Где отражается в балансе счет 97: . , . . , , 45, ( ) 97 » «. 45 , , , 97 . 97 ? 5/2019 c 01.01.2021 ?

Содержание

Как «разгрузить» счет 97. Учет расходов будущих периодов.

Любая организация в своей деятельности несет затраты, которые признаются расходами будущих периодов. Поэтапное списание этих расходов значительно увеличивает трудоемкость учетного процесса, что не всегда оправданно. Рассмотрим альтернативные способы отражения в учете таких затрат, которые позволяют упростить учетную процедуру и приблизить порядок формирования отчетности к международным стандартам.

Периодические испытания основных средств

По роду деятельности некоторым организациям приходится сталкиваться с различными проверочными мероприятиями, не связанными с налоговым контролем. Например, периодически нужно проводить испытание электроустановок, электрооборудования, заземляющих устройств (п. 1.3.3, 1.6.6, 1.6.11 Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей, утверждены приказом Минэнерго России от 13 января 2003 г. № 6.).

Эти услуги оказывают специализированные организации, и, конечно, не бесплатно.

В бухгалтерском учете порядок отражения таких расходов будет зависеть от назначения проведенной проверки. При вводе объекта в эксплуатацию возможна капитализация затрат в стоимости основного средства, поскольку перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта ОС, открытый (п. 8 ПБУ 6/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Во время дальнейшей эксплуатации объекта порядок учета расходов определяется ПБУ 10/99 (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Затраты на контрольные мероприятия могут включаться в текущие расходы без отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов». Во-первых, использование этого счета для распределения расходов данного вида в нормативных документах по бухгалтерскому учету напрямую не закреплено. Во-вторых, упомянутые расходы возникают периодически, непосредственно связаны с текущей деятельностью организации и направлены на обслуживание основных средств и поддержание их в рабочем состоянии.

Следовательно, затраты на них должны списываться по мере возникновения (п. 5, 7 и 16 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете они могут быть отражены, например, по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Эти выводы справедливы и в отношении затрат на периодическое проведение технического осмотра объектов ОС, их диагностики и некоторых других мероприятий схожего характера. В соответствии с МСФО 16 при эксплуатации объектов ОС затраты на периодические технические осмотры (регулярное проведение крупных технических проверок на наличие неисправностей для продолжения эксплуатации) включаются в стоимость основного средства при одновременном списании оставшейся стоимости предыдущего осмотра. Учитывая, что в настоящее время российские стандарты учета все более сближаются с международными, вполне вероятно, что в скором времени организациям придется использовать данный принцип.

МСФО построены на профессиональном суждении. Для синхронизации учетов можно установить в учетной политике такой критерий существенности расходов на периодические осмотры, чтобы они могли единовременно списываться по правилам как российских, так и международных учетных стандартов.

Затраты на выполнение лицензионных условий

Как правило, большинство услуг, связанных с оформлением документов, выполняется сторонними организациями. Рассмотрим услуги, связанные с выполнением организацией-заказчиком лицензионных условий. Напомним, лицензионные требования и условия — это правила, установленные конкретными положениями по лицензированию отдельных видов деятельности, выполнение которых обязательно (ст. 2 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов детальности»). Так вот, для ведения некоторых видов деятельности недостаточно просто получить разрешительные документы, необходимо еще и соблюдать лицензионные условия в течение всего срока их действия.

В противном случае лицензию могут аннулировать.

Возьмем для примера деятельность по транспортировке опасных отходов. Особенность ее ведения регламентирована Положением о лицензировании деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 26 августа 2006 г. № 524). Одно из лицензионных условий, установленных в нем, — работники должны пройти профессиональную подготовку, по результатам которой им выдаются свидетельства (сертификаты) установленного образца. Естественно, волей-неволей организации-работодателю приходится обращаться в специализированное образовательное учреждение.

Для организаций, эксплуатирующих химически опасные производственные объекты, одним из лицензионных условий является выполнение требований, установленных ст. 9 и 10 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов». Например, для планирования и проведения мероприятий по локализации и ликвидации последствий аварии, возможно, придется оплачивать услуги сторонних организаций.

На практике существуют два подхода к порядку отражения таких затрат в бухгалтерском учете. Первый предусматривает использование счета 97. В дальнейшем суммы равномерно списывают в течение срока действия лицензии на текущие расходы, как бы увеличивая стоимость лицензии.

Второй подход состоит в том, что такие затраты должны списываться единовременно, поскольку они возникают регулярно, направлены на поддержание текущей деятельности организации и сами по себе не относятся непосредственно к лицензии. В обоснование этой позиции как наиболее перспективной можно привести такие аргументы. Срок действия лицензии составляет пять лет, а отнесение, к примеру, отходов к конкретному классу опасности производится только для одного отчетного периода. Следовательно, к стоимости лицензии упомянутые затраты не имеют никакого отношения и распределять их пропорционально сроку действия лицензии не нужно.

Средства, истраченные на выполнение лицензионных условий, являются самостоятельным видом затрат.

Поэтому их лучше не отражать в составе расходов будущих периодов, а учесть на счете 20 «Основное производство» или 25, что позволяют п. 5 и 7 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов. Кстати, этот подход совпадает с принципами МСФО, где понятие «расходы будущих периодов» отсутствует и при принятии решения об отнесении затрат к тому или иному объекту учета нужно руководствоваться общими принципами признания активов, доходов и расходов.

Обследование имущества

Между тем с затратами на обследование или оценку имущества для принятия управленческих решений, для чего привлекается независимая специализированная организация, дела обстоят по-другому. После окончания обследования или оценки руководству предприятия, чтобы принять решение, может потребоваться некоторое время. Таким образом, на момент оказания услуг последующие действия руководства неизвестны, и вполне вероятно, что с имуществом в дальнейшем не будут производить никаких действий. Поэтому на практике, как правило, такие затраты предпочитают отражать на счете 97 до принятия управленческого решения, в зависимости от которого определяют дальнейший порядок их списания.

В качестве примера можно привести затраты на обследование строительных конструкций, связанное с оценкой целесообразности проведения ремонта, или на экспресс-обследование системы управления с целью определить стоимость работ по разработке общесистемного проекта корпоративной информационной системы.

Такие расходы можно списывать сразу, без использования счета 97, независимо от того, какое решение примет руководство, ведь отчеты по результатам обследования или оценки содержат информацию, которая потребляется единовременно — в момент прочтения. Более того, через непродолжительное время указанные в отчете сведения устаревают, т.е. на их основании невозможно принять правильное управленческое решение. Следовательно, у организации нет оснований, чтобы  откладывать признание таких затрат. Этот подход также согласуется с принципами МСФО.

Подготовка аналитических обзоров

Практика показывает, что некоторые организации отражают на счете 97 средства, истраченные на оплату услуг сторонних фирм по подготовке аналитических отчетов, исследованию рынка, инжиниринговых услуг и пр. Аргументы для единовременного списания таких расходов аналогичны рассмотренным ранее, поскольку результат услуги — информация, потребляемая единовременно. Как правило, установить прямую или косвенную связь между средствами, израсходованными на консультацию, и каким-то конкретным доходом невозможно. Все проведенные исследования направлены на обеспечение деятельности организации в целом и необходимы для принятия управленческих решений.
Более того, при использовании, например, аналитического обзора невозможно выделить часть расходов, которые подлежат отнесению на себестоимость в будущих периодах. Следовательно, их можно списывать в бухгалтерском учете по мере возникновения в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). В соответствии с МСФО организация также должна списывать затраты на приобретенные аналитические, маркетинговые и прочие отчеты по мере их возникновения.

Услуги, сопутствующие сдаче имущества в аренду

Многие компании сдают имущество в аренду, привлекая посредников для поиска клиентов. Некоторые организации приходят к выводу, что раз доходы по заключенным договорам аренды будут поступать в течение нескольких периодов, то сопутствующие им расходы нужно списывать равномерно в течение времени получения арендной платы, и отражают их на счете 97.

Однако оснований для распределения расходов по выплате вознаграждения за поиск арендаторов нет, поскольку услуга по поиску арендатора признается оказанной в момент заключения договора аренды. Ведь по своей сути она является платой за обеспечение условий и предпосылок для заключения договоров аренды помещений.

Стандартный контракт на поиск арендаторов, как правило, не содержит условия о выплате вознаграждения посреднику в течение всего срока действия договора, заключенного с его помощью. Возможное получение компанией от третьих лиц в будущем доходов в результате использования сданного в аренду имущества выходит за рамки предмета регулирования этого контракта. Следовательно, договор с посредником описывает лишь взаимоотношения двух сторон, участвующих в нем, и четкой связи расходов по выплате вознаграждения с возможными доходами в будущем нет. Значит, расходы могут быть списаны по мере возникновения.

Что показала отчетность в отношении расходов будущих периодов?

Как известно, вследствие изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.10 г. № 186н в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее – Положение), с 2011 г. должно было резко сузиться «жизненное пространство» такого элемента российской бухгалтерской отчетности, как расходы будущих периодов. При этом несомненным являлось и является то, что раньше или позже за этим неизбежно последует их полное исключение как из бухгалтерского учета, так и бухгалтерского баланса. Обусловлена эта неизбежность совершенно четким и однозначным курсом государства на завершение процесса сближения российского бухгалтерского учета с МСФО.

Любой теперь может убедиться, открыв в справочно-информационных базах Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», что такого элемента бухгалтерской отчетности, как расходы будущих периодов, нет. Есть лишь: (a) активы; (b) обязательства; (c) капитал; (d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки; (e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; (f) движение денежных средств (п. 9).

Отметим, что нет их и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБР 29.12.97 г. (далее – Концепция).

Согласно п. 7.1 Концепции элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал, информация о финансовых результатах деятельности организации, которая отражается в отчете о прибылях и убытках – доходы и расходы организации, информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Тем самым в стратегическом плане судьба расходов будущих периодов полностью пред­определена – их не будет.

В то же время следует принимать во внимание, что в настоящий момент еще не сформированы все необходимые объективные и субъективные условия для достижения этого конечного результата. Прежде всего для решения целого ряда вопросов, связанных с отказом от расходов будущих периодов, надо иметь, как увидим далее, более углубленные и разносторонние стандарты российского бухгалтерского учета, чем те, которые есть сейчас. Без этого многим организациям пришлось бы единовременно списать на текущие расходы значительные для них суммы, учитываемые в качестве расходов будущих периодов, что привело бы к «незаслуженному», не обусловленному объективными результатами хозяйственной деятельности падению размеров их чистых активов, уменьшению чистой прибыли 2011 г. или «превращению» ее (причем при тех же, а то и лучших, чем в прошлые годы, экономических показателях деятельности) в чистый убыток.

Эта недостаточная «готовность» нормативной правовой базы обусловливает в значительной мере и психологические сложности на пути кардинальной ломки одного из устоявшихся бухгалтерских стереотипов, затрудняет восприятие многими бухгалтерами особенностей МСФО, объясняющих отсутствие в них расходов будущих периодов.

С учетом изложенных обстоятельств следует оценивать существующее состояние дел в части квалификации объектов учета, числившихся в составе расходов будущих периодов, и разъяснения Минфина России по этим вопросам. Проанализируем данные проблемы, начав с нормативно-правовой ситуации, связанной с расходами будущих периодов.

В новой редакции п. 65 Положения указано соответствующее МСФО и Концепции общее направление решения вопроса об учете затрат, относящихся к следующим отчетным периодам (т.е. генерирующим доходы в этих следующих периодах): продолжать признавать по мере получения доходов уже понесенные и не списывать в момент возникновения на расходы в дальнейшем можно только те из этих затрат, которые будут признаны активами (в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

Такая формулировка, во-первых, позволила сразу отмести возможность манипуляции понятием «прочие активы» путем автоматического отнесения к ним большинства прежних расходов будущих периодов. Условия признания «прочих активов» никакими нормативными правовыми актами не установлены.

Неоднократно подчеркивал этот момент и Минфин России, указывая, что в данном случае речь идет об уже известных активах, условия признания которых установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.07 г. № 153н (далее – ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 14/2007 соответственно), и т.д. (письма Минфина России от 2.11.11 г. № 07-02-10/98, от 17.11.11 г. № 07-02-06/220 и др. ).

Акцентировалось также, что в состав «прочих активов» не могут быть включены существенные для понимания отчетности данные и что, следовательно, термин «прочие» должен пониматься организацией исключительно как синоним термина «несущественные» (письмо Минфина России от 24.01.11 г. № 07-02-18/01).

Во-вторых, из новой редакции п. 65 Положения логически следовало, что те затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, которые не могут быть признаны каким-либо из активов в соответствии с имеющимися ПБУ, должны быть списаны на расходы – уже учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» (максимум в годовой отчетности за 2011 г.), новые – в момент их возникновения. В идеологии МСФО это называется презумпция расходов*, официально данный принцип в МСФО отражен в требовании консервативности, в РСБУ – в аналогичном ему требовании осмотрительности – большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (подп. (iv) п. 10 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н).

_______________

* Об этом хорошо сказал руководитель отдела методологии бухгалтерского учета Минфина России И.Р. Сухарев: согласно МСФО то, что некие расходы следует списать в момент их возникновения, в дополнительном обосновании не нуждается, а вот то, что они могут быть признаны активом, надо доказывать («Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 2, с. 40).

Это означало, что и в МСФО, и согласно Концепции принцип соответствия доходов и расходов (зафиксированный в п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, далее – ПБУ 10/99) может быть выполнен, соблюден только посредством признания затрат, относящихся к следующим учетным периодам, одним из известных активов в соответствии с действующими ПБУ. В противном случае эти затраты, оставаясь относящимися к следующим отчетным периодам, тем не менее подлежат отнесению на расходы в момент, в периоде их возникновения. Поскольку второго – традиционного для российского учета, но противоречащего МСФО и Концепции – способа обеспечить это соответствие путем отнесения данных затрат к расходам будущих периодов с 2011 г. в РСБУ в принципе нет, в новой редакции п. 65 Положения он – опять же, в принципе, упразднен*.

_______________

* Отметим, что и при не ограниченном ничем существовании расходов будущих периодов принцип соответствия доходов и расходов соблюдался не всегда. Например, затраты бухгалтерии или внешних консультантов на разработку учетной политики, которой организация будет пользоваться (т.е. получать от нее доход) не один год, всегда списывались на расходы одномоментно, а не «растягивались» в качестве расходов будущих периодов на весь период действия учетной политики, но тем самым нарушался принцип соответствия доходов и расходов. И это не единственный подобный пример.

Такое соотношение п. 65 Положения и п. 19 ПБУ 10/99, приоритет первого по отношению ко второму, выражающийся в необходимости «читать» п. 19 ПБУ 10/99 с учетом п. 65 Положения, а не наоборот, вытекает не только из высказанных соображений о несовместимости понятия расходов будущих периодов с МСФО, но и из известных и практически ежедневно применяемых бухгалтером правил толкования законодательства: из двух «соперничающих» положений актов одного юридического уровня предпочтение должно отдаваться специальной норме перед общей и более поздней перед предыдущей. Обращал на это внимание не раз и Конституционный суд РФ (постановление от 29.06.04 г. № 13-П и др.). Пункт 19 ПБУ 10/99 является общей нормой, устанавливающей принцип соответствия доходов и расходов как таковой, а п. 65 Положения – специальной по отношению к нему нормой, раскрывающей механизм реализации, воплощения данного соответствия, а также более поздней нормой.

Почему же считаем, что п. 65 Положения исключил из понятийного аппарата РСБУ расходы будущих периодов не полностью, а лишь в принципе? Да потому что в Положении есть п. 32, в абзаце 2 которого говорится о приоритете перед общими нормами Положения специальных норм ПБУ об отдельных видах активов и обязательств, доходов и расходов: при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. С точки зрения рассматриваемой проблемы это означает, что то же самое значение, которое п. 65 Положения как специальная норма имеет относительно принципа соответствия, в отношении самого п. 65 Положения как общей нормы, согласно которой расходов будущих периодов быть не должно, имеют положения тех ПБУ, в которых такие расходы еще упоминаются. В настоящее время это п. 39 ПБУ 14/2007 и пп. 16, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфина России от 24. 10.08 г. № 116н (далее – ПБУ 2/2008).

Сегодня этот момент стал уже настолько общим местом, что нет даже необходимости в цитировании указанных положений ПБУ 14/2007 и ПБУ 2/2008. Отметим лишь две детали.

Во-первых, следует совершенно четко представлять себе, что этими двумя ситуациями сфера легитимного существования расходов будущих периодов и ограничивается, поскольку в п. 32 Положения однозначно сказано: если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Как определено п. 2 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни методические указания, ни План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (далее – План счетов) к положениям (стандартам) бухгалтерского учета не относятся. Следовательно, наличие в них упоминаний о расходах будущих периодов не является правомерным основанием для сохранения в этих случаях данной категории в бухгалтерском учете и отчетности организации (пока что, напомним, мы рассматриваем вопросы нормативно-правового регулирования ситуации с расходами будущих периодов).

Показательно, что в других ситуациях с такой логикой никто и не спорит. Например, после принятия ПБУ 2/2008 изменения в План счетов по известным причинам не вносились, вследствие чего счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и поныне должен применяться совсем не так, как это необходимо для выполнения требований ПБУ 2/2008. Но нам неизвестно, чтобы из-за этого кто-то предложил отказаться от соблюдения требований ПБУ 2/2008 или от использования для этого счета 46. А вот с мнением о том, что поскольку в Плане счетов счет 97 остался, а значит, в учете и отчетности могут продолжать существовать все описанные в инструкции к этому счету расходы будущих периодов, почему-то сталкиваться приходится.

Во-вторых, в одной и той же хозяйственной ситуации, например при наличии материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, в бухгалтерском учете и отчетности организаций, применяющих ПБУ 2/2008, будут присутствовать расходы будущих периодов, поскольку об этом прямо сказано в пп. 16, 21 данного ПБУ, а у не применяющих его – не будут, хотя об этом столь же непосредственно говорится в п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. На вопрос, почему Методические указания – не основание для сохранения расходов будущих периодов, ответ такой – потому что «так написано» в п. 32 Положения: если иное не установлено другими положениями (стандартами)*.

______________

* Внимательный читатель, знакомый с предыдущей статьей автора в № 10–11 «Финансовой газеты» за текущий год, может сказать, а не поведет ли такое формальное следование «написанному» к неоправданному разнообразию и несопоставимости отчетности юридических лиц, против чего так активно ранее возражал автор. На это отвечу, что ни одно общее соображение, ни один принцип не могут отменить конкретную норму (хотя бы вследствие того же приоритета специальных норм перед общими), иначе достаточно было бы одних принципов. Они начинают действовать лишь тогда, когда нет или недостаточно конкретных норм, и решение должно приниматься в их отсутствие – вот тогда оно формируется и формулируется на основе общих соображений, предпосылок и принципов.

Перейдем к рассмотрению практической стороны вопроса.

Бухгалтерами и аудиторами была проделана большая работа по «расчистке завалов» расходов будущих периодов, которые нередко использовались просто как средство «регулирования» размера чистой прибыли и уровня капитализации баланса. Если говорить о наиболее распространенных объектах, учитываемых в качестве расходов будущих периодов, в отношении которых выработаны широко применяемые решения, воплотившиеся или воплощаемые (что очень важно в нашей реальной ситуации) в программных решениях «1С», то это касается следующего:

были исключены из состава расходов будущих периодов никогда не относившиеся к ним ежемесячно закрывавшиеся авансы, а также ежемесячно списываемые на расходы страховые платежи (о том, где должны были уже в течение 10 лет учитываться последние, см. инструкцию к счету 76). Учитывались же и те, и другие как расходы будущих периодов зачастую не в силу незнания или непонимания, а потому что автоматически при закрытии отчетного периода (месяц, квартал, год) на расходы в бухгалтерских программах «закрывался» только счет 97 «Расходы будущих периодов»;

были осознанно (на основании п. 39 ПБУ 14/2007) оставлены в составе расходов будущих периодов единовременные платежи за пользование в течение более чем одного отчетного периода программами для ЭВМ (включая бухгалтерские), справочно-информационными базами данных (Консультантплюс, Гарант и др.), патентами, товарными знаками, торговыми марками и т.п.;

было предложено относить к нематериальным активам затраты на получение лицензий и другой «долгоиграющей» разрешительной документации (паспорта, сертификаты, свидетельства), предоставляющей организации различные права, необходимые для ведения хозяйственной деятельности (естественно, за исключением документации, стоимость которой подлежит включению в состав капитальных затрат по строительству, созданию, приобретению основных средств). Правда, тут не был проработан коллективно вопрос о том, все ли лицензии и разрешительные документы могут быть признаны нематериальными активами или только часть из них, например так называемые конкурентные, как предлагал автор (см. «Финансовая газета», 2011, № 30).

Также можно отметить, что в каком-то смысле неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации оказались в итоге в «худшем» положении, чем лицензии и подобная им разрешительная документация. Первые не могут быть признаны нематериальными активами, поскольку в п. 39 ПБУ 14/2007 прямо установлено, что затраты (платежи) за их приобретение – это расходы будущих периодов, а вторые могут, так как про них прямо ничего не написано;

были ликвидированы «как класс» переходящие отпускные в связи с обязательным формированием оценочных обязательств по отпускным выплатам работникам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным приказом Минфина России от 13. 12.10 г. № 167н.

По некоторым из перечисленных объектов учета были выпущены письма Минфина России (например, от 14.06.11 г. № 07-02-06/107), по всем из них давались неоднократные разъяснения ведущих специалистов Минфина России, а также были приняты документы Комитета по толкованиям*.

__________________

* Толкование Р112 «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователей», Толкование Р113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», Разъяснения 11-09 «Учет расходов на рекламные услуги, подписку на периодические издания» и др. (http://bmcenter.ru/tolkovania).

Отдельную работу понадобилось провести добывающим организациям, существенные специфические затраты которых учитывались как расходы будущих периодов в соответствии с отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькуляции себестоимости, например Методикой по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, утвержденной Минтопэнерго России 25. 12.95 г., Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), утвержденной Минтопэнерго России от 25.12.96 г.

До внесения изменений в п. 65 Положения нормы отраслевых инструкций о расходах будущих периодов не противоречили более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и поэтому применялись беспрепятственно и в полной мере. Новая редакция п. 65 Положения поступать по-прежнему уже не позволяла. Решать вопрос в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 пришлось на основе правил МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых», переводя значительную часть таких расходов будущих периодов в состав материальных или нематериальных активов, связанных с разведкой и оценкой, или списывая их на расходы. С 2012 г. практически то же самое будет делаться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденным приказом Минфина России от 6.10.11 г. № 125н.

Конечно, перечисленными и наиболее распространенными ситуациями проблема переквалификации расходов будущих периодов в активы или расходы текущего периода далеко не исчерпывается. Список объектов, на практике учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», предлагавшийся для рассмотрения Комитету по толкованиям, насчитывал около 50 позиций. Но их анализ – предмет другой статьи.

В то же время даже при решении самых распространенных и значительных вопросов выявились трудности, связанные с недостаточной готовностью для этого российских ПБУ.

Так, например, разработчиками ПБУ 14/2007 были сформированы первые предпосылки для включения в состав нематериальных активов прав и не на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, как это имеет место в МСФО. Заключалось это, как уже не раз отмечалось, в переводе закрытых ранее списка условий признания нематериальных активов и списка относимых к этим активам объектов в открытые списки путем введения них выражений «в том числе», «например» (сравни: п.п. «ж» п. 3, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16. 10.2000 г. № 91н, и п.п. «б» п. 3, п. 4 ПБУ 14/2007). Это и позволило предложить учитывать права, удостоверенные лицензиями и иной подобной разрешительной документацией, как нематериальные активы. Но позволило с трудом, на основе достаточно косвенных и неявных положений ПБУ 14/2007, что, надо признать, затрудняет психологическое восприятие этих предложений многими практиками и повсеместный переход на такой способ учета.

Другое было бы дело, если бы в ПБУ 14/2007 об этом говорилось также определенно, как в п. 9 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», согласно которому к нематериальным активам при определенных условиях могут относиться, например, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.

Еще один пример. Согласно пп. 65, 69 Положения в редакции, действовавшей до 2011 г., и Плану счетов расходы на периодические дорогостоящие ремонты могли включаться в состав расходов не единовременно в момент их возникновения, а равномерно путем отнесения или к расходам будущих периодов, или за счет заранее и постепенно созданных резервов на ремонт. Новая редакция п. 65 и одновременное признание недействующим п. 69 Положения лишили организации обеих возможностей, что поставило многие предприятия, осуществляющие раз в несколько лет обязательные регламентные ремонты, в нелегкое положение.

В МСФО (IAS) 16 «Основные средства» аналогичная ситуация решается путем включения затрат по частичной замене значимых частей крупных объектов, например футеровки плавильной печи, сидений или бортовой кухни самолета, и по проведению регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов в балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств (пп. 13, 14). Существующая редакция ПБУ 6/01 такой возможности практически не обеспечивает, особенно имея в виду то, что в российской правовой системе результат оказания услуг, в том числе по техническому осмотру основных средств, традиционно не имеет в отличие от результатов работ материального выражения.

Таким образом, на основе п. 7 ПБУ 1/2008 необходимо вводить в РСБУ способы учета, принятые в МСФО. Однако, для того чтобы при этом не вступать в прямое противоречие с ПБУ 6/01, представляется целесообразным воспользоваться приемом, примененным Минфином России в п. 5 ПБУ 6/01, согласно которому «в составе основных средств учитываются также» перечисленные в нем объекты. Выражение «учитываются также» позволяет предположить, что речь идет об объектах, которые не вполне, по-видимому, отвечают условиям признания актива основными средствами и без этого дополнительного указания «учитываются также» не могли бы быть к ним причислены. Эту же формулировку «в составе основных средств учитываются также» стоило бы, по нашему мнению, применить в учетной политике организациям и в отношении рассматриваемых затрат на масштабные, проводимые раз в несколько лет ремонты и другие подобные мероприятия, связанные с обеспечением функционирования крупных основных средств. Акцентируем: речь идет только о масштабных затратах и крупных основных средствах. Списываются такие затраты тоже в порядке, установленном в МСФО, за период до следующего аналогичного мероприятия. При этом надо понимать, что такое отнесение к активам не вполне соответствующих им объектов учета будет являться, как это имеет место и в МСФО, неизбежно компромиссным способом разрешения противоречия между принципом соответствия доходов и расходов, с одной стороны, и требованием реализовать это соответствие только в форме признания актива, с другой – с некоторым, конечно, уклоном в пользу принципа соответствия как такового. Но это не единственный такой случай, лишний раз показывающий всю объективную сложность согласования на практике этих двух основополагающих требований МСФО, включенных теперь в полной мере и в российский бухгалтерский учет.

Кроме того, даже будучи методологически последовательным, такое решение приведет к тому, что со стоимости ремонтов и других периодически проводимых масштабных профилактических мероприятий нужно будет платить налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ), а это сильный противодействующий фактор для реализации изложенного варианта учета.

Представляется, что именно в силу понимания всех описанных и подобных им объективных и субъективных сложностей в решении вопросов о квалификации «бывших» расходов будущих периодов и невозможности решить их в период подготовки годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. , Минфин России в конце концов принял решение, приведенное в письме от 12.01.12 г. № 07-02-06/5: «если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01, ПБУ 5/01 и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе, как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Таким образом, из двух вариантов признания затрат, относящихся к следующим отчетным периодам, но не могущих быть признанными в качестве активов (списать единовременно или оставить в составе расходов будущих периодов), в данном письме Минфин России предлагает второй. Это, конечно, является отступлением от п. 65 Положения и его нормативно обусловленного соотношения с п. 19 ПБУ 10/99 (ссылка на который, кстати, в письме отсутствует). Однако отступление вынужденное и необходимое, позволившее организациям спокойно составить годовую отчетность на основе уже достигнутых результатов без лишнего беспокойства. В частности, затраты на ремонты и другие масштабные периодические мероприятия по обслуживанию основных средств, о которых шла речь, по-прежнему могут быть отражены в бухгалтерском учете и балансе как расходы будущих периодов.

Единственное, против чего хотелось бы предостеречь бухгалтеров, так это против восприятия данного письма Минфина России как постоянной позиции, позволяющей отказаться от описанных ранее наработок 2011 г., и полностью вернуться к прежнему пониманию состава расходов будущих периодов.

О том, что сам Минфин России так не считает, свидетельствует, по нашему мнению, как уже отмеченное отсутствие в письме ссылки на п. 19 ПБУ 10/99 (объяснить которое можно только повышенным нежеланием выдвигать его на авансцену), так и невключение выраженной в письме позиции по расходам будущих периодов в принятые уже после него Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 г. (письмо Минфина России от 27.01.12 г. № 07-02-18/01).

Другими словами, речь идет именно и только о промежуточных итогах 2011 г. на пути отказа от такого элемента российской бухгалтерской отчетности (и учета) как расходы будущих периодов.

Можно, конечно, считать, что не надо было ставить «телегу» (п. 65 Положения) впереди «лошади» (внесение изменений в действующие ПБУ), тогда бы не было таких сложных проблем с переквалификацией многих расходов будущих периодов в активы, не надо было бы производить смутившее многих отступление «на шаг назад». В данном случае, как представляется, важнее было начать процесс переквалификации, «разборки завалов», именуемых расходами будущих периодов. Желательно только, чтобы процесс необходимой для этого трансформации ПБУ не слишком отставал.

ФСБУ 25/2018: бухгалтерский учёт аренды новость от 01.09.2021

Консультация эксперта

С 1 января 2022 года каждой коммерческой организации нужно будет применять стандарт бухгалтерского учёта аренды ФСБУ 25/2018. Новый стандарт можно применять и раньше, но это следует отразить в бухгалтерской отчётности. Наш эксперт Анастасия Лапшина рассмотрела основные принципы ведения учёта для арендатора и арендодателя, а также объяснила, как раскрыть информацию в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

В КонсультантПлюс имеется много аналитического материала по данной теме, есть также ситуации из практики, которые быстро вам помогут изучить и применить новые правила в вашем бухгалтерском учёте.

ФСБУ 25/2018 применяют стороны договоров аренды, субаренды и иных договоров, по которым имущество выдаётся во временное пользование. Чтобы перейти на учёт аренды по ФСБУ 25/2018, нужно внести изменения или дополнения в учётную политику. 

Лизингодатель и лизингополучатель применяют ФСБУ 25/2018 вне зависимости от наличия в договоре условия о том, на чьём балансе учитывается имущество.

До начала применения стандарта при отражении лизинга стороны лизинга составляют проводки так, что у обеих сторон встречные задолженности формируются в сумме платежей, указанных в договоре лизинга. Главное различие при отражении неоперационной аренды по ФСБУ 25/2018 в том, что стороны договора аренды отражают аренду на балансе по приведённой стоимости. Суммы задолженностей у сторон договора могут быть различными, так как порядок бухгалтерского учёта у одной стороны договора не зависит от учёта другой стороной договора. (п. 1 Информационного сообщения от 25.01.2019 № ИС-учёт-15). 

Вкратце опишем, что изменилось. Ранее арендная плата была признана арендатором как расход. Теперь, по новым правилам, необходимо признать амортизируемый актив (в виде права пользования) и обязательство по аренде, на которое начисляются проценты и которое погашается по мере уплаты арендных платежей. В ФСБУ 25/2018 имеется ряд упрощений практического характера, применение которых позволит учитывать операционную аренду как раньше. Чтобы было возможно реализовать такие упрощения, договор аренды должен соответствовать ряду требований. 

Для арендодателя данным стандартом предусмотрено право классифицировать объекты учёта аренды как объекты учёта операционной аренды или объекты учёта финансовой аренды – от этого зависят бухгалтерские проводки.  

Для учёта финансовой аренды вводится новый вид актива — инвестиции в аренду. Доходы признают в виде начислений процентов за эти инвестиции. Для операционной аренды сохраняются прежние правила учёта периодических поступлений. При упрощённом бухгалтерском учёте можно любую аренду учитывать как операционную и отражать только периодические платежи от арендатора. Исключение — договоры с правом выкупа предмета аренды или последующей субаренды (п. п. 11, 12 ФСБУ 25/2018). 

Как вести учёт арендатору? 

По общему порядку организация применяет ФСБУ 25/2018 ретроспективно (п. 49 ФСБУ 25/2018). Для этого на дату начала применения ФСБУ балансовая стоимость всех соответствующих активов и обязательств корректируется (с учётом признания новых объектов и списания ранее признанных объектов) до той стоимости, которая должна была бы быть в бухгалтерском учёте на данную дату, если бы ФСБУ 25/2018 применялось и ранее. Итоговая разница относится на нераспределённую прибыль.  

При составлении бухгалтерской отчётности за год, в котором начали применять ФСБУ 25/2018, помимо вышеизложенного, тоже требуется корректировка соответствующим образом (без отражения бухгалтерских проводок) показателей баланса по состоянию на начало предшествующего года и показателей финансовых результатов за предшествующий год (Рекомендации Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018»). 

Вместо ретроспективного пересчёта арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределённую прибыль. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухгалтерского учёта не признаётся, сравнительные данные за год, предшествующий году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, не пересчитываются (п. 50 ФСБУ 25/2018). 

Аренда со сроком 12 месяцев или менее может учитываться, как и раньше, списанием арендной платы на расходы. Но такой порядок надо закрепить в учётной политике.

При аренде на срок больше 12 месяцев надо отразить право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

В дебете активного счёта следует учесть право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счёта отражается обязательство по аренде, подлежащее погашению. Учёт ППА должен быть аналогичен учёту похожих активов арендатора. Следовательно, ППА учитывают на счёте, соответствующем сущности предмета аренды: в общем случае это счёт 01 «Основные средства».

Срок аренды для целей амортизации права на аренду определяется исходя из срока аренды, указанного в договоре с учётом права на продление срока, которое планируется использовать, то есть нужно исходить из планируемого руководством арендатора срока использования объекта аренды.

Обязательство по аренде покажите на счёте 76 по приведённой стоимости будущих арендных платежей на дату оценки. Эта стоимость определяется путём дисконтирования номинальных величин будущих арендных платежей. При этом надо применять ставку дисконтирования, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заёмные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на дату начала применения ФСБУ 25/2018 в отношении конкретного ППА. Исключение сделано для арендаторов, которые применяют упрощённый учёт: они могут ориентироваться на номинальные цифры, указанные в договоре. 

После принятия к учёту величину обязательства по аренде арендатор увеличивает на начисляемые проценты и уменьшает на уплаченные арендные платежи.

Проценты он отражает в расходах, за исключением тех, которые включает в стоимость актива.

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по ППА включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

При прекращении договора аренды арендатор списывает балансовую стоимость ППА и обязательство по аренде (п. 23 ФСБУ 25/2018).  

В ФСБУ 25/2018 не определён порядок отражения прав пользования активами (ППА) в бухгалтерском балансе. В связи с этим организации нужно такой порядок установить самостоятельно. В первую очередь необходимо учитывать требования МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»).

С учётом требований п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» возможны два способа представления такой информации:

  • по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в примечаниях о включении ППА;
  • по отдельной самостоятельно выделенной строке. 

См. дополнительную информацию:

Как вести учёт арендодателю? 

Арендодатель объекты учета аренды в соответствии с п. 24 ФСБУ 25/2018 должен классифицировать на:

  1. объекты операционной аренды;
  2. объекты неоперационной (финансовой) аренды.

Арендодатель должен классифицировать объекты по каждому договору. При этом содержание договора имеет приоритет перед формой.

По договорам операционной аренды переход на ФСБУ 25/2018 не влечёт изменений ни в бухгалтерском учёте, ни в отчётности.

Имущество, переданное в операционную аренду, учитывайте, как и раньше, на счёте 01. Арендную плату начисляйте также проводкой Д62 — К91, а если аренда ваш основной вид деятельности — Д62 — К90 (п. п. 41, 42 ФСБУ 25/2018).

По договорам неоперационной (финансовой) аренды арендодатель переходит на новый стандарт только с применением ретроспективного пересчёта (п. 49 ФСБУ 25/2018). Он обязан на 1 января того года, с которого начнёт учёт по новым правилам, поставить на учёт чистую инвестицию в аренду, дебиторскую задолженность по счёту 76 в той стоимости, в которой она должна была бы стать, если бы он с самого начала вёл учёт аренды по правилам ФСБУ 25/2018.

На дату предоставления предмета аренды арендатору необходимо признать в качестве актива инвестицию в аренду в размере её чистой стоимости, которая должна быть равна справедливой стоимости предмета аренды и понесённых арендодателем в связи с договором аренды затрат, за вычетом полученных на момент передачи объекта авансовых платежей. Если справедливая стоимость предмета аренды не известна, то рассчитайте чистую стоимость инвестиции через её валовую стоимость и ставку дисконтирования (п. п. 32, 33 ФСБУ 25/2018). В последнем случае справедливую стоимость предмета аренды можно определить путём вычитания из чистой стоимости инвестиции затрат в связи с передачей объекта в аренду и прибавления авансовых платежей.

Данный актив представляет собой дебиторскую задолженность. Он отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В дебет этого счёта арендодатель включает справедливую стоимость предмета аренды. ОС, предоставленное в аренду, списывается с бухучёта (п. 34 ФСБУ 25/2018).

В течение срока аренды чистая стоимость инвестиции увеличивается на сумму процентов и уменьшается на полученные арендные платежи (без учёта НДС) (п. п. 7, 36 ФСБУ 25/2018).

В бухгалтерском учёте арендодателя доходы в виде арендной платы не отражаются. В составе доходов он признаёт проценты, начисленные на стоимость инвестиции в аренду. В данном случае они учитываются в доходах ежемесячно (п. 37 ФСБУ 25/2018). Эти доходы могут включаться (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

  • в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации;
  • в прочие доходы — в ином случае.

Процентный доход арендодатель рассчитывает путём умножения чистой стоимости инвестиции в аренду на начало периода, за который определяется доход, на процентную ставку за такой период. В качестве процентной ставки используется ставка, при которой приведённая валовая стоимость инвестиции на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и затрат, понесённых арендодателем в связи с договором аренды (п. п. 33, 37 ФСБУ 25/2018).

Валовая стоимость инвестиции определяется как сумма номинальных величин будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.  

Проводки при неоперационной аренде:

  • Д76 субсчёта «Чистая инвестиция» — К01 — справедливая стоимость предмета аренды включена в чистую стоимость инвестиции в аренду;
  • Д76 субсчёта «Чистая инвестиция» — К60 (76, 70, 69) — дополнительные расходы при передаче основного средства в аренду;
  • Д76 субсчёта «Чистая инвестиция» – К91-1 — признан процентный доход;
  • Д51 — К76 субсчёта «Чистая инвестиция» — получен арендный платёж от арендатора.

Отражение финансовой аренды в балансе: чистую стоимость инвестиции в аренду отражайте в разд. II «Оборотные активы» в качестве дебиторской задолженности (пп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», п. 67 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). Долгосрочную и краткосрочную инвестицию приводите в составе показателей, детализирующих показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность». Если информация об этом активе является существенной, то раскройте её обособленно (по самостоятельно введённым строкам) (п. п. 11, 19 ПБУ 4/99).

См. дополнительную информацию:

  • Готовое решение: Как при применении ФСБУ 25/2018 отражать в бухгалтерском учёте и отчётности операционную аренду (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}.
  • Готовое решение: Как при применении ФСБУ 25/2018 отражать в бухгалтерском учёте и отчётности неоперационную (финансовую) аренду (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}.
  • Корреспонденция счетов: Как организации-арендодателю, применяющей ФСБУ 25/2018, учитывать операции по договору аренды основного средства (движимого имущества), если по окончании срока действия договора предмет аренды выкупается?.. (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}.
  • Корреспонденция счетов: Как организации-арендодателю, применяющей ФСБУ 25/2018, учитывать операции по договору аренды основного средства (движимого имущества), если по окончании срока действия договора предмет аренды возвращается арендодателю?.. (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}.

Стандарт ФСБУ 25/2018 кардинально изменил подходы к бухгалтерскому учёту аренды. Новые правила учёта действительно сложные и требуют детального рассмотрения, изучения и применения на практике.

Анастасия Лапшина, эксперт-экономист ООО «Что делать Консалт»

Приглашаем вас на курс повышения квалификации «ФСБУ для коммерческих организаций».

Что такое баланс? Определение баланса, значение баланса

Определение: Балансовый отчет — это финансовый отчет компании, который включает активы, обязательства, собственный капитал, общую задолженность и т. д. на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс включает активы с одной стороны и пассивы с другой. Чтобы балансовый отчет отражал истинную картину, обе главы (обязательства и активы) должны подсчитываться (Активы = Пассивы + Капитал).

Описание: Бухгалтерский баланс больше похож на моментальный снимок финансового положения компании в определенный момент времени, обычно рассчитываемый через каждый квартал, полгода или год. Бухгалтерский баланс имеет две основные главы – активы и пассивы.

Давайте разберемся с каждым из них. Что такое активы? Активы – это те ресурсы или вещи, которыми владеет компания. Их можно разделить на оборотные, а также внеоборотные активы или долгосрочные активы.

Обязательства — это долги или обязательства компании. Это сумма, которую компания должна своим кредиторам. Обязательства можно разделить на текущие обязательства и долгосрочные обязательства.

Другим важным пунктом в балансе является акционерный или собственный капитал.Активы равны совокупным обязательствам и собственному капиталу. Собственный капитал используется, когда компания является индивидуальным предпринимателем, а акционерный капитал используется, когда компания является корпорацией. Он также известен как балансовая стоимость компании.

Давайте разберемся с отчетностью о транзакции в балансе. Если компания XYZ берет пятилетний кредит от банков государственного сектора на сумму 5 00 000 рупий, это означает, что банк выплатит деньги XYZ Ltd.

Бухгалтерия увеличит денежную составляющую на 5 00 000 в активах и в то же время увеличит счет долгосрочной задолженности на ту же сумму, таким образом уравновешивая обе стороны.

Если компания привлечет 10 000 000 рупий от инвесторов, то ее активы увеличатся на эту сумму, как и акционерный капитал.

Облигации к оплате

Одним из источников финансирования, доступных для корпораций, являются долгосрочные облигации. Облигации представляют собой обязательство по погашению основной суммы долга в будущем и выплате процентов, как правило, раз в полгода. В отличие от векселей к оплате, которые обычно представляют собой сумму, причитающуюся одному кредитору, большое количество облигаций обычно выпускается одновременно для разных кредиторов.Эти кредиторы, также известные как инвесторы, могут продать свои облигации другому инвестору до наступления срока их погашения.

Виды облигаций

Есть много различных типов облигаций, доступных для заинтересованных инвесторов. Некоторые из наиболее распространенных форм:
  • Серийные облигации. Облигации, выпущенные группами с разными датами погашения. Например, серийные облигации на сумму 5 000 000 долларов, из которых 500 000 долларов подлежат погашению каждый год в течение 5–14 лет после их выпуска.
  • Облигации фонда погашения. Облигации, которые требуют от эмитента выделения пула активов, используемых только для погашения облигаций при наступлении срока их погашения. Эти облигации снижают риск того, что у компании не будет достаточно денежных средств для погашения облигаций по истечении срока их погашения.

  • Конвертируемые облигации. Облигации, которые могут быть обменены на фиксированное количество обыкновенных акций компании. В большинстве случаев решение конвертировать облигации в акции принимает инвестор, хотя некоторые типы конвертируемых облигаций позволяют компании-эмитенту определить, конвертируются ли облигации и когда.

  • Именные облигации. Облигации, выпущенные на имя конкретного владельца. Именно так сегодня выпускается большинство облигаций. Наличие именной облигации позволяет владельцу автоматически получать процентные платежи при их выплате .

  • Облигации на предъявителя. Облигации, которые требуют, чтобы владелец облигации, также называемый предъявителем, обратился в банк или к брокеру с облигацией или купонами, прикрепленными к облигации, для получения процентов и выплат основной суммы.Их называют облигациями на предъявителя или купонными облигациями, потому что лицо, предъявившее облигацию или купон, получает проценты и основные платежи.
  • Обеспеченные облигации. Облигации обеспечены, когда определенные активы компании заложены, чтобы служить обеспечением для держателей облигаций. Если компания не производит платежи в соответствии с условиями облигаций, владельцы обеспеченных облигаций могут потребовать продать активы для получения денежных средств для платежей.

  • Долговые облигации. Эти необеспеченные облигации требуют, чтобы держатели облигаций полагались на доброе имя и финансовую стабильность компании-эмитента для погашения основной суммы и процентов. Эти облигации обычно более рискованны, чем обеспеченные облигации. Субординированная долговая облигация означает, что облигация погашается после другого необеспеченного долга, как указано в соглашении об облигации.

Цены на облигации

Цена облигации основана на оценке рынком любого риска, связанного с компанией, выпускающей (продающей) облигации.Чем выше риск, связанный с компанией, тем выше процентная ставка. Облигации, выпущенные с купонной процентной ставкой (также называемой контрактной ставкой или заявленной ставкой), превышающей рыночную процентную ставку, предлагаются с премией . Премия необходима, чтобы компенсировать покупателю облигации предполагаемый риск выше среднего. Облигации выпускаются с дисконтом , когда процентная ставка по купону ниже рыночной процентной ставки. Облигации, проданные со скидкой, приводят к тому, что компания получает меньше денежных средств, чем номинальная стоимость облигаций.

Облигации номиналом в 1000 долларов. Рыночная цена 100 означает, что облигация продается за 100% номинальной стоимости. Если его номинальная стоимость составляет 1000 долларов, цена продажи составила 1000 долларов. Облигация, проданная по цене 102 (премия), принесет компании-эмитенту 1020 долларов наличными (102% × 1000 долларов), в то время как облигация, проданная по цене 97 (дисконт), принесет компании-эмитенту 970 долларов наличными (97% × 1000 долларов).

Чтобы проиллюстрировать, как работает ценообразование облигаций, предположим, что компания Lighting Process, Inc. выпустила десятилетние облигации на сумму 10 000 долларов США с купонной процентной ставкой 10% и полугодовыми процентными выплатами при рыночной процентной ставке 10%. Это означает, что Lighting Process, Inc. погасит основную сумму в размере 10 000 долларов США при погашении через десять лет и будет выплачивать проценты в размере 500 долларов США (10 000 долларов США × купонная ставка 10% × 6 / 12 ) каждые шесть месяцев. Цена облигаций основана на приведенной стоимости этих будущих денежных потоков. Основная сумма и проценты основаны на номинальной стоимости облигации, в то время как факторы текущей стоимости, используемые для расчета стоимости облигации при выпуске, основаны на рыночной процентной ставке 10%.Учитывая эти факты, покупатель был бы готов заплатить 10 000 долларов, или номинальную стоимость облигации, поскольку купонная процентная ставка и рыночная процентная ставка были одинаковыми. Общая сумма денежных средств, выплачиваемых инвесторам в течение срока действия облигаций, составляет 20 000 долларов США, 10 000 долларов США в виде основной суммы долга при погашении и 10 000 долларов США (500 долларов США × 20 периодов) в виде процентов в течение всего срока действия облигаций.

Вместо этого предположим, что компания Lighting Process, Inc. выпустила облигации со ставкой купона 9%, тогда как рыночная ставка составляла 10%.Покупатель облигации был бы готов заплатить только 9 377 долларов, потому что Lighting Process, Inc. будет выплачивать 450 долларов в виде процентов каждые шесть месяцев (10 000 долларов × 9% × 6 / 12 ), что ниже рыночной процентной ставки в 500 долларов. каждые шесть месяцев. Общая сумма денежных средств, выплачиваемых инвесторам в течение срока действия облигаций, составляет 19 000 долларов США, 10 000 долларов США в виде основной суммы долга при погашении и 9 000 долларов США (450 долларов США × 20 периодов) в виде процентов в течение всего срока действия облигаций.

Если вместо этого Lighting Process, Inc.выпустила свои облигации на 10 000 долларов со ставкой купона 12%, когда рыночная ставка составляла 10%, покупатели были бы готовы заплатить 11 246 долларов. Полугодовые процентные платежи в размере 600 долларов США рассчитываются с использованием купонной процентной ставки 12% (10 000 долларов США × 12% × 6 / 12 ). Общая сумма денежных средств, выплачиваемых инвесторам в течение срока действия облигаций, составляет 22 000 долларов США, 10 000 долларов США в виде основной суммы долга при погашении и 12 000 долларов США (600 долларов США × 20 периодов) в виде процентов в течение всего срока действия облигаций. Lighting Process, Inc. получает премию (больше наличных денег, чем основная сумма) от покупателей.Покупатели готовы платить больше за облигации, потому что покупатели получат процентные платежи в размере 600 долларов, тогда как рыночные процентные платежи по облигациям составляли всего 500 долларов.

Облигации, выпущенные по номиналу

Бухгалтерские записи, сделанные Lighting Process, Inc. для отражения выпуска по номиналу десятилетних облигаций на сумму 10 000 долларов США со ставкой купона 10% и полугодовыми процентными выплатами, произведенными 30 июня и 31 декабря, показаны на рисунке.

Облигации классифицируются как долгосрочные обязательства при их выпуске. По истечении срока погашения облигации погашение основной суммы записывается следующим образом:

Облигации, выпущенные с дисконтом

Lighting Process, Inc. выпускает десятилетние облигации на сумму 10 000 долларов США с купонной процентной ставкой 9% и полугодовыми процентными выплатами, подлежащими выплате 30 июня и 31 декабря, выпущенные 1 июля, когда рыночная процентная ставка составляет 10%. Запись о выпуске облигаций увеличивает (дебетует) денежные средства на полученные 9 377 долларов, увеличивает (дебетует) дисконт по облигациям к оплате на 623 доллара и увеличивает (кредитует) облигации к оплате на сумму погашения 10 000 долларов.Дисконт по облигациям к оплате представляет собой контрсчет по отношению к облигациям к оплате, который уменьшает стоимость облигаций и вычитается из суммы к оплате в разделе долгосрочных обязательств баланса. Первоначально это разница между полученными денежными средствами и стоимостью облигации до погашения.


После этой записи облигация будет включена в раздел долгосрочных обязательств баланса следующим образом:


Балансовая стоимость облигации составляет 9 377 долларов.Дисконт по облигациям к оплате представляет собой разницу между полученными денежными средствами и стоимостью облигаций к погашению и представляет собой дополнительные процентные расходы для Lighting Process, Inc. (компании, выпустившей облигацию). Общие процентные расходы можно рассчитать с использованием платежей и поступлений, связанных с облигациями, как показано ниже:


Процентные расходы амортизируются в течение двадцати периодов, в течение которых выплачиваются проценты. Амортизация дисконта может производиться прямолинейным методом или методом эффективной процентной ставки.В настоящее время общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют использования метода эффективной процентной ставки, за исключением случаев, когда результаты применения этих двух методов существенно не отличаются. Если суммы процентных расходов одинаковы по двум методам, можно использовать прямолинейный метод.

Прямолинейный метод распределения дисконта на процентные расходы (также называемый амортизацией дисконта) равномерно распределяет дисконт в размере 623 долл. на 20 полугодовых процентных платежей по облигациям.Чтобы рассчитать дополнительные процентные расходы, которые должны быть признаны при учете полугодовых процентных платежей, разделите общую сумму дисконта на количество процентных платежей. В этом примере дополнительные 31,15 доллара США (623 ÷ 20 долларов США) процентных расходов будут признаваться каждые шесть месяцев. Это было округлено до 31 доллара для иллюстрации. Амортизированная сумма дисконта (31 доллар США) прибавляется к выплаченным процентам (450 долларов США) для определения общего отраженного процентного расхода. Проводка по выплате процентов на 31 декабря 20X1 года будет следующей:


После регистрации платежа балансовая стоимость облигаций, подлежащих оплате, в балансе увеличивается до 9 408 долл. США, поскольку дисконт уменьшился до 592 долл. США (623–31 долл. США).


Балансовая стоимость будет продолжать увеличиваться по мере уменьшения дисконтного остатка по мере амортизации. При погашении облигации дисконт будет равен нулю, а балансовая стоимость облигации будет равна ее основной стоимости. Скидка, амортизируемая для последнего платежа, может немного отличаться в зависимости от округления. См. Таблицу 1 для процентных расходов, рассчитанных с использованием прямолинейного метода амортизации и расчетов балансовой стоимости в течение срока действия облигации.При наступлении срока платежа запись о выплате основного долга отображается в записи Главного журнала, которая следует за Таблицей 1.


Метод эффективной процентной ставки амортизации дисконта к процентным расходам рассчитывает процентные расходы, используя балансовую стоимость облигаций и рыночную процентную ставку на момент выпуска облигаций. Для первого процентного платежа процентные расходы составляют 469 долл. США (9 377 долл. США балансовой стоимости × 10% рыночной процентной ставки × 6/12 полугодовых процентов).Полугодовые проценты, выплачиваемые держателям облигаций 31 декабря, составляют 450 долларов США (сумма погашения облигаций в размере 10 000 долларов США × купонная процентная ставка 9% × 6/12 для полугодовых выплат). Разница в 19 долларов между процентными расходами в размере 469 долларов и выплатой наличными в размере 450 долларов представляет собой амортизированную сумму дисконта. Запись от 31 декабря, в которой отражена выплата процентов с использованием метода эффективной процентной ставки для амортизации процентов, показана на следующей странице.


По мере амортизации дисконта дисконт по остатку кредиторской задолженности по облигациям уменьшается, а балансовая стоимость облигации увеличивается.Сумма дисконта, амортизируемого по последнему платежу, равна остатку на счете дисконта по облигациям к оплате. Как и при прямолинейном методе амортизации, при погашении облигаций остаток на дисконтном счете будет равен нулю, а балансовая стоимость облигации будет равна ее основной стоимости. См. Таблицу 2 для процентных расходов и балансовой стоимости в течение срока действия облигации, рассчитанной с использованием метода амортизации с использованием эффективной процентной ставки. .


Облигации, выпущенные с премией

1 июля Lighting Process, Inc.выпускает десятилетние облигации на сумму 10 000 долларов США с купонной процентной ставкой 12% и полугодовыми процентными платежами, подлежащими выплате 30 июня и 31 декабря, когда рыночная процентная ставка составляет 10%. Запись о выпуске облигаций увеличивает (дебетует) денежные средства на полученные 11 246 долларов, увеличивает (кредитует) подлежащие оплате облигации на сумму погашения 10 000 долларов и увеличивает (кредитует) премию по облигациям, подлежащим выплате на сумму 1246 долларов. Премия по облигациям к оплате представляет собой контрсчет к оплате за облигации, который увеличивает ее стоимость и добавляется к оплате за облигации в разделе долгосрочных обязательств баланса.


После вступления облигации будут включены в раздел долгосрочных обязательств баланса следующим образом:


Остаток премиального счета представляет собой разницу (избыток) между полученными денежными средствами и основной суммой облигаций. Остаток страхового счета в размере 1246 долларов амортизируется за счет процентных расходов в течение двадцати процентных периодов. В отличие от скидки, которая приводит к дополнительным процентным расходам при ее амортизации, амортизация премии уменьшает процентные расходы.Общие процентные расходы по этим облигациям составят 10 754 доллара, а не 12 000 долларов, которые будут выплачены наличными.


Как и в случае дисконтной амортизации, амортизация премии может производиться линейным методом или методом эффективной процентной ставки. Линейный метод равномерно распределяет баланс премиального счета в размере 1 246 долларов на 20 полугодовых процентных платежей по облигациям. Этот метод делит общую премию на количество процентных платежей, чтобы определить уменьшение процентных расходов, которое должно признаваться раз в полгода.В этом случае процентные расходы будут уменьшаться на 62,30 доллара (1 246 долларов : 20), скажем, на 62 доллара каждые шесть месяцев. Запись для первого платежа процентов будет выглядеть следующим образом:


Балансовая стоимость будет продолжать снижаться по мере уменьшения баланса премиум-аккаунта. Когда срок погашения облигации истекает, баланс премиального счета будет равен нулю, а балансовая стоимость облигации будет такой же, как и основная сумма облигации. Премия, амортизируемая по последнему платежу, должна составлять остаток премии по счету кредиторской задолженности по облигациям.По истечении срока проводка для отражения выплаты основного долга выглядит следующим образом:


См. Таблицу 3 для расчета процентных расходов и балансовой стоимости в течение срока действия облигации с использованием линейного метода амортизации. .


Метод эффективной процентной ставки амортизации премии рассчитывает процентные расходы, используя балансовую стоимость облигаций и рыночную процентную ставку на момент выпуска облигаций.Для первого платежа процентные расходы составляют 562 доллара. Он рассчитывается путем умножения 11 246 долларов США (балансовая стоимость облигаций) на 10% (рыночная процентная ставка) × / (полугодовой платеж). Сумма выплаченных процентов составляет 600 долларов США (10 000 долларов США номинальная стоимость облигаций × 12% процентная ставка по купону × / полугодовые платежи). Амортизация премий в размере 38 долларов США представляет собой разницу между процентными расходами и уплаченными процентами. Запись для отражения первого процентного платежа 31 декабря с использованием метода эффективной процентной ставки для амортизации премии будет следующей:


По мере того как премия амортизируется, остаток на счете премий и балансовая стоимость облигации уменьшаются. Сумма премии, амортизируемой по последнему платежу, равна остатку премии по счету кредиторской задолженности по облигациям. Как и в случае линейного метода амортизации премии, метод эффективной процентной ставки амортизации премии приводит к тому, что баланс счета премии равен нулю в момент погашения облигаций, так что балансовая стоимость облигаций будет такой же, как и их основная сумма. количество. См. Таблицу 4 для расчета процентных расходов и балансовой стоимости в течение срока действия облигаций с использованием метода эффективной процентной ставки для амортизации премии.При наступлении срока погашения в Главном журнале для записи погашения основной суммы отображается запись, следующая за Таблицей 4.

Облигации, выпущенные между датами начисления процентов

Если облигация продается не в дату ее первоначального выпуска, покупатель облигации уплачивает компании-эмитенту цену облигации плюс начисленные проценты с последней даты выплаты процентов. Эти начисленные проценты возвращаются покупателю, который получает проценты за шесть месяцев в следующую дату выплаты полугодовых процентов.Например, если компания Lighting Process, Inc. выпустила десятилетние облигации с процентной ставкой 10 000 долларов США, датированные 1 июля 20X0 года и 1 сентября 20X0 года, покупатель уплатит 10 000 долларов США за облигации и проценты в размере 167 долларов США (10 000 долларов США × 10% 2 / 12 ) на два месяца. 31 декабря покупатель получит полугодовой процентный платеж в размере 500 долларов (10 000 долларов × 10% 6 / 12 ), как если бы покупатель владел облигациями в течение всего шестимесячного периода. Записи для этих двух событий будут:

Принятие ASC 842 Аренда Аренда земли

У частных субъектов недвижимости было более пяти лет для подготовки к внедрению Темы 842 «Аренда», которая вступает в силу для годовых периодов, начинающихся после 15 декабря 2021 г. (1 января 2022 г., для организаций, отчитывающихся за календарный год). ).В то время как учет арендодателя остается в основном неизменным, у организаций, сдающих землю в качестве арендатора, претерпят довольно радикальные изменения в существующей модели учета.

Учет аренды земли, ранее классифицированной как операционная, является более сложным в соответствии с ASC 842 «Аренда». Здесь мы приведем пример реализации ASC 842 «Аренда» в отношении существующего договора аренды земли в качестве арендатора.

Практические приемы

Чтобы облегчить принятие, ASC 842 предусмотрел некоторые практические упрощения.Среди них есть пакет из трех, которые должны быть избраны вместе. Организации не нужно переоценивать:

  • Являются ли контракты с истекшим сроком действия или существующие договоры арендой или содержат их.
  • Классификация аренды для любых просроченных или существующих договоров аренды.
  • Первоначальные прямые затраты на любую существующую аренду.

Классификация аренды

Согласно ASC 842, аренда земли может классифицироваться как операционная или финансовая аренда. Тем не менее, он также предусматривает упрощение практического характера, в соответствии с которым сохраняется классификация аренды согласно ASC 840.

Если упрощение практического характера не используется, арендатор должен классифицировать аренду как финансовую, если аренда отвечает любому из следующих критериев на дату начала аренды:

  • Аренда передает право собственности на базовый актив арендатору к концу срока аренды.
  • Аренда предоставляет арендатору опцион на покупку базового актива, который арендатор с достаточной уверенностью воспользуется.
  • Срок аренды составляет большую часть оставшегося срока полезного использования базового актива.Однако, если дата начала аренды приходится на конец срока экономической службы базового актива или приближается к нему, этот критерий не должен использоваться для целей классификации аренды.
  • Текущая стоимость суммы арендных платежей и любой остаточной стоимости, гарантированной арендатором, которая еще не отражена в арендных платежах в соответствии с пунктом 842-10-30-5(f), равна или превышает практически всю справедливую стоимость базового актива.
  • Базовый актив имеет настолько специализированный характер, что ожидается, что он не будет иметь альтернативного использования арендодателем в конце срока аренды.

Если ни один из вышеуказанных критериев не соблюдается, арендатор должен классифицировать аренду как операционную аренду.

Учет арендатора: влияние на баланс и отчет о прибылях и убытках

В соответствии с ASC 842 «Аренда» аренда земли будет капитализироваться в балансе через «актив в форме права пользования» и обязательство по аренде. Первоначальное признание и последующая оценка будут зависеть от классификации аренды.

В случае финансовой аренды арендатор должен сделать следующее на дату принятия:

  • Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцененные по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении.
  • Признать проценты по обязательству по аренде отдельно от амортизации актива в форме права пользования в отчете о прибылях и убытках.
  • Классифицировать погашение основной части обязательства по аренде в составе финансовой деятельности, а выплаты процентов по обязательству по аренде и переменные арендные платежи в составе операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

В случае операционной аренды арендатор должен сделать следующее на дату принятия:

  • Признать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, первоначально оцененные по приведенной стоимости арендных платежей, в отчете о финансовом положении.
  • Признать разовую стоимость аренды, рассчитанную таким образом, чтобы стоимость аренды распределялась на срок аренды линейным методом.
  • Классифицировать все денежные выплаты в рамках операционной деятельности в отчете о движении денежных средств.

Если в соответствии с ASC 840 существует кумулятивный эффект прямой арендной платы на баланс на момент преобразования, баланс должен быть зачтен с новым активом в форме права пользования.

Инкрементальная ставка заимствования

Для многих организаций самым большим препятствием при внедрении будет выбор ставки дополнительного заимствования.(В конце концов, нет рыночных данных по кредитам на 99 лет.) Определение ставки дополнительного заимствования является оценкой, которую руководство должно поддерживать.

Организации должны выбрать соответствующую ставку, которую арендатор будет платить за получение обеспеченного займа на аналогичный срок на сумму, равную арендным платежам. Частной компании, как правило, необходимо найти эталонный заем, используя сопоставимую кривую доходности долга для ее уровня риска, и внести поправки на следующие различия:

  • Обеспеченный и необеспеченный : Добавление залога обычно снижает процентную ставку, поскольку снижается риск кредитора.
  • Качество обеспечения : Чем ценнее актив, тем ниже риск для кредитора, что может привести к более низкой ставке.
  • Гарантия : Кредит, гарантированный родителем или владельцем, имеет меньший риск для кредитора, что может привести к более низкой ставке.
  • Структура платежа : Как условия платежа по аренде соотносятся с условиями платежа по заимствованию? Как правило, чем позже возвращается основная сумма, тем выше риск для кредитора, например, в случае кредита только под проценты.
  • Срок : Как соотносится срок аренды с базовым сроком заимствования? Более длительные сроки обычно увеличивают ставку.
  • Местоположение : На тарифы могут влиять города и пригороды, город-город, штат-штат, страна-страна.
  • Время : Ставки меняются со временем по мере изменения экономики.
  • Кредитный спред : Как соотносятся уровни риска между организацией и эталонной организацией-заемщиком?

ASC 842, Аренда , не содержит конкретных указаний по оценке ставки дополнительного заимствования.Поскольку, вероятно, нет точных совпадений с существующим долгом, это оценка. Ниже приведен один пример, но не обязательно единственный метод:

.

1. Найдите базовую ставку для обеспеченного заимствования, которая приблизительно соответствует кредитному риску организации.

    • Найдите сравнимую кривую доходности корпоративного долга. Обратите внимание, что доходность большинства корпоративных долговых обязательств не обеспечена.
    • Рассмотрите, на каких условиях кредита предприятие могло бы получить, если бы оно приобретало актив (например, срок, тип актива, местонахождение).

2. Используйте кривую доходности корпоративного долга для прогнозирования соответствующего оставшегося срока аренды.

    • Как изменится процентная ставка от эталонного займа на пять или 10 лет до 20 или 30 лет? Используйте эту кривую для прогнозирования ставки на срок аренды, который может составлять более 90 лет.

3. Сопоставьте базовую ставку заимствования с заключенной ставкой дополнительного заимствования.

    • Скорректируйте такие различия, как обеспеченность и необеспеченность, качество обеспечения, структура платежа, местонахождение срока, время, кредитный спред.

Полученная ставка дополнительного заимствования подтверждается рыночными данными и может применяться к учету арендатора.

Пример

Следующий пример иллюстрирует приведенные выше концепции. Это одна интерпретация и, конечно же, не единственный метод применения руководства.

Краткое изложение фактов

  • Предприятие приобрело недвижимость 1 января 20X1 года.
  • Имущество находится в земельной аренде на следующих условиях:
    • Осталось 97 лет на момент приобретения
    • Фиксированные платежи в размере 1 000 000 долларов США в год с увеличением на 10% по случаю 10-летнего юбилея
    • Без возможности продления/прекращения/покупки
    • Без передачи права собственности
    • Отсутствие гарантии остаточной стоимости
    • Первоначальные прямые затраты в размере 150 000 долл. США
    • Денежное вознаграждение не получено
    • Отсроченное прямолинейное обязательство по аренде в соответствии с ASC 840 на 1 января 20X2 г. составляет 584 107 долл. США
    • Аренда была классифицирована как операционная аренда в соответствии с ASC 840
  • Предприятие заключило ипотечный кредит 1 января 20X1 г. на следующих условиях:
    • 2.75% процентная ставка
    • Пятилетний срок
    • 80% LTV
    • Под охраной офисного здания класса А в Нью-Йорке
  • Предприятие применяет ASC 842 1 января 20X2 года.

Практические приемы

Компания решила использовать пакет упрощений практического характера для переноса операционной классификации из ASC 840 и переноса ранее капитализированных первоначальных прямых затрат в соответствии с ASC 840.

Выбор ставки дополнительного заимствования

1.Найдите эталонную ставку заимствования, используя сравнимую кривую доходности корпоративного долга.

Компания определила, что ABC Corp. имеет аналогичный кредитный рейтинг. Ниже представлена ​​кривая доходности долга на 1 января 20X2 г. :

Корпорация ABC

Рейтинг

1 января 20X2

Срок

Тариф
2.65

2,67

2,71
2,74
1 год

2,77

2 года 2,81
3 года 2,81
4 года 2,89
5 лет 3,02
6 лет 3,16
7 лет 3.31
8 лет 3,45

9 лет

3,58
10 лет 3,71
11 лет 3,82
12 лет 3,93

13 лет

4,04
14 лет 4. 11
15 лет 4,18
16 лет 4,25
17 лет 4.31
18 лет 4,36
19 лет 4,41
20 лет 4,43
21 год 4,46
22 года 4,48
23 года 4,50
24 года 4,52
25 лет 4,53
26 лет 4,54
27 лет 4.54
28 лет 4,55
29 лет 4,55
30 лет 4,55

Исходя из существующих условий кредита компании, пятилетняя ставка ABC Corp. будет использоваться в качестве эталонного заимствования.

2. Проект перенесен на срок аренды.

Оставшийся срок аренды 96 лет. Следуя кривой доходности долга ABC Corp., компания оценивает, что кредит на 96 лет будет иметь ставку 4.58%.

96Y 4,58%
5 лет 3,02 
Спред 1,56%

3. Сверить заключенную ставку дополнительного заимствования 1 .

Справочная процентная ставка  3,02%
Регулировка:  

Секьюритизация
LTV
Местоположение
Класс активов
Течение времени
Спред по срокам

(0.14)
0,05 
(0,06)
(0,08)
(0,04)
1,56  
Ставка дополнительного заимствования
4,31%


Первоначальное признание

Расчет обязательств по аренде

  АСЦ 842
  АСЦ 840
  Оплата наличными Текущая стоимость   Регулировка SLR Совокупный SLR
Год 1 1 000 000 долларов США $958 681   584 107 долл. США -$584 107
Дата принятия          
Год 2 1 000 000 958 681   584 107 (1 168 213)
Год 3 1 000 000 919 069   584 107 (1 752 320)
Год 4 1 000 000 881 094   584 107 (2 336 427)
Год 5 1 000 000 844 688   584 107 (2 920 534)
         
Год 97 2 357 948 41 043   (773 841) (0)
  $152 658 351 $27 876 006      


Расчет активов в форме права пользования

Обязательства по аренде $27 876 006
Ответственность SLR (584 107)
Актив в форме права пользования 27 291 899 долларов


Записи журнала

Счет  Дебет  Кредит

Актив в форме права пользования
27 291 899  
Обязательства по отложенной прямой аренде  
 584 107
 
Обязательства по аренде    (27 876 006)


Последующее измерение

Обязательства по аренде

 

Начальный баланс

А

Увеличение ответственности

Б

Арендный платеж

С

Enging Balance

А+В+С+D

Год 2 27 876 006 1 201 456 (1 000 000) 28 007 462
Год 3 28 077 452 1 210 139 (1 000 000) 28 287 600
Год 4 28 287 600 1 219 196 (1 000 000) 28 506 796
Год 5 28 506 796 1 228 643 (1 000 000) 28 735 439
. ..        
Год 97 2 260 519 97 428 (2 357 948) 0


Актив в форме права пользования

 

Начальный баланс
E

Стоимость аренды
(Прямая арендная плата) 2
F

Увеличение ответственности
G

Конечный баланс
E+F+G
H

Год 2 27 291 899 (1 584 107) 1 201 456 26 909 248

Год 3

26 909 248
 (1 584 107)
 1 210 139  26 535 280

Год 4

26 535 280 (1 584 107)
 1 219 196
 26 170 369
Год 5 26 170 369
 (1 584 107)
 1 228 643  25 814 905
. ..        
Год 97 1 486 678 (1 584 107) 97 428 0


Записи журнала

Счет  Дебет  Кредит

Расходы по аренде (F)
 1 584 107 долл. США  
Актив в форме права пользования (F+G)  
 -$382 651
Обязательства по аренде (B+C)   -$201 456
Денежные средства (К)   -1 000 000 долларов

С внедрением ASC 842, Аренда, прямо за углом, субъекты недвижимости могут быть спокойны, зная, что их бухгалтерский учет арендодателя оказывает минимальное влияние.Для тех, кто подлежит аренде земли в качестве арендатора, сейчас самое время подготовиться к реализации. Из-за связанных с этим сложностей настоятельно рекомендуется консультация с опытным консультантом по недвижимости.


1 Все эти корректировки являются фиктивными суммами, используемыми только в иллюстративных целях. Проконсультируйтесь с опытным специалистом по оценке относительно фактических корректировок.

2 Общая сумма денежных платежей за оставшийся срок аренды, скорректированная на остаток отсроченной линейной арендной платы на момент принятия.

Устаревание счетов и почтовых выписок

На счете «Расходы по безнадежным долгам» отражаются кредитные убытки, которые возникают в течение периода времени, охватываемого отчетом о прибылях и убытках. Расходы по безнадежным долгам — это временный счет в отчете о прибылях и убытках, что означает, что он закрывается в конце каждого отчетного года. ( Закрыто означает, что остаток на счете переносится в нераспределенную прибыль, возможно, через счет сводки доходов. ) После закрытия счета безнадежных долгов и обнуления его баланса счет готов к получению и подсчету кредитных убытков за следующий отчетный год. .

Резерв на сомнительную дебиторскую задолженность сообщает в балансе расчетную сумму безнадежной дебиторской задолженности, которая включена в дебиторскую задолженность. Балансовые счета почти всегда являются постоянными счетами , что означает, что их остатки переносятся на следующий отчетный период. Другими словами, они не закрываются и их балансы не обнуляются.

Поскольку счет «Расходы по безнадежным долгам» закрывается каждый год, а «Резерв по сомнительным счетам» — нет, эти два баланса, скорее всего, не будут равны после первого года работы компании.

Например, предположим, что в конце первого года деятельности компании дебетовое сальдо статьи «Расходы по безнадежным долгам» составляло 14 000 долларов, а резерва по сомнительным счетам — кредитовое сальдо в размере 14 000 долларов. Поскольку остатки на счетах в отчете о прибылях и убытках закрываются в конце года, начальное сальдо компании по статье «Расходы по безнадежным долгам» на второй год деятельности составляет 0 долларов. Однако кредитовый остаток в размере 14 000 долларов США в резерве на сомнительные счета переносится на второй год.Если в течение 2-го года будет сделана корректирующая запись в размере 3 000 долларов США, в разделе «Расходы по безнадежным долгам» будет отражено дебетовое сальдо в размере 3 000 долларов США, а в разделе «Резерв сомнительных счетов» может быть указано кредитовое сальдо в размере 17 000 долларов США.

Опять же, причины различий в остатках на счетах следующие: 1) Расходы по безнадежным долгам — это временный счет, который сообщает о кредитных убытках только за период, указанный в отчете о прибылях и убытках, и 2) Резерв на сомнительные счета — это постоянный счет, который сообщает оценочную сумму. для всей безнадежной дебиторской задолженности, отраженной в счетах дебиторской задолженности актива на отчетную дату.

Срок дебиторской задолженности

Загрузите форму и шаблон определения сроков погашения дебиторской задолженности

Счет дебиторской задолженности главной книги обычно содержит только сводные суммы и называется контрольным счетом . Детали контрольного счета — каждой продажи в кредит для каждого клиента — можно найти во вспомогательной книге для счетов дебиторов. Общая сумма всех сведений во вспомогательной книге должна быть равна общей сумме, указанной в контрольном счете.

Подробная информация во вспомогательной книге дебиторской задолженности используется для подготовки отчета, известного как старение дебиторской задолженности . Этот отчет обращает внимание руководства на счета, платежи по которым задерживаются. Это также полезно при определении суммы остатка, необходимой для резерва счета для сомнительных счетов.

Отчет о сроках погашения дебиторской задолженности обычно создается путем сортировки неоплаченных счетов-фактур во вспомогательной книге — сначала по клиентам, а затем по дате счетов-фактур.Если компания продает товары (или предоставляет услуги) и разрешает покупателям платить через 30 дней, в этом отчете будет указано, сколько ее дебиторской задолженности просрочено. Он также сообщает , насколько просрочены счета.

Одним щелчком мыши большинство бухгалтерских программ предоставит отчет о сроках погашения дебиторской задолженности. Например, программное обеспечение Gem Merchandise Co. просматривает каждую дебиторскую задолженность своего клиента и сравнивает дату каждого неоплаченного счета-фактуры с датой отчета.Если мы предположим, что отчет датирован 31 августа и что условия кредита Gem равны 30 дням, все неоплаченные счета-фактуры с августовской датой будут классифицироваться как текущие . Любые неоплаченные счета с датой в июле классифицируются как 1-30 дней просроченных . Любые неоплаченные счета с датой июня классифицируются как 31–60 дней с просрочкой и т. д. Отсортированная информация представлена ​​в отчете, который выглядит примерно так:

Если клиент понимает, что один из его поставщиков небрежно относится к своевременному погашению своей дебиторской задолженности, он может воспользоваться преимуществом, отсрочив платеж, чтобы своевременно заплатить более требовательным поставщикам. Это подвергает продавца риску, поскольку более старая неоплаченная дебиторская задолженность с большей вероятностью приведет к кредитному убытку. Отчет о сроках погашения дебиторской задолженности помогает руководству отслеживать и собирать дебиторскую задолженность более своевременно.

Старение, используемое при расчете пособия

Возраст дебиторской задолженности также может быть использован для оценки кредитового баланса, необходимого для Резерва по сомнительным счетам компании. Например, основываясь на прошлом опыте, компания может сделать предположение, что непросроченные счета с вероятностью 99 % будут собраны в полном объеме.Счета, просроченные на 1-30 дней, имеют вероятность 97%, что они будут собраны в полном объеме, а счета, просроченные на 31-60 дней, имеют вероятность 90%. По оценкам компании, счета, просроченные более чем на 60 дней, имеют только 60% шансов быть собранными. При этих вероятностях сбора вероятность того, что не соберет , составляет 1%, 3%, 10% и 40% соответственно.

Если мы умножим итоги из отчета о сроках погашения дебиторской задолженности на вероятности невозврата, мы получим ожидаемую сумму безнадежной дебиторской задолженности.Это показано ниже:

Этот расчет оценивает баланс, необходимый для резерва на сомнительные счета на 31 августа, как кредитовый баланс в размере 8 585 долларов США.

Рассылка выписок клиентам

Чтобы повысить вероятность взыскания (и избежать расходов на безнадежные долги), многие продавцы готовят и рассылают по почте ежемесячные отчеты всем покупателям, у которых есть остатки дебиторской задолженности. При грамотной формулировке продавец может использовать заявление, чтобы сказать «спасибо за продолжение сотрудничества», в то же время «напоминая» покупателю, что дебиторская задолженность отслеживается и ожидается оплата.Чтобы еще больше побудить клиентов к своевременной оплате, в выписке может быть указано, что на просроченные счета начисляются проценты по годовой ставке 18% (1,5% в месяц). Поскольку транзакции обычно детализируются в выписке, некоторые клиенты используют выписку как средство для сравнения своих записей с записями продавца.

Как банки создают деньги и почему другие фирмы не могут делать то же самое? Объяснение сосуществования кредитования и приема депозитов

Благодаря недавнему банковскому кризису возрос интерес к банкам и их работе.В прошлом эмпирическая и институциональная рыночная микроструктура деятельности банков не была в центре внимания исследователей, поэтому они недостаточно освещены в литературе. Одной из упущенных деталей является функция банков как создателей и распределителей около 97% денежной массы (Вернер, 1997, Вернер, 2005), которая недавно привлекла внимание (Банк Англии, 2014а, Банк Англии, 2014b, Вернер). , 2014b, Вернер, 2014c). Целью данной статьи является исследование того, как именно банки создают деньги и почему компании не могут делать то же самое.Поскольку осуществление банковских операций происходит в рамках корпоративного учета, эта статья основана на сравнительном анализе бухгалтерского учета. Разбив учет кредитования на два этапа, можно выделить разницу в учетных операциях банков и небанковских корпораций. В результате можно точно установить, чем отличаются банки и что их отличает: они освобождены от правил о деньгах клиентов и, таким образом, в отличие от других фирм, не должны разделять деньги клиентов.Это позволяет банкам классифицировать свои обязательства по кредиторской задолженности, вытекающие из договоров банковского кредита, в качестве другого типа обязательств, называемых «депозитами клиентов». Этот вывод важен по многим причинам, в том числе для точного моделирования банковского сектора в экономических моделях, банковского регулирования, а также для предложений по денежной реформе, направленных на лишение банков привилегии создавать деньги. Таким образом, статья дополняет растущий объем литературы об институциональных деталях и рыночной микроструктуре нашей финансовой и валютной системы и, в частности, предлагает новый вклад в литературу о том, «что отличает банки» с точки зрения бухгалтерского учета и регулирования, загадка, почему банки совмещают кредитные и депозитные операции под одной крышей.

S1007.ES | Fina de Inversiones 97 S.A. Годовой балансовый отчет

Акции: Котировки американских акций в режиме реального времени отражают сделки, зарегистрированные только через Nasdaq; полные котировки и объем отражают торговлю на всех рынках и задерживаются не менее чем на 15 минут. Международные котировки акций задерживаются в соответствии с требованиями биржи. Основные данные компании и оценки аналитиков предоставлены FactSet. Copyright © FactSet Research Systems Inc. Все права защищены. Источник: FactSet

Индексы: Котировки индексов могут быть в режиме реального времени или с задержкой в ​​соответствии с требованиями биржи; обратитесь к отметкам времени для получения информации о любых задержках.Источник: FactSet

Рыночный дневник: Данные на странице обзора США представляют торговлю на всех рынках США и обновляются до 20:00. См. таблицу «Дневники закрытия» на 16:00. закрывающие данные. Источники: FactSet, Dow Jones. Источники: FactSet, Dow Jones

ETF Motors: Включает ETF и ETN объемом не менее 50 000. Источники: FactSet, Dow Jones

Облигации: Котировки облигаций обновляются в режиме реального времени. Источники: FactSet, Tullett Prebon

Валюты: Котировки валют обновляются в режиме реального времени. Источники: FactSet, Tullett Prebon

Товары и фьючерсы: Цены на фьючерсы задерживаются не менее чем на 10 минут в соответствии с требованиями биржи. Значение изменения в период между расчетом по открытому крику и началом торгов следующего дня рассчитывается как разница между последней сделкой и расчетом предыдущего дня.Значение изменения в другие периоды рассчитывается как разница между последней сделкой и самым последним расчетом. Источник: FactSet

Данные предоставляются «как есть» только для информационных целей и не предназначены для торговых целей. FactSet (a) не дает никаких явных или подразумеваемых гарантий любого рода в отношении данных, включая, помимо прочего, какие-либо гарантии товарного состояния или пригодности для конкретной цели или использования; и (b) не несет ответственности за любые ошибки, неполноту, прерывание или задержку, действия, предпринятые на основании каких-либо данных, или за любой ущерб, возникший в результате этого. Данные могут быть намеренно задержаны в соответствии с требованиями поставщика.

Взаимные фонды и ETF: Вся информация о взаимных фондах и ETF, содержащаяся на этом дисплее, за исключением текущей цены и ценовой истории, была предоставлена ​​Lipper, A Refinitiv Company, при условии соблюдения следующих условий: Авторские права © Рефинитив. Все права защищены. Любое копирование, переиздание или перераспределение контента Lipper, в том числе путем кэширования, кадрирования или аналогичными способами, категорически запрещено без предварительного письменного согласия Lipper.Lipper не несет ответственности за какие-либо ошибки или задержки в содержании, а также за любые действия, предпринятые в связи с этим.

Криптовалюты: Котировки криптовалют обновляются в режиме реального времени. Источники: CoinDesk (Биткойн), Kraken (все остальные криптовалюты)

Календари и экономика: «Фактические» цифры добавляются в таблицу после публикации экономических отчетов. Источник: Kantar Media

14.3 Учет бескупонных облигаций – Финансовый учет

Цели обучения

По окончании этого раздела учащиеся должны выполнить следующие задачи:

  1. Определите характеристики бескупонной облигации.
  2. Объясните, как начисляются проценты по бескупонной облигации.
  3. Понять метод определения эффективной процентной ставки по облигации.
  4. Рассчитайте цену бескупонной облигации и перечислите переменные, влияющие на этот расчет.
  5. Подготовьте записи журнала для бескупонной облигации, используя метод эффективной ставки.
  6. Объясните термин «компаундирование».
  7. Опишите теоретические проблемы, связанные с линейным методом, и определите ситуацию, в которой этот метод все еще может применяться.

Вопрос: Широкий спектр облигаций и других видов финансовых инструментов может быть приобретен у лиц, ищущих деньги. Облигации с нулевым купоном популярны из-за своей простоты. Номинальная стоимость облигации с нулевым купоном выплачивается инвестору по истечении определенного периода времени, но никаких других выплат наличными не производится. Денежные проценты не заявлены. Деньги поступают при выпуске облигации и выплачиваются в конце срока, но никаких других платежей не производится . Почему любой инвестор выбирает покупку облигации с нулевым купоном, если проценты не выплачиваются?

Ответ: Ни один инвестор не станет покупать векселя или облигации, по которым не выплачиваются проценты.Это не имеет экономического смысла. Поскольку облигации с нулевым купоном выпускаются широко, необходимо учитывать некоторую форму процентов. Эти облигации продаются со скидкой ниже номинальной стоимости, а разница служит процентом. Если облигация выпущена на сумму 37 000 долларов, и компания в конечном итоге погасит номинальную стоимость в размере 40 000 долларов, дополнительные 3 000 долларов представляют собой проценты по долгу. Это плата за использование денег, которые были взяты взаймы. Снижение цены ниже номинальной стоимости может быть настолько значительным, что облигации с нулевым купоном иногда называют облигациями с большим дисконтом.

Для иллюстрации предположим, что 1 января первого года компания предлагает публике бескупонные двухлетние облигации на сумму 20 000 долларов. Единовременный платеж в размере 20 000 долларов США будет произведен держателю облигации 31 декабря второго года. В соответствии с договором другие денежные средства не выплачиваются. Инвестор, желающий получить 7-процентную годовую процентную ставку, может математически вычислить сумму, которую нужно заплатить, чтобы получить именно этот процент. Затем должник должен решить, принять ли это предложение.

Часто окончательная цена обмена на облигацию является результатом серьезного процесса переговоров для определения процентной ставки, которую необходимо заработать.Например, потенциальный инвестор может предложить сумму, эквивалентную процентам по годовой ставке 7 процентов. Затем должник может возразить, предложив 5 процентов, при этом обе стороны в конечном итоге согласуют цену, обеспечивающую годовую процентную ставку в размере 6 процентов. На рынке облигаций процентные ставки являются предметом интенсивных переговоров. После того, как эффективная ставка (также называемая доходностью или договорной ставкой) установлена ​​сторонами, фактическая цена облигации представляет собой просто математический расчет.

Вопрос: Компания выпускает бескупонные облигации на сумму 20 000 долларов. Согласно договору, он наступает ровно через два года. Стороны договорились о годовой процентной ставке в размере 6 процентов . Как определяется цена облигации после установления эффективной процентной ставки?

Ответ: Определение цены облигации представляет собой вычисление приведенной стоимости таким же образом, как это было продемонстрировано ранее применительно к нематериальным активам.В данном случае разовый платеж наличными в размере 20 000 долл. США должен быть произведен должником держателю облигаций в течение двух лет. Стороны договорились о годовой эффективной процентной ставке в размере 6 процентов. Таким образом, часть будущих денежных средств (20 000 долларов) служит процентом по годовой ставке 6 процентов за этот период времени. При расчете текущей стоимости рассчитывается общая сумма процентов по назначенной ставке и вычитается, чтобы получить сумму текущей стоимости. Это цена облигации, которую часто называют основной. Проценты начисляются по ставке 6 процентов на два года и снимаются.Остаток – это сумма, уплаченная за облигацию.

Текущая стоимость 1 доллара через два года при годовой процентной ставке 6 процентов составляет 0,8900 доллара. Это можно найти по таблице, по формуле или с помощью электронной таблицы Excel 1 . Поскольку фактический платеж составляет 20 000 долларов, а не 1 доллар, текущая стоимость денежных потоков от этой облигации (ее цена) может быть найдена следующим образом:

приведенная стоимость = будущие денежные выплаты × 0,8900 долл. США
приведенная стоимость = 20 000 долл. США × 0,8900 долл. США
приведенная стоимость = 17 800 долл. США

Цены на облигации часто указываются в процентах от номинальной стоимости.Таким образом, эта облигация продается инвестору по цене «89» (17 800 долл. США/20 000 долл. США), что указывает на то, что цена составляет 89 процентов от номинальной стоимости. Цена представляет собой будущие платежи наличными с удаленной договорной процентной ставкой. Если инвестор платит сегодня 17 800 долларов, а должник возвращает 20 000 долларов через два года, дополнительные 2 200 долларов составляют проценты. И, математически, эти дополнительные 2200 долларов в точности равны процентной ставке в 6 процентов в год.

Выпуск регистрируется по следующей записи 2 .

Рисунок 14.7

 

 

Рисунок 14.8 1 января, год первый — облигация с нулевым купоном, выпущенная по эффективной годовой ставке 6 процентов

Вопрос: Эта облигация с нулевым купоном на сумму 20 000 долларов США выпущена на сумму 17 800 долларов США, так что будет получена 6-процентная годовая процентная ставка. Как показано в приведенной выше бухгалтерской проводке, облигация первоначально учитывается по этой основной сумме. Впоследствии бухгалтер должен решить две проблемы. Во-первых, компании фактически придется заплатить 20 000 долларов.Основной баланс в размере 17 800 долларов США должен быть увеличен до этой цифры. Обязательство должно быть отражено как 20 000 долларов США в конце второго года. Во-вторых, разница в 2200 долларов между полученной суммой и возможным погашением (20 000 долларов минус 17 800 долларов) должна быть признана как проценты за эти два года. Доплата – это стоимость долга, проценты. Чтобы получить справедливо представленные цифры, необходимо решить эти две задачи 90 297 . Как отражается бескупонные облигации в период после их выпуска?

Ответ. В Главе 11 «Какая информация содержится в финансовой отчетности о нематериальных активах?» был продемонстрирован метод эффективной ставки для представления показателя приведенной стоимости с течением времени. Это решает обе проблемы бухгалтерского учета, упомянутые здесь. Остаток долга постепенно увеличивается до номинальной стоимости, и каждый год в течение всего периода выплачиваются проценты в размере 6 процентов.

Проценты за первый год должны равняться сумме основного долга в размере 17 800 долларов США, умноженной на эффективную процентную ставку в размере 6 процентов, чтобы получить процентные расходы за период в размере 1068 долларов США. Однако оплата не производится. Таким образом, эти проценты усугубляются — добавляются к основному долгу. Проценты, признанные, но не выплаченные в этот момент, подлежат начислению сложных процентов.

Рисунок 14.9 31 декабря, первый год — Проценты по бескупонной облигации по ставке 6 процентов 3

В результате начисления сложных процентов основная сумма увеличивается на 1 068 долларов с 17 800 до 18 868 долларов. Остатки, подлежащие отражению в финансовых отчетах на конец первого года, следующие:

Год первый — процентные расходы (отчет о прибылях и убытках) 1068 долларов
31 декабря первого года — задолженность по облигациям (балансовый отчет) 18 868 долларов США

Проценты за второй год составляют 6 процентов от нового остатка обязательств в размере 18 868 долларов США или 1 132 долларов США (округлено). В этот второй год основная сумма выше из-за начисления (добавления) процентов за первый год. Если основная сумма увеличивается, последующие проценты также должны увеличиваться.

Рисунок 14.10 31 декабря, второй год — проценты по бескупонной облигации по ставке 6 процентов

Обратите внимание, что остаток задолженности по облигациям теперь увеличен до 20 000 долларов США на дату платежа (17 800 долларов США + 1 068 долларов США + 1 132 доллара США). Кроме того, за два года были признаны процентные расходы в размере 2 200 долларов США (1 068 долларов США + 1 132 доллара США).Это было ровно 6 процентов от основного долга в каждый из двух лет. Общая сумма процентов по этой бескупонной облигации равна разнице между суммой, полученной должником, и погашенной номинальной стоимостью. Обе проблемы бухгалтерского учета были решены за счет использования метода эффективной ставки.

Цена облигации в размере 17 800 долларов была рассчитана математически на основе

.
  • оплата наличными (20 000 долларов США),
  • периодов времени (два),
  • эффективная процентная ставка (6-процентная договорная ставка),
  • Схема движения денежных средств (разовый платеж в будущем).

Если проценты затем признаются в каждом периоде на основе того же набора переменных, полученные числа будут согласованы. Процентные расходы за два года должны составить 2 200 долларов, а окончательный баланс обязательств должен вернуться к 20 000 долларов.

Вопрос: Эта облигация была продана по приведенной стоимости ее будущих денежных потоков на основе процентной ставки, согласованной сторонами. Затем проценты периодически признавались с применением метода эффективной ставки . Является ли метод эффективной ставки единственным приемлемым методом, который можно использовать для расчета процентов и отчетности по ним, когда номинальная стоимость долга отличается от его эмиссионной цены?

Ответ: Проценты также могут быть рассчитаны для целей отчетности с помощью более простого подхода, известного как прямолинейный метод. Используя этот метод, равная сумма дисконта назначается проценту каждый период в течение срока действия облигации. Эта облигация с нулевым купоном была продана на 2200 долларов ниже номинальной стоимости, чтобы обеспечить проценты покупателю. Оплата будет через два года. Прямолинейный метод просто признает проценты в размере 1100 долларов в год (2200 долларов за 2 года).

Рисунок 14.11. 31 декабря, первый и второй годы — проценты по бескупонной облигации по ставке 6 процентов — прямолинейный метод

Вновь остаток задолженности по облигациям увеличился до 20 000 долларов США в конце второго года (17 800 долларов США + 1 100 долларов США + 1 100 долларов США), а общие процентные расходы в течение срока действия облигации равны дисконту в размере 2 200 долларов США (1 100 долларов США + 1 100 долларов США).Однако следует задаться вопросом, является ли информация, сообщаемая с помощью этого метода, достоверно представленной картиной имевших место событий. Хотя облигация была продана под 6 процентов годовых, эта ставка не указывается ни для одного из периодов.

Первый год : 1 100 долларов США в виде процентов / 17 800 долларов США в качестве основного долга = 6,2 процента

При начислении процентов основная сумма увеличивается на 1 100 долл. США до 18 900 долл. США

Второй год : 1100 долларов США в процентах / 18 900 долларов США в качестве основного долга = 5.8 процентов

В действительности стороны установили годовую ставку в размере 6 процентов на весь двухлетний период. При применении прямолинейного метода эта фактическая ставка ни за один год не показывается. Кроме того, сообщается, что процентная ставка плавает (от 6,2% до 5,8%), как если бы каждый год обсуждалась другая ставка. Этого не произошло; существовала единая 6-процентная процентная ставка, согласованная между должником и кредитором.

Линейный метод не отражает реальности сделки.Тем не менее, он по-прежнему может применяться в соответствии с ОПБУ США, но только в том случае, если отчетные результаты существенно не отличаются от результатов, полученных с использованием метода эффективной ставки.

Ключ на вынос

Бескупонные облигации не выплачивают денежные проценты. Они продаются со скидкой, чтобы заинтересовать покупателя. Цена облигации определяется путем расчета приведенной стоимости требуемых денежных потоков с использованием эффективной процентной ставки, согласованной двумя сторонами. Текущая стоимость представляет собой основную сумму долга с математически удаленными всеми будущими процентами.Облигация учитывается по этой основной сумме. Проценты впоследствии определяются каждый период на основе эффективной ставки. Поскольку денежные проценты не выплачиваются, вся сумма, признанная процентами, должна быть прибавлена ​​(добавлена) к основной сумме долга. Линейный метод также может использоваться для учета процентов, если полученные значения существенно не отличаются от метода эффективной ставки. Этот вариант присваивает равную сумму дисконта процентам каждый период в течение срока действия облигации.

1 Как объяснялось в главе 11 «Какая информация содержится в финансовой отчетности о нематериальных активах?», текущая стоимость 1 доллара США может быть определена математически с использованием формулы 1 доллар США/(1 + i ) номер . Здесь i равно 0,06, а n равно двум периодам. Текущая стоимость также может быть определена с помощью электронной таблицы Excel. Текущая стоимость 1 доллара США при ставке 6 процентов за два периода определяется путем ввода в ячейку следующей формулы: =PV(0,06,2,,1,0).

2 Показанная здесь запись может быть записана немного другим способом. В качестве альтернативы обязательство отражается по номинальной стоимости в размере 20 000 долларов США с учетом отдельной скидки в размере 2 200 долларов США. Дисконт служит контрсчетом для уменьшения баланса чистых обязательств до его основной суммы.Хотя механически это отличается, обязательство по-прежнему отображается в размере 17 800 долларов США.

3 Если скидка записана в исходной записи, как показано в предыдущей сноске, кредит здесь относится на счет Дисконта, а не непосредственно на облигацию к оплате. Контрасчет уменьшается, поэтому чистый остаток пассива увеличивается. Таким образом, на общую отчетность о процентах и ​​обязательствах не влияет метод, использованный при учете выпуска облигаций.

Опубликовано в категории: Разное

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.