Учетная политика для ип на общей системе для целей налогообложения: Учетная политика ИП на ОСНО — образец заполнения 2021

Пример учетной политики индивидуального предпринимателя для целей налогообложения (ОСНО)

Когда понадобится: при формировании учетной политики предпринимателем, который применяет общую систему налогообложения. Используя образец, вы сможете выбрать наиболее оптимальный вариант учета из тех, что допускаются налоговым законодательством.

Заполненный образец 

r />

Индивидуальный предприниматель Иванов А.А.

ПРИКАЗ № 5
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Москва

30.12.2015

ПРИКАЗЫВАЮ:

         1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения на 2016 год согласно приложению.

         2. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.

Индивидуальный предприниматель

Иванов А. А.

Приложение 1 к приказу от 30.12.2015 № 5

 

Учетная политика для целей налогообложения

1. Налоговый учет вести лично.

2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется раздельно по каждому из следующих видов деятельности:

– услуги общественного питания;

– сдача в аренду недвижимости.

Основание: пункт 7 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430, пункт 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении деятельности, связанной со сдачей в аренду нежилых помещений, применяется патентная система налогообложения.

Основание: подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

4. Записи в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункты 4 и 9 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

5. Доходы от сдачи в аренду недвижимости отражаются в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Налог на доходы физических лиц

6. Профессиональный налоговый вычет признавать в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определять  в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Основание: статья 221 Налогового кодекса РФ.

7. Оценку сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производить по методу средней стоимости.

Основание: пункт 1 статьи 221, пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

8. Оценку покупных товаров производить по методу средней стоимости.

Основание: пункт 1 статьи 221, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

9. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать отдельно.

Основание: пункт 1 статьи 221, статья 320 Налогового кодекса РФ.  

Налог на добавленную стоимость

10. Вести раздельный учет затрат на осуществление операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

11. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности по оказанию услуг общественного питания, облагаемой НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.

12. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, облагаемой по патентной системе, к вычету не принимаются и при расчете НДФЛ не учитываются.

Основание: подпункт 3 пункта 2, пункт 4 статьи 170, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143.

13. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оказанию услуг общественного питания и в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре. Размер вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала).

Корректировка осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по патентной системе, в общей выручке предпринимателя за квартал. При этом в расчет выручки не включаются доходы, признаваемые внереализационными в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала).

Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и при расчете НДФЛ не учитываются.

Основание: пункт 4 статьи 149, подпункт 2 пункта 3, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74.

Индивидуальный предприниматель

Иванов А.А.

r />

Что такое учетная политика на ОСНО: образец заполнения, пример, содержание

С некоторых пор компаниям предоставлено право самостоятельно определять формат и формы отчетности по бухгалтерским и налоговым документам, на условиях соблюдения требований законодательства. Но для этого надо разработать и утвердить учетную политику фирмы. Итак, как обстоят дела с УП на ОСНО?

Что такое учетная политика на ОСНО

Понятие и особенности

Учетная политика компании – это разработанная с учетом специфических особенностей фирмы и утвержденная приказом совокупность форм, методов и способов осуществления хозяйственной деятельности, ее учета и отчетности перед контролирующими организациями. Ее элементы:

• Ограничительное количество счетов, минимально необходимых для ведения бухгалтерского учета и полной и своевременной отчетности. Ведение аналитического и синтетического учета.
• Внедрение в работы документооборота внутренней отчетности.
• Утверждение форм первичной отчетности, при отсутствии рекомендованных ФНС типовых.
• Методика оценки имущества при инвентаризации.
• Контроль над хозяйственными процессами.
• Внедрение правил документооборота, обработки и учета информации.

Потребность в учетной политике у компании возникает если:

• Законодательство предоставляет право выбора одного из нескольких вариантов учета.
• Закон не регламентирует некоторые аспекты учета.

Нормативная обосновательная база для применения учетной политики в компании включает 402-ой закон о бухучете и Положение ПБУ 1/2008.

Функции и виды

На учетную политику возлагаются следующие функции:

• Организационную, позволяющую организовать и оптимизировать работу бухгалтерии как связующего звена между компанией, банком и контролирующими органами.
• Налоговую, которая способствует систематизации входящей информации для объективного расчета налогооблагаемой базы.
• Техническую, формирующие методы работы с документацией.
• Методологическую, направленную на достижение соответствия учетных операций, проводимых компанией с нормативными документами.

При этом в учетной политике компании должны сочетаться все ее виды:

• УП для бухгалтерского учета.
• УП для отчетности по налогам.
• УП по графику документооборота.
• УП, связанной с работой по международным стандартам.

Учетная политика по налогу на прибыль на ОСНО описана в этом видео:

Сферы использования

Использоваться учетная политика может фирмами в различных сферах деятельности с упором на их особенности:

• При оптовой торговле в УП должен быть зафиксирован способ определения налоговой базы.
• Причем, если присутствует импорт, то отношения с таможенными платежами тоже должны отражаться.
• В производственных предприятиях не обойтись без пунктов по «незавершенке», полуфабрикатах (комплектующих) и браке.
• У сельхозпроизводителей в учетной политике должны отражаться вопросы формирования себестоимости по каждому из видов продукции.
• В сфере услуг желательно выбрать наиболее упрощенный вариант.
• А для строительных компаний важно отслеживать изменения законодательства.

Применяться учетная политика может:

Образец УП

Документ по учетной политике формируется на предприятии самостоятельно или с привлечением сторонних специалистов, и утверждается соответствующим приказом. Учетная политика ООО на ОСНО может отличаться от ИП на ОСНО, что видно из примеров.

Пример для ООО

Формировать учетную политику следует с момента регистрации ООО, и продлять ее действие на все время работы компании. Документ должен содержать:

• Вводную часть, в которой излагаются общие принципы учетной политики.
• Затем блок посвященный бухучету, который включает необходимую для организации работы службы информацию.
• Главу об основных фондах и принципах первичной оценки активов и порядке начисления амортизации.
• Критерии для отнесения активов к категории нематериальных.
• Все о доходах. Что признается и порядок признания. Как их распределить по видам.
• Все о расходах. Их распределение по видам и порядок списания.
• Возможность формирования резервов.
• Отражение возможностей по займам и кредитам.
• Так же должен иметься порядок налогового учета.
• Налог на прибыль.
• Учет амортизируемого имущества.
• Учет материалов.
• Учет затрат.
• Порядок уплаты авансов по налогу.
• НДС.

В качестве приложений (или ином другом) в учетной политике должны присутствовать:

• Утвержденные образцы применяемых в ООО бланков.
• Схема документооборота.
• Состав инвентаризационной комиссии.
• План счетов.

Документ утверждается приказом с подписью руководителя, в котором обязательно присутствуют:

Скачать образец УП для ООО можно здесь бесплатно.

Образец УП для ООО (услуги)

Пример для ИП

Форма документа, его структура и объем формируется предпринимателем в зависимости от потребностей его предприятия. Если у ИП бухучет не ведется, то и в учетной политике он не отражается. Учетная политика содержит:

• Общие положения с описанием видов учетной политики, применяемых ИП, способами ее ведения и ответственных за это лиц.
• Описание порядка учета доходов ИП и его расходов.
• Описание формата и правил ведения книги расходов и доходов.
• Требования к амортизации основных средств.
• Расчет и способы оплаты труда и налогов.
• Описание налоговой базы.
• Порядок расчетов по НДФЛ.

Утверждается УП приказом, в котором должны звучать:

• Фамилия предпринимателя и дата подписания.
• Период действия данной учетной политики.
• Ответственные за ее проведение.
• Указание о возможности раздельного учета при использовании нескольких систем налогообложения (например, с ЕНВД).

Скачать образец УП для ИП на ОСНО можно здесь.

Образец УП для ИП на ОСНО

Настройка учетной политики организации в 1С:Бухгалтерия 3.0 показана в этом видео:

Учетная ПОЛИТИКА УСН ДОХОДЫ

Учётная Политика УСН (Пр-во и Услуги)  Учётная Политика УСН (Торговля)  

Учётная Политика Общая

 

Учётная Политика УСН ( Доходы )

 

Учётная Политика  УСН — Здесь

 

Общество с Ограниченной Ответственностью «ХХХХХ»

 

ПРИКАЗ № ___

об утверждении учетной политики для целей налогообложения

 

 

г. _________                                                                                               31.12.20__

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

 

1. Утвердить  учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 20 __ г.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Главного бухгалтера Иванову И.И.

 

 

Генеральный директор ООО «ХХХХХ» ________________  П.П. Петров

 

. .

Учетная политика для целей налогообложения

 

1. Налоговый учёт ведётся бухгалтерией ООО «ХХХХХ» под руководством  Главного бухгалтера.

Возможны варианты:

• налоговый учет ведётся сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги в соответствии с договором;
• ведение налогового учёта осуществляет директор организации.

 

2. Для расчета  Налога при применении УСН, используется объект налогообложения «Доходы».

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

 

3. Налоговая база по Единому Налогу при применении УСН определяется по данным книги учета доходов и расходов.

Доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются.

Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.

Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 НК РФ.

 

4. Книга учёта доходов и расходов ведётся автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

 

5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

 

6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

 

7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные за отчетный (налоговый) период.

Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

 

Главный бухгалтер                                                                                         И.И. Иванова

Учётная Политика УСН (Пр-во и Услуги)      Учётная Политика УСН (Торговля)  

Учётная Политика Общая

Особенности учета затрат по кредиту при применении общей системы налогообложения

Часто предпринимателям приходится пополнять недостающие средства за счет банковского кредитования. При этом не все расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита, можно принять для уменьшения налогооблагаемой базы. Авторы на сквозном примере рассматривают все нюансы учета процентов по кредиту, банковской комиссии и других расходов.

Практически каждый ИП сталкивается с необходимостью кредитования своей деятельности. При этом он несет значительные расходы, связанные с получением кредита: проценты, комиссия банка за обслуживание кредитной линии, резервирование денежных средств и т.п. О том, какие риски нужно учитывать при принятии таких расходов, читайте в данной статье.

Для наглядности рассмотрим все нюансы учета на сквозном примере, представляющем собой распространенную ситуацию для индивидуального предпринимателя. ИП применяет общую систему налогообложения. Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, установлен ИП исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. В 2012 году ИП взял кредит в банке под 16% годовых. Единовременная комиссия за предоставление кредита составляет 0,8% от суммы кредита. Комиссия за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита составляет 0,5% годовых. Комиссия за резервирование денежных средств составляет 2% годовых. Кредитор вправе (но не обязан) изменить размер процентной ставки в связи с принятием Банком России ставки рефинансирования.

Рассмотрим, какие затраты по кредиту ИП может принять для уменьшения налогооблагаемой базы.

Общие положения

Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», могут уменьшать полученные доходы на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, зай­мов). Такие проценты принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, в случае применения как общей, так и упрощенной систем налогообложения ИП признает в расходах суммы процентов с учетом правил ст. 265, 269 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). При этом необходимо учитывать особенности, предусмотренные ст. 269 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются в том числе кредиты. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству в пределах норм, определяемых в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов, в пределах установленных норм (письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-11-06/2/118).

Следует отметить, что ст. 269 НК РФ предлагает два способа нормирования процентов. Помня об этом, выбранный способ следует зафиксировать в учетной политике.

К сведению

Отметим, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность составления учетной политики индивидуальными предпринимателями. Поэтому, если ИП не составляет учетную политику (а мы полагаем, что ее все же целесообразно составлять), выбранный способ нормирования процентов, а также критерии сопоставимости (если избран такой способ) следует обязательно указать в ином документе, например, в приказе.

Способ № 1

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения).

При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика (или, как сказано нами ранее, в учетной политике или приказе ИП), заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Сумма фактически начисленных процентов сравнивается со средним уровнем процентов. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ в состав расходов включается только та часть начисленных процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения.

Способ № 2

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может быть рассчитана исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на определенный коэффициент, установленный законодательством РФ.

К сведению

С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно для расчета предельной величины учитываемых в целях налогообложения процентов ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

При расчете предельной величины учитываемых при налогообложении процентов под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

• в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
• в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154).

Следовательно, предприниматель при определении расходов в целях налогообложения должен исходить из условий кредитного договора (договора займа).

В рассматриваемой ситуации предпринимателем был заключен кредитный договор, который содержит условие об изменении процентной ставки. Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, установлен предпринимателем исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (способ № 2).

Таким образом, в отношении договора, содержащего условие об изменении процентной ставки, независимо от даты его заключения применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (письма Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/28, от 08.10.2009 № 03-03-06/1/657, от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154).

Следовательно, в периоде 2012 года ИП может признать в расходах сумму процентов, равную ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (ставка рефинансирования берется на дату признания расходов в виде процентов).

Если ИП на общей системе налогообложения отражает расходы в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то оплата процентов за пользование заемными средствами учитывается в составе расходов в момент погашения задолженности (на дату уплаты процентов).

В случае применения УСН, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, датой признания расходов в виде процентов при УСН также признается дата уплаты указанных процентов при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов.

Начиная с 26.12.2011 ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8% годовых (указание Банка России от 23.12.2011 № 2758-У). Следовательно, максимальный размер процентов по кредиту, который может быть признан ИП, будет исчисляться исходя из расчета 8% × 1,8 (в период действия ставки в таком размере).

Комиссия банка

Сразу отметим, что вопрос признания в расходах сумм комиссии является спорным.

Статья 29 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – Закон № 395-1) определяет, что процентные ставки по кредитам и (или) порядок их определения, в том числе определение величины процентной ставки по кредиту в зависимости от изменения условий, предусмотренных в кредитном договоре, процентные ставки по вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В рассматриваемом случае ИП уплачивает следующие виды комиссии:

• единовременная комиссия за предоставление кредита составляет 0,8% от суммы кредита;
• комиссия за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита составляет 0,5% годовых;
• комиссия за резервирование денежных средств составляет 2% годовых.

Повторим, в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, порядок налогового учета комиссии зависит от способа определения размера вознаграждения (в процентах или в абсолютной величине).

В отношении ситуации, когда комиссия банка выражена в процентах, контролирующие органы высказывают такую точку зрения (письма Минфина России от 15.05.2008 № 03-03-06/1/315, от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145, от 16.02.2011 № 03-07-08/43, ФНС России по г. Москве от 06.07.2011 № 16-15/065625@): если комиссионное вознаграждение организации-кредитора выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (то есть с учетом ограничений ст. 269 НК РФ).

Если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (то есть без ограничений).

Отметим, что официальных разъяснений в отношении предпринимателей нами не обнаружено, но мы полагаем, что проверяющие и в этом случае будут придерживаться указанной позиции.

Таким образом, с точки зрения финансового и налогового ведомств, если в договоре сумма комиссии банка выражена в процентах, то для целей налогообложения такие расходы следует рассматривать как проценты по долговым обязательствам и учитывать их, памятуя об особенностях и ограничениях, предусмотренных ст. 269 НК РФ, то есть исходя из их предельного размера. Признавать такие расходы необходимо в том же порядке, что и проценты, то есть для ИП – на дату уплаты комиссии.

Судебная практика

В то же время суды не согласны с позицией Минфина России и налоговых органов. Они считают, что комиссию за получение кредита налогоплательщик вправе признать при исчислении налога на прибыль в полной сумме без учета ограничений, предусмотренных п. 1 ст. 269 НК РФ, независимо от того, как они установлены – в абсолютном размере или в процентах (постановления ФАС Московского округа от 24.06.2010 № КА-А40/6181-10, ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 по делу № А13-9281/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2008 № Ф08-1905/2008).

Таким образом, если ИП не готов к судебным спорам, ему следует руководствоваться позицией финансового и налогового ведомств, согласно которой расходы в виде комиссии за получение кредита, выраженной в процентном отношении от суммы кредитной линии, следует учитывать в целях налогообложения на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, то есть данные расходы следует нормировать (в том же порядке, что и сумму процентов).

В то же время в рассматриваемом примере кредитный договор содержит три вида комиссии. Единовременная комиссия за предоставление кредита составляет 0,8% от суммы кредита. Комиссия за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита составляет 0,5% годовых, а комиссия за резервирование денежных средств составляет 2% годовых.

По нашему мнению, если банк на регулярной основе взимает за свои услуги вознаграждение в процентах (от любого показателя), он таким образом начисляет «скрытые проценты» (даже если данное вознаграждение и названо комиссией). И поэтому комиссии за обслуживание кредитной линии (0,5% годовых) и резервирование денежных средств (2% годовых) могут быть связаны с фактическим временем пользования заемными средствами, соответственно, рассмотрены в качестве процентов исходя из норм подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, то есть признаются в составе расходов с учетом ограничений ст. 269 НК РФ.

В то же время выплачиваемая единовременно комиссия за выдачу кредита иного характера. Ведь если вознаграждение банка установлено в фиксированном размере, то такие суммы не связаны с временем фактического пользования займом (кредитом). Следовательно, по своей сути они не являются процентами и должны учитываться при налогообложении без ограничений, установленных ст. 269 НК РФ, а на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ – как расходы на оплату услуг банков (письма Минфина России от 16.11.2006 № 03-03-04/1/765, от 15.05.2008 № 03-03-06/1/315, от 10.09.2007 № 03-03-06/1/657). При этом финансовое ведомство применяет в отношении комиссии за открытие кредитной линии такую формулировку: «… фиксированная величина, выраженная в абсолютном выражении». Иными словами, в отношении комиссии за выдачу кредита в договоре не должно быть упоминания о процентах.

В рассматриваемом случае, несмотря на то, что комиссия за предоставление кредита представляет собой фиксированную величину, в договоре она указана в процентах от суммы кредита. И именно это относит ситуацию к разряду спорных. В данном случае предприниматель мог бы обратиться в кредитующий банк с предложением внести в договор следующее изменение: исключить условие о том, что комиссия за предоставление кредита исчисляется в процентах, заменив на фиксированную сумму, выраженную в абсолютном выражении (или хотя бы указать стоимостное выражение комиссии, например, в скобках). Мы полагаем, что при наличии такого условия в договоре вся сумма комиссии будет признана в качестве расхода на услуги банка (прочий расход индивидуального предпринимателя).

В любом случае методика нормирования для целей признания в составе расходов единовременной комиссии за предоставление кредита в НК РФ отсутствует. Учет такой комиссии в совокупности с суммой процентов за фактическое пользование средствами представляется невозможным в силу того, что проценты и комиссия относятся к различным базовым величинам. При этом, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Поэтому мы полагаем, что единовременная комиссия может быть учтена в полном объеме в составе прочих расходов индивидуального предпринимателя. Однако приходится признать, что спор с налоговым органом не исключен.

Образец учетной политики для ООО на ОСНО на 2020 год

Сегодня все организации в обязательном порядке должны заранее выбрать определенную учетную политику – она отражается в специальной нормативной внутренней документации.

Формирование подобных бумаг строго обязательно. Государственные органы всегда осуществляют контроль за подобного рода действиями.

Причем касается это всех предприятий, вне зависимости от формы собственности – ООО на общей системе налогообложения в том числе.

Руководителю организации, а также главному бухгалтеру стоит заранее ознакомиться со всеми нюансами процедуры рассматриваемого типа.

Всем предприятиям необходимо заранее осуществлять выбор определенного формата учетной политики. Данный момент должен быть отражен соответствующим образом во внутренней документации предприятия.

В том числе в графике документооборота. Данный момент регулируется достаточно обширным перечнем нормативно-правовых актов.

Следует заранее ознакомиться со всеми ними. Это позволит избежать различных проблем с действующим законодательством.

Также это касается образца заполнения учетной политики ИП на ОСНО в 2020 году. При отсутствии должного опыта ответственному сотруднику стоит ознакомиться с подобной документацией.

Особенно важно проследить за отсутствием ошибок и недочетов перед началом проведения камеральной, аудиторской проверок.

Наиболее важными вопросами, с которыми следует ознакомиться заранее, являются следующие:

• основные определения;
• особенности осуществления деятельности на ОСНО;
• законные основания.

Основные определения

Сама учетная политика регламентируется достаточно большим количеством разнообразной нормативно-правовой документации.

Следует заранее ознакомиться с ней. Но для понимания основных тезисов, наиболее важных моментов стоит разобраться с используемыми в ней терминами.

Наиболее часто применяемыми являются:

• учетная политика;
• налоговый режим;
• бухгалтерская отчетность;
• налоговая отчетность;
• график документооборота;
• виды учетной политики.

Под термином «учетная политика» применяется выбранный конкретным предприятием способ ведения бухгалтерского и налогового учета, первичной документации.

При этом существуют различные виды учетной политики:

• для ведения бухгалтерского учета;
• для ведения налоговой отчетности;
• для отчетности, связанной с международными стандартами.

Руководитель предприятия, индивидуальный предприниматель ещё на стадии регистрации конкретной организации обязан выбрать определенную учетную политику.

Это правило является обязательным для исполнения. Под термином «налоговый режим» понимается специальный порядок вычисления, а также осуществления оплаты налогов.

«Бухгалтерская отчетность»	Представляет собой документально отраженную отчетность о состоянии имущества, финансовом положении конкретного предприятия. Вестись такая отчетность может различным образом – совместно с налоговой или же отдельно. Каждый способ имеет свои достоинства и недостатки
«Налоговая отчетность»	Подразумевает под собой перечень документов, отражающий все необходимые отчисления в пользу государства
«График документооборота»	Документ, обычно представленный в виде таблицы. Он регламентирует процедуру формирования, перемещения и хранения различных документов. Обычно оформляется в специальную таблицу. Наличие подобного документа строго обязательно. При его отсутствии на предприятие может быть наложен серьезный штраф

Только хорошее знание терминологии, применяемой в рассматриваемой сфере законодательства, поможет разобраться с нормативно-правовыми документами.

Общая система налогообложения – режим, применяемый для осуществления налогового учета различными юридическими лицами, занятыми коммерческой деятельностью.

Она имеет достаточно большое количество самых разных особенностей, связанных именно с ОСНО.

К специфики рассматриваемого налогового режима можно отнести, в первую очередь, следующее:

Возможно осуществление имущественной обособленности	Всевозможные активы, обязательства предприятия отделяются юридически от активов и обязательств конкретного собственника (как физического лица)
Осуществление какой-либо деятельности допускается непрерывно	Если руководство предприятия не намеревается осуществлять его ликвидацию и все задолженности будут погашаться в заранее установленном порядке
Возможно применение учетной политики последовательно	Обязательно соблюдение определенных правил от одного года к другому
Необходима строгая временная определенность	Все факторы ведения какой-либо хозяйственной деятельности относятся к одному и тому же отчетному периоду

Также необходимо помнить о некоторых предъявляемых требованиях к качеству используемой в отчетной документации информации.

Наиболее подробно все требования и особенности, имеющие место в учетной политике при ОСНО, определяются в ПБУ 1/98 и ПБУ 1/94.

Согласно обозначенным выше нормативно-правовым документам предъявляются следующие требования к информации:

Она должна максимально подробно отражать	Все хозяйственные и иные операции
Все действия должны быть отражены своевременно	В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета
Выбранная предприятием учетная политика в обязательном порядке должна признавать определенную готовность	К признанию обязательств, а также расходов больше, чем доходов (не разрешается формирование скрытых резервов)
Ведение бухгалтерского учета должно быть в обязательном порядке полностью рационально	Выбор формата деятельности происходит исходя из условий ведения определенного хозяйства

Важно помнить, что связанное с учетной политикой законодательство периодически подвергается реформам. Необходимо обязательно следить за всеми изменениями.

Так как при осуществлении камеральной проверки налоговые инспектора всегда обращают внимание на ошибки, связанные с недавними нововведениями. При этом некоторые нормативно-правовые документы конфликтуют между собой.

Например, закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. говорит о том, что первичный учетный документ является основой ведений бухгалтерского учета.

Но при этом данное утверждение не отвечает приоритету содержания перед его формой. Одним из самых важных этапов является принятие закона №402-ФЗ от 06.12.11 г.

В нем обозначается отсутствие требований об обязательном использовании унифицированных форм первичной документации для учета.

Возможно изменить учетную политику на законных основаниях в следующих случаях:

• изменились законодательные нормы;
• введены новые способы ведения бухгалтерского учета;
• осуществлена смена собственника.

Законные основания

Чтобы избежать всевозможных сложностей при осуществлении учетной политики (вне зависимости от типа предприятия) стоит заранее ознакомиться с законодательной базой.

Наиболее важными документами на данный момент являются следующие:

1. Закон о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11 г.
2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008.
3. Федеральный закон №81-ФЗ от 20.04.14 г.
4. Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г.

Руководителю и главному бухгалтеру предприятия стоит заранее ознакомиться со всеми обозначенными выше документами. Это позволит избежать большого количества самых разных сложностей и проблем в дальнейшем.

Причем разобраться с данными НПД стоит ещё до начала формирования учетной политики, графика документооборота.

Так как допущенные на этом этапе ошибки могут послужить причиной появления недочетов в дальнейшем.

Порядок формирования документа рассматриваемого типа имеет множество нюансов. Следует учитывать все их и составлять его в полном соответствии с законодательными нормами.

Причем особенности эти различаются для следующих категорий:

• для юридических лиц;
• для индивидуальных предпринимателей.

Также стоит ознакомиться с образцом документации рассматриваемого типа. Особенно это важно на этапе формирования данной документации в процессе регистрации нового юридического лица.

Для юридических лиц

Процедура установления учетной политики для ООО в 2020 году осуществляется в установленном в законодательстве порядке. Она является специальным документом.

При этом в обязательном порядке осуществляется утверждение следующих моментов:

Рабочего плана для счетов, бухгалтерской отчетности	Они должны обязательно включать в себя аналитические, а также синтетические счета
Особые формы всевозможных первичных документов учетного характера	Они будут впоследствии использоваться для организации бухгалтерского учета
Алгоритм осуществления контроля	За всеми реализуемыми хозяйственными операциями
Методы оценки активов	Всевозможных обязательств
Инвентаризация всевозможных активов	А также всех обязательств
Какие-либо иные решения	Приемы которые позволяют должным образом формировать бухгалтерскую отчетность, а также оптимизировать её

Следует заранее учесть все методические, а также организационные аспекты. Так как именно выбор определенного способа ведения бухгалтерской отчетности оказывает существенное влияние на процедуру составления соответствующей документации.

Организационный момент оказывает некоторое влияние на сам процесс ведения бухгалтерской отчетности. Но при этом документация такой отчетности существенных изменений не претерпевает.

Для индивидуальных предпринимателей

Относительно недавно были приняты различные поправки к действующему законодательству.

Согласно ему индивидуальные предприниматели также обязаны вести бухгалтерский учет. Потому в обязательном порядке ими формируется учетная политика.

В случае с индивидуальным предпринимателем необходимо описать конкретные способы осуществления учета – налогового/бухгалтерского.

Обязательно выполняются следующие условия:

• индивидуальный предприниматель должен выбрать наиболее подходящий для себя способ ведения учета;
• способ не учета законодательством не регламентируется.

Учетная политика должна регламентировать порядок реализации следующих важных моментов:

• на основании какого именно первичного документа осуществляется конкретная операция;
• каким именно образом записывается конкретная налоговая операция, в какой регистр;
• что именно включает в себя процедура обработки налогового регистра при формировании налоговых деклараций;
• составляется график документооборота.

Образец заполнения

С образцом заполнения можно ознакомиться в интернете. Но необходимо обязательно использовать информацию только с максимально авторитетных источников. В противном случае велика вероятность допущения ошибки.

Формирование учетной политики – один из самых важных моментов на этапе формирования предприятия, индивидуального предпринимателя.

Потому стоит заранее изучить все нюансы и вопросы, связанные с этим моментом.

Учетная политика

Учетная политика (англ. accounting policy) — в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др. способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в котором урегулированы также вопросы раскрытия и изменения учетной политики.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Учетная политика для целей УСН в 1С Бухгалтерии 8 редакция 3.0

Параметры учетной политики для целей УСН в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 указываются в форме «Настройки налогов и отчетов».

Объект налогообложения

Объект налогообложения указывается в разделе «Система налогообложения» (рис. 1).

Рисунок 1.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, если только налогоплательщик не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления (п.п. 2, 3 ст. 346.14 НК РФ).
Если на УСН переходит действующая организация и до перехода организация применяла общую систему налогообложения (рис. 2), то в настройках необходимо установить флажок «До перехода на УСН применялся общий налоговый режим» и указать дату перехода на УСН (см. рис. 2).

Рисунок 2.

Ставка налога

Ставка единого налога, уплачиваемая в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указывается в разделе «УСН» (рис. 3).

Рисунок 3.

Предлагаемая по умолчанию ставка налога зависит от объекта налогообложения. Она составляет:

• 6 процентов — для объекта налогообложения «Доходы»;
• 15 процентов — для объекта налогообложения «Доходы минус расходы».

Если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации налог уплачивается по более низкой ставке, в поле «Ставка налога» указывается ставка, по которой уплачивается налог.

Порядок отражения авансов от покупателя

Параметр учетной политики «Порядок отражения авансов от покупателя» задает правило учета полученных авансов по умолчанию. Он устанавливается для организации в целом и может принимать одно из следующих значений (рис. 4):

• Доход УСН;
• Доход комитента.

Рисунок 4.

Вариант «Доход комитента» доступен, если включена функциональность «Продажа товаров или услуг комитентов (принципалов)» (рис. 5).

Рисунок 5.

Если выбран порядок отражения авансов «Доход УСН» и при отражении аванса этот порядок не изменен в документе, то в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» будет зафиксирован доход для целей УСН (рис. 6).

Рисунок 6.

Если выбран порядок отражения авансов «Доход комитента» или при отражении аванса установлен этот порядок в документе, то в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» не будет зафиксирован доход для целей УСН (рис. 7).

Рисунок 7.

Порядок признания расходов

Для объекта налогообложения «Доходы минус расходы» в разделе «УСН» доступна группа параметров «Порядок признания расходов» с перечнем событий для признания расходов (рис. 8).

Рисунок 8.

Для расходов каждого вида предусмотрен свой перечень критериев признания. События, которые должны произойти для того, чтобы программа учла расходы при определении налоговой базы, отмечаются флажками. При этом для отдельных событий флажки проставлены и при этом отсутствует возможность их снять. Это означает, что для признания расхода это событие должно обязательно произойти.

Материальные расходы

Для материальных расходов обязательными условиями признания расходами, уменьшающими полученные доходы, являются оприходование материалов (событие «Поступление материалов» и оплата (событие «Оплата материалов поставщику»).

В перечне указано еще одно событие «Передача материалов в производство». Оно присутствует потому, что до 31 января 2008 г. включительно действовала норма, разрешающая включать в состав расходов стоимость оплаченных материалов только по мере их списания в производство.

Согласно текущей редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для признания материальных расходов на приобретение сырья и материалов достаточно принять их к учету и оплатить. Таким образом, для учета расходов на приобретение материалов в соответствии с действующим на текущий момент законодательством нет необходимости устанавливать флажок «Передача материалов в производство».

Расходы на приобретение товаров

Для расходов на приобретение товаров обязательными условиями являются оприходование товаров (событие «Поступление товаров»), оплата товаров (событие «Оплата товаров поставщику») и реализация товаров (событие «Реализация товаров»).

В перечне условий признания расходов на приобретение товаров указано еще одно событие: «Получение дохода (оплаты от покупателя)». До 2010 года позиция Минфина России состояла в том, что для признания расходов на приобретение товаров реализованными можно считать только те товары, которые оплачены покупателями. Однако с этим не согласился Президиум ВАС РФ (решение Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10), что побудило Минфин России (письмо от 29.10.2010 № 03-11-09/95) изменить свою позицию относительно момента реализации товаров. Таким образом, начиная с 2011 года при настройке порядка признания расходов налогоплательщик может не устанавливать флажок «Получение дохода (оплаты от покупателя)», не опасаясь за налоговые последствия.

Входящий НДС

Для сумм входящего НДС обязательными условиями признания в расходах является предъявление суммы налога поставщиком (событие «НДС предъявлен поставщиком») и уплата налога (событие «НДС уплачен поставщику»).

В перечне событий указано дополнительное условие: для признания НДС в расходах должны быть «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услуг)», к которым они относятся. Ввиду неоднозначности положения каждый налогоплательщик должен самостоятельно принять решение по этому вопросу и либо оставить (значение по умолчанию) либо снять флажок «Приняты расходы по товарам (работам, услугам)».

Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость

Для дополнительных расходов, включаемых в себестоимость, обязательными условиями являются их принятие к учету (событие «Поступление дополнительных расходов») и оплата (событие «Оплата поставщику»). Еще одно условие – «Списание запасов» (к которым относятся дополнительные расходы) является вариативным. Его необходимо синхронизировать с аналогичным условием признания расходов по запасам.

Таможенные платежи

Для признания таможенных платежей расходами, учитываемыми при определении налоговой базы, предусмотрено три условия.

Первые два условия «Ввоз товаров оформлен» и «Таможенные платежи уплачены» являются обязательными. Для этих условий изменение настройки не предусмотрено.

Третье условие «Товары списаны» является вариативным. Программа следующим образом отрабатывает это условие. Если флажок «Товары списаны» не установлен, то таможенные платежи учитываются в расходах полностью (в регистр «Книга учета доходов доходов и расходов (раздел I)» вносятся записи о расходах, уменьшающих полученные доходы) при проведении документа «ГТД по импорту». Если флажок «Товары списаны» установлен, то включение таможенных платежей в расходы, на которые уменьшаются доходы текущего периода, производится регламентной операцией закрытия месяца «Списание таможенных платежей для УСН». Сумма принимаемых расходов в этом случае определяется пропорционально стоимости реализованных товаров, при ввозе которых таможенные платежи уплачены. Если налогоплательщик хочет избежать возможных претензий со стороны налоговых органов, то в настойках порядка признания расходов нужно установить флажок «Товары списаны» (значение по умолчанию).

Режим налоговых каникул

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после 1 января 2015 года и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Указанные лица вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. При этом если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ не уплачивается.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

При использовании права на налоговые каникулы следует учитывать, что по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дополнительные ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

• ограничения средней численности работников;
• ограничения предельного размера доходов от реализации, получаемых при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

В случае нарушения установленных ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, установленным для «обычных» налогоплательщиков.

Если пользователь — индивидуальный предприниматель имеет право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов и решил этим правом воспользоваться, то в настройках налогов и отчетов в разделе «УСН» нужно установить флажок «Налоговые каникулы» (рис. 9).

Уважаемые читатели! Получить ответы на вопросы по работе c программными продуктами 1С Вы можете на нашей Линии Консультаций 1С.

Ждем Вашего звонка!

МСФО и ваша налоговая практика

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): прибытие, и налоговые консультанты должны понимать последствия для своих клиентов. В мае 2008 г. Совет AICPA утвердил МСФО для закрытых компаний. В ноябре 2008 г. и Комиссия по биржам (SEC) выпустила свою предлагаемую дорожную карту это потребует от владельцев регистраций использовать МСФО к 2014 г. добровольное усыновление доступно определенным компаниям уже 2009 г.В феврале 2009 года новый председатель SEC Мэри Шапиро объявила. что она может замедлить внедрение МСФО, частично из-за бремени, которое эти изменения возложат на колеблющиеся экономия. Однако в глобальной экономике вопрос в другом. когда МСФО заменит GAAP, чем если бы он был; ответ что для планирования и системных изменений, это приближается быстро.

Обзор МСФО

В целом МСФО помещает больший упор на справедливую рыночную стоимость (FMV), чем на историческую стоимость, и это имеет важные последствия для налогообложения практикующие.Это приводит к появлению новых видов книжного дохода, так как некоторые активы ежегодно корректируются до справедливой стоимости; базисная стоимость становится неважным для отчетности о прибылях финансового учета и убытки; и возмещение затрат по налогу не будет связано с бухгалтерская амортизация, возможно, потребуется отдельный учет для уметь составлять налоговые декларации. Если только налоговая система не с учетом требований МСФО, компаниям, возможно, придется подготовить многочисленные формы 3115, Заявление об изменении в бухгалтерском учете Метод , для изменения методов налогового учета, или будет распространение поправок к Списку М.

МСФО также полагается больше на профессиональное суждение, чем на строгий учет правила, поэтому бухгалтерам придется взять на себя больше ответственности для оценки налоговых вопросов в финансовой отчетности и в налоговом планировании.

Проверка налогового учета Политики

Практикующий врач и клиент должны изучить каждая учетная политика для целей налогообложения. Один подход к этому анализ может быть электронной таблицей, аналогичной Таблице M, но с дополнительный столбец для сверки книги МСФО, книги ОПБУ и налогооблагаемой доход.МСФО станут новым бухгалтерским методом учета Приложение M и любые различия между столбцом МСФО и столбец GAAP в таблице определит новое расписание M статей для перевода из бухгалтерской книги в налогооблагаемую прибыль в год изменять. Кроме того, в зависимости от того, как IRS занимается изменения в МСФО, различия могут указывать на изменения в налогообложении методы бухгалтерского учета, лежащие в основе изменения методов бухгалтерского учета бухгалтерия, по которой запросы на изменение бухучета метод должен быть подан.

Валовая прибыль

Меньше МСФО, некоторые приносящие доход активы оцениваются ежегодно, и любое увеличение или уменьшение отражается в бухгалтерском доходе. Признание прибылей и убытков до продажи или обмена требуют отдельного учета и расчета продаж на основе прибыль в соответствии с налоговым законодательством. Это тоже будет График М. Регулировка.

Для растений, собственности и оборудования, МСФО также позволяет проводить ежегодный расчет переоценки, с любой отраженной прибылью или убытком, идущими непосредственно на баланс.Компаниям придется подготовить отдельную расчет исходя из продажи или обмена за гл. 1231 и прирост капитала и убытки, а также корректировки Графика M. Аналогичным образом, некоторые нематериальные активы, возможно, придется ежегодно переоценивать, наряду с амортизацией, требующей корректировок Графика M.

Запасы

Согласно МСФО, запасы учитываются по по стоимости продажи или по чистой цене продажи, если она ниже. Это отличается от GAAP, который использует наименьшую из затрат или рыночную, ограниченную цена замены.Это может привести к получению прибыли или убытка на изменение стоимости запасов.

LIFO не допускается МСФО и не будут разрешены для налогообложения после изменения МСФО по правилу соответствия LIFO. Это потребует затронутые компании, чтобы заполнить форму 3115 для изменения бухгалтерского учета методы инвентаризации с увеличением доходов и налогов значительно для компаний со старыми и недорогими слоями LIFO. Компании будут отражать изменения в оценке запасов в своих книги ежегодно, а отдельные расчеты потребуются для определить стоимость проданных товаров, используя соответствующий График M корректирование.

Ведутся серьезные лоббистские усилия по отмене правилу соответствия LIFO, но это будет трудным усилием большая часть доходов поступает от крупных компаний, включая энергетические компании и Конгресс, жаждущий доходов. Фактически, в бюджете Обамы есть предложение об отмене LIFO. в целом, что Управление по управлению и бюджету по оценкам, выручка в размере 17,8 млрд долларов с 2012 г. 2014. Противодействие этому предложению исходит от различных предприятия, такие как автосалоны, спортивные товары и сад производители инструментов, виноградники и дистилляторы, а также масла и производители газа.Интересно, что если Конгресс отменяет LIFO, это могли взять бюджетный кредит для сбора доходов; это будет не может быть так, если LIFO должен быть отброшен в результате переход на МСФО. (Подробнее об этом см. Hoffman and McKenzie, «Должен LIFO уступит место МСФО? » 40 Налоговый консультант 156 (март 2009 г.))

Возмещение затрат (амортизация)

МСФО предоставляет возможность переоценки основных средств, и это может позволить рассчитать амортизацию на основе FMV, а чем стоили.Это потребует отдельного учета фиксированных активы для налоговых целей и корректировок Графика M. Под МСФО, можно амортизировать активы, превышающие их стоимость, если активы подорожают.

Изменение налога Метод бухгалтерского учета (формы 3115)

IRS обеспокоен что значительное количество налогоплательщиков будет совершать несанкционированные изменения в методах налогового учета при замене GAAP по МСФО. Многие налогоплательщики применяют методы налогообложения, соответствующие бухгалтерскому учету. методы.Если бухгалтерские методы меняются из-за МСФО и перетаскивания налога методы, IRS будет трудно найти все изменения. Налогоплательщики, играющие по правилам и требующие разрешение на изменение их налоговых методов представит другая проблема для IRS: поток форм 3115 в Национальное управление уже борется с текущим отставанием. Для налогоплательщиков, которые не играют по правилам, IRS может пересчитать доход и оценить штрафы.

ФИН 48

Ожидается, что Совет по международным стандартам финансовой отчетности обновить Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) № 12 по учет налога на прибыль, возможно, требующий оценки налоговые позиции, основанные на справедливой стоимости, без признания порог, стандарт, который может быть более проблематичным для налоговых практикующих специалистов, чем Интерпретация финансового учета № 48 (FIN 48), Учет неопределенности по налогу на прибыль.В Совет по стандартам финансового учета может по-прежнему требовать FIN 48 для оценки неопределенных налоговых позиций. IRS имеет обучили аудиторов использовать раскрытие информации FIN 48 и будут вероятно, захочется и дальше получать эту информацию в какой-либо форме. Стандарты налоговых штрафов будут отличаться от МСФО требований, возможно, даже больше, чем в соответствии с FIN 48, поэтому все неопределенные налоговые позиции, возможно, снова придется оценить в отдельности.

Изменения в отчете о прибылях и убытках

МСФО не требует тех же категорий отчетности о доходах, что и GAAP, поэтому могут возникнуть трудности с классификацией МСФО доход в форму 1120 Налоговой декларации корпорации США. Это может потребовать внесения некоторых изменений в системы бухгалтерского учета, чтобы зафиксировать реквизиты подоходного налога требуются в налоговой форме, но не сообщаются по финансовой отчетности.

Прочие области

МСФО и налоги различаются в различных других областях, включая долгосрочные контракты, условные обязательства, аренда, прибыль от курсовой разницы и убытки, пенсионные расходы и расходы по объединению бизнеса.Эти и другие вопросы бухгалтерского учета должны быть рассмотрены налоговой службой. практикующий специалист в области налогового планирования и соблюдения перейти на МСФО. МСФО внесут существенные изменения в выручку правила признания, и практикующие должны будут следовать развития внимательно, чтобы увидеть, как они будут применяться в налоговых площадь.

Экспертиза оценки

С акцентом на FMV активов, компании будут все чаще обращаться к CPAs (или конкурирующие профессионалы) для выполнения оценочной работы.Это даст возможность бухгалтерским фирмам предоставить новые услуги для своих клиентов; однако для этого также потребуется фирмы, которые в настоящее время не имеют необходимого опыта в оценка либо для обучения существующего персонала или нанять сотрудников, обладающих опытом.

Заключение

Налоговые практики часто обращают внимание на налоговое право, а не стандарты финансовой отчетности, но МСФО потребуют от налоговых бухгалтеров изучить новый набор стандарты, чтобы иметь возможность помочь клиентам в соблюдении налоговых и планирование.CPA будут делать дополнительную работу, поскольку они помогают клиентам при переходе на МСФО, включая оценку налогового учета политики и планирования и подготовки Форм 3115 и новых График M корректировок налоговых деклараций. Налоговые бухгалтеры должны участвовать в настройке систем бухгалтерского учета для сбора информация, которая требуется для налоговых целей, но не может требуются для финансовой отчетности. Из-за акцента по FMV и профессиональному суждению в МСФО, CPA имеют возможность расширения клиентских сервисов.

МСФО скоро в ближайшее время, и налоговые CPA должны начать вкладывать время в понимании того, как это применимо к их бизнесу, или клиентов. AICPA предлагает курсы по МСФО и управляет ресурсным центром www.IFRS.com, и есть много другой информации, доступной на Интернет, включая ценные исследования более крупных, многонациональные бухгалтерские фирмы.

---

EditorNotes

William Stromsem — это средства связи директор налогового управления AICPA, доцент бухгалтерского учета в Университете Джорджа Вашингтона и член совета DC Community Tax Aid.За дополнительной информацией по поводу этой колонки обращайтесь к г-ну Стромсему по адресу [email protected].

Одной системы затрат недостаточно

Многие компании теперь осознают, что их системы затрат неадекватны для сегодняшней сильной конкуренции. Системы, предназначенные в основном для оценки запасов для финансовой и налоговой отчетности, не предоставляют менеджерам точную и своевременную информацию, необходимую для повышения операционной эффективности и измерения затрат на продукцию.

В ответ они попытались модернизировать существующие системы, но результаты оказались неутешительными.

• Система одной химической компании хорошо оценила полную стоимость продукта, но не могла быть использована для контроля затрат. Он собирал затраты на продукцию на каждом этапе производства и кумулятивно поглощал все отклонения по производственной цепочке. Хотя система сообщала о фактических затратах на все продукты, она не предоставляла информации, которая могла бы мотивировать или оценить усилия руководителей производства по сокращению затрат.

По мере того, как конкуренция сместилась в сторону недорогого производства товарной продукции, компании пришлось разработать новую систему затрат, чтобы дать руководителям подразделений более надежную информацию об эффективности их производства.Штаб-квартира отказалась от старой системы и установила такую, которая изолировала все отклонения в центрах затрат, где они возникли. Теперь местные менеджеры могли наблюдать влияние своей деятельности по повышению эффективности. Однако маркетологам и бизнес-менеджерам не понравилась новая система, потому что теперь они могли видеть только стандартные цены на продукцию. Они потеряли информацию о фактических расходах, которую поставляла старая система. После нескольких лет препирательства компания пересмотрела новую систему, чтобы вернуть производительность старой системы.

• Подразделение компонентов тяжелого машиностроения имело отличную систему, которая способствовала контролю затрат и эффективности производства.Он давал частые отчеты о прямом использовании рабочей силы и эффективности, накоплении брака и расходах отдела. Однако единственная информация о затратах на продукт поступала из стандартной системы затрат, используемой для распределения накладных расходов в целях финансовой отчетности. Эта система была недавно модернизирована таким образом, что накладные расходы распределялись по продуктам с использованием машинных часов и материальных долларов, а также традиционной базы часового труда. Но даже с этой переработанной системой попытки подразделения найти внешних клиентов были подорваны сильно искаженными оценками затрат на продукцию.

Почему так много компаний испытывают такие трудности? Разработчики системы затрат не осознали, что их системы должны выполнять три разные функции:

Оценка запасов для финансовой и налоговой отчетности с распределением периодических производственных затрат между проданными товарами и товарами на складе.

Операционный контроль, обеспечивающий обратную связь с руководителями производства и отделов о потребленных ресурсах (рабочая сила, материалы, энергия, накладные расходы) за период эксплуатации.

Индивидуальное измерение себестоимости продукции.

Даже если разработчики системы затрат осознают, насколько важны и насколько различны требования этих трех функций, их усилия блокируются настойчивостью руководителей высшего звена в единой «официальной» системе. И когда приходится идти на компромисс, требования функции финансовой отчетности (оценка запасов) неизменно восторжествуют. Обычно страдают более важные с управленческой точки зрения функции оперативного контроля и калькуляции себестоимости продукции.

Многие компании слишком хорошо знают последствия этой дилеммы. Операционные расходы сообщаются слишком поздно и слишком агрегированы, чтобы принести пользу органам надзора за производством. Менеджеры должны использовать оценки затрат на продукцию, которые фокусируются на наименее важном компоненте затрат — прямой рабочей силе — и игнорируют расходы, связанные с проектированием, маркетингом, распространением и обслуживанием товаров.

Компании больше не могут позволить себе системы затрат, которые хорошо работают только для оценки запасов для финансовой отчетности. Ни одна система не может адекватно охватить все три функции.Требования каждого различаются с точки зрения частоты отчетности, степени распределения, характера изменчивости затрат, объема системы и степени объективности (см. Приложение).

Разные функции, разные требования

Химическая компания в первом примере была лучше, чем большинство других: по крайней мере, у нее была одна система, отдельная от ее метода оценки запасов. Первоначально система оценивала стоимость продукта; впоследствии компания изменила его, чтобы улучшить операционный контроль.Точно так же у компании тяжелого машиностроения была хорошая отдельная система оперативного контроля, хотя она и не могла точно оценить стоимость продукции. Я наблюдал за многими компаниями, чьи системы затрат не подходили ни для одной из функций. Руководителям необходимо лучше понимать различные требования трех функций системы затрат.

Инвентарная оценка

Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета, производители должны распределять периодические производственные затраты на все произведенные товары.Системы инвентаризационной оценки разделяют эти затраты — труд, закупку материалов и производственные накладные — между проданными товарами и товарами, остающимися на складе. Принципы финансового учета не требуют, чтобы назначенные накладные расходы были причинно связаны с потребностями отдельных продуктов, поэтому многие компании продолжают использовать прямую рабочую силу для распределения накладных расходов, даже если на прямую рабочую силу может приходиться менее 5% общих производственных затрат. Более того, предприятия могут использовать единую для всего предприятия норму нагрузки для распределения накладных расходов на продукты независимо от разнообразия производственных процессов.

Следовательно, схема распределения накладных расходов компании может не соответствовать основному производственному процессу или требованиям, предъявляемым отдельными продуктами к ресурсам предприятия. Аудиторы не будут подвергать сомнению оценки себестоимости продаж или оценки запасов только потому, что компания использовала агрегированный упрощенный метод распределения накладных расходов по продуктам. До тех пор, пока распределение затрат между проданными товарами и товарами, остающимися на складе, будет достаточно точным, в совокупности потребности в финансовых отчетах будут удовлетворены.

Система затрат для внешней отчетности, однако, не дает менеджерам релевантной оценки производительности и информации о стоимости продукта.

Оперативный контроль

Система оперативного контроля должна обеспечивать точную и своевременную обратную связь с менеджерами об их работе. Система должна соответствовать уровню ответственности руководителя подразделения, контролировать известные вариации в поведении затрат и минимизировать вероятность распределения затрат. Расчеты по учету затрат (например, распределение накладных расходов по продуктам и отделам или расчет отклонений по объему) не должны быть частью системы оперативного контроля компании, поскольку они скрывают информацию, необходимую менеджерам центров затрат для эффективной работы.

Частота. Компании измеряют эффективность, сравнивая фактические результаты со стандартными или предусмотренными в бюджете уровнями. Сравнение может производиться периодически или каждый раз после завершения единицы работы. Однако, чтобы быть наиболее полезным, частота предоставления информации должна соответствовать циклу измеряемого производственного процесса. В отделах, производящих сотни деталей в час, необходимо сообщать о расходе материалов, рабочей силы, машинного времени и коммунальных услуг на единицу продукции ежедневно или даже ежечасно.Система контроля в отделе поддержки или исследовательской лаборатории может сообщать о гораздо более длительном цикле.

Очевидно, что получать ежемесячные отчеты о затратах на операцию, которая производит много деталей в секунду, не очень помогает. Менеджер, контролирующий работу ежечасно и ежедневно, не хочет получать сводный отчет об отклонениях в середине следующего месяца. Столь же очевидно, что ежедневные или еженедельные отчеты о затратах могут сбить с толку отделы, которые потратят несколько месяцев на сборку сложной машины или выполнение фундаментальных исследований.

Для операций под управлением компьютера цифровые данные могут быть записаны для записи того, что, когда и сколько было произведено. Компаниям больше не нужно собирать производственные данные с помощью секундомеров, таймеров и буферов обмена. Автоматическое считывание штрих-кода деталей в сочетании с локальными сетями позволяет непрерывно отслеживать детали и операции. Системы контроля затрат могут записывать эти данные и предоставлять частые и точные отчеты о фактическом объеме производства и потреблении ресурсов.

Колебания стоимости. Эффективный операционный контроль требует понимания того, какие затраты являются фиксированными, а какие меняются с краткосрочными изменениями в деятельности. Такое разделение затрат позволяет составлять гибкие бюджеты, которые корректируются с учетом изменений уровней активности по потреблению рабочей силы, материалов, машинного времени, энергии и вспомогательных услуг.

Легче установить гибкий бюджет для оперативного управления, когда аналитики поймут основные научные или инженерные законы, регулирующие производственный процесс.Затем они могут построить систему контроля затрат на производственных стандартах, установленных в процессе конверсии. Стабильный и повторяющийся производственный процесс также помогает прогнозировать взаимосвязь между входами и выходами. В обоих случаях компания может основывать свою систему контроля затрат на гибком бюджете, который корректируется с учетом затрат, которые меняются в зависимости от колебаний краткосрочной производственной деятельности.

Распределение затрат. Многие компании обычно относят затраты на МВЗ, даже если центр мало или совсем не контролирует их.Эта практика эволюционировала, потому что для оценки запасов все производственные затраты должны относиться к продуктам. При использовании традиционных систем калькуляции запасов заводские и накладные расходы сначала распределяются по центрам затрат, а затем с использованием ставки нагрузки по центрам затрат распределяются по продуктам.

Однако после того, как компания отделяет свою систему измерения операционных показателей от системы, используемой для оценки запасов, ей не нужно распределять общие или неконтролируемые затраты на отдельные центры затрат. Руководителю подразделения следует периодически сообщать только те затраты, которые напрямую связаны с действиями, предпринимаемыми внутри МВЗ, и чье потребление может быть точно измерено на уровне МВЗ.

Например, измеренная потребность центра затрат в киловатт-часах электроэнергии или фунтах пара должна быть отнесена к этому центру. Но если измерение затруднено, компания не улучшает деятельность по контролю затрат, распределяя расходы на коммунальные услуги в масштабе всего предприятия по центрам затрат.

Избегая перерасчета, операционный отчет может быть основан на точных, объективных данных о потреблении ресурсов МВЗ за период. Приблизительные оценки количества используемого труда, машинного времени и вспомогательных ресурсов не помогают менеджерам в усилиях по повышению эффективности и производительности.Более того, операционные отчеты, заполненные сметными и распределенными затратами, отвлекают руководителей центров затрат от их основных обязанностей по мониторингу и контролю эффективности производства и повышению производительности. Если головному офису время от времени требуются руководители подразделений для отслеживания затрат, понесенных всем подразделением или компанией, он может распределить общие затраты по центру затрат — единовременно, только в информационных целях.

Нефинансовые измерения. Фактически, информация о затратах может играть лишь второстепенную роль в операционном управлении.Компания лучше всего поддерживает контроль на уровне цеха за счет частых отчетов о таких показателях, как доходность, дефекты, выпуск, время настройки и пропускной способности, а также уровни физических запасов. На уровне отдела ежемесячные сводки контроля качества (количество дефектов на миллион, процент изделий, произведенных без необходимости доработки), среднее время обработки, процент выполненных обязательств по доставке, уровни запасов, время выпуска новых продуктов, а также маркетинг и Статистика распределения представляет собой наиболее подходящий набор показателей эффективности.Финансовые показатели полезны для периодического сравнения фактических расходов с заложенными в бюджет в каждом отделе. Измерения производственных затрат будут полезны, когда многие вводимые ресурсы объединены в промежуточную и готовую продукцию. Но многие компании слишком полагаются на сводные финансовые показатели и игнорируют мощные возможности для постоянного улучшения, которые может дать им хорошо продуманный набор нефинансовых операционных показателей.

Оценка затрат на продукт

Однако даже самая лучшая разработанная и реализованная система оперативного контроля может оказаться бесполезной для измерения затрат на продукцию.Возьмите опыт одной компании в транспортной отрасли. К концу 1960-х компания разработала обширную сеть для накопления и отчетности о расходах в каждом из более чем 5000 центров затрат. Он суммировал их по разным классификациям, географическим регионам и степеням полномочий для всех уровней управления. Сравнивая эксплуатационные расходы с бюджетом и с аналогичными периодами прошлого года, система предоставила отличный инструмент для контроля затрат и повышения производительности.

Затем дерегулирование — и ценовая конкуренция — ударили по компании. Руководители поняли, что никакая информация в их сложной системе отчетности не может помочь им оценить стоимость продукта. Без знания стоимости продукта новая свобода указывать цены и выходить на рынок или выходить с него могла иметь катастрофические последствия. К счастью, компания разработала совершенно новые системы для оценки стоимости продукта и оценки рентабельности продукта и продуктовой линейки. В настоящее время компания процветает в своей дерегулированной среде.

Традиционные системы стандартных затрат в производственных компаниях предназначены не для точного измерения затрат на продукцию, а для оценки запасов. Стандартные затраты обычно не связаны с ресурсами, потребляемыми для разработки, производства, сбыта и доставки продукта. Я видел случаи, когда более точная система показывала, что продукты, приносящие значительную прибыль в соответствии со стандартной системой затрат — с указанной маржой более 45% — на самом деле теряли деньги. Точно так же тщательный анализ расходов на маркетинг и распространение показал, что продуктовые линейки, которые ранее считались безубыточными, на самом деле были одними из самых прибыльных для компании.

Серьезно искаженные затраты на продукцию могут привести к тому, что менеджеры выберут стратегию проигрыша в конкурентной борьбе, занижая акцент на высокоприбыльных продуктах и ​​завышая их цены, а также переходя на сложные, убыточные направления. Компания настаивает на проигрышной стратегии, потому что у руководителей нет альтернативных источников информации, чтобы сигнализировать об искажении стоимости продукта. Только после многих лет сокращения доли рынка и снижения прибыльности менеджеры узнают, как ошибочные цены на продукцию привели к неправильному ассортименту продукции и решениям о ценообразовании.

Аналитики, пытающиеся понять требования, предъявляемые продуктом к ресурсам компании, могут начать с интервью с руководителями отделов производства, поддержки, логистики и маркетинга. Они должны узнать, что создает работу для ресурсов в этих областях, стоимость выполнения работы и объем работы, требуемый для отдельных продуктов.

Распределения и сметы. Для оценки удельных затрат на деятельность, выполняемую этими отделами, может потребоваться обширное распределение затрат на отдел поддержки.Например, в транспортной компании практически все затраты на продукцию связаны с распределением.

Смета затрат на продукт не будет иметь пяти- и шестизначную точность, указанную в стандартной системе затрат. Они также будут более субъективными и менее точными, чем измерения в системе оперативного контроля. Руководители многопрофильных компаний будут удачливы, если первая цифра в их оценках затрат на продукт верна, и они смогут сделать разумные предположения относительно второй.Но оценки будут реалистично приближаться к долгосрочным требованиям, которые каждый продукт предъявляет к ресурсам организации.

Изменчивость стоимости. Компания должна основывать большинство своих важных решений по продуктам на оценках долгосрочных переменных затрат на отдельные продукты. ¹ Будут ли затраты постоянными или переменными, конечно, зависит от временного горизонта зрителя. В краткосрочной перспективе практически все затраты фиксированы: материалы уже закуплены, коммунальные услуги включены, рабочие пришли на рабочий день.Однако в течение длительного периода затраты становятся переменными: машины и установки могут быть списаны или проданы, а руководители — переведены.

Решения о продукте имеют долгосрочные последствия для организации. Поэтому руководители должны рассматривать практически все затраты как переменные при измерении затрат на продукцию. Это потребует от многих менеджеров новой ориентации. Они должны признать, что многие затраты, которые традиционно считались фиксированными, на самом деле варьируются в зависимости от разнообразия и сложности продуктов.Например, значительная часть производственных накладных расходов связана с операциями, связанными с началом или окончанием производства, такими как размещение и оплата заказов, получение и проверка закупленных материалов, настройка машин, перемещение запасов и отгрузка готовой продукции. ²

Чтобы отразить эти затраты, система должна включать не только традиционные меры, связанные с объемом, для отслеживания затрат на продукты, такие как трудозатраты и машинные часы или количество материалов, но также меры, которые учитывают настройки, проверки, поступления, детали, поставщиков и технические изменения. заказы.Схема должна определять, как косвенные производственные затраты изменяются в долгосрочной перспективе, как в отношении объема производства, так и в отношении деятельности, необходимой для производства нескольких изделий на одном предприятии.

Объем системы. В то время как типичная система оперативного контроля разделяет затраты, понесенные в каждом центре ответственности, хорошая система затрат на продукт должна сообщать о расходах, понесенных по всей цепочке создания стоимости организации. Стоимость продукта включает в себя не только стоимость ресурсов завода для преобразования сырья и закупленных компонентов в готовое изделие, но также стоимость ресурсов для установления канала сбыта, осуществления продажи (включая рекламу и продвижение), обслуживания продукта и поставок. вспомогательные услуги, такие как инженерное проектирование, улучшение процессов, закупки, информационные системы, финансовый анализ и анализ затрат, а также общее администрирование.

Все ресурсы компании поддерживают производство и продажу. Даже корпоративные расходы следует относить к стоимости продукта, особенно если они различаются по направлениям. Юридические расходы — хороший тому пример. Они могут различаться в зависимости от рисков ответственности за качество продукции и ущерба окружающей среде, а также от антимонопольных требований в отношении различных категорий продуктов.

Система затрат на продукт может игнорировать только два класса затрат — понесенные расходы, которые принесут пользу будущим продуктам, такие как фундаментальные исследования или разработки, и затраты на простаивающую или неиспользованную мощность.Существующие правила финансового учета требуют, чтобы базовые НИОКР списывались на расходы каждый период. Но для управленческих целей НИОКР следует рассматривать как инвестиции в будущие продукты, а не затраты на текущие продукты. Неиспользованные мощности — это расходы за определенный период из-за циклического снижения продаж или инвестиции для будущего роста рынка. В любом случае, распределение затрат на неиспользованные мощности искажает оценки долгосрочных переменных производственных затрат на сегодняшнюю продукцию.

Обновления. Компании не нужно проводить анализ и опросы для системы калькуляции затрат на продукцию чаще одного раза в год, если только она не вносит серьезных изменений в свои технологические процессы, ассортимент продукции или организационную структуру.Решения относительно выпуска продукта, отказа от него и ценообразования являются стратегическими вопросами, которые должны основываться на долгосрочных предельных затратах на каждый продукт.

Расчет годовой стоимости продукта не обязательно должен быть частью основной системы финансового учета, а также не требует много времени и денег для разработки и внедрения. Несколько предприятий разработали прототипы систем определения стоимости продукта на персональных компьютерах. Конечно, если у компании есть много продуктов, которые проходят сложные процессы производства и распределения, ее система затрат на продукт будет более дорогостоящей в построении и эксплуатации.

Даже при наличии только ежегодных обновлений менеджеры могут использовать систему в течение года, чтобы влиять на дизайн, внедрение новых продуктов и решения о ценообразовании. Хорошая система дает удельные затраты на все ключевые виды деятельности (трудозатраты и машинные часы, потребление энергии, материалы, поддержка), а также включает удельные затраты на транзакции, такие как установка, отгрузка, количество деталей и поставщиков, а также проверки. Компания может оценить стоимость нового продукта, указав свои потребности как в деятельности, так и в транзакциях.

Включение затрат на транзакции, такие как настройки, в стоимость продукта, расширяет объем информации, предоставляемой разработчикам продукта. Они могут лучше понять стоимость требований потенциальных продуктов, которые требуют, например, новых компонентов, большого количества деталей, новых поставщиков, большего количества настроек для мелкосерийного производства и большего количества проверок для сертификации жестких допусков. Затем они могут найти компромисс между этими функциями и использовать более простые конструкции, в которых используются существующие детали и поставщики.

Когда легко или сложно?

Невозможно сделать обобщения о простоте разработки адекватных систем оперативного контроля и затрат на продукцию. Компании, у которых есть только один продукт, могут оценить стоимость продукта с помощью тривиальной системы. Накопите все расходы за период, вычтите суммы, относящиеся к будущим продуктам или избыточным мощностям, и разделите остаток на количество произведенных единиц. Точно так же компании с непрерывными производственными процессами, которые обеспечивают однородную продукцию, могут полагаться на измерение затрат на продукцию в единицах, таких как стоимость за тонну или стоимость за галлон.Расчет себестоимости продукции для крупных проектов, таких как крупное строительство, судостроение или проектирование и производство крупногабаритного оборудования, также довольно прост. Напротив, может быть чрезвычайно сложно оценить стоимость изделий, произведенных с помощью сложных процессов серийного производства и сборки.

Системы оперативного управления просты в разработке и установке в производственных средах с высокой повторяемостью, особенно в тех, которые регулируются хорошо изученными научными взаимосвязями между входами и выходами. Оперативный контроль также проще в функциональных организациях, где каждое подразделение выполняет узко определенные функции.Кроме того, система оперативного управления может быть установлена ​​недорого, когда производственные данные легко доступны. Однако, когда разнообразие продукции велико, особенно при производстве уникальных изделий или многопериодных производственных процессах (например, в строительстве, судостроении, а также при проектировании и сборке больших, единственных в своем роде машин), системы оперативного управления будут трудными для использования. развивать.

Ни одна система не может адекватно отвечать требованиям, предъявляемым к различным функциям систем затрат.Хотя компании могут использовать один метод для сбора всех своих подробных данных о транзакциях, обработка этой информации для различных целей и аудиторий требует отдельной индивидуальной разработки. Компании, которые пытаются удовлетворить все потребности в информации о затратах с помощью единой системы, обнаружили, что они не могут адекватно выполнять важные управленческие функции. Более того, системы, которые хорошо работают в одной компании, могут выйти из строя в другой среде. Каждая компания должна разрабатывать методы, которые имеют смысл для ее конкретных продуктов и процессов.

Текущая экономика сбора, обработки и отчетности информации сделала возможными системы с множеством затрат. Менеджеры могут использовать новые тенденции в распределенных вычислениях, разрабатывая децентрализованные системы для оперативного контроля и расчета стоимости продукта.

Конечно, аргумент в пользу увеличения количества систем затрат вступает в противоречие с глубоко укоренившейся финансовой культурой, заключающейся в том, чтобы иметь только одну систему измерения для всех. В конце концов, дизайнеры могут оказаться достаточно умными, чтобы создать такую ​​систему, но сегодня у нас ее нет.Каждый раз, когда опровергается принятая мудрость, мир внезапно становится намного сложнее. Например, когда ученые объявили войну раку более десяти лет назад, они думали, что им потребуются специальные лекарства от сотен различных форм болезни. Но со временем и после обширных экспериментов они начали разрабатывать объединяющие теории, дающие надежду на более общие методы лечения и излечения.

Точно так же еще слишком рано открывать общую систему, которая удовлетворит все потребности организации в информации о затратах.Дизайнеры должны сначала атаковать отдельные части, а затем с большей мудростью и проницательностью в конечном итоге найти общую систему затрат, которая работает для всех управленческих функций. Однако компании, решившие дождаться такого объединяющего открытия, тем временем пострадают от последствий использования неадекватной информации об эксплуатационных характеристиках и стоимости продукции.

Версия этой статьи появилась в выпуске Harvard Business Review за январь 1988 г.

ПРИМЕЧАНИЕ 3. ОБЗОР ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Использование сметы

Подготовка финансовой отчетности в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета требует, чтобы руководство делало оценки и допущения, которые влияют на заявленные суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату финансовой отчетности, а также на представленные суммы доходов и расходы за отчетный период.Существенные оценки включают возмещаемость и сроки полезного использования долгосрочных активов, справедливую стоимость акций Компании, компенсацию, основанную на акциях, и оценочный резерв, связанный с отложенными налоговыми активами. Фактические результаты могут отличаться от этих оценок.

Справедливая стоимость финансовых инструментов

Кодификация стандартов бухгалтерского учета, подраздел 825-10 «Финансовые инструменты» («ASC 825-10») требует раскрытия справедливой стоимости определенных финансовых инструментов. Балансовая стоимость денежных средств и их эквивалентов, кредиторской задолженности и начисленных обязательств, отраженная в балансах, приблизительно равна справедливой стоимости из-за краткосрочного срока погашения этих инструментов.Все другие значительные финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты Компании либо признаются, либо раскрываются в финансовой отчетности вместе с прочей информацией, необходимой для обоснованной оценки будущих денежных потоков, процентного риска и кредитного риска. По возможности, справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств была определена и раскрыта; в противном случае была раскрыта только доступная информация, относящаяся к справедливой стоимости.

Компания следует подразделу 820-10 Кодификации стандартов бухгалтерского учета «Оценка справедливой стоимости и раскрытие информации» («ASC 820-10») и подразделу 825-10 Кодификации стандартов бухгалтерского учета «Финансовые инструменты» («ASC 825-10»), что позволяет организациям выбирать для оценки многих финансовых инструментов и некоторых других статей по справедливой стоимости.

Обязательства по производным финансовым инструментам

Компания учитывает производные инструменты в соответствии с ASC 815, который устанавливает стандарты учета и отчетности для производных инструментов и операций хеджирования, включая определенные производные инструменты, встроенные в другие финансовые инструменты или контракты, и требует признания всех производных инструментов в балансе по справедливой стоимости. , независимо от обозначения отношений хеджирования. Учет изменений справедливой стоимости производных инструментов зависит от того, соответствуют ли производные финансовые инструменты отношениям хеджирования, и типы обозначенных отношений основаны на хеджируемых рисках.По состоянию на 30 сентября 2019 г. и 31 декабря 2018 г. у Компании не было производных инструментов, которые были определены как хеджирование.

На 30 сентября 2019 г. и 31 декабря 2018 г. у Компании были в обращении привилегированные акции и варранты, содержащие встроенные производные инструменты. Эти встроенные производные инструменты включают определенные функции конвертации и условия сброса. 1 января 2018 года Компания приняла ASU 2017-11 и в соответствии с этим реклассифицировала справедливую стоимость резервов по сбросу, встроенных в ранее выпущенные привилегированные акции и определенные варранты со встроенными антиразводняющими положениями, с обязательства на капитал.

Затраты на исследования и разработки

Компания учитывает затраты на исследования и разработки в соответствии с подразделом 730-10 Кодификации стандартов бухгалтерского учета «Исследования и разработки» («ASC 730-10»). Согласно ASC 730-10, все затраты на исследования и разработки должны относиться к расходам по мере их возникновения. Соответственно, внутренние затраты на исследования и разработки относятся на расходы по мере их возникновения. Затраты на исследования и разработки, проводимые третьей стороной, относятся на расходы после выполнения контрактных работ или достижения основных результатов.Затраты на исследования и разработки, спонсируемые компанией, относящиеся как к существующим, так и к будущим продуктам, относятся на расходы в том периоде, в котором они были произведены. Компания понесла расходы на исследования и разработки в размере 1 643 659 долларов США и 4 950 457 долларов США за три и девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2019 г .; и 744 173 доллара США и 3 056 101 доллар США за три и девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2018 г., соответственно.

Концентрация кредитного риска

Финансовые инструменты и связанные с ними статьи, которые потенциально подвергают Компанию концентрации кредитного риска, состоят в основном из денежных средств и их эквивалентов.Компания размещает денежные средства и временные денежные вложения в кредитных организациях. Иногда такие суммы могут превышать страховой лимит FDIC. На 30 сентября 2019 г. и 31 декабря 2018 г. сумма депозитов, превышающих лимиты FDIC, составляла 11 808 578 долларов США и 4 200 160 долларов США, соответственно.

Чистая прибыль (убыток) на обыкновенную акцию

Компания рассчитывает прибыль (убыток) на акцию в соответствии с подразделом 260-10 Кодификации стандартов бухгалтерского учета «Прибыль на акцию» («ASC 260-10»).Чистый убыток на обыкновенную акцию рассчитывается путем деления чистого убытка на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года. Разводненная прибыль на акцию, если она представлена, будет включать разводнение, которое произойдет при исполнении или конвертации всех потенциально разводняющих ценных бумаг в обыкновенные акции с использованием методов «казначейских акций» и / или «в случае конвертации», в зависимости от обстоятельств.

При расчете основного и разводненного убытка на акцию по состоянию на 30 сентября 2019 и 2018 гг. Не учитываются потенциально разводняющие ценные бумаги, если их включение было бы антиразводняющим, или если их цена исполнения была выше средней рыночной цены обыкновенных акций в течение периода. .

Потенциально разводняющие ценные бумаги, исключенные из расчета базовой и разводненной чистой прибыли (убытка) на акцию, представлены следующим образом:

		30 сентября 2019				30 сентября 2018
Привилегированные конвертируемые акции серии C			57,334				126,667
Привилегированные конвертируемые акции серии E			–				150 000
Опционы на покупку обыкновенных акций			3,667 238				3 358 130 90 261
Ордер на покупку обыкновенных акций			2,477,245				5 070 018 90 261
Всего			6,201,817				8,704,815

Компенсация на основе акций

Компания измеряет стоимость услуг, полученных в обмен на предоставление долевых инструментов, на основе справедливой стоимости вознаграждения.Для сотрудников и директоров справедливая стоимость вознаграждения оценивается на дату предоставления, а для лиц, не являющихся сотрудниками, справедливая стоимость вознаграждения, как правило, переоценивается в даты перехода прав и в даты промежуточной финансовой отчетности до завершения периода оказания услуг. Затем справедливая стоимость признается в течение периода, в течение которого услуги должны быть предоставлены в обмен на вознаграждение, обычно это период перехода прав.

По состоянию на 30 сентября 2019 года у Компании были опционы на покупку 3 667 238 обыкновенных акций в обращении, из которых были переданы опционы на покупку 2 892 122 обыкновенных акций.

По состоянию на 31 декабря 2018 г. имелись опционы на покупку 3 135 828 обыкновенных акций в обращении, из которых были переданы опционы на покупку 3 007 946 обыкновенных акций.

Налог на прибыль

Компания следует подразделу 740-10 Кодификации стандартов бухгалтерского учета «Налог на прибыль» («ASC 740-10») для отражения резерва по налогу на прибыль. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются на основе разницы между финансовым отчетом и налоговой базой для активов и обязательств с использованием установленной предельной ставки налога, применяемой, когда ожидается реализация или погашение соответствующего актива или обязательства.Расходы или выплаты по отложенному налогу на прибыль основаны на изменениях в активе или обязательстве в течение каждого периода. Если имеющиеся свидетельства позволяют предположить, что вероятность того, что часть или все отложенные налоговые активы не будут реализованы, более высока, требуется оценочный резерв для уменьшения отложенных налоговых активов до суммы, реализация которой с большей вероятностью, чем невозможность. Будущие изменения в таком оценочном резерве включаются в резерв по отложенному налогу на прибыль в периоде изменения. Отложенный налог на прибыль может возникать в результате временных разниц, возникающих в результате статей доходов и расходов, представленных для целей финансового учета и налогообложения в разные периоды.

Депозиты продавцов

Депозиты поставщика состоят из авансовых платежей контрактному производителю Компании за компоненты с длительным сроком поставки, которые будут включены в наши коммерческие продукты, заказанные для поставки, а также текущие проектные, испытательные и исследовательские работы.

Патенты, нетто

Компания капитализирует определенные первоначальные затраты на активы в связи с патентными заявками, включая регистрацию, документацию и другие профессиональные сборы, связанные с заявкой.Патентные расходы, понесенные до подачи Компании заявки 510 (k) Управления по санитарному надзору за качеством пищевых продуктов и медикаментов США («FDA») 28 марта 2018 г., были отнесены на счет расходов на исследования и разработки по мере их возникновения. Начиная с первых испытаний с участием человека 18 и 19 февраля 2019 г., капитализированные затраты списываются на расходы с использованием линейного метода в течение меньшего из срока действия патента или расчетного срока службы продукта, равного 20 годам. В течение трех и девяти месяцев, закончившихся 30 сентября 2019 г., Компания отразила амортизацию в размере 4 751 долл. США и 10 824 долл. США по операциям текущего периода соответственно.

Права на регистрацию

12 марта 2019 г., в связи с частным размещением обыкновенных акций Компании, Компания согласилась, что Компания приложит коммерчески разумные усилия для подготовки и подачи заявления о регистрации по Форме S-3 или Форме S-1 с Ценными бумагами и Комиссия биржи покрывает перепродажу обыкновенных акций в дату или ранее, которая составляет 45 календарных дней после даты закрытия частного размещения, и провозглашает такое заявление о регистрации вступившим в силу Комиссией по ценным бумагам и биржам в кратчайшие возможные сроки. после этого.

31 мая 2019 года Компания подала необходимое заявление о регистрации, а 24 июня 2019 года такое заявление о регистрации было объявлено вступившим в силу. Компания оценила обязательство по соглашению о правах на регистрацию в $ 0 по состоянию на 30 сентября 2019 г. Все расходы, связанные с подачей такого заявления о регистрации, включая судебные издержки, несет Компания.

Принятие стандартов бухгалтерского учета

В феврале 2016 года Совет по стандартам финансового учета учредил ASC Тема 842, Аренда (Тема 842), выпустив ASU No.2016-02, который требует от арендаторов признавать аренду на балансе и раскрывать ключевую информацию о договорах аренды. Тема 842 была впоследствии изменена ASU № 2018-01, Практическое пособие по благоустройству земли для перехода к теме 842; ASU № 2018-10, Усовершенствования кодификации раздела 842, Аренда; и ASU № 2018-11 «Целевые улучшения». Новый стандарт устанавливает модель права пользования (ROU), которая требует от арендатора признавать актив и обязательство по аренде в балансе. Аренда будет классифицироваться как финансовая или операционная, при этом классификация будет влиять на характер и классификацию признания расходов в отчете о прибылях и убытках.Компания приняла новый стандарт 1 января 2019 года.

Новый стандарт предусматривает ряд дополнительных практических приемов перехода. Компания избрала «пакет практических приемов», который позволяет ей не пересматривать в соответствии с новым стандартом свои предыдущие выводы относительно идентификации аренды, классификации аренды и первоначальных прямых затрат. Компания не избрала ретроспективный подход или практическое решение, касающееся земельных сервитутов; последнее не применимо к Компании.

Новый стандарт оказал существенное влияние на финансовую отчетность Компании. Наиболее значительные последствия принятия связаны с (1) признанием новых активов ФПП и обязательств по аренде в его балансе для операционной аренды недвижимого имущества; и (2) предоставление существенной новой информации о своей лизинговой деятельности.

После принятия Компания признала дополнительные обязательства по операционной аренде за вычетом отсроченной аренды в размере приблизительно 422 000 долларов США на основе приведенной стоимости оставшихся минимальных арендных платежей в соответствии с действующими стандартами аренды для существующих договоров операционной аренды.Компания также признала соответствующие активы ФПП в размере приблизительно 419 000 долларов США.

Новый стандарт также предоставляет практические средства ведения постоянного бухгалтерского учета. Компания выбрала освобождение от признания краткосрочной аренды для всех соответствующих договоров аренды. Это означает, что для тех договоров аренды, которые соответствуют критериям, Компания не будет признавать активы ROU или обязательства по аренде, в том числе не признавать активы ROU или обязательства по аренде для существующих краткосрочных договоров аренды этих активов, находящихся на переходном этапе.Начиная с 2019 года, Компания перешла на раскрытие политики и практики признания аренды, а также на раскрытие другой соответствующей информации в финансовой отчетности в связи с принятием этого стандарта. См. Примечание 5.

Последние бухгалтерские отчеты

Недавно были выпущены различные обновления, большинство из которых представляют собой технические исправления в бухгалтерской литературе или приложениях для конкретных отраслей и, как ожидается, не окажут существенного влияния на финансовое положение, результаты операций или движение денежных средств Компании.

События после отчетной даты

Компания оценивает события, произошедшие после отчетной даты, но до выпуска консолидированной финансовой отчетности. На основе оценки Компания не выявила каких-либо признанных или непризнанных событий после отчетной даты, которые потребовали бы корректировки или раскрытия информации в неаудированной сокращенной консолидированной финансовой отчетности, за исключением случаев, когда они были раскрыты.

Реклассификация

Определенные суммы в балансе на 31 декабря 2018 года были реклассифицированы, чтобы соответствовать представлению на 30 сентября 2019 года.

Концепция бухгалтерского учета | Безграничный учет

Причины концептуальной основы

Концептуальная основа — это система идей и целей, которые приводят к созданию согласованных установленных стандартов.

Цели обучения

Объяснить назначение концептуальной основы бухгалтерского учета

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• Основные причины для разработки согласованной концептуальной основы заключаются в том, что она обеспечивает основу для установления стандартов бухгалтерского учета, основу для разрешения споров по бухгалтерскому учету, фундаментальные принципы, которые затем не нужно повторять в стандартах бухгалтерского учета.
• Совет по стандартам финансового учета (FASB) — это частная некоммерческая организация, миссия которой состоит в том, чтобы «устанавливать и совершенствовать стандарты финансового учета и отчетности для руководства и обучения общественности, включая эмитентов, аудиторов и пользователей финансовая информация.
• Созданный в 1973 году FASB заменил Комитет по процедурам бухгалтерского учета (CAP) и Совет по принципам бухгалтерского учета (APB) Американского института сертифицированных бухгалтеров (AICPA).
• FASB’s Conceptual Framework, проект, начатый в 1973 году с целью разработки прочной теоретической основы для разработки стандартов бухгалтерского учета в Соединенных Штатах. С 1978 по 2010 год FASB выпустил восемь концептуальных заявлений.

Ключевые термины

• FASB : Совет по стандартам финансового учета (FASB) — это частная некоммерческая организация, основной целью которой является разработка общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) в Соединенных Штатах в интересах общества.

Концептуальные основы

Концептуальную основу можно определить как систему идей и целей, которые приводят к созданию согласованного набора правил и стандартов. В частности, в бухгалтерском учете правила и стандарты определяют характер, функции и ограничения финансового учета и финансовой отчетности.

Основными причинами разработки согласованной концептуальной основы являются следующие:

• основа для установления стандартов бухгалтерского учета;
• основание для разрешения бухгалтерских споров;
• фундаментальных принципа, которые не нужно повторять в стандартах бухгалтерского учета.

История

До 1929 года ни одна группа — государственная или частная — не отвечала за стандарты бухгалтерского учета. После краха фондового рынка 1929 года был принят Закон о ценных бумагах и биржах 1934 года. Это привело к тому, что Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) контролировала публичные компании. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) назначила FASB организацией, ответственной за установление стандартов бухгалтерского учета для публичных компаний в США

.

Совет по стандартам финансового учета (FASB) — это частная некоммерческая организация, миссия которой состоит в том, чтобы «устанавливать и улучшать стандарты финансового учета и отчетности для руководства и обучения общественности, включая эмитентов, аудиторов и пользователей финансовая информация.«Созданный в 1973 году FASB заменил Комитет по процедурам бухгалтерского учета (CAP) и Совет по принципам бухгалтерского учета (APB) Американского института сертифицированных бухгалтеров (AICPA).

FASB’s Conceptual Framework — проект, начатый в 1973 году с целью разработки прочной теоретической основы для разработки стандартов бухгалтерского учета в Соединенных Штатах. С 1978 по 2010 год FASB выпустил восемь концептуальных заявлений.

1. ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ (SFAC No.1) 1978
2. КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ (SFAC № 2) 1980
3. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (SFAC № 3) 1980
4. ЗАДАЧИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕПРИНИМАТЕЛЬСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ (SFAC № 4) 1980
5. ПРИЗНАНИЕ И ИЗМЕРЕНИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ (SFAC № 5) 1984
6. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ; замену Положения о концепциях FASB № 3, также включающего поправку к Положению о концепциях FASB №2 (SFAC № 6) 1985
7. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СТОИМОСТИ В УЧЕТНЫХ ИЗМЕРЕНИЯХ (SFAC № 7) 2000
8. № 8. КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, замена SFAC № 1 и № 2 2010 г.

Зачем нужны рамки

Имея прочную концептуальную основу, FASB может выпускать последовательные и полезные стандарты. Кроме того, без существующего набора стандартов невозможно решить какие-либо новые возникающие проблемы.

Эта концепция также повышает понимание пользователями финансовой отчетности финансовой отчетности и уверенность в ней, а также упрощает сравнение финансовых отчетов различных компаний.

Закладка фундамента для строительства : Старшина ВМС США 3-го класса Ченнинг Коннелли (справа) использует уровень с лазерным наведением для проверки правильности высоты рамы, пока другие Сиби регулируют доску рамы, работая над фундаментом здания на базе патрулирования в Махавил, Ирак, фев.4, 2009.

Задачи бухгалтерского учета

Цель финансовой отчетности предприятия — предоставить информацию, полезную для принятия деловых и экономических решений.

Цели обучения

Опишите цели бухгалтерского учета, проведя различие между Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• В частности, информация должна быть полезной для инвесторов и кредиторов, быть полезной при определении денежных потоков компании и сообщать об активах, обязательствах и собственном капитале компании и их изменениях.
• Финансовые бухгалтеры составляют финансовую отчетность на основе стандартов бухгалтерского учета в данной юрисдикции.
• Общепринятые принципы бухгалтерского учета относятся к стандартной структуре руководящих принципов финансового учета, используемых в любой данной юрисдикции.
• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разработаны как общий глобальный язык для ведения бизнеса, поэтому счета компаний понятны и сопоставимы в разных странах.

Ключевые термины

• Активы : Любая собственность или ценный объект, которым владеют, обычно рассматриваемые как применимые к выплате долгов.
• Совет по международным стандартам бухгалтерского учета : независимый орган, устанавливающий стандарты бухгалтерского учета
• обязательства : Сумма денег в компании, которая кому-то должна и должна быть выплачена в будущем, например, налоги, долги, проценты и ипотечные платежи.

Задачи бухгалтерского учета

Совет по стандартам финансового учета Отчет о концепциях финансового учета No.1 изложена цель финансовой отчетности предприятия, которая заключается в предоставлении информации, полезной для принятия деловых и экономических решений. В частности, информация должна быть полезной для инвесторов и кредиторов, быть полезной при определении денежных потоков компании и сообщать об активах, обязательствах и собственном капитале компании и их изменениях.

Помня об этих целях, финансовые бухгалтеры составляют финансовую отчетность на основе стандартов бухгалтерского учета в данной юрисдикции.Эти стандарты могут быть общепринятыми принципами бухгалтерского учета соответствующей страны, которые обычно устанавливаются национальными разработчиками стандартов, или Международными стандартами финансовой отчетности, которые публикуются Советом по международным стандартам бухгалтерского учета.

ОПБУ США

Общепринятые принципы бухгалтерского учета относятся к стандартной структуре руководящих принципов финансового учета, используемых в любой данной юрисдикции; общеизвестные как стандарты бухгалтерского учета или стандартная практика бухгалтерского учета.К ним относятся стандарты, условные обозначения и правила, которым бухгалтеры следуют при регистрации и обобщении, а также при подготовке финансовой отчетности.

МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разработаны как общий глобальный язык для ведения бизнеса, поэтому счета компаний понятны и сопоставимы в разных странах. Они являются следствием растущего международного владения акциями и торговли и особенно важны для компаний, ведущих бизнес в нескольких странах.Они постепенно заменяют множество различных национальных стандартов бухгалтерского учета. Правила, которым должны следовать бухгалтеры, чтобы вести бухгалтерские книги, которые были сопоставимы, понятны, надежны и актуальны для внутренних или внешних пользователей.

Менеджеры проектов : Гэри Роугхед разговаривает с менеджерами проектов во время поездки по Тихоокеанскому маяку.

Основные понятия бухгалтерского учета

Для подготовки финансовой отчетности важно придерживаться определенных фундаментальных концепций бухгалтерского учета.

Цели обучения

Изложите основные концепции и цели финансовой отчетности

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• Постоянно действующее предприятие, если нет доказательств обратного, предполагается, что в обозримом будущем бизнес продолжит нормальную торговлю.
• Начисления и сопоставления, полученные доходы должны быть сопоставлены с расходами, когда они были понесены.
• Цели финансовой отчетности — предоставить актуальную и полезную информацию.
• Концепции бухгалтерского учета связаны со стандартами и законами, необходимыми для удовлетворения потребностей инвесторов, сотрудников и других заинтересованных сторон.

Ключевые термины

• объект : То, что существует как отдельная единица. Часто используется для организаций, не имеющих физической формы.
• допущение о непрерывности деятельности : предприятие будет работать в течение неопределенного периода
• выручка : Доход, который компания получает от своей обычной коммерческой деятельности, обычно от продажи товаров и услуг покупателям.

Основные понятия бухгалтерского учета

Финансовая отчетность подготовлена ​​в соответствии с согласованными руководящими принципами. Чтобы понять эти руководящие принципы, это помогает понять цели финансовой отчетности. Цели финансовой отчетности, как указано в Положении о концепциях финансового учета № 1 Совета по стандартам финансового учета (FASB), заключаются в предоставлении информации, которая

• Полезен для существующих и потенциальных инвесторов, кредиторов и других пользователей при принятии рациональных инвестиционных, кредитных и аналогичных решений;
• Помогает существующим и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим пользователям оценить суммы, сроки и неопределенность предполагаемых чистых притоков денежных средств в предприятие;
• Определяет экономические ресурсы предприятия, требования к этим ресурсам и влияние операций, событий и обстоятельств на эти ресурсы.

Подготовка финансовой отчетности

Для подготовки финансовой отчетности важно придерживаться определенных фундаментальных концепций бухгалтерского учета.

Принципы бухгалтерского учета в диаграмме : Это детальная диаграмма принципов, концепций и ограничений в области финансового учета.

• Постоянно действующее предприятие, если нет доказательств обратного, предполагается, что в обозримом будущем бизнес продолжит нормальную торговлю.
• Начисления и сопоставление, полученные доходы должны быть сопоставлены с расходами, когда они были понесены
• Осмотрительность, если есть две приемлемые процедуры бухгалтерского учета, выберите ту, которая дает менее оптимистичное представление о прибыльности и стоимости активов.
• Последовательность, аналогичные статьи должны подлежать аналогичному учету.
• Юридическое лицо, бизнес — это юридическое лицо, отличное от его владельцев.
• Измерение денег, счета имеют дело только с статьями, к которым можно отнести денежные значения.
• Отдельная оценка Каждый актив или обязательство необходимо оценивать отдельно.
• Существенность, только статьи, существенные по количеству или по своему характеру, будут влиять на достоверное и объективное представление, предоставляемое группой счетов.
• Историческая стоимость, t Операции учитываются по первоначальной стоимости на момент их совершения.
• Реализация, выручка и прибыль признаются по мере реализации.
• Двойственность, каждая транзакция имеет два эффекта.

Важность признания и оценки

В бухгалтерском учете признание доходов и расходов основывается на принципе соответствия.

Цели обучения

Объясните разницу между начислениями и отсрочками

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• Начисленная выручка: выручка признается до получения денежных средств.
• Доходы будущих периодов: выручка признается после получения денежных средств.
• Начисленные расходы: Расходы признаются до выплаты денежных средств.
• Расходы будущих периодов: Расходы признаются после выплаты денежных средств.

Ключевые термины

• признание : В бухгалтерском учете признание — это действие по включению операции в финансовый отчет — либо отчета о прибылях и убытках, либо баланса.
• несоответствие : что-то не соответствует; что-то непохожее, несоответствующее или неподходящее.
• раскрытие информации : В бухгалтерском учете операция не включается в финансовую отчетность, а указывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Принцип признания доходов

Принцип признания выручки и принцип соответствия являются двумя краеугольными камнями учета по методу начисления. Оба они определяют отчетный период, в котором признаются доходы и расходы.В соответствии с принципом признания выручки выручка признается, когда она реализована или может быть реализована и заработана — обычно при передаче товаров или оказании услуг — независимо от того, когда были получены денежные средства. Напротив, выручка от кассового учета признается при получении денежных средств независимо от того, когда проданы товары или услуги. Денежные средства могут быть получены до или после выполнения обязательств — при доставке товаров или услуг. Связанные доходы как два типа счетов:

• Начисленная выручка: выручка признается до получения денежных средств.
• Доходы будущих периодов: выручка признается после получения денежных средств.

Доходы и расходы : Этот график показывает рост доходов, расходов и чистых активов Фонда Викимедиа с июня 2003 г. по июнь 2006 г.

Начисления и отсрочки: сроки признания и денежный поток

Существуют два типа балансирующих счетов, чтобы избежать фиктивных прибылей и убытков. Это может произойти, если денежные средства не выплачиваются в том же отчетном периоде, в котором признаются расходы.В соответствии с принципом сопоставления в учете по методу начисления расходы признаются в момент возникновения обязательств, независимо от того, когда были выплачены денежные средства. В отличие от признания — это раскрытие. Статья раскрывается, если она не включается в финансовую отчетность, но появляется в примечаниях к финансовой отчетности. Денежные средства могут быть выплачены в более ранний или более поздний период, чем период, в котором возникли обязательства. Связанные расходы приводят к следующим двум типам счетов:

• Начисленные расходы: Расходы признаются до выплаты денежных средств.
• Расходы будущих периодов: Расходы признаются после выплаты денежных средств.

Начисленные расходы — это обязательство с неопределенным сроком или суммой; неопределенность недостаточно значительна, чтобы квалифицировать ее как резерв. Одним из примеров может быть обязательство оплатить товары или услуги, полученные от контрагента, в то время как денежные средства выплачиваются в более поздний отчетный период — когда их сумма вычитается из начисленных расходов. Характеристика начисленных расходов и доходов будущих периодов.Одно из различий заключается в том, что денежные средства, полученные от контрагента, являются обязательством, подлежащим погашению позже; товары или услуги должны быть доставлены позже — когда такая статья доходов получена, соответствующая статья доходов признается, и такая же сумма вычитается из доходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов, или предоплата, или предоплата, являются активом. Эти расходы включают денежные средства, выплаченные контрагенту за товары или услуги, которые должны быть получены в более позднем отчетном периоде — когда фактически подтверждается выполнение обещания заплатить, соответствующая статья расходов признается, и такая же сумма вычитается из предоплаты.Распределение расходов будущих периодов с начисленной выручкой. Одно отличие состоит в том, что выручка от поставки товаров или услуг является активом, который подлежит покрытию позже, когда статья дохода получена и соответствующая статья дохода признана; денежные средства за предметы поступают в более поздний период — когда их сумма вычитается из начисленной выручки.

Принцип соответствия

Принцип сопоставления является кульминацией учета по методу начисления и принципа признания выручки. Оба они определяют отчетный период, в котором признаются доходы и расходы.По принципу расходы признаются, когда обязательства составляют:

• Понесенные (обычно при передаче товаров или оказании услуг — например, при продаже)
• Зачет признанной выручки, которая была получена от этих расходов (связанных на причинно-следственной основе), независимо от того, когда были выплачены денежные средства. С другой стороны, в кассовом учете расходы признаются при выплате денежных средств, независимо от того, когда возникают обязательства в результате передачи товаров или оказания услуг.

Если причинно-следственная связь отсутствует (например, продажа невозможна), затраты признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они истекли — когда они были израсходованы или израсходованы. Предоплаченные расходы признаются не как расходы, а как активы до тех пор, пока не будет выполнено одно из квалификационных условий, приводящее к признанию в качестве расходов. Если невозможно установить связь с выручкой, затраты немедленно признаются как расходы (например, общие административные расходы и затраты на исследования и разработки).

Предоплаченные расходы, такие как выплаченная или обещанная заработная плата сотрудников или субподрядчики, признаются не как расходы (стоимость проданных товаров), а как активы (расходы будущих периодов) до тех пор, пока фактическая продукция не будет продана.

Принцип согласования позволяет лучше оценить фактическую прибыльность и производительность. Это уменьшает шум из-за несоответствия по времени между моментом возникновения затрат и моментом получения дохода. Имейте в виду, что недавние стандарты отошли от сопоставления расходов и доходов в пользу «балансовой» модели отчетности.

Бухгалтерские резервы и требования к капиталу

Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и Совет по стандартам финансового учета США (FASB) разработали новые стандарты создания резервов для финансовых инструментов, основанные на ожидаемых кредитных убытках (ECL), с датами вступления в силу 1 января 2018 года и 1 января 2020 года, соответственно. . Подходы к учету ожидаемых кредитных убытков в рамках обеих методологий внесли фундаментальные изменения в практику банковского резервирования в качественном и количественном отношении, и более высокие резервы возможны с помощью концепции потерь за весь срок и включения прогнозной информации в оценку и измерение ожидаемых кредитных убытков.

Влияние резервов по бухгалтерскому учету на нормативный капитал

Новые методики бухгалтерского учета напрямую влияют на расчет нормативного капитала в соответствии с Базельской концепцией капитала, поскольку положения по бухгалтерскому учету влияют на нормативный капитал через отчет о прибылях и убытках. Поскольку изменения в бухгалтерском учете, вероятно, повлияют на регулятивный капитал банка, в марте 2017 года Базельский комитет по банковскому надзору (BCBS) выпустил временное руководство и объявил о переходных мерах по регулированию положений о бухгалтерском учете.

Согласно старой методологии учета «понесенных» убытков, резервы признавались только после наступления убытка. Новые стандарты бухгалтерского учета ожидаемых кредитных убытков устраняют этот порог и требуют от банков резервирования на основе ожидаемых кредитных убытков. Правила FASB требуют признания всех ожидаемых кредитных убытков за весь срок при выдаче кредита. Между тем, правила Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) первоначально требуют признания только первых 12 месяцев ожидаемых кредитных убытков за весь срок, а ожидаемые кредитные убытки за весь срок требуются, когда кредитный риск значительно увеличился.

Влияние резервов на бухгалтерский учет для банков при стандартизированном подходе (SA)

Согласно SA, положения о бухгалтерском учете — для целей регулирования — подразделяются на Особые положения (SP) и Общие положения (GP). ЗП — это резервы под будущие неустановленные убытки. SP — это резервы, относящиеся к выявленному ухудшению состояния определенных активов или обязательств, которые исключены из GP. GP может быть включен в капитал 2-го уровня до 1,25% от общих активов, взвешенных с учетом кредитного риска (RWA).SP не могут быть включены в капитал 2-го уровня, но они вычитаются из общей суммы подверженности риску до применения весовых коэффициентов риска. Влияние на капитал Уровня 1 обыкновенных акций (CET1) зависит от двух компонентов: во-первых, размера резервов по бухгалтерскому учету по ожидаемым кредитным убыткам по сравнению с методом понесенных убытков. Ожидается, что это окажет наибольшее влияние на банки SA, поскольку подход ECL является для них новой концепцией. Во-вторых, классификация положений по бухгалтерскому учету на SP или GP на основе критериев, определенных регулирующими органами в отдельных юрисдикциях.

Влияние резервов на бухгалтерский учет для банков в соответствии с подходами, основанными на внутренних рейтингах (IRB)

В рамках IRB различие между SP и GP не проводится. Общие приемлемые резервы определяются как сумма резервов, относимых к рискам, рассматриваемым в соответствии с подходом IRB. Банки IRB обязаны рассчитывать нормативную меру ожидаемых убытков (EL). Если резервы по бухгалтерскому учету превышают нормативный размер EL, разница может быть добавлена ​​обратно к капиталу 2-го уровня с учетом порогового значения 0.6% кредитных RWA в рамках IRB. Если нормативный EL превышает положения бухгалтерского учета, дефицит вычитается из нормативного капитала. Поскольку банки в рамках IRB уже рассчитывают нормативную концепцию EL в своих оценках резервов, разрыв между нормативной суммой EL и резервами, требуемыми в соответствии с подходами к бухгалтерскому учету ECL, может быть не таким большим, как для банков SA. Однако параметры, необходимые для расчета нормативной предельной приемлемости, не совпадают с параметрами бухгалтерского учета ожидаемых кредитных убытков.Таким образом, даже для банков с IRB возникнет дополнительная сложность, а также возникнет возможность шока капитала при переходе на новые подходы к ECL.

Основные аспекты временного подхода

BCBS еще не пришел к выводу о постоянном взаимодействии между бухгалтерским учетом ожидаемых кредитных убытков и пруденциальным режимом. В течение промежуточного периода BCBS решил сохранить существующий регулирующий режим учета резервов в соответствии с подходами SA и IRB к измерению капитала с кредитным риском.Существует вероятность того, что влияние учета ожидаемых убытков может быть значительно выше, чем в рамках системы учета понесенных убытков, что приведет к неожиданному снижению показателей достаточности капитала. Из-за этих неопределенностей юрисдикции могут принять решение о введении переходного механизма для смягчения воздействия учета ожидаемых кредитных убытков на регулятивный капитал. Переходные меры должны применяться только к новым положениям, возникающим в результате изменений в методах учета ожидаемых кредитных убытков, а не к положениям, которые существовали до внедрения учета ожидаемых кредитных убытков.Переходный период не может превышать пяти лет.

Предлагаемая переходная модель

BCBS обозначил два возможных переходных механизма:

• Подход A — это «статический» подход, при котором банк сравнивает капитал CET1 на основе начального баланса с использованием стандарта бухгалтерского учета ECL с капиталом CET1 на основе итогового баланса (за день до дня открытия) в соответствии с существующим » понесенный убыток «подход. Если это свидетельствует о сокращении капитала CET1 из-за увеличения резервов за вычетом налоговых эффектов, это уменьшение капитала CET1 распространяется на определенное количество лет.
• Подход B — это «динамический» подход, который учитывает текущую эволюцию положений об ожидаемых кредитных убытках в течение переходного периода.

При обоих подходах «суммы корректировки» потока капитала CET1 через капитал первого уровня и, следовательно, учитываются в коэффициенте левериджа и лимитах больших рисков.

Долгосрочная политика

BCBS определил ряд предварительных подходов к более долгосрочной политике регулирования положений о бухгалтерском учете в соответствии с SA, которые в настоящее время находятся на рассмотрении.К ним относятся:

• сохранение действующего нормативного режима в отношении ВОП и ИП в качестве постоянного подхода;
• введение универсально применимого и обязательного определения GP и SP, чтобы устранить существующие юрисдикционные вариации; и
• удаление определений GP и SP и введение регулирующего EL в рамках SA, что приведет к большей согласованности между подходами SA и IRB.

В настоящее время нет планов пересматривать регуляторный режим учета резервов в соответствии с подходами IRB.

Это краткое изложение и соответствующие руководства также доступны в FSI Connect, онлайн-инструменте обучения Банка международных расчетов.

Профессиональная налоговая и бухгалтерская фирма в Раунд Рок, штат Техас: Бизнес

Работодатель должен оплачивать определенные юридические пособия и страховое покрытие, такие как социальное обеспечение, страхование по безработице и компенсация работнику. Деньги на программу социального обеспечения поступают от выплат работодателей, сотрудников и самозанятых лиц в страховой фонд, который будет обеспечивать доход после выхода на пенсию.В возрасте 65 лет обычно становятся доступны полные пенсионные пособия. Существуют и другие аспекты социального обеспечения, которые касаются пособий по случаю потери кормильца, иждивенцев и по инвалидности, Medicaid, Supplemental Security Income и Medicare.

Пособия по страхованию от безработицы должны выплачиваться в соответствии с законодательством отдельных штатов в рамках Федеральной программы компенсации по безработице штата. Взносы в программу включают выплаты, производимые работодателем, исходя из общей суммы заработной платы. Целью компенсации работнику является предоставление пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате болезни или травмы во время работы.Покрытие и льготы зависят от штата. В большинстве штатов необходимое страхование обеспечит частное страхование или самострахование работодателя. Пособия по краткосрочной нетрудоспособности также регулируются государством.

Медицинское страхование, страхование по инвалидности, страхование жизни, пенсионный план, гибкая компенсация и отпуск часто включаются в комплексный план льгот. Работодатель может предлагать такие льготы, как премии, возмещение расходов на обучение сотрудников, вознаграждения за услуги и льготы, соответствующие ответственности сотрудников.

Вам необходимо определить, сколько вы готовы платить за это покрытие, прежде чем приступить к реализации плана льгот. Было бы неплохо проконсультироваться с сотрудниками относительно того, какие преимущества они ищут. Например, пенсионный план важнее медицинского плана? Другое решение — защитите ли вы своих сотрудников от текущих экономических трудностей или в будущем. Последний шаг — решить, кто будет управлять планом: вы или страховой брокер.

(PDF) Последствия для правил трансфертного ценообразования при принятии МСФО

Метод производственных затрат плюс прибыль (CPL) определяется как средние затраты

на производство товаров, услуг или прав, идентичных или аналогичных, в стране, где они

были первоначально произведены, плюс налоги и сборы, взимаемые этой страной на момент экспорта,

и с двадцатипроцентной маржой прибыли

81

, рассчитанной на основе расчетных затрат.При расчете цены

этим методом будут приниматься во внимание только затраты, описанные ниже, понесенные на производство товара, услуги или права

, за исключением любых других, даже если речь идет о прибыли

маржи оптовый дистрибьютор

82

.

Метод затрат на приобретение или производство плюс налоги и прибыль (CAP) определяется

как математическое среднее значение затрат на приобретение или производство экспортируемых товаров,

услуг или прав, плюс налоги и взносы, взимаемые в Бразилия и пятнадцать процентов прибыли

маржа

83

сверх суммы затрат, плюс налоги и сборы.Обратите внимание, что суммы

фрахта и страховки, уплаченные закупающей компанией за экспортируемые товары, услуги и права

, являются частью стоимости приобретения

84

.

Кроме того, бразильское регулирование определяет следующие методы перепродажи: (i) PRL для импорта,

(ii) PVV или PVA для экспорта. В этих методах маржа прибыли определялась правилами

, поэтому нет экономических оснований ожидать, что эта валовая прибыль будет уравновешена

между компаниями в других странах и с другими стандартами бухгалтерского учета.Конвергенция к

МСФО в Бразилии не повлияет на эти стандарты сопоставимости больше, чем они уже затронули

85

.

Метод цены перепродажи за вычетом прибыли (PRL)

86

— это математическое среднее значение

цен перепродажи товаров или прав за вычетом: (i) предоставленных безусловных скидок; (ii) налоги и

взносов, взимаемых с продаж; (iii) уплаченные комиссионные и брокерские сборы; и (iv) прибыль

, маржа

87

в размере двадцати процентов, рассчитанная на основе цены перепродажи.Цена перепродажи, которая будет принята в расчет

, будет взиматься самой компанией-импортером при розничных и оптовых операциях

с покупателей, физических или юридических лиц, которые не связаны с ней. Кроме того, для

целей этого метода математическое среднее значение цены будет определяться с помощью

, вычисляющего операции перепродажи, выполненные с даты приобретения до даты закрытия

расчетного периода

88

.

81

Указанная выше маржа прибыли будет применяться к затратам, рассчитанным до взимания налогов и сборов в стране происхождения

на стоимость товаров, услуг и прав, приобретенных компанией в Бразилии.

82

Обратите внимание, что производственные затраты должны быть разбиты по статьям в соответствии с компонентами, стоимостью и соответствующими поставщиками. Могут использоваться данные

с завода поставщика или от производителей других компаний, расположенных в стране происхождения товара, услуги или права.

83

Вышеупомянутая маржа прибыли будет применяться к сумме, которая остается после исключения части предполагаемого кредита, упомянутой в

в предыдущем абзаце.

84

Часть предполагаемого кредита IPI (акцизного налога) и возмещение взносов COFINS и PIS / PASEP

за экспортируемые товары будут исключены из затрат на приобретение и производство.

85

Фиксированная маржа прибыли уже влияет на методологию PRL, потому что она не приводит цены к рыночному результату.

86

Для целей данной статьи ПРЛ рассматривался как одна методология. Однако существуют разные правила относительно

PRL20% и PRL60%.

87

Вышеупомянутая маржа прибыли (20%) будет применяться к продажной цене, указанной в счете-фактуре, исключая

предоставленных безусловных скидок.

88

Если операции, учитываемые при определении средней цены, включают продажу за наличные и в рассрочку, эти цены будут свободны от включенных в них процентов

, рассчитываемых по ставке, взимаемой самой компанией, если доказано, что они имеют Применялся ко всем продажам в рассрочку

в течение периода, предоставленного к оплате.