Ип на осно учетная политика: Учетная политика ИП на ОСНО

Содержание

Образец Учетной политики ИП на ОСНО

Библиотека Онлайн школы «СтаньГлавбухом»!

Артяева Диана. Автор курса, аудитор по общему аудиту и налоговый юрист.

16.10.2020г.

Перед использованием материала прочите, пожалуйста, важную информацию по данной теме.

А также имейте в виду следующее:

Позиция высших судов и Минфина РФ по вопросу исчисления доходов и расходов ИП на ОСН кардинально отличается.
Позиция высших судов заключается в том, что ИП на общем режиме налогообложения не могут применять метод, который описан в данной учетной политике.
По мнению судов ИП на ОСН вправе выбрать метод исчисления доходов и расходов: кассовый или начисления. Смешение двух методов недопустимо.

Но Минфин РФ полагает, что применяется только данный метод, а кассовый и начисления не применяются. Данный метод предусматривает смешение 2 методов учета: доходов — кассовый, расходов — ближе к начислению.

Наш ИП принял решение сделать запрос в ФНС и получил ответ о применении именно этого метода. Соответственно, он принял решение о разработке учтеной политики по данному методу.

В Образце учетной политики мы в подтверждение каждого существенного положения ссылаемся на судебные акты или разъяснения уполномоченных органов. А также приводим максимум информации по учету с тем, чтобы Вам не приходилось искать ее в нормативных актах.

Структура учетной политики:
1. Общие положения об организации учета,
2.1. Учет доходов,
2.2. Учет расходов,
2.3. Формы первичных учетных документов, регистры налогового учета,
3. Учет основных средств и НМА,
4.Учет лизинговых операций,
5. Учет материальных расходов и товаров,
6. Расходы на оплату труда,
7. НДС,
8. Порядок ведения кассовых операций

Приложение к Приказу
«Об утверждении Учетной политики
в целях налогообложения»
от «_____» 2020 г. № 1

Учетная политика

ИП Иванов Иван Иванович
(ОГРН ________________, ИНН ______________)

для целей налогообложения

ИП применяет общий режим налогообложения и осуществляет учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Соответственно, на основании пп.1 п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ ИП не ведет бухгалтерский учет. (Письмо Минфина РФ от 27.08.2012г. № 03-11-11/257).

1. Организация учета

1.1. Настоящая учетная политика предусматривает порядок налогового учета предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя (далее — ИП).
1.2. Налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности ИП ведет лично либо с привлечением сторонней организацией в соответствии с договором.
1.3. С даты регистрации по всем видам деятельности ИП применяет общую систему налогообложения.
В случае начала осуществления новых финансово-хозяйственных операций, налогообложение которых осуществляется по иным режимам, соответствующие изменения отражаются в учетной политике ИП.
1.4. Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц[1], уплачиваемому ИП на основании Главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации[2], ведется в Книге учета доходов и расходов по форме, утв. Минфином РФ N 86н, МНС России № БГ-3-04/430 МНС России № от 13.08.2002 (далее — Книга учета). (п.2 ст. 54 НК РФ).
1.5. Книга учета ведется автоматизированным способом с применением программного продукта (программы) 1С. По окончании налогового периода (не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным) Книга учета выводится на бумажный носитель. На последней странице пронумерованной и прошнурованной ИП Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ИП с указанием даты исправления.
1.6. Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (КУДиР) заполняется с учетом положений гл.гл. 23 и 25 НК РФ и Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей[3].
1.7. Записи в Книге учета осуществляются в разрезе каждого вида деятельности и отдельных операций на основании первичных документов.
1.8. В Книге отражается имущественное положение ИП, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период (календарный год).
1.9. Настоящая учетная политика подлежит применению непрерывно и последовательно из года в год, начиная с даты регистрации в качестве ИП, до даты закрытия предпринимательской деятельности (снятия с учета) включительно. Изменения и дополнения учетной политики ИП вносятся и применяются в случаях и в сроки, которые установлены действующим законодательством.

2. Учет доходов и расходов

(Продолжение ответа (основную часть статьи) Вы можете приобрести, кликнув по кнопке ниже)

Если Вы сомневаетесь в том подойдет ли Вам данная учетная политика, звоните, обсудим.
тел. 8 918 865 0081.

Пример учетной политики индивидуального предпринимателя для целей налогообложения (ОСНО)

Когда понадобится: при формировании учетной политики предпринимателем, который применяет общую систему налогообложения. Используя образец, вы сможете выбрать наиболее оптимальный вариант учета из тех, что допускаются налоговым законодательством.

Заполненный образец

r />

Индивидуальный предприниматель Иванов А.А.

ПРИКАЗ № 5
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Москва

30.12.2015

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения на 2016 год согласно приложению.

2. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.

Индивидуальный предприниматель

Иванов А.А.

Приложение 1
к приказу от 30. 12.2015 № 5

Учетная политика для целей налогообложения

1. Налоговый учет вести лично.

2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется раздельно по каждому из следующих видов деятельности:

– услуги общественного питания;

– сдача в аренду недвижимости.

Основание: пункт 7 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430, пункт 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении деятельности, связанной со сдачей в аренду нежилых помещений, применяется патентная система налогообложения.

Основание: подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

4. Записи в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункты 4 и 9 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

5. Доходы от сдачи в аренду недвижимости отражаются в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Налог на доходы физических лиц

6. Профессиональный налоговый вычет признавать в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определять в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Основание: статья 221 Налогового кодекса РФ.

7. Оценку сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производить по методу средней стоимости.

Основание: пункт 1 статьи 221, пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

8. Оценку покупных товаров производить по методу средней стоимости.

Основание: пункт 1 статьи 221, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

9. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать отдельно.

Основание: пункт 1 статьи 221, статья 320 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

10. Вести раздельный учет затрат на осуществление операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

11. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности по оказанию услуг общественного питания, облагаемой НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.

12. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, облагаемой по патентной системе, к вычету не принимаются и при расчете НДФЛ не учитываются.

Основание: подпункт 3 пункта 2, пункт 4 статьи 170, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143.

13. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оказанию услуг общественного питания и в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре. Размер вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала).

Корректировка осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по патентной системе, в общей выручке предпринимателя за квартал. При этом в расчет выручки не включаются доходы, признаваемые внереализационными в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала).

Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и при расчете НДФЛ не учитываются.

Основание: пункт 4 статьи 149, подпункт 2 пункта 3, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74.

Индивидуальный предприниматель

Иванов А.А.

r />

SP APPARELS Учетная политика

1. О компании и основные принципы учетной политики

1.1 О компании

Компания является ведущим индийским производителем и экспортером трикотажной одежды для младенцев и детей. Компания предоставляет комплексные услуги по производству одежды от серой ткани до готовой продукции.

Первоначально компания была основана как партнерская фирма с семью партнерами в 1988 году в Салеме. Впоследствии фирма была преобразована в открытую компанию с ограниченной ответственностью в соответствии с частью IX Закона о компаниях, 1956 в 2005 году. В настоящее время компания имеет 21 производственное предприятие в Авинаши, Чеюре, Гобичеттипалайме, Кодуваи, Ниламбуре, Палангараи, Палладаме, Перундурае, Пулиямпатти, Валапади, Самичеттипалаям, Сатьямангалам, Султапет, Теккалур, Веллитирупур, Милампади, Кавиндапади и Парк одежды Нетаджи. . У нее есть 2 дочерние компании, а именно Crocodile Products Private Limited и SP Apparels (UK) Private Limited, которые в основном обслуживают внутренних и международных клиентов соответственно.

1.2 Основы бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности

Финансовая отчетность Компании была подготовлена в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета в Индии (Индийские ОПБУ) в соответствии со Стандартами бухгалтерского учета, указанными в Разделе 133 Закона о компаниях от 2013 г. , в соответствии с Правилом 7 о компаниях ( Счета) Правила 2016 г. и соответствующие положения Закона о компаниях 2013 г. («Закон 2013 г.»). Финансовая отчетность подготовлена по методу начисления в соответствии с принципом исторической стоимости. Учетная политика, принятая при подготовке финансовой отчетности, соответствует той, которая использовалась в предыдущем году.

1.3 Использование оценок

Подготовка финансовой отчетности в соответствии с ОПБУ Индии требует, чтобы руководство делало оценки и допущения, учитываемые в отчетных суммах активов и обязательств (включая условные обязательства), а также в отчетных доходах и расходах в течение года. . Руководство считает, что оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности, разумны и разумны. Будущие результаты могут отличаться из-за этих оценок, и различия между фактическими результатами и оценками признаются в периодах, в которых результаты известны/материализуются.

1.4 Товарно-материальные запасы

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации после учета морального износа и других потерь, когда это считается необходимым. В стоимость входят все расходы по доставке товара к месту продажи, в том числе октрои и другие сборы, транзитное страхование и сборы за получение. Незавершенное производство и готовая продукция включают соответствующую долю накладных расходов. Отходы ткани оцениваются по чистой стоимости реализации.

1.5 Денежные средства и их эквиваленты (для целей отчета о движении денежных средств)

Денежные средства включают наличные деньги в кассе и депозиты до востребования в банках. Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные остатки (с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев с даты приобретения), высоколиквидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные суммы денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости.

1.6 Отчет о движении денежных средств

О движении денежных средств сообщается с использованием косвенного метода, при котором прибыль / (убыток) до чрезвычайных статей и налогов корректируется с учетом операций неденежного характера и любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных средств поступления или платежи. Денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности Компании разделены на основе доступной информации.

1.7 Износ и амортизация

Амортизируемая стоимость активов представляет собой стоимость актива или другую сумму, замещающую себестоимость, за вычетом его оценочной остаточной стоимости.

Амортизация основных средств начислялась линейным методом в соответствии со сроком полезного использования, установленным в Приложении II к Закону о компаниях 2013 г., за исключением следующих категорий активов, в случае которых срок службы активов была оценена как недостаточная на основании технических рекомендаций с учетом характера актива, предполагаемого использования актива, условий эксплуатации актива, прошлой истории замены, ожидаемых технологических изменений, гарантий производителя и технического обслуживания и т. д.:

Земля, находящаяся в аренде, амортизируется в течение срока аренды.

Нематериальные активы амортизируются в течение предполагаемого срока их полезного использования линейным методом.

Предполагаемый срок полезного использования нематериальных активов и срок амортизации пересматриваются в конце каждого финансового года, а срок амортизации пересматривается с учетом изменения модели, если таковая имеется.

1.8 Признание выручки Продажа товаров:

Продажи признаются за вычетом возвратов и торговых скидок при передаче значительных рисков и выгод, связанных с правом собственности, покупателю, что обычно совпадает с отгрузкой товаров покупателям.

Доходы от оказания услуг:

Выручка от выполненных работ признается при отправке товаров покупателю по завершении Рабочих работ.

1.9 Прочие доходы

Процентные доходы учитываются по методу начисления. Дивидендный доход учитывается при установлении права на получение дохода.

1.10 Основные средства (материальные/нематериальные)

Стоимость основных средств включает цену покупки за вычетом любых торговых скидок и скидок, любых импортных пошлин и других налогов (кроме тех, которые впоследствии подлежат возмещению налоговыми органами), любых непосредственно относимых расходы на подготовку актива к использованию по назначению, прочие непредвиденные расходы и проценты по займам, относящиеся к приобретению соответствующих основных средств до даты готовности актива к использованию по назначению. Запчасти для машин, которые могут использоваться только в связи с объектом основных средств и использование которых, как ожидается, будет нерегулярным, капитализируются и амортизируются в течение срока полезного использования основного объекта соответствующих активов. Последующие расходы на основные средства после их приобретения/завершения капитализируются только в том случае, если такие расходы приводят к увеличению будущих выгод от такого актива сверх ранее оцененного стандарта его эффективности.

Основные средства, приобретенные и используемые для целей проекта, капитализируются, и амортизация по ним включается в стоимость проекта до тех пор, пока объект не будет готов к использованию по назначению.

Нематериальные активы включают программное обеспечение и товарные знаки. Лицензии на программное обеспечение амортизируются в течение пяти лет. Товарные знаки будут амортизироваться линейным методом в течение ожидаемого срока их полезного использования.

Незавершенное капитальное строительство включает незавершенное строительство, расходы на строительство и проценты на использованные средства.

1.11 Операции в иностранной валюте Первоначальное признание

Операции в иностранной валюте, заключенные Компанией, учитываются по обменным курсам, действовавшим на дату операции, или по курсам, близким к курсу на дату операции. Операции неинтегральных зарубежных операций пересчитываются по обменным курсам, действовавшим на дату операции, или по курсам, близким к курсу на дату операции.

Оценка

Денежные статьи Компании в иностранной валюте (кроме производных контрактов), непогашенные на отчетную дату, пересчитываются по обменным курсам на конец года. Неденежные статьи отражаются по первоначальной стоимости. Все активы и обязательства неинтегрированных операций пересчитываются по курсу на конец года.

Отражение курсовых разниц

Курсовые разницы, возникающие при расчете/пересчете краткосрочных денежных активов и обязательств Компании в иностранной валюте, отражаются в качестве доходов или расходов в Отчете о прибылях и убытках. Нецелостные зарубежные операции: Курсовые разницы, относящиеся к неинтегральным зарубежным операциям, накапливаются в «Резерве по пересчету иностранной валюты» до выбытия операции, и в этом случае накопленный остаток в «Резерве по пересчету иностранной валюты» признается как доход / расходы в том же периоде, в котором признается прибыль или убыток от выбытия.

Производные контракты

«Компания заключает производные контракты в форме форвардных контрактов с намерением хеджировать свои существующие активы и обязательства, твердые обязательства и высоковероятные операции в иностранной валюте. Производные контракты, которые тесно связаны с существующими активами и обязательствами, учитываются в соответствии с политикой, установленной для операций и пересчетов в иностранной валюте.

Производные контракты, предназначенные в качестве инструмента хеджирования для высоковероятных прогнозируемых сделок, учитываются в соответствии с политикой, установленной для учета хеджирования.

Все прочие производные контракты оцениваются по рыночной стоимости, а убытки отражаются в отчете о прибылях и убытках. Прибыль, возникающая в связи с этим, не признается до тех пор, пока не будет реализована по соображениям благоразумия.

1.12 Государственные гранты, субсидии и экспортные льготы

Государственные гранты и субсидии признаются, когда есть достаточная уверенность в том, что грант/субсидия будет получена и все сопутствующие условия будут соблюдены. Когда субсидия или субсидия относятся к статье расходов, они признаются как доход в течение периодов, необходимых для систематического сопоставления их с затратами, которые предназначены для компенсации. Когда субсидия или субсидия относятся к активу, их стоимость вычитается при расчете балансовой стоимости соответствующего актива.

Экспортные выгоды учитываются в год экспорта на основании права на льготы и при отсутствии неопределенности в их получении.

1.13 Инвестиции

Долгосрочные инвестиции учитываются отдельно по себестоимости за вычетом резерва на уменьшение, кроме временного, стоимости таких инвестиций. Текущие инвестиции учитываются отдельно по наименьшей из двух величин: себестоимости и справедливой стоимости. Стоимость инвестиций включает сборы за приобретение, такие как брокерские услуги, сборы и пошлины.

1.14 Вознаграждения работникам Планы с установленными взносами

Взносы Компании в резервный фонд и программу государственного страхования работников считаются планами с установленными взносами и относятся на расходы в зависимости от суммы взноса, которую необходимо внести, и когда услуги оказываются сотрудники.

Вознаграждение по плану с установленными выплатами

Для планов с установленными выплатами в форме фонда вознаграждения стоимость предоставления пособий определяется с использованием метода прогнозируемой условной единицы с актуарной оценкой, проводимой на каждую отчетную дату. Актуарные прибыли и убытки отражаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они возникли.

Краткосрочные вознаграждения работникам

Недисконтированная сумма краткосрочных вознаграждений работникам, которые, как ожидается, будут выплачены в обмен на услуги, оказанные работниками, признаются в течение года, когда работники оказывают услуги. Эти льготы включают поощрения за производительность и компенсируемые отсутствия, которые, как ожидается, будут иметь место в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказывает соответствующие услуги.

1.15 Затраты по займам

Затраты по займам включают проценты (за вычетом субсидии TUF), амортизацию понесенных дополнительных расходов и курсовые разницы, возникающие в связи с займами в иностранной валюте, в той мере, в какой они рассматриваются как корректировка процентных расходов. Затраты, связанные с заимствованием средств в части, не связанной непосредственно с приобретением квалифицируемых активов, отражаются в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения. Затраты по займам, распределенные и использованные для квалифицируемых активов, относящиеся к периоду с начала деятельности, связанной со строительством/освоением квалифицируемого актива, до даты капитализации такого актива, добавляются к стоимости активов. Капитализация затрат по займам приостанавливается и отражается в отчете о прибылях и убытках в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по разработке квалифицируемых активов прерывается.

1.16 Сегментная отчетность

Компания занимается производством трикотажных изделий. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 17 (AS17) отдельные отчетные первичные сегменты отсутствуют. Вторичная сегментная отчетность основана на географическом местоположении.

1.17 Аренда

Активы, сдаваемые в аренду Компанией в качестве арендатора, при этом практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности, переходят к Компании, классифицируются как финансовая аренда. Такие договоры аренды капитализируются в момент начала аренды по наименьшей из справедливой стоимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей, и возникает обязательство на эквивалентную сумму. Каждая уплаченная арендная плата распределяется между обязательством и процентными расходами таким образом, чтобы получить постоянную периодическую процентную ставку по непогашенному обязательству за каждый год.

Договоры аренды, при которых риски и выгоды, связанные с владением активом, существенно переходят к арендодателю, признаются как операционная аренда. Арендная плата по операционной аренде признается в отчете о прибылях и убытках линейным методом в течение срока аренды.

1.18 Прибыль на акцию

Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли/(убытка) после налогообложения (включая посленалоговый эффект чрезвычайных статей, если таковые имеются) на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года. Разводненная прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли/(убытка) после налогообложения (включая последствия чрезвычайных статей после налогообложения, если таковые имеются) с поправкой на дивиденды, проценты и другие расходы на расходы или доходы (за вычетом любых применимых налогов), относящихся к к разводняющим потенциальным обыкновенным акциям, на средневзвешенное количество обыкновенных акций, учитываемых для расчета базовой прибыли на акцию, и средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые могли быть выпущены при конвертации всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций. Потенциальные обыкновенные акции считаются разводняющими только в том случае, если их конвертация в обыкновенные акции приведет к уменьшению чистой прибыли на акцию от продолжающихся обычных операций. Потенциальные разводняющие обыкновенные акции считаются конвертированными на начало периода, если только они не были выпущены позднее. Потенциальные разводняющие акции корректируются с учетом поступлений к получению, если бы акции были фактически выпущены по справедливой стоимости (т. е. по средней рыночной стоимости акций, находящихся в обращении). Потенциальные разводняющие доли капитала определяются независимо для каждого представленного периода. Количество обыкновенных акций и потенциально разводняющих обыкновенных акций корректируется с учетом дробления акций / обратного дробления акций и бонусных акций, в зависимости от ситуации.

1.19 Налоги на прибыль

Текущий налог представляет собой сумму налога, подлежащую уплате с налогооблагаемой прибыли за год, определенную в соответствии с применимыми налоговыми ставками и положениями Закона о подоходном налоге 1961 года и других применимых налоговых законов.

Минимальный альтернативный налог (MAT), уплачиваемый в соответствии с налоговым законодательством, который дает будущие экономические выгоды в виде корректировки будущих обязательств по налогу на прибыль, считается активом, если существуют убедительные доказательства того, что Компания будет платить обычный подоходный налог . Соответственно, ВСУ признается в балансе в качестве актива, когда существует высокая вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная с ним, будет получена Компанией.

Отложенный налог признается в отношении разницы во времени, представляющей собой разницу между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которая возникает в одном периоде и может быть восстановлена в одном или нескольких последующих периодах. Отложенный налог оценивается с использованием налоговых ставок и налогового законодательства, действующего или по существу принятого на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства признаются в отношении всех временных разниц. Отложенные налоговые активы признаются в отношении временных разниц статей, отличных от непоглощенной амортизации, и переносят убытки только в той мере, в какой существует разумная уверенность в том, что в будущем будет получен достаточный налогооблагаемый доход, за счет которого они могут быть реализованы.

1.20 Обесценение активов

Балансовая стоимость активов/единиц, генерирующих денежные потоки, на каждую отчетную дату проверяется на предмет обесценения, если существуют какие-либо признаки обесценения. Следующие нематериальные активы проверяются на предмет обесценения каждый финансовый год, даже если нет признаков обесценения актива:

(a) нематериальный актив, который еще не доступен для использования; и (b) нематериальный актив, который амортизируется в течение периода, превышающего десять лет с даты, когда актив доступен для использования.

Если балансовая стоимость активов превышает оценочную возмещаемую стоимость, обесценение признается на такую избыточную сумму. Убыток от обесценения признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда актив учитывается по переоцененной стоимости, и в этом случае любой убыток от обесценения переоцененного актива рассматривается как уменьшение переоценки в той степени, в которой имеется резерв переоценки для этот актив.

Возмещаемая стоимость представляет собой наибольшую из двух величин: чистой продажной цены и ценности использования. Ценность использования определяется путем дисконтирования будущих денежных потоков до их текущей стоимости с использованием соответствующего коэффициента дисконтирования.

Если есть признаки того, что убыток от обесценения, признанный в отношении актива (кроме переоцененного актива) в предыдущие отчетные периоды, больше не существует или может уменьшиться, такое восстановление убытка от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках до в той мере, в какой эта сумма ранее была отнесена на отчет о прибылях и убытках. В случае переоцененных активов такое восстановление не признается.

1.21 Резервы и условные обязательства

Резерв признается, когда у Компании есть текущее обязательство в результате прошлых событий, и существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, в отношении которого может быть получена надежная оценка сделал. Резервы (за исключением пенсионных пособий) не дисконтируются до их текущей стоимости и определяются на основе наилучшей оценки, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату. Они пересматриваются на каждую отчетную дату и корректируются, чтобы отразить текущие наилучшие оценки. Условные обязательства раскрыты в Примечаниях. Условные активы не отражаются в финансовой отчетности.

Как новые стандарты учета аренды влияют на вашу оценку кредитного риска?

МСФО (IFRS) 16 и ASC 842 являются новыми стандартами бухгалтерского учета, которые регулируют признание, представление и раскрытие информации об аренде и стали обязательными для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты. ^[1] , ^[2] МСФО (IFRS) 16 является новым стандартом для компаний, отчитывающихся в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности, а ASC 842 применяется к компаниям, отчитывающимся в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP). ^[3] ^, ^[4] Эти новые стандарты требуют, чтобы вся аренда отражалась в балансе как активы и обязательства, включая операционную аренду, которая ранее не отражалась в балансе. ^[5] Кроме того, компании больше не будут классифицировать свою аренду как операционную и финансовую аренду в соответствии с МСФО, но продолжат делать это в соответствии с ОПБУ США.

[6]

В зависимости от отраслей, в которых вы больше всего задействованы, эти стандарты отчетности будут по-разному влиять на финансовые показатели и кредитный риск ваших контрагентов и инвестиций. В этой статье мы суммируем ожидаемое влияние этих новых стандартов бухгалтерского учета на финансовую отчетность и обсуждаем, как стандартизация финансовой отчетности компании будет скорректирована на платформе S&P Capital IQ (платформа CIQ) для обеспечения сопоставимости между компаниями. Наконец, мы представляем некоторые результаты нашего предварительного анализа влияния новых стандартов бухгалтерского учета на наш набор статистических моделей Credit Analytics. ^[7]

Новые финансовые показатели – стандартизация и новые элементы данных

Новые стандарты бухгалтерского учета повлияют на ряд финансовых показателей компании, и изменения могут быть значительными для компаний с большей долей операционной аренды. ^[8] Кроме того, это изменение может отличаться для компаний, отчитывающихся по МСФО и ОПБУ.

Для повышения сопоставимости финансовых показателей компании платформа CIQ использует политику стандартизации, которая унифицирует отчетные значения по двум стандартам. Кроме того, для поддержки сверки финансовой отчетности по МСФО и GAAP (особенно для компаний с двойной отчетностью) в предложение фундаментальных данных платформы CIQ было добавлено несколько элементов данных. Подробное обсуждение существенного влияния на стандартизированную финансовую отчетность платформы CIQ и дополнительные элементы данных доступны в S&P Global Market Intelligence «Обновление основных показателей CIQ — операционная аренда» (август 2019 г.

).).

Влияние нового учета аренды на финансовые показатели

По оценкам Совета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), в течение нескольких лет на балансе компании будет отражено около 3 триллионов долларов США в виде аренды. ^[9] Поскольку компании только недавно начали применять новые стандарты бухгалтерского учета, для проведения полного анализа воздействия все еще недостаточно финансовых данных.

Поэтому в свете этих ограниченных финансовых показателей мы проанализировали нашу CreditStats ^® База данных Direct, включающая как нескорректированные (согласно отчетности) финансовые показатели, так и скорректированные финансовые показатели аналитиков кредитного риска S&P Global Ratings (включая корректировки по операционной аренде). ^[10] Например, наш анализ показывает, что наиболее затронутыми отраслями будут розничная торговля, транспорт (включая авиалинии) и телекоммуникационные услуги. Ожидается, что среднее совокупное увеличение общих активов составит от 8% до 23%, а общий долг увеличится от 12% до 48%.

^[11]

Влияние на оценку кредитного риска

Наш набор продуктов Credit Analytics предлагает два типа статистических моделей, основанных на основных принципах, для оценки кредитного риска: CreditModel ^TM (CM) и Модель вероятности дефолта (PDFN) ). ^[12] Первая модель — это модель оценки кредитоспособности, целью которой является статистическое соответствие кредитным рейтингам эмитентов S&P Global Ratings для компаний с рейтингом высокой выручки, а также она может применяться к нерейтинговым (финансовым и нефинансовым) корпорациям во всем мире.

[13] Последний генерирует PD, связанную с ним временную структуру от одного месяца до 30+ лет и соответствующий кредитный рейтинг для государственных или частных нефинансовых компаний по всему миру.

Капитализация операционной аренды повлияет на финансовые показатели компаний и, таким образом, на любую статистическую модель, основанную на основных принципах, которая использует финансовые коэффициенты для оценки кредитоспособности компании. С принятием новых стандартов бухгалтерского учета важно понимать, как эти изменения могут повлиять на входные и выходные данные статистической модели.

В сущности, с финансовой точки зрения не ожидается, что все коэффициенты сразу ухудшятся/улучшатся. Более того, для многих соотношений невозможно заранее определить ожидаемое изменение направления. В свою очередь, соответствующее изменение оценки модели будет зависеть от величины/взаимодействия изменений входных данных, поскольку противоположные вклады конкурирующих изменений соотношения будут, как правило, компенсироваться.

Практический пример

Air France-KLM SA («Эйр Франс») — одна из компаний, переформулировавших свою финансовую отчетность за прошлые периоды в соответствии с МСФО (IFRS) 16. В Таблице 1 показан раздел финансовой отчетности Air France за 2017 финансовый год, стандартизированный до и после корректировок МСФО (IFRS) 16. Влияние является значительным, и большинство финансовых статей изменяются более чем на 20% после капитализации операционной аренды. Например, общие обязательства увеличиваются почти на 30%, а общие активы — на 23%.

Таблица 1 : Финансовые статьи PDFN, представленные Air France за 2017 финансовый год, до и после пересчета в соответствии с МСФО (IFRS) 16. Цвет

относится к финансовым последствиям (зеленый для положительного воздействия, красный для отрицательного воздействия).

Финансовые затраты	Оригинал (млн евро)	Пересчитано (млн евро)	Изменение (%)
EBIT	1 586	2 021	27
Процентные расходы	-184	-519	182
Общий доход	25 784	25 867	0
Общая выручка (предыдущий год)	24 846	24 846	0
Денежные средства от операционной деятельности	2 898	4099	41
Всего активов	24 408	29 963	23
Расходы по подоходному налогу	-229	21	109 *
Чистая прибыль	274	163	-41
Чистая собственность Машины и оборудование	11 413	16 778	47
Нераспределенная прибыль	-189	248	131*
Итого денежные средства и краткосрочные инвестиции	4 715	4 808	2
Итого текущие обязательства	11 045	12 054	9
Всего обязательств	21 393	27 543	29
Общий капитал	3 015	2 420	-20

Примечание. Из-за сложности расчета процентного изменения числа при переходе от отрицательного к положительному значению мы применяем следующее соглашение: 1 + Абсолют (ABS) (21/-229), где ABS относится к абсолютному значению коэффициента в скобках.

Источник: S&P Global Market Intelligence. По состоянию на 28 августа 2019 г. Только для иллюстрации.

На рис. 1 показаны выходные данные, сгенерированные PDFN. На левой и правой панелях используются финансовые коэффициенты за 2017 финансовый год, рассчитанные с использованием исходной финансовой отчетности и финансовой отчетности, соответствующей МСФО (IFRS) 16, соответственно. Большинство параметров модели ухудшились с финансовой точки зрения, хотя и незначительно, в то время как общие активы показывают заметный рост. В результате кредитный рейтинг ухудшился только на одну ступень в соответствии с финансовой отчетностью, соответствующей МСФО (IFRS) 16, при этом денежные средства от операционной деятельности/чистая прибыль стали единственным фактором, вклад которого значительно увеличился.

Рисунок 1 : Выходные данные PDFN для Air France с использованием исходных (слева) и финансовых исходных данных, соответствующих МСФО (IFRS) 16 (справа), за 2017 финансовый год.

Оригинал	Пересчитано

Источник: S&P Global Market Intelligence, по состоянию на 28 августа 2019 г. Только для иллюстрации.

Выводы и рекомендации

Новые стандарты учета операционной аренды создают ряд проблем на уровне отчетности, требуя тщательного учета нюансов МСФО и ОПБУ для обеспечения эффективной финансовой отчетности, подлежащей двойной сверке для корпораций. составление отчетов.

Платформа S&P Capital IQ включает обновленную политику финансовой стандартизации, которая позволяет рассматривать операционную аренду последовательно и в соответствии с капитальной арендой. Кроме того, было добавлено несколько дополнительных пунктов для облегчения и поддержки сравнительного анализа по стандартам МСФО и ОПБУ.

По мере того, как компании начинают составлять (и пересчитывать прошлые) финансовые отчеты в соответствии с новыми требованиями к бухгалтерскому учету, мы ожидаем, что финансовые коэффициенты компаний изменятся в обоих направлениях. Предварительный анализ, проведенный на основе базы данных финансовых показателей компаний, скорректированных с учетом анализа кредитного риска (включая капитализацию операционной аренды), показывает, что более чем в 90% случаев результаты моделей, основанных на фундаментальных данных Credit Analytics, остаются в пределах одной ступени от результаты, полученные с использованием нескорректированных финансовых показателей. ^[14]

Получите полную картину своего кредитного риска

Наши мощные аналитические модели, непревзойденные данные и сложные инструменты рабочего процесса помогут вам быстро и легко измерить кредитный риск рейтинговых, нерейтинговых, публичных и частных компаний по всему миру.

[1] МСФО (IFRS) 16 заменил МСФО (IAS) 17 и является новым стандартом учета аренды для компаний, подотчетных в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. ASC 842 заменил ASC 840.

[2] МСФО 16 стал обязательным для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года; ASC842 стал обязательным для государственных коммерческих организаций в течение календарных периодов, начинающихся 1 января 2019 г., и для всех других организаций в течение периодов, начинающихся 1 января 2020 г. по состоянию на 28 августа 2019 г., https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-16-leases/.

[4] Источник: «ASC 842 – Аренда», Совет по стандартам финансовой отчетности, по состоянию на 28 августа 2019 г., https://www.iasplus.com/en-us/standards/fasb/broad-transactions/asc842.

[5] За исключением краткосрочной (т. е. менее 12 месяцев; без права выкупа) аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 и ASC 842, а также активов с низкой стоимостью (т. е. менее 5 000 долларов США) в соответствии с МСФО (IFSR) 16.

[6] КПМГ: «Различия между МСФО 16 и ASC 842», (по состоянию на 28 августа 2019 г.), https://advisory.kpmg.us/articles/2018/ifrs-16-asc-842-differences.html.

[7] Набор статистических моделей Credit Analytics от S&P Global Market Intelligence включает данные, аналитику и инструменты рабочего процесса, которые можно использовать для оценки и мониторинга кредитоспособности и профиля убытков для миллионов компаний и рисков.

[8] Институт CFA: «Аренда: что инвесторам нужно знать о новых стандартах», 2019 г.

[9] S&P Global Market Intelligence: «Обновление основных принципов CIQ — операционная аренда», август 2019 г.

[ 10] База данных S&P Global Market Intelligence CreditStats ^® содержит финансовые данные компаний, рейтингуемых S&P Global Ratings, и доступна на платформе CIQ. По состоянию на 1 сентября 2019 года набор данных включает более 1200 рейтингуемых нефинансовых корпоративных компаний по всему миру и охватывает отчетный период с 2013 по 2018 год9.

Записи

Ип на осно учетная политика: Учетная политика ИП на ОСНО — образец заполнения 2021