Счет 04 «Нематериальные активы» / КонсультантПлюс
Счет 04 «Нематериальные активы»
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Счет 04 «Нематериальные активы»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
08 Вложения во внеоборотные 05 Амортизация
активы нематериальных активов
51 Расчетные счета 20 Основное производство
52 Валютные счета 23 Вспомогательные
55 Специальные счета в банках производства
76 Расчеты с разными 25 Общепроизводственные
дебиторами и кредиторами расходы
79 Внутрихозяйственные 26 Общехозяйственные
расчеты расходы
80 Уставный капитал 29 Обслуживающие
производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
Открыть полный текст документа
Счет 04 Нематериальные активы — проводки в программе 1С 8.3
На счет 04 «Нематериальные активы» в плане счетов бухгалтерского учета отражается
К НМА относят «исключительное право» (т.е. «право» принадлежащее исключительно нашей организации) на товарный знак, право на результаты интеллектуальной деятельности, право на произведения литературы, искусства, право на изобретения, право на секреты производства (ноу-хау). «Исключительное право» может создаваться в нашей организации сотрудниками организации или приобретаться у владельца (автора, организации), который владеет «исключительными правами» на нематериальный актив.
Корреспондирующие счета по дебету (Дебет 04 — Кредит 08)
Корреспондирующие счета по кредиту (Дебет 91 — Кредит 04)
Критерии отнесения объектов к нематериальным активам
Условия, которым мы принимаем решение, что объект, который мы приобрели будет является нематериальным активом в нашем балансе:
— на объект имеется исключительное право;
— объект НЕ имеет материально-вещественной формы;
— объект, который мы приобрели НЕ для продажи;
— объект, который может приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ПРИНИМАЕМ объект в состав нематериальных активов
Проводка: Д.Счета 04 «Нематериальные активы» — К.Счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Сумма: сумма накопленных расходов, которая числится на счете 08 в момент введения в эксплуатацию НМА.
Дата проводки: дата из док.»Акт приема-передачи права на НМА».
Документ: док.»Акт приема-передачи права на НМА»
ВЫБЫТИЕ нематериальных активов (продажа или ликвидация)
Проводка: Д.Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — К.Счета 04 «Нематериальные активы»
Сумма: остаточная стоимость объекта
Дата проводки: дата продажи или выбытия (указана док.Акт)
Документ: док.»Акт выбытия НМА»
Счет 04 Нематериальные активы Раздела 1. Плана счетов бухгалтерского учета РФ
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Счет 04 «Нематериальные активы» имеет следующие субсчета:
Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:
Другие счета раздела 1
Счет 01. Основные средства Счет 02. Амортизация основных средств Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности Счет 04. Нематериальные активы Счет 05. Амортизация нематериальных активов Счет 07. Оборудование к установке Счет 08. Вложения во внеоборотные активы
Учет нематериальных активов: простыми словами о сложном
С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит.
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.
К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:
- суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
- стоимость материалов, используемых при создании НМА;
- услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
- расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
- расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.
Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал, то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.
Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход.
В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.
Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА — это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.
Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.
Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.
Счет 04 «Нематериальные активы» — ГЛАВБУХ-ИНФО
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебиту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и т.д.) их стоимость, учтенная на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.)
| Операции | Дебет | Кредит | |
| Приобретение нематериальных активов: | |||
| поступили нематериальные активы (отражается покупная стоимость без НДС) | договор | 08.5 | 60 |
| НДС по приобретенным нематериальным активам | счет-фактура | 19.2 | 60 |
| оприходованы нематериальные активы | карточка учета НМА-1 | 04 | 08.5 |
| списывается НДС на расчеты с бюджетом | оприходование документов | 68.НДС | 19.2 |
| Безвозмездно получены нематериальные активы: | |||
| поступили нематериальные активы (отражается рыночная стоимость) | акт | 08.5 | 98.2 |
| оприходованы нематериальные активы | карточка учета НМА-1 | 04 | 08.5 |
| Получены нематериальные активы от учредителей в счет вклада в уставной капитал: | |||
| поступили нематериальные активы (отражается стоимость в оценке по договору) | учредит. договор, акт | 08.5 | 75.1 |
| оприходованы нематериальные активы | карточка НМА-1 | 04 | 08.5 |
| Начислена амортизация нематериальных активов | карточка учета НМА-1 | 20,25,26,44 | 05 |
| Реализация и прочее выбытие нематериальных активов: | |||
| списывается амортизация | карточка учета НМА-1 | 05 | 04 |
| списывается остаточная стоимость | расчет | 91.2 | 04 |
| сумма причитающаяся с покупателя (при реализации, включая НДС) | договор | 62 | 91.1 |
| начислен НДС (при реализации) | счет-фактура | 91.НДС | 68. НДС |
Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:
| 08 Вложения во внеоборотные активы |
05 Амортизация нематериальных активов |
| 51 Расчетные счета | 20 Основное производство |
| 52 Валютные счета | 23 Вспомогательные производства |
| 55 Специальные счета в банках | 25 Общепроизводственные расходы |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 26 Общехозяйственные расходы |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 80 Уставный капитал | 44 Расходы на продажу |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 80 Уставный капитал | |
| 91 Прочие доходы и расходы | |
| 97 Расходы будущих периодов |
Источник: Корреспондения счетов Е. Холоденко, А. Ростовцев
| < Предыдущая | Следующая > |
|---|
Модель учета нематериальных активов — Финансовый учет: начало (регламентация и учет внеоборотных активов)
В этом видеосюжете мы поговорим о документальном оформлении нематериальных активов и о том, как нематериальные активы учитываются на счетах бухгалтерского учета. На слайде вы видите образец карточки учета нематериальных активов. Это тот документ, который описывает имеющиеся у организации нематериальные активы. Иными словами, у нематериального актива, так же как у основного средства, должна быть карточка, где представлены основные характеристики этого объекта. И что мы здесь можем видеть? Что у нас карточка, в которой описывается нематериальный объект, рекламный видеоролик «Успехи нашей компании», он был приобретен по договору на создание видеоматериалов, указывается номер и дата этого договора и дается краткая характеристика этого объекта нематериальных активов: что видеоролик предназначен для увеличения лояльности клиентов компании, привлечения новых клиентов и поддержания высокой репутации. Ролик демонстрирует перспективы организации, достигнутые высоты в ведении бизнеса. Текущий учет нематериальных активов, то есть, иначе говоря, тех нематериальных активов, которые зафиксированы и описаны в этих карточках, ведется на счете 04 в плане счетов бухгалтерского учета, который называется «Нематериальные активы». В инструкции к этому плану счетов сказано, что счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов. В формировании показателей бухгалтерского баланса по статье «Нематериальные активы» может также участвовать еще один счет, он имеет номер 05 и называется «Амортизация нематериальных активов». Он предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации нематериального актива за время его использования в организации. Как этот счет может участвовать в формировании балансовой статьи «Нематериальные активы»? Дело в том, что в бухгалтерском балансе нематериальные активы, так же как и другие амортизируемые активы, демонстрируются по так называемой остаточной стоимости. Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации. Когда нематериальный актив поступает в организацию, он не сразу учитывается на счете 04 «Нематериальные активы». Сначала необходимо его записать, поступающий нематериальный актив, на счет 08, который называется «Вложения во внеоборотные активы». К этому счету можно открыть, и даже нужно открыть, специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Этот счет, счет 08, он является активным, у него должно формироваться дебетовое сальдо и он показывает величину незавершенных вложений в объекты нематериальных активов. По дебету этого счёта отражают сумму фактических затрат на приобретение нематериального актива. А зачем нужен предварительный счет для отражения поступления нематериального актива? Дело в том, что как только нематериальный актив поступит на счет 04 с одноименным названием, это будет служить основанием для начала начисления амортизации по этому нематериальному активу, поскольку поступление объекта насчет 04 означают начало его эксплуатации. Тем не менее, когда мы покупаем нематериальный актив, во-первых, компания может не начать его сразу эксплуатировать, то есть она приобретает патент и на какое-то время готовит все для того, чтобы этот патент использовать. Во-вторых, расходы по приобретению нематериального актива, как мы с вами выяснили, могут состоять из нескольких составляющих. То есть, нужно некое место, где бухгалтер будет рассчитывать общую стоимость, совокупную, фактическую стоимость нематериального актива. Вот этим местом и будет являться счет 08. Иными словами, счет 08 называют калькуляционным счетом, по той простой причине, что он предназначен для калькуляции, то есть расчета стоимости поступающих в организацию внеоборотных активов, в том числе нематериальных активов. Итак, вы здесь, на слайде, видите характеристику этого счёта и вы видите, что по дебету этого счёта отражается сумма фактических затрат на приобретение нематериальных активов. Отражается обычно в корреспонденции со счетами поставщиков, то есть, продавцов нематериальных активов. Скажем, дебет счета 08, кредит счета 60, отражена стоимость поступающего нематериального актива по договору с поставщиком. Также на дебет этого счёта могут записываться расходы, связанные с созданием нематериального актива, скажем, дебет счёта 08, кредит счёта 70, отражена заработная плата на численный персонал, участвующему в создании нематериального актива. Как только все операции, все записи этого типа будут сделаны и по дебету счета 08 сформируется полная фактическая стоимость приобретаемого нематериального актива, эта фактическая стоимость будет перенесена на подлежащий этому активу счет, счет 04 «Нематериальные активы». Запись будет выглядеть следующим образом, она у вас представлена на слайде: дебет счёта 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 субсчет 5 «Вложения во внеоборотные активы» и «Вложения в нематериальные активы» и эта операция будет означать, что в компании отражена постановка на учет объекта нематериальных активов по фактической первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию. С момента совершения этой записи начинается амортизация нематериальных активов. Обычно операция поступления нематериального актива оформляется отдельным документом, в котором должно быть зафиксировано факт приема-передачи нематериального актива, но специального унифицированного первичного учетного документа для отражения поступлений нематериальных активов не разработано, поэтому можно использовать форму ОС 1 (Основные средства 1), акт приема-передачи основных средств. Компания может сама разработать форму акта приема-передачи объектов материальных активов и утвердить его в учетной политике в качестве приложения. На следующем слайде у нас с вами представлена корреспонденция счетов по начислению амортизации нематериальных активов. Амортизационные начисления по нематериальным активам отражаются одним из двух способов: или путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, в данном случае речь идет о счете 05, «Амортизация нематериальных активов» или путем первоначальной стоимости объекта. То есть, иначе говоря, амортизация может начисляться непосредственно с кредит счета 04. Но таких объектов, по которому амортизация может начисляться именно этим образом, относительно немного. Таким образом, амортизация может начисляться по объекту «Деловая репутация организации». Но обычно проводка выглядит следующим образом: дебет счёта 20 или 26 или любого другого счёта затрат и кредит счета 05. Выбор дебетуемого счета зависит от того, где используется нематериальный актив. Если нематериальный актив применяется для производственных нужд организации, то мы дебетуем, как правило, счет 20, потому что речь обычно идет о конкретном объекте, производственном объекте, скажем, если у нас нематериальный актив — это патент на производство определенных изделий. Значит, амортизация нематериального актива будет относиться к стоимости этих изделий, то есть амортизация в данном случае будет прямыми расходами и будет непосредственно включаться в дебет счета 20 «Основное производство» и относиться на себестоимость определенного вида выпускаемой продукции. Также могут быть нематериальные активы, скажем, управленческого характера — какие-то базы данных или программные продукты. В этой ситуации сумма амортизации, сумма начисленной амортизации, будет включаться в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», то есть увеличивать совокупную величину управленческих расходов организации. Еще на одном слайде у нас вами представлена корреспонденция счетов по учету переоценки нематериальных активов, здесь также можно дать некоторые комментарии. Дело в том, что когда в компанию приходит оценщик, он обычно переоценивает остаточную стоимость нематериального актива, но у компании на счетах, как правило, нет остаточной стоимости. То есть, есть счет 04 «Нематериальные активы», где зафиксирована первоначальная стоимость этого объекта и есть счет 05 «Амортизация нематериальных активов», где зафиксирована накопленная амортизация. Разница между этими двумя суммами и дает остаточную стоимость нематериального актива. Как поступает бухгалтер в случае, когда ему дали информацию о том, сколько сейчас стоит этот нематериальный актив? Бухгалтер составляет пропорцию и пропорционально увеличивает первоначальную стоимость нематериального актива и увеличивает накопленную амортизацию. Если ранее не проводилось переоценок, то сумма дооценки стоимости нематериального актива, то есть, если оценщик решил, что сейчас рыночная стоимость нематериального актива больше, чем остаточная балансовая, которая у нас есть в учете, то сумма дооценки относится на увеличение в бухгалтерском учете добавочного капитала компании, а в отчетности эта сумма дооценки будет показана по статье «Переоценка внеоборотных активов» 3 раздела пассива бухгалтерского баланса. Записи по начислению дооценки вы видите на слайде — это дебет счета 04, кредит счета 83 «Добавочный капитал» на сумму увеличения первоначальной стоимости и дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 05 на сумму дооценки амортизации. Ну и далее вы видите ситуацию с уценкой стоимости нематериального актива, две последующие записи. Если уценка производится в компаниях, у которых ранее была дооценка и есть сформированный добавочный капитал, то уценка приводит к уменьшению этого добавочного капитала. Если же компания проводит переоценку и выясняет, что объект снизил свою стоимость, но ранее сформированного добавочного капитала у компании нет, то сумма уценки относится на уменьшение прибыли компании и в этой ситуации она отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» как расход компании. Безусловно, возникают моменты, когда нематериальные активы прекращают свою службу. Каковы бывают случаи выбытия нематериальных активов? Ну, во-первых, это прекращение срока действия права организации на объекты интеллектуальной деятельности; передача этого права третьим лицам, или по договору, или без договора, в результате универсального правопреемства; прекращение использования активов вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой компании; передачи по договору мены, дарения; выявления недостачи при инвентаризации и так далее и тому подобное. Я не думаю, что нам с вами нужно отдельно комментировать каждое из направлений выбытия нематериальных активов, вполне очевидно, почему это происходит. В конспекте, к которому я сейчас вас ссылаю, есть примеры корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов. А мы на этом заканчиваем обсуждение этого объекта бухгалтерского учета и в следующем видеосюжете обсудим понятие «Учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ», которые в ряде случаев приводят к формированию нематериального актива.
Для чего применяется счет 04 в бухгалтерском учете
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для сбора информации об имуществе фирмы, предназначенном для долгосрочного извлечения прибыли и не имеющем материально-вещественной формы (патенты, программы, товарные знаки и т.п.).
К нематериальным активам (НМА), учитываемым на счете 04, относят собственное внеоборотное имущество фирмы, отвечающее следующим требованиям:
- обладает свойствами, характерными для основных средств, а именно:
предназначено для продолжительного использования с целью получения дохода;
возможно выделить объект, определить его первоначальную и рыночную стоимость;
- не имеет физической формы;
- фирма имеет зарегистрированное право собственности, подтверждаемое соответствующими документами.
Таким образом, НМА могут быть:
- музыкальные, литературные, художественные произведения;
- компьютерные программные продукты;
- ноу-хау, полезные модели, изобретения:
- базы данных;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- иные объекты интеллектуальной собственности – перечень, установленный ПБУ 14/2007, является открытым.
Внимание! К НМА относят также деловую репутацию – положительную разницу между покупной и балансовой ценой компании.
Информация по сч. 04 учитывается как сумма всех находящихся на балансе инвентарных объектов (первоначальная или фактическая стоимость). Фактическая стоимость включает в себя все затраты на покупку, доставку, таможенные платежи, комиссию посредников, консультирование, не включает в себя НДС.
Как и другие имущественные счета, он является активным, то есть по Дт отражают поступление (увеличение) стоимости, по Кт – уменьшение (списание, выбытие).
Актив принимают к учету на сч. 04 не сразу, а через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», где и формируется первоначальная стоимость имущества. После того, как объект полностью готов к выполнению своих функций и отвечает всем требованиям, установленным ПБУ для НМА, актив дебетуется на сч. 04 со сч. 08.
Внимание! По сч. 04 не учитывают:
- незарегистрированные объекты нематериальных активов, патенты и полезные модели, свидетельства по которым не опубликованы органом, осуществляющим защиту интеллектуальной собственности;
- научные работы, результаты которых оказались отрицательными либо незаконченными, оформленными в ненадлежащем порядке;
- финансовые вложения – объекты, изначально приобретенные для получения прибыли посредством передачи прав пользования третьим лицам (а не для использования в собственном производстве).
Используемые субсчета
Инструкцией к Плану счетов не установлено, какие конкретно субсчета должна применять организация, однако прописано, что аналитика должна вестись в разрезе различных видов имущества, например:
04/1 — патенты,
04/2 — изобретения,
04/3 — базы данных,
04/5 – прочие НМА.
В зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности организация ежегодно формирует рабочий план счетов, где и утверждает необходимые для работы субсчета. Как правило, организации малого бизнеса не имеют в собственности большого количества нематериальных активов и в широком раскрытии счета 04 не нуждаются, однако это может быть актуально для научных и исследовательских организаций, вузов, конструкторских и проектных компаний.
Нормативная база
Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и другими документами.
Основные операции
1. Поступление
Объект может быть принят к учету в результате приобретения за плату, получен безвозмездно, создан собственными силами, обнаружен в результате инвентаризации.
Принятие к учету приобретенного (созданного) нематериального актива происходит через счет 08, на котором формируется фактическая себестоимость имущества.
Принятие объекта к учету оформляется проводками:
Дт 08 Кт 60 — расходы на покупку;
Дт 08 Кт 10 (70, 69) – расходы на материалы (зарплату, страховые взносы), касающиеся создания объекта НМА;
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;
Дт 04 Кт 08 – сформирована фактическая стоимость.
2. Продажа
При реализации НМА бухгалтеру необходимо рассчитать остаточную стоимость, уменьшая учетную цену (сч. 04) на сумму амортизации (счет 05):
Дт 62 Кт 91 – отражена продажа;
Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;
Дт 05 Кт 04 – списана амортизация;
Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость.
Внимание! Стоит помнить, что имущество, изначально приобретаемое для перепродажи, в том числе не имеющее материальной формы, не учитывается в составе внеоборотных активов.
3. Ликвидация
Ликвидацию НМА оформляют такими же проводками, что для других внеоборотных средств, только с использованием счета 04:
Дт 91 Кт 04 – списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.
Если актив полностью самортизирован, остаточная стоимость равна нулю.
МСФО — МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
МСФО (IAS) 38 устанавливает критерии признания и оценки нематериальных активов и требует раскрытия информации о них. Нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив без физического содержания. Такой актив является идентифицируемым, когда он отделяется или возникает в результате договорных или других юридических прав. Отделяемые активы могут быть проданы, переданы, лицензированы и т. Д. Примеры нематериальных активов включают компьютерное программное обеспечение, лицензии, товарные знаки, патенты, фильмы, авторские права и импортные квоты.Деловая репутация, приобретенная при объединении бизнеса, учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 3 и выходит за рамки МСФО (IAS) 38. Внутренне созданная деловая репутация входит в сферу применения МСФО (IAS) 38, но не признается в качестве актива, поскольку не является идентифицируемым ресурсом.
Расходы по нематериальной статье признаются в качестве расходов, если статья не соответствует определению нематериального актива, и:
- есть вероятность того, что актив принесет будущие экономические выгоды; и
- стоимость актива может быть надежно оценена.
Затраты на создание нематериального актива внутри компании часто трудно отличить от затрат на поддержание или расширение деятельности или гудвила организации. По этой причине внутренние бренды, заголовки, издательские заголовки, списки клиентов и аналогичные элементы не признаются в качестве нематериальных активов. Затраты на создание других нематериальных активов, генерируемых собственными силами, классифицируются в зависимости от того, возникают ли они на этапе исследования или на этапе разработки. Затраты на исследования признаются как расходы.Затраты на разработку, соответствующие указанным критериям, признаются как стоимость нематериального актива.
Нематериальные активы первоначально оцениваются по первоначальной стоимости. После первоначального признания предприятие обычно оценивает нематериальный актив по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Он может выбрать оценку актива по справедливой стоимости в редких случаях, когда справедливая стоимость может быть определена на основе активного рынка.
Нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования амортизируется и подлежит тестированию на предмет обесценения.Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не амортизируется, но ежегодно тестируется на предмет обесценения. При выбытии нематериального актива прибыль или убыток от выбытия включается в состав прибыли или убытка.
IAS 38 — Нематериальные активы
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» описывает требования к учету нематериальных активов, которые являются неденежными активами, не имеющими физического содержания и не поддающимися идентификации (либо отделяемыми, либо возникающими из договорных или других юридических прав).Нематериальные активы, отвечающие соответствующим критериям признания, первоначально оцениваются по первоначальной стоимости, впоследствии оцениваются по первоначальной стоимости или с использованием модели переоценки, и амортизируются на систематической основе в течение срока их полезного использования (кроме случаев, когда актив имеет неопределенный срок полезного использования, и в этом случае он не амортизируется. ).
МСФО (IAS) 38 был пересмотрен в марте 2004 г. и применяется к нематериальным активам, приобретенным при объединении бизнеса, произошедшем 31 марта 2004 г. или после этой даты, или иным образом к прочим нематериальным активам для годовых периодов, начинающихся 31 марта 2004 г. или после этой даты.
| Дата | Развитие | Комментарии |
|---|---|---|
| Февраль 1977 г. | Предварительная версия E9 Учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ | |
| июль 1978 | МСФО (IAS) 9 (1978) Учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выпущен | Действует с 1 января 1980 г. |
| август 1991 | Предварительная версия E37 Затраты на исследования и разработки опубликовано | |
| декабрь 1993 | МСФО (IAS) 9 (1993) Затраты на исследования и разработки Выпущено | Оперативное средство для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты |
| июнь 1995 | Предварительный проект E50 Нематериальные активы опубликовано | |
| Август 1997 | E50 был изменен и повторно представлен как Предварительный проект E59 Нематериальные активы | |
| Сентябрь 1998 г. | МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы, выпущенные | Оперативное средство для годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 июля 1998 г. или после этой даты |
| 31 марта 2004 г. | МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы, выпущенные | Применяется к нематериальным активам, приобретенным при объединении бизнеса, произошедшем 31 марта 2004 г. или после этой даты, или иным образом к другим нематериальным активам для годовых периодов, начинающихся 31 марта 2004 г. или после этой даты. |
| 22 мая 2008 г. | Внесены поправками «Усовершенствования МСФО» (рекламная и рекламная деятельность, производственный метод амортизации) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. |
| 16 апреля 2009 г. | Внесены поправками «Усовершенствования МСФО» (оценка нематериальных активов при объединении бизнеса) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты. |
| 12 декабря 2013 | Изменено Ежегодные улучшения МСФО, цикл 2010–2012 гг. (пропорциональный пересчет накопленной амортизации по методу переоценки) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 г. или после этой даты. |
| 12 мая 2014 | Внесены поправками «Разъяснение допустимых методов начисления износа и амортизации» (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты. |
- Интерпретация IFRIC 12 Концессионные соглашения об оказании услуг
- Интерпретация IFRIC 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе добычи открытого рудника»
- МСФО (IAS) 16 заменяет SIC-6 «Затраты на изменение существующего программного обеспечения»
- SIC-32 Нематериальные активы — Стоимость веб-сайта
Целью МСФО (IAS) 38 является определение порядка учета нематериальных активов, которые не рассматриваются отдельно в другом МСФО.Стандарт требует, чтобы организация признавала нематериальный актив только в том случае, если выполняются определенные критерии. Стандарт также определяет, как оценивать балансовую стоимость нематериальных активов, и требует раскрытия определенной информации в отношении нематериальных активов. [IAS 38.1]
IAS 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме: [IAS 38.2-3]
- финансовых активов (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление »)
- активов по разведке и оценке (см. МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов »)
- затраты на разработку и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных ресурсов
- нематериальные активы по договорам страхования, заключенным страховыми компаниями
- нематериальных активов, охватываемых другим МСФО, таких как нематериальные активы, предназначенные для продажи (МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность »), отложенные налоговые активы (МСФО 12 «Налог на прибыль» ), активы по аренде (МСФО 17 «Аренда» ), активы, возникающие в результате вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (2011)), и гудвил (МСФО 3 «Объединение бизнеса» ).
Нематериальный актив: идентифицируемый немонетарный актив без физического содержания. Актив — это ресурс, который контролируется организацией в результате прошлых событий (например, покупка или самостоятельное создание) и от которого ожидаются будущие экономические выгоды (приток денежных средств или других активов). [IAS 38.8] Таким образом, три важнейших атрибута нематериального актива:
- идентифицируемость
- контроль (право на получение выгоды от актива)
- будущие экономические выгоды (например, выручка или сокращение будущих затрат)
Идентифицируемость: нематериальный актив является идентифицируемым, если он: [IAS 38.12]
- может быть отделено (может быть отделено и продано, передано, лицензировано, сдано в аренду или обменяно по отдельности или вместе со связанным контрактом) или
- возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, могут ли эти права передаваться или отделяться от
Нематериальных активов
Нематериальные активы включают патенты, авторские права, товарные знаки, торговые наименования, лицензии на франшизу, государственные лицензии, деловую репутацию и другие предметы, которые не обладают физическим содержанием, но обеспечивают долгосрочную выгоду для компании.Компании учитывают нематериальные активы так же, как амортизируемые активы и природные ресурсы. Стоимость нематериальных активов систематически распределяется на расходы в течение срока полезного использования актива или юридического срока, в зависимости от того, какой из них короче, и этот срок никогда не может превышать сорока лет. Процесс распределения стоимости нематериальных активов на расходы называется амортизацией, и компании почти всегда используют линейный метод для амортизации нематериальных активов.
Патенты. Патенты предоставляют исключительные права на производство или продажу новых изобретений. Когда патент приобретается у другой компании, стоимость патента равна покупной цене. Если компания изобретает новый продукт и получает на него патент, в стоимость входит только регистрация, документация и судебные издержки, связанные с приобретением патента и его защитой от незаконного использования другими компаниями. Затраты на исследования и разработки , которые расходуются на улучшение существующих продуктов или создание новых, никогда не включаются в стоимость патента; такие затраты отражаются как операционные расходы, когда они понесены из-за неопределенности в отношении выгод, которые они принесут.
Срок действия патента составляет семнадцать лет, что часто превышает срок полезного использования патента. Предположим, компания покупает существующий патент пятилетней давности за 100 000 долларов. Оставшийся законный срок действия патента составляет двенадцать лет. Если компания считает, что оставшийся срок полезного использования патента составляет всего десять лет, они используют линейный метод для расчета, что 10 000 долларов (100 000 долларов США ÷ 10 = 10 000 долларов США) должны ежегодно регистрироваться как расходы на амортизацию.
Один из способов отразить расходы на амортизацию в размере 10 000 долларов — это списать расходы на амортизацию в размере 10 000 долларов и зачислить накопленный амортизационный патент на сумму 10 000 долларов.
Вместо использования контраактивного счета для учета накопленной амортизации большинство компаний напрямую уменьшают баланс нематериального актива. В таких случаях расходы на амортизацию в размере 10 000 долларов регистрируются путем дебетования расходов на амортизацию в размере 10 000 долларов США и кредитования патента на сумму 10 000 долларов США.
Аналогичная запись будет сделана для отражения расходов на амортизацию для каждого типа нематериального актива.Запись будет включать дебет амортизационных расходов и кредит счета накопленной амортизации или нематериальных активов.
Авторские права. Компании амортизируют различные нематериальные активы в зависимости от характера бизнеса. Авторские права предоставляют их владельцу исключительное право воспроизводить и продавать художественные произведения, такие как книги, песни или фильмы. Стоимость авторских прав включает номинальный регистрационный сбор и любые расходы, связанные с защитой авторских прав.В случае приобретения авторских прав цена покупки определяет амортизируемую стоимость. Хотя юридический срок действия авторских прав обширен, они часто полностью амортизируются в течение относительно короткого периода времени. Срок амортизации авторских прав, как и других нематериальных активов, не может превышать сорока лет.
Товарные знаки и торговые наименования. Товарные знаки и , торговые наименования включают корпоративные логотипы, рекламные джинглы и названия продуктов, которые были зарегистрированы в правительстве и служат для идентификации конкретных компаний и продуктов.Все расходы, связанные с защитой товарных знаков и торговых наименований, подлежат амортизации.
Лицензии на франшизу. Покупатель франшизы получает право продавать определенные продукты или услуги и использовать определенные товарные знаки или торговые наименования. Эти права ценны, потому что они обеспечивают покупателю немедленное признание покупателя. Многие рестораны быстрого питания, отели, заправочные станции и автосалоны принадлежат частным лицам, которые заплатили компании за лицензию на франшизу.Стоимость лицензии на франшизу амортизируется в течение срока ее полезного использования, часто в течение срока действия договора, который не должен превышать сорока лет.
Государственные лицензии. Покупатель государственной лицензии получает право заниматься регулируемой коммерческой деятельностью. Например, государственные лицензии требуются для вещания на определенных частотах и для транспортировки определенных материалов. Стоимость государственных лицензий амортизируется так же, как и лицензий на франшизу.
Деловая репутация. Деловая репутация равна сумме, уплаченной за приобретение компании сверх ее чистых активов по справедливой рыночной стоимости. Превышение суммы платежа может быть связано с репутацией компании, ее местонахождением, списком клиентов, руководством или другими нематериальными факторами. Деловая репутация может быть отражена только после покупки компании, поскольку такая операция обеспечивает объективную оценку деловой репутации, признанной покупателем. Стоимость гудвила рассчитывается путем сначала вычитания обязательств приобретенной компании из справедливой рыночной стоимости (а не чистой балансовой стоимости) ее активов, а затем вычитания этого результата из покупной цены компании.
Предположим, Yard Apes, Inc. покупает Greener Landscape Group за 50 000 долларов. Когда происходит покупка, у Greener Landscape Group есть активы со справедливой рыночной стоимостью 45 000 долларов и обязательства в 15 000 долларов, так что стоимость компании, по всей видимости, составляет всего 30 000 долларов.
Справедливая рыночная стоимость активов и обязательств The Greener Landscape Group 31 июля 20X5 года
Активы | Обязательства | ||
Наличные | 6000 долларов США | Счета к оплате | 3000 долларов США |
Дебиторская задолженность | 4 000 | Заработная плата | 1 000 |
Принадлежности | 1 000 | Незаработанная выручка | 2 000 |
Страхование предоплаты | 2 000 | Векселя к оплате | 9000 |
Оборудование | 12 000 | Итого обязательства | 15 000 долларов США |
Транспортные средства | 20 000 | ||
Итого активы | 45 000 долл. США |
Так как Yard Apes, Inc., готов заплатить 50 000 долларов, они должны признать, что стоимость Greener Landscape Group включает 20 000 долларов гудвилла. Yard Apes, Inc. делает следующую запись о покупке Greener Landscape Group.
Yard Apes, Inc. считает, что срок полезного использования гудвила составляет пять лет. Используя линейный метод, Yard Apes, Inc. рассчитывает, что гудвилл в размере 4000 долларов должен амортизироваться каждый год (20 000 долларов ÷ 5 = 4 000 долларов).Чтобы отразить расходы на амортизацию за полный год, они списывают расходы на амортизацию в размере 4000 долларов и кредитуют гудвил на 4000 долларов.
Когда проверять деловую репутацию и нематериальные активы с неопределенным сроком использования на предмет обесценения
Компаниям, на деятельность которых негативно влияет COVID-19, возможно, потребуется рассмотреть возможность тестирования своих активов на предмет обесценения. Елена Мишкевич, бухгалтер, CGMA | Цифровой эксклюзив — 2020Среди множества последствий COVID-19 могут иметь место такие воздействия, как сбои в работе и производстве, сбои в цепочке поставок, негативное влияние на клиентов, нестабильность на рынках акций и долговых обязательств, сокращение доходов и денежных потоков, а также другие экономические последствия. .Организациям, на деятельность которых негативно влияет COVID-19, возможно, потребуется рассмотреть возможность тестирования своих активов на предмет обесценения.
Доброжелательность
Кодификация стандартов бухгалтерского учета (ASC) 350-20 Совета по стандартам финансового учета (FASB) предоставляет руководство по учету и отчетности в отношении гудвила и требует, чтобы гудвил проверялся на предмет обесценения не реже одного раза в год. Согласно FASB ASC 350-20-35-30, гудвил также следует тестировать на предмет обесценения «между ежегодными тестами, если происходит событие или изменяются обстоятельства, которые с большей вероятностью уменьшат справедливую стоимость отчетной единицы ниже ее балансовой стоимости» ( запускающее событие).FASB ASC 350-20-35-3C предоставляет следующие примеры таких событий и обстоятельств, а в параграфах 3F-3G FASB ASC 350-20-35 описывается процесс проведения этих оценок:1. Макроэкономические условия, такие как ухудшение общих экономических условий, ограничения доступа к капиталу, колебания валютных курсов или другие изменения на рынках ценных бумаг и кредитов.
2. Отраслевые и рыночные факторы, такие как ухудшение среды, в которой работает организация, усиление конкурентной среды, снижение рыночно-зависимых мультипликаторов или показателей (рассматриваемых как в абсолютном выражении, так и по отношению к аналогам), изменение рынок продуктов или услуг организации, или нормативно-правовое или политическое развитие
3.Факторы затрат, такие как увеличение затрат на сырье, рабочую силу или другие затраты, которые отрицательно влияют на прибыль и денежные потоки.
4. Общие финансовые показатели, такие как отрицательные или падающие денежные потоки или снижение фактических или запланированных доходов или доходов по сравнению с фактическими и прогнозируемыми результатами соответствующих предыдущих периодов
5. Другие соответствующие события, характерные для организации, такие как изменения в руководстве, ключевом персонале, стратегии или клиентах; созерцание банкротства; или судебный процесс
6.События, влияющие на отчетную единицу, такие как изменение в составе или балансовой стоимости ее чистых активов, более вероятное, чем ожидаемое ожидание продажи или выбытия всей или части отчетной единицы, тестирование возможности возмещения значительная группа активов в составе отчетной единицы или признание убытка от обесценения гудвила в финансовой отчетности дочерней компании, которая является компонентом отчетной единицы
7. Если применимо, устойчивое снижение цены акций (рассматривать как в абсолютном выражении, так и по отношению к аналогам).
Как указано в FASB ASC 350-20-35-3F, эти примеры не являются исчерпывающими, и предприятию следует учитывать другие соответствующие события и обстоятельства, которые влияют на справедливую стоимость или балансовую стоимость отчетной единицы.
Учитывая текущую экономическую ситуацию, предприятия могут сделать вывод о необходимости проведения промежуточного теста на обесценение гудвила.
Частные компании и некоммерческие организации, которые выбрали альтернативу учета в соответствии с FASB ASC 350-20 для амортизации гудвила, по-прежнему должны тестировать его на обесценение (на уровне предприятия или на уровне отчетной единицы) в случае возникновения события происходит или меняются обстоятельства, указывающие на то, что справедливая стоимость предприятия (или отчетной единицы) может быть ниже ее балансовой стоимости (запускающее событие).FASB ASC 350-20 использует одни и те же инициирующие события для организаций, которые выбрали альтернативный учет, а также для тех, которые этого не сделали. В результате организации, выбравшие альтернативный вариант учета, могут также сделать вывод, что у них есть триггерное событие, требуя от них проверки гудвила на обесценение. Вероятность фактического обесценения деловой репутации будет зависеть от многих факторов, в том числе от давности приобретения, которое привело к возникновению деловой репутации. Другими словами, гудвил, возникший в результате недавнего приобретения и, следовательно, еще не амортизировавшийся в течение значительного периода, с большей вероятностью будет обесценен, чем гудвил, возникший в результате более отдаленного приобретения.
Организации также должны решить, нужно ли тестировать свои другие активы на предмет обесценения, и убедиться, что они проводят эти тесты в надлежащем порядке. FASB ASC 350-20-35-31 требует, чтобы гудвил проверялся на обесценение только после того, как балансовая стоимость других активов отчетной единицы была проверена на предмет обесценения в соответствии с другими применимыми инструкциями по бухгалтерскому учету. Для получения дополнительной информации см. Обсуждение «Порядок тестирования на предмет обесценения» далее в этой статье.
Проведение количественного теста на обесценение гудвила включает определение справедливой стоимости отчетной единицы в соответствии с рекомендациями FASB ASC 820 «Оценка справедливой стоимости».Определение справедливой стоимости отчетной единицы является субъективным и требует использования значительных суждений, основанных на конкретных фактах и обстоятельствах. Учитывая текущую неопределенность, это, вероятно, будет еще более сложной задачей, чем обычно. Составление соответствующих прогнозов, ставок дисконтирования и, для публичных компаний, сверка справедливой стоимости подотчетной единицы с рыночной капитализацией может быть особенно сложной задачей.
При рассмотрении и / или проведении теста на обесценение гудвила может быть полезно обратиться к Руководству по бухгалтерскому учету и оценке AICPA, которое содержит рекомендации и иллюстрации для составителей финансовой отчетности, независимых аудиторов и специалистов по оценке в отношении учета, оценки, и раскрытие информации, относящейся к тестированию гудвила на предмет обесценения.
Нематериальные активы с неограниченным сроком использования
Нематериальные активы организаций с неограниченным сроком использования (например, некоторые товарные знаки) также могут нуждаться в оценке на предмет обесценения. Пункты 15-20 FASB ASC 350-30-35 содержат руководство по тестированию нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения и требуют, чтобы они тестировались на предмет обесценения ежегодно и чаще, если события или изменения в обстоятельствах указывают на то, что это более вероятно, чем нет. актив обесценился (запускающие события). FASB ASC 350-30-35-18B предоставляет примеры таких событий и обстоятельств, которые аналогичны тем, которые рассматриваются для гудвила.В результате организации, которым необходимо провести промежуточное тестирование гудвила на обесценение, могут также прийти к выводу, что им следует протестировать свои нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования.
Порядок тестирования на обесценение
Важно проводить тестирование на обесценение в соответствующем порядке. В соответствии с FASB ASC 360-10-35-27, тестирование на обесценение должно выполняться в следующем порядке:• Скорректируйте балансовую стоимость любых активов (таких как дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы) и обязательств (таких как кредиторская задолженность, долгосрочная задолженность и обязательства по выбытию активов), не охватываемых FASB ASC 360-10, которые включены в группу активов. в соответствии с другими применимыми ОПБУ.
• Проверить на обесценение и скорректировать балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, которые включены в группу активов в соответствии с FASB ASC 350-30.
• Протестируйте долгосрочные активы (группу активов) и амортизируемые нематериальные активы в соответствии с FASB ASC 360-10.
• Проверить гудвил отчетной единицы (или, для частных компаний, организации), которая включает вышеупомянутые активы в соответствии с FASB ASC 350-20.
Эта последовательность необходима, поскольку она позволяет внести любые необходимые корректировки в балансовую стоимость отчетной единицы (или, для частных компаний, организации) до проведения теста на обесценение гудвила.
[1] Следующее обсуждение того, когда проводить тест на обесценение гудвила, актуально для организаций, которые уже приняли положения ASU № 2017-04 «Нематериальные активы — гудвилл и прочее» (Тема 350): Упрощение теста на гудвил Обесценение, а также для тех, у кого нет. Это связано с тем, что, хотя ASU № 2017-04 исключил этап 2 теста на обесценение гудвила, он не изменил руководство в отношении частоты тестирования гудвила на предмет обесценения или примеров запускающих событий, перечисленных в FASB ASC 350-20-35-3C.
До внесения поправок в ASU № 2017-04 количественный тест на обесценение гудвила состоял из двух этапов. Шаг 1 сравнил справедливую стоимость отчетной единицы с ее балансовой стоимостью; если справедливая стоимость была меньше балансовой стоимости, то выполнялся Шаг 2 для оценки суммы убытка от обесценения, если таковой имеется, путем сравнения подразумеваемой справедливой стоимости гудвила с его балансовой стоимостью. При вычислении подразумеваемой справедливой стоимости гудвила на Этапе 2 предприятие должно было выполнить процедуры для определения справедливой стоимости на дату тестирования на предмет обесценения своих активов и обязательств (включая непризнанные активы и обязательства) в соответствии с процедурой, которая потребовалась бы для определения справедливой стоимости гудвила. справедливая стоимость приобретенных активов и принятых обязательств при объединении бизнеса.
В соответствии с рекомендациями, внесенными в ASU № 2017-04, количественный тест на обесценение гудвила включает только один этап сравнения справедливой стоимости отчетной единицы с ее балансовой стоимостью и признания убытков от обесценения на сумму, на которую балансовая стоимость превышает справедливую стоимость.
ASU № 2017-04 вступает в силу для годовых и любых промежуточных тестов на обесценение, проводимых для периодов, начинающихся после:
• 15 декабря 2019 г. для публичных коммерческих организаций, которые подают документы SEC, за исключением организаций, имеющих право быть меньшими отчитывающимися компаниями в соответствии с определением SEC.
• 15 декабря 2022 г., для всех остальных компаний.
• Досрочное применение разрешено.
• Поправки должны применяться на перспективной основе.
Этот ресурс AICPA перепечатывается с разрешения © 2020 Association of International Certified Professional Accountants. Все права защищены.
Руководство по тестированию гудвила на обесценение: PwC
Пересмотренная модель обесценения гудвила не меняет последовательность тестирования на предмет обесценения активов (или групп активов), удерживаемых и используемых или предназначенных для продажи.Как и в случае с существующей моделью, правильная последовательность может помочь избежать потенциальных ошибок при оценке нарушения. Например, для активов, которые удерживаются и используются, другие активы (например, запасы, финансовые активы и т. Д.) И долгосрочные активы оцениваются на предмет обесценения до тестирования гудвила.
Модели обесценения для активов, отличных от гудвила, могут не требовать признания убытков от обесценения при определенных обстоятельствах, даже если справедливая стоимость меньше балансовой стоимости. Поскольку новый одноэтапный подход к оценке обесценения гудвила сравнивает справедливую стоимость и балансовую стоимость всей отчетной единицы, убыток от обесценения гудвила (если таковой имеется) может отражать снижение справедливой стоимости активов, не являющихся гудвиллом, ниже их балансовой стоимости.
Рассмотрим пример компании, у которой есть долгосрочные активы, которые могут быть возмещены согласно ASC 360-10: Основные средства, но справедливая стоимость ее основных средств или нематериальных активов с ограниченным сроком использования упала ниже их балансовой стоимости. Согласно новому руководству, убыток от обесценения гудвила будет отражать снижение справедливой стоимости долгосрочных активов. Кроме того, признание обесценения долгосрочного актива, которое способствовало обесценению гудвила, может произойти позднее.Без более сложных расчетов, которые выполнялись бы при применении Шага 2 (т. Е. Подразумеваемая справедливая стоимость гудвила больше не рассчитывается), существует более высокий потенциал для менее точной суммы обесценения гудвила.
Другой часто встречающийся пример — компании, которые владеют значительными портфелями финансовых активов, которые учитываются по амортизированной стоимости. В условиях повышения процентных ставок справедливая стоимость этих финансовых активов часто будет значительно меньше балансовой стоимости, что, следовательно, может привести к обесценению гудвила, отражающему уменьшение справедливой стоимости отчетной единицы.
В качестве альтернативы, если существует непризнанное повышение справедливой стоимости других признанных или непризнанных активов в отчетной единице, сумма убытков от обесценения гудвила будет меньше, чем в соответствии с действующим руководством.
не найдено
не найденоК сожалению, страница, которую вы ищете, недоступна.
Воспользуйтесь одной из ссылок ниже, чтобы получить доступ к нашему контенту: Нужна помощь? Обратитесь в справочный центр Viewpoint для получения поддержки.Вход клиента и бизнес-пользователя
Обратите внимание: Если ваша компания использует единый вход с PwC, вы можете попасть на свой внутренний портал, где вам нужно будет войти в систему, используя учетные данные SSO вашей компании.
{{isCompleteProfile? «Заполните свой профиль»: «Зарегистрируйтесь»}}
Придумать пароль*{{config.password.errorMessage? config.password.errorMessage: ‘Обязательное поле’}}
Подтвердите пароль*{{config.confirmPassword.errorMessage? config.confirmPassword.errorMessage: ‘Обязательное поле’}}
Минимум 8 символов, из них 3 из следующих: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ. Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.
Страна*Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U.Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,
Функциональная роль *Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [data.locale] || title.title}}
Промышленность *Выберите отрасль {{industry.translatedTitles [data.locale] || industry.title}}
{{isCompleteProfile ? «Сохранить»: «Зарегистрироваться»}}
{{errorMessage}}
Предупреждение 2
Профиль
{{editProfile.email}}
Функциональная роль *Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [locale] || title.title}}
Обязательное полеИзмените свой пароль
Прежний пароль* {{Проверка.oldPwd.errorMessage}} Новый пароль* {{validation.newPwd.errorMessage}}Минимум 8 символов, из них 3 из следующих: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ.Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.
Страна*Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U.Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,
Обязательное полеНастройки сайта и содержания
Вы можете установить фильтр содержимого по умолчанию для расширения поиска по территориям.
Настройки сайта и содержания (продолжение)
Поделиться своими предпочтениями необязательно, но это поможет нам персонализировать ваш сайт.
Спасибо за регистрацию у нас!
Спасибо, что подписались на нас!
Спасибо, что подписались на нас!
✕Добро пожаловать в Viewpoint, новую платформу, пришедшую на смену Inform.После того, как вы просмотрели этот фрагмент контента, чтобы убедиться, что вы можете получить доступ к наиболее релевантному для вас контенту, подтвердите свою территорию.
ПродолжатьViewpoint позволяет сохранить до 25 избранных.
Подумайте об удалении одного из ваших текущих избранных, чтобы добавить новый.
Вы действительно хотите удалить эту страницу из своего списка?
Пожалуйста, войдите, чтобы добавить этот контент в избранное.
Произошла ошибка, попробуйте еще раз.
Произошла ошибка, попробуйте еще раз.
✕Срок действия вашего сеанса истек
Пожалуйста, используйте кнопку ниже, чтобы войти снова.
Если проблема не исчезнет, обратитесь в службу поддержки.
Доступность лицензионного содержимого
- Доступный Недоступен {{лицензия}}
После того как FASB выпустил Положение № 142, Деловая репутация и прочие нематериальные активы, в 2001 году, CPA и их компании заплатили значительное внимание его руководству по доброжелательность. Однако гораздо меньше мысли переданы другим нематериальным активам, которые также могут избежать амортизации в соответствии с критериями в Заявление №142. (Смотрите рамку для основных резервов.) Амортизация актива постепенно снижает свою стоимость за счет периодических списания и требует, чтобы компании признали расход. Таким образом, решение о амортизации актив в текущем периоде оказывает прямое влияние на прибыль компании. Любая корпорация который покупает или иным образом приобретает нематериальные активы должны ответить на вопрос, следует ли амортизировать их.Независимые аудиторы компании затем необходимо оценить эти решения. Устный перевод Заявление № 142, однако, может быть трудным для нематериальные активы с договорным или юридическим сроком жизни. Этот статья описывает ситуации, в которых целесообразно, чтобы избежать амортизации этих нематериальных активов и предлагает подход, основанный на Заявление № 142 и связанные интерпретации CPAs можно использовать для ответа на вопрос об амортизации более эффективно. ОСОБЕННОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Срок полезного использования некоторые нематериальные активы удивят некоторых покупателей учитывая кстати Заявление нет. 142 адреса юридических или договорные положения.Рассмотрим примеры нематериальные активы, являющиеся результатом договорные или юридические права — патенты, лицензии, товарные знаки и права на франшизу и обслуживание. В льготы по контракту обычно устанавливаются законом период времени и может или не может быть явно возобновляемый. Заявление № 142 указывает, что компании должны оценить положения юридическая договоренность, чтобы определить, ограничивают ли они или продлить срок полезного использования актива.Если договор включает положения о продлении, срок полезного использования может очень хорошо быть неопределенным.
Известный находка из глубины приложения к Заявлению нет.142 заключается в том, что даже если условия контракта не предусматривать продление, срок полезного использования актива может по-прежнему быть неопределенным, если выполняются определенные условия. Другими словами, последовательно опираясь на полезные жизнь по указанному сроку контракта тоже упрощенный подход, особенно когда он разумно полагать, что выгода от актива предоставление будет продолжаться после окончания срока действия контракта.На основании указаний в Положении № 142, там три вопроса, которые должны задать CPA, чтобы определить соответствующий срок полезного использования: (1) Является ли компания намереваются и имеют возможность продлить или продлить договор? (2) Существуют ли существенные затраты связано с продлением / продлением? (3) Будет будут внесены существенные изменения в существующие условия контракта? Примечание: Есть это одно обстоятельство, которое следует учитывать перед исследуя три вопроса.Если выгода контракты не ожидают продолжения срок годности, нет причин для CPA, чтобы изучить эти вопросы. Срок полезного использования для амортизации будет наилучшей оценкой период, в течение которого льготы будут продолжаться. (В качестве это обстоятельство нетипично, большинству следует прочитать чтобы определить, следует ли амортизировать актив.) Можно ли продлить или продлить? CPA сначала должны решить, компания намеревается продлить или продлить договор. Например, вещательная компания может быть отказ от своей деятельности в убыточной зона обслуживания и не нужно будет продлевать лицензия на вещание на территорию.Когда-то компания решил не продлевать лицензию, то следующие два вопроса рассматривать не нужно. В срок полезного использования ограничен сроком договор. Если компания намерена продлить контракт, потому что он будет продолжать обслуживать области, CPA должен определить, будет ли продление или возможно продление. В некоторых случаях в контракте будет указано, что это так.Если договор по этому поводу умалчивает, CPA надо смотреть к истории компании. Если это успешно продлил этот или аналогичные контракты в прошлое, это свидетельство того, что он может делать в будущее. Если тип контракта новый для компании, CPA может получить информацию от другие компании в той же отрасли. Например, конкурирующие вещатели могли возобновить аналогичные контракты, дающие основание полагать, что это компания могла сделать то же самое.Конечно, если есть положения контракта, запрещающие компании от обновления или расширения, полезного жизнь скорее всего ограничена сроком контракта. Есть ли существенные расходы на продление или продлевать? Однажды случай на продление или продление было установлено, CPAs должны учитывать сопутствующие расходы.Например, лицензия на вещание может быть продлена более высокая цена, чем изначально заплатила компания, что делает стоимость продления непомерно высокой. В трудность в оценке переменной стоимости — это то, что включать. Целевая группа FASB по возникающим вопросам (EITF) рассмотрела вопрос о затратах на продление. Обычные расходы, напрямую связанные с продлением или процесс продления, например юридический и регистрационный сборы всегда следует учитывать.Там также могут быть расходы, возникающие в результате переговоры между двумя договаривающимися сторонами, как когда одна сторона продлевает или продлевает при условии получения некоторой суммы в долларах. А консервативное мнение заключалось бы в том, чтобы включить это как Стоимость продления. Затем CPA должны посмотреть на затраты. относительно стоимости актива для определения являются ли они «существенными».» Здесь нет явный ориентир для этого; скорее это вопрос суждения. Может быть полезно спросить, есть ли затраты «минимальны» по сравнению со стоимостью актива или «несущественно» для продления или продления.
Потребуются ли модификации материала? Третий элемент в том, нематериальный актив ограничен договорная / юридическая жизнь — это то, является ли актив или связанные права существенно изменятся по мере того, как результат возобновления или продления контракта.Если повторные переговоры приведут к существенно иному актив, то срок службы текущего актива ограничен срок контракта. Однако, если повторные переговоры будут вносить в договор только технические изменения условия (например, улучшенная защита для одной стороны или другое), не затрагивая фактический актив, он остается практически неизменным. EITF учитывала переменную модификации материала и в целом пришел к выводу, что то, что составляет такую переменная — это вопрос суждения.Он сказал дух Заявления нет. 142 — рассмотреть вопрос о том, срок службы оцениваемого актива составляет определенным, а не сроком службы какого-либо другого актива, который вариант оригинала. Снова рассмотрим лицензия на вещание. Предположим, что выдача лицензии власть изменила характер передач лицензия позволяет. Это изменение договора вероятно изменит способ, которым лицензия также приносит пользу компании как связанные денежные потоки.Хотя компания может продлить первоначальный контракт, в результате новый актив. Предвидя модификацию материала нового лицензионного соглашения, компания ограничить срок полезного использования исходной лицензии до срок его контракта. Что касается продления и затрат, отсутствие другой информации лучший показатель вероятные модификации — это история компании продления и продления этого или аналогичного контракты. НЕОБХОДИМА ЖИЗНЬ?
ПЕРЕСМОТРЕТЬ АКТИВ ПЕРИОДИЧЕСКИ На практике CPA всегда должны рассмотреть, как изменение срока полезного использования связано с стоимость актива и наоборот. Например, если руководство решает, что не будет пытаться продлевать контракт, связанный нематериальный актив, который когда-то имел неопределенную жизнь теперь имеет жизненный эквивалент до оставшегося срока контракта (или даже короче).Из-за нового взгляда на контракт, стоимость актива на балансе может быть выше, чем его справедливая стоимость, тем более что он ранее не амортизировались. Аналогично, если тот же нематериальный актив (имеющий неопределенный жизнь и не амортизируется) внезапно обесценены, неопределенный срок службы актива должен быть тщательно переоценен. 2019 © Все права защищены. | ||