Временные разницы по резервам сомнительных долгов
Сумма разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в связи с наличием резерва по сомнительным долгам в отчетности должна отражаться как временная, а не постоянная, с начислением отложенного налогового актива.
В силу п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (в редакции Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н, применяемой с 1 января 2020 года) для целей ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах
В п. 11 ПБУ 18/02 однозначно указано: разницы, образованные в результате применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения признаются временными разницами.
Если величина резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете больше, чем сумма резерва, созданного в налоговом учете, то возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Соответственно, необходимо эту разницу учесть как временную и начислить по дебету счета 09 отложенный налоговый актив.
ОНА числятся в учете до тех пор, пока сохраняется разница между суммами резерва, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете. Они уменьшаются (погашаются) при уменьшении (погашении) указанной разницы (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02 с учетом п. 8 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008)).
Сформированные ОНА отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Как установлено п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в п.
14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) другим статьям бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Таким образом, входящее сальдо по отложенным налогам на 01.01.2020 может быть получено путем сопоставления балансовых стоимостей по бухгалтерскому и налоговому учету на начало и на конец 2019 года.
Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
В новой форме отчета о прибылях и убытках уточнено наименование строк «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы», а также порядок их заполнения. Это связано с тем, что раньше (в т.ч. в отчетности 2010 г.) эти показатели приводились как абсолютные, тем самым их значения неоднократно участвовали в расчете текущего налога на прибыль (т.е. многократно «задваивались»). Теперь по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» новой унифицированной формы отчета приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода. В аналогичном порядке заполняется и строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) возросла, то отклонение показывается в отчете без скобок. В случае же уменьшения величины отложенных налоговых обязательств (активов) разность приводится в круглых скобках.
При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Рост изменения отложенных налоговых активов, напротив, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения — к уменьшению текущего налога на прибыль.
Отложенный налоговый актив, изменение которого указывают в строке 2450 новой унифицированной формы отчета, по той или иной операции появляется, если бухгалтерская прибыль по ней возникает в меньшей, чем налоговая, сумме. Например из-за использования разных способов амортизации основных средств, отражения некоторых видов расходов, нормируемых при налогообложении прибыли, и других аналогичных различий. В результате в учете возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы отражают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом если в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо счета 09 (строка «Отложенные налоговые активы»), то в отчете о прибылях и убытках указывают дебетовый оборот по нему за вычетом кредитовых оборотов. Кредитовые обороты по счету 09 могут быть при уменьшении вычитаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли, с бухгалтерского учета (например при его продаже, дарении и т.д.).
Подробнее о порядке учета отложенных налоговых активов читайте в разделе «Отложенные налоговые активы» (строка 1160).
Отложенные налоговые обязательства, изменение которых указывают в строке 2430 новой унифицированной формы отчета, появляются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль по данным бухгалтерского учета получена в большем размере, чем по данным налогового учета. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, это происходит в результате разного порядка отражения тех или иных операций. Например амортизации основных средств, различного порядка учета процентов по кредитам, полученным для приобретения инвестиционных активов, и т.д.
В результате в учете возникают налогооблагаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые обязательства отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В отчете о прибылях и убытках указывают кредитовый оборот по нему за вычетом дебетовых оборотов. Если на конец отчетного периода по счету 77 остается числиться кредитовое сальдо, его вписывают в строку 1420 «Отложенные налоговые обязательства» новой унифицированной формы баланса. Дебетовые обороты по счету 77 возникают при уменьшении налогооблагаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли.
Подробнее о порядке учета отложенных налоговых обязательств читайте в разделе «Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420).
Бухгалтеру необходимо четко отличать отложенные налоговые активы и обязательства от постоянных налоговых активов и обязательств. Первые возникают в той ситуации, когда разница между бухгалтерской и налоговой прибылью по той или иной операции со временем исчезнет. Например, если в бухгалтерском и налоговом учете компания применяет разные способы начисления амортизации по основным средствам. Однако, несмотря на это, по истечении того или иного периода времени суммы амортизации в двух учетах сравняются. Эта сумма будет равна первоначальной стоимости данного имущества.
В то же время постоянные налоговые обязательства (активы) возникают по тем операциям, в результате которых бухгалтерская и налоговая прибыль не будет совпадать в принципе. Например по правилам налогового учета компания вправе использовать амортизационную премию (то есть единовременно включить в расходы часть стоимости основного средства). А вот в бухгалтерском учете такое понятие отсутствует. В результате этой операции бухгалтерская прибыль будет отражена в большем размере, нежели налоговая, и возникнет постоянный налоговый актив. Ведь эта разница с течением времени не исчезнет.
III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговыеобязательства, их признание и отражениев бухгалтерском учете
14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах, а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.
(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)(см. текст в предыдущей редакции
)
Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
(см. текст в предыдущей редакции
)
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
(в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)(см. текст в предыдущей редакции
)
Открыть полный текст документа
как понять отложенные налоги в МСФО
« вернуться к списку словарных статейОтложенный налог (Deferred tax)
Обязательства (отложенные налоговые обязательства) или активы (отложенные налоговые активы), вызванные различным отражением экономических явлений в налоговом и в финансовом учёте. Это одна из наиболее сложных для понимания областей МСФО, но единственная сложность в её восприятии состоит в неправильной интерпретации цели, которую Совет по МСФО пытается достичь механизмом отложенных налогов.
Главное, на что нужно обратить внимание для понимания концепции отложенных налогов в МСФО: отложенный налог — это обязательства или активы. То есть индикаторы будущего неминуемого оттока (в случае обязательства) или притока (в случае актива) экономической выгоды. Значит, единственной задачей отложенных налогов в МСФО является предупреждение инвестора о том, что будет отток выгоды или приток выгоды. У отложенных налогов в МСФО нет никакой другой цели. Например, они не ставят задачу объяснить различие между финансовой или налоговой прибылью. Отложенные налоги — исключительно механизм предупреждения инвестора, как и десятки других активов и обязательств.
Давайте разберём пару примеров, хотя тему отложенных налогов не раскрыть в одной словарной статье. Но с чего-то нужно начинать. А потом внизу вас ждёт ещё ссылка на видео-лекцию по этой теме.
Известно, что одни и те же события могут отражаться в налоговом и в финансовом учёте в разные периоды времени или вообще в разных суммах. В качестве примера различий во времени можно привести дивидендный доход. Он, например, может признаваться в налоговом учёте по кассовому методу в момент фактического получения дивидендов, а в финансовом учёте — по принципу начисления в момент объявления дивидендов. Поэтому, если доход уже попал в финансовый учёт, но ещё не отразился в налоговом учёте, нужно признать отложенное налоговое обязательство: ведь доход ещё только будет облагаться налогом.
Ещё раз с этого места поподробнее: налог на дивидендный доход ещё только предстоит заплатить. Но инвестор об этой предстоящей уплате налога не знает: ведь он не обязан разбираться в нюансах налогообложения нашей компании. Он думает, что все налоги на все доходы, отражённые в финансовом учёте, уже уплачены. Ан нет: налог на отражённый в финансовом учёте дивидендный доход заплатить ещё только предстоит. Значит надо предупредить инвестора о предстоящем оттоке выгоды: создать отложенное налоговое обязательство.
В качестве примера различий в суммах можно привести вложения в акции: в налоговом учёте они могут числиться по исторической стоимости, а в финансовом учёте — ежегодно дооцениваться до справедливой стоимости. В финансовом учёте доход признаётся в момент дооценки до справедливой стоимости (то есть каждый год, постепенно), а в налогом учёте никакого дохода нет, потому что нет переоценки. И так может быть много лет — вплоть до продажи акций: разница в оценке этих акций в двух видах учёта только нарастает. А при продаже по справедливой стоимости весь тот доход, который в финансовом учёте признавался при дооценках каждый год, разом попадёт в налоговый учёт: как прибыль от выбытия акций.
В этом случае инвестор, когда видит ежегодную переоценку в финансовом учёте, также не предполагает, что налог на доход от изменения справедливой стоимости ещё не уплачен. Вот его и надо предупредить: создать отложенное налоговое обязательство как индикатор того, что налог всё же — рано или поздно — неминуемо будет уплачен. Потому что рано или поздно акции всё же будут проданы, и от налогообложения получившейся прибыли компании никак не уйти.
Обратите внимание: и в первом случае с дивидендным доходом, и во втором случае с акциями объекты пройдут как через финансовый учёт, так и через налоговый учёт. В первом случае различие между налоговым и финансовым учётом исчезнет при получении дивидендов, а во втором — при продаже акций. Но различие рано или поздно исчезнет.
Поэтому такие различия (неважно, вызваны они сроками и/или суммами) получили в МСФО название временных разниц (обратите внимание на ударение на первом слоге: врéменных) разниц. Врéменных — в смысле, что рано или поздно разницы уйдут. Но до тех пор, пока разницы существуют, они висят как нематериализовавшийся будущий налоговый платёж.
Поскольку главная задача отчётности в МСФО — предупредить инвестора о будущем, то и разницы считаются от активов и обязательств в финансовом учёте, а не от доходов и расходов. Ведь доходы и расходы свидетельствуют о прошлом, и только активы и обязательства — о будущем притоке или оттоке выгоды.
В общем, по сути отложенные налоги — это форма резерва (трактуемого как оценочное обязательство), то есть «обязательство с неопределённой суммой и/или сроком погашения». Оно может быть (и чаще всего является) приблизительным, оценочным. Ведь главное — всего лишь предупредить об оттоке или притоке выгоды, который инвестору без отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива был бы неизвестным.
Ниже вы можете посмотреть видео-лекцию о концепции отложенных налогов. Эта лекция — не полное объяснение отложенных налогов; она объясняет только цель этого механизма в МСФО, но зато наглядно.
« вернуться к списку словарных статейПонимание активов с отложенным налогом | Пестрый дурак
Активы по отсроченному налогу создаются, когда зарегистрированный налог на прибыль компании (то, что она сообщает в своем отчете о прибылях и убытках) ниже, чем уплаченный в налоговый орган. Обычно это хорошо, чтобы найти в балансе, потому что компания может получить от этого будущую налоговую выгоду. Другими словами, если вы смотрите на две идентичные в остальном компании, компания с активом отложенного налога будет более привлекательной, поскольку в будущем она может платить относительно меньший налог.Давайте рассмотрим подробнее и воспользуемся простым примером для объяснения концепции.
Создание активов по отложенному налогу
На этом этапе читатели могут задаться вопросом, как зарегистрированный подоходный налог компании может быть меньше, чем она платит властям. По словам организации, отвечающей за стандарты бухгалтерского учета в США, Совета по стандартам финансового учета или FASB: «Налоговое законодательство часто отличается от требований стандартов финансового учета к признанию и оценке».
Источник изображения: Getty Images.
Если разница между налоговым законодательством (используемым для измерения того, что компания будет платить в виде налога) и стандартами бухгалтерского учета (используемыми для определения того, что компания отчитывается в налоговой отчетности) приводит к тому, что компания платит больше налогов, чем регистрирует, актив в виде отложенного налога (представляющий разницу) создается.
Вы можете рассматривать это как своего рода предоплату налога, которую компания может использовать для уменьшения своих налоговых счетов в будущем. Примеры того, как могут возникать временные разницы между налоговым законодательством и стандартами бухгалтерского учета, включают чистые операционные убытки, гарантии и сроки признания расходов.
Все еще не уверены? Я проработаю типичный пример.
Заявленный налог
Торговая компания получает партию бытовой электроники и продает ее с годовой гарантией. Естественно, компания ожидает понести некоторые расходы, так как часть продукции будет возвращена по гарантии. Следовательно, по оценке руководства, расходы по гарантии составят 5% от продаж.
Компания продает продукции на 2 миллиона долларов в год с маржой до налогообложения в размере 50%, таким образом, прибыль до налогообложения составляет 1 миллион долларов.Расходы по гарантии составляют 5% от 2 миллионов долларов или 100 000 долларов.
Следовательно, в отчете о прибылях и убытках компании будет отражена налогооблагаемая прибыль в размере 900 000 долларов (прибыль до налогообложения в размере 1 миллиона долларов за вычетом предполагаемых расходов по гарантии в размере 100 000 долларов). Предполагая, что ставка налога составляет 35%, это означает, что зарегистрированный налог (отчет о прибылях и убытках) составит 35% от 900 000 долларов США или 315 000 долларов США.
Налог уплачен
Теперь давайте разберемся с хитростью. Цифра в 315 000 долларов представляет собой налог с зарегистрированного дохода, но она не обязательно совпадает с суммой, уплаченной — в данном случае — IRS.
IRS не позволяет компаниям вычитать расходы по гарантии до тех пор, пока не произойдет гарантийный случай. Следовательно, налог, уплачиваемый в IRS, будет составлять 35% от 1 миллиона долларов или 350 000 долларов, а не 315 000 долларов в зарегистрированном отчете о прибылях и убытках. Другими словами, IRS взяло на 35 000 долларов больше, чем компания записала в своем отчете о прибылях и убытках.
Затем 35 000 долларов включаются в баланс как актив отложенного налога. Почему это полезно и что будет дальше?
Использование актива отложенного налога
В следующем году компания зарабатывает 1 доллар.2 миллиона доходов до налогообложения, скажем, от продажи аксессуаров для мобильных телефонов (без каких-либо гарантий). Следовательно, его налоговый счет составляет 420 000 долларов (35% от 1,2 миллиона долларов). Между тем, часть проданных в прошлом году товаров по гарантии возвращается. Другими словами, наступил гарантийный случай, и компания может получить выгоду от актива с отложенным налогом.
Напомним, что у него есть актив по отложенному налогу в размере 35 000 долларов, который он использует для уменьшения своего налогового счета с 420 000 долларов до 385 000 долларов. Таким образом, его налоги уменьшаются за счет использования отложенного налогового актива предыдущего года.
Что это значит для инвестора
Это хорошая идея — следить за активами с отложенным налогом, потому что они могут помочь вам определить компанию, которая могла бы платить более низкую налоговую ставку в будущие годы. Например, в приведенном выше сценарии ставка налога для компании составляет 32,1% (385 000 долларов США, разделенные на 1,2 млн долларов США) во второй год, по сравнению с 35%, указанными в предыдущем году. Умение замечать такие ситуации — полезный навык для инвестора.
отложенных налоговых активов: что они собой представляют и почему имеют значение для банков?
Банк никогда не хочет терять деньги, но это может быть положительным моментом, если убыток создает отложенный налоговый актив, который позволяет компании компенсировать будущую прибыль с ранее невостребованными убытками для целей расчета федерального подоходного налога.
Эти, казалось бы, эзотерические активы легко понять и очень важны прямо сейчас для двух крупнейших банков страны: Bank of America (NYSE: BAC) и Citigroup (NYSE: C).
Определение отложенных налоговых активовОтложенные налоговые активы обычно не играют большой роли в стабильно прибыльных компаниях. Это потому, что они имеют тенденцию материализоваться, когда компания сообщает об убытках больше, чем она может заявить в качестве вычета из отчета о прибылях и убытках за данный год.
Неиспользованная часть убытков может быть перенесена на счет чистой прибыли банка в будущие годы. Именно стоимость этого переноса отражается в отложенных налоговых активах банка, которые отражаются в балансе как нематериальные активы.
Источник изображения: Getty Images.
Особенно важно помнить об одном качестве отложенных налоговых активов: они истекают, если не используются по прошествии определенного времени, часто 20 лет. Это важно, потому что банк, который не может использовать все свои отложенные налоговые активы до истечения срока их действия, должен списать оставшуюся стоимость, уменьшая собственный капитал.
Это также имеет значение, потому что изменения ставки корпоративного подоходного налога влияют на стоимость отложенных налоговых активов. Когда ставки повышаются, эти активы увеличиваются в стоимости, поскольку они обеспечивают большую долю дохода. Но когда ставки снижаются, то же самое происходит и со стоимостью отложенных налоговых активов, поскольку банк может быть не в состоянии реализовать всю выгоду до истечения срока исковой давности.
Отложенные налоговые активы Банка Америки и CitigroupСвязь между ставкой корпоративного подоходного налога и стоимостью отложенных налоговых активов особенно актуальна прямо сейчас, учитывая предложенный Трампом план по снижению корпоративного подоходного налога с максимальной ставки в 35% до 15%.
Не заблуждайтесь, столь значительное снижение налогов станет благом для Bank of America и Citigroup, которые входят в десятку крупнейших налогоплательщиков по S&P 500. Судя по доходам и эффективной налоговой ставке в прошлом году, Bank of Налоговые обязательства Америки снизились бы примерно на 3,5 миллиарда долларов. Акции Citigroup упали бы примерно на 3,2 миллиарда долларов.
Источник изображения: Getty Images.
Но загвоздка в том, что оба этих банка, вероятно, также будут вынуждены списать часть своих необычно крупных отложенных налоговых активов, которые проистекают из их огромных убытков, связанных с финансовым кризисом.В конце прошлого года Citigroup сообщил о чистых отложенных налоговых активах на сумму 47 миллиардов долларов, в то время как Bank of America оценивается в 19 миллиардов долларов.
По мнению аналитиков, предлагаемое Трампом снижение налогов может означать списание от 6 до 12 миллиардов долларов в Citigroup и около 4 миллиардов долларов в Bank of America. Это большие деньги, независимо от многомиллионных балансов этих банков.
Не поймите меня неправильно, Bank of America и Citigroup все равно получат огромную выгоду от ежегодной экономии налогов за счет более низкой ставки, хотя сначала им придется бороться с падением стоимости своих отложенных налоговых активов.
Эта статья представляет собой мнение автора, который может не согласиться с «официальной» рекомендательной позицией премиальной консультационной службы Motley Fool. Мы разношерстные! Ставка под сомнение по поводу инвестиционного тезиса — даже нашего собственного — помогает всем нам критически относиться к инвестированию и принимать решения, которые помогают нам стать умнее, счастливее и богаче.
Отложенные налоговые активы (значение, расчет)
Что такое отложенные налоговые активы?
Отложенный налоговый актив — это актив для Компании, который обычно возникает, когда Компания либо переплачивает налоги, либо уплачивает авансовый налог.Такие налоги отражаются в балансе как актив и в конечном итоге возвращаются Компании или вычитаются из будущих налогов.
Они создаются из-за разницы во времени между балансовой прибылью и налогооблагаемой прибылью. Это потому, что есть некоторые статьи, которые разрешено вычитать, а другие не вычитаются из налогооблагаемой прибыли.
Вы можете свободно использовать это изображение на своем веб-сайте, в шаблонах и т. Д. Пожалуйста, предоставьте нам ссылку с указанием авторства Ссылка на статью с гиперссылкой
Например:
Источник: Отложенные налоговые активы (wallstreetmojo.com)
Примеры отложенных налоговых активов
Давайте обсудим некоторые из причин на примерах, приведенных ниже:
# 1 — Потеря бизнеса
Самый простой метод создания этих налоговых активов — это когда бизнес несет убытки. Убыток компании может быть перенесен на будущие периоды и засчитан в счет прибыли последующих лет, что снижает налоговые обязательства. Следовательно, такой убыток является активом или отложенным налоговым активом, если быть точным для Компании.
# 2 — Различия в методах начисления амортизации в бухгалтерском учете и в налоговых целях
Из-за различий в методах, используемых для амортизации в бухгалтерских и налоговых целях, этот налоговый актив может быть создан.Существует два метода начисления амортизации — линейный метод. Метод прямой амортизации — один из самых популярных методов начисления амортизации, при котором актив равномерно обесценивается в течение срока его полезного использования, а стоимость актива равномерно распределяется в течение его полезного и функционального срока службы. подробнее и метод двойной амортизации. При использовании метода двойной амортизации При использовании метода амортизации уменьшающегося баланса или метода уменьшения остатка активы амортизируются по более высокой ставке в первые годы, чем в последующие годы.Постоянная ставка амортизации применяется к балансовой стоимости актива каждый год в направлении ускоренной амортизации. Подробнее, амортизационные расходы увеличиваются в начальных периодах, и если этот метод используется для целей бухгалтерского учета, где для налогообложения используется линейный метод В этих целях Компания будет платить больше налогов, чем указано в ее бухгалтерских книгах. Таким образом, он будет отражать отложенные налоговые активы в балансе. Бухгалтерский баланс — это одна из финансовых отчетов компании, в которой представлены акционерный капитал, обязательства и активы компании на определенный момент времени.Он основан на уравнении бухгалтерского учета, которое гласит, что сумма общих обязательств и собственного капитала равна совокупным активам компании. Читать дальше.
# 3 — Различия в ставках амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения
Не только метод амортизации, но и норма амортизации могут вызвать возникновение этого налогового актива. Например, если ставка амортизации 20% используется для целей налогообложения, а ставка 15% используется для целей бухгалтерского учета, это создаст разницу в фактических уплаченных налогах и налогах в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках является одним из финансовых показателей компании. отчеты, которые суммируют все доходы и расходы компании с течением времени, чтобы определить прибыль или убыток компании и измерить ее деловую активность с течением времени на основе требований пользователей.Подробнее. Таким образом, Компания будет отражать отложенные налоговые активы (DTA) в балансе.
Предположим, что налогооблагаемый доход составляет 5000 долларов США. Таким образом, в соответствии с этим налог будет составлять 750 долларов США в отчете о прибылях и убытках и 1000 долларов США, уплаченных в налоговые органы. Следовательно, будет DTA в размере (1000-750 = 250 долларов США) из-за разницы в нормах амортизации. Норма амортизации — это процентная ставка, при которой актив обесценивается в течение его предполагаемого срока полезного использования. Его также можно определить как процент от долгосрочных инвестиций компании в актив, который фирма заявляет как расходы, не подлежащие налогообложению, на протяжении всего срока полезного использования актива.Подробнее.
В двух приведенных выше примерах, то есть отложенные налоговые активы возникают из-за амортизации и перенесенных убытков Перенос налоговых убытков на будущие периоды — это резерв, который позволяет физическому лицу перенести или перенести налоговый убыток на следующий год для зачета будущей прибыли. . Его может потребовать любой налогоплательщик для снижения налоговых выплат в будущем. Читать дальше. Этот актив учитывается только в том случае, если он может материализоваться в будущих доходах. Компания проверяет и составляет прогноз будущих доходов и бухгалтерских балансов.И если Компания считает, что ее можно использовать, она только после этого регистрируется на ДТА в балансе. Если в определенный период Компания считает, что этот актив не может быть материализован в будущем с уверенностью, он будет списан. Списание — это уменьшение стоимости активов, которые присутствовали в бухгалтерских книгах компании в определенный период. времени и регистрируются как бухгалтерские расходы против неполученного платежа или убытков по активам. прочтите любую такую запись в балансе.
# 4 — Расходы
Отложенные налоговые активы также могут образовываться, когда расходы признаются в отчете о прибылях и убытках до того, как они признаются в налоговом отчете и перед налоговыми органами. Например, некоторые юридические расходы не считаются расходами и, следовательно, не вычитаются сразу в налоговой декларации; однако они показаны как расходы в отчете о прибылях и убытках.
Таким образом, для отчета о прибылях и убытках
| Выручка | 5000 долларов США | ||||||||
| Расходы | 1500 долларов США | ||||||||
| Юридические расходы | 500 долларов США | ||||||||
| Налогооблагаемая прибыль | 9013 9013
Таким образом, для налоговой отчетности
| Выручка | 5000 долларов США | |||||||||||||
| Расходы | 1500 долларов США | |||||||||||||
| Юридические расходы | 500 долларов США | |||||||||||||
| 9013 | 9013 901 9013 901 9013 901 |
Существует разница в сумме налога к уплате, как в отчете о прибылях и убытках, так и в налоговой декларации.Таким образом, существует DTA в размере (1050-900) = 150 долларов США, который будет показан в балансе.
# 5 — Доходы
Иногда выручка признается в одном периоде для целей налогообложения и в другом периоде для целей бухгалтерского учета. Если выручка признается для целей налогообложения до того, как она будет отражена в бухгалтерском учете, Компания будет платить налог с такой высокой выручки, создавая таким образом этот налоговый актив.
# 6 — Гарантии
Гарантии — один из наиболее распространенных примеров.
Допустим, у компании по производству электротоваров есть доход. Выручка — это сумма денег, которую предприятие может заработать в ходе своей обычной деятельности, продавая свои товары и услуги. В случае с федеральным правительством это относится к общей сумме доходов, полученных от налогов, которая остается неотфильтрованной из каких-либо вычетов. Прочтите, что это 5 миллионов долларов, и у него есть расходы в 3 миллиона долларов, то есть прибыль в 2 миллиона долларов. Однако расходы делятся на 2,5 миллиона долларов на стоимость проданных товаров Себестоимость проданных товаров (COGS) — это совокупная сумма прямых затрат, понесенных в связи с проданными товарами или услугами, включая прямые расходы, такие как сырье, прямые затраты на рабочую силу и другие прямые затраты. расходы.Однако он не включает все косвенные расходы, понесенные компанией. Читать далее, общие расходы и т. Д., А также 0,5 миллиона долларов на будущие гарантии и возврат.
Налоговые органы не рассматривают будущие гарантии и возвраты как расходы. Это потому, что эти расходы не были понесены, а только учтены. Следовательно, Компания не может вычесть такие расходы при исчислении налогов; Таким образом, уплатите налог и на 0,5 миллиона долларов. Следовательно, эта сумма будет частью отложенных налоговых активов в балансе.
# 7 — Безнадежные долги
Другой пример отложенных налоговых активов — безнадежная задолженность. Предположим, что компания имеет балансовую прибыль в размере 10 000 долларов за финансовый год, включая резерв на сумму 500 долларов в качестве безнадежных долгов. Однако с точки зрения налогов эта безнадежная задолженность не учитывается до тех пор, пока она не будет списана. Таким образом, Компания должна будет уплатить налог на 10 500 долларов США и, следовательно, создать этот налоговый актив.
Если ставка налога составляет 30%, Компания будет делать запись в журнале отложенных налоговых активов. Избыток уплаченного налога известен как отложенный налоговый актив, и его запись в журнале создается, когда существует разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом.Запись в журнале для отложенного налогового актива: Текущие налоговые расходы Доктор К отложенное налоговое обязательство К обязательству по подоходному налогу. подробнее читайте в его книге за 150 долларов.
Заключение
Отложенные налоговые активы в статье баланса внеоборотных активов, которые учитываются всякий раз, когда Компания платит дополнительные налоги. Сумма этого актива затем используется для уменьшения будущих налоговых обязательств. Это может быть вызвано многими причинами, потому что в налоговом отчете о прибылях и убытках есть определенные элементы, которые разрешены / запрещены, чем в бухгалтерском отчете о прибылях и убытках.Разница в расчете отложенного налога на балансовую прибыль и налоговую прибыль может привести к отражению отложенных налоговых активов.
Подводя итог: он создается всякий раз, когда книга profitBook Profit представляет собой сумму прибыли, которую бизнес получает от своих операций и деятельности, но еще не реализован. Он не отслеживается аналитиками или заинтересованными сторонами, и его расчет актуален только для оценки налоговых обязательств Компании. читать дальше ниже налогооблагаемой прибыли, что заставляет Компанию платить более высокий налог сейчас и меньший налог в будущем.
Видео об отложенных налоговых активах
Рекомендуемые статьи
Эта статья была руководством по отложенным налоговым активам. Здесь мы обсуждаем 7 основных примеров и расчет отложенных налоговых активов, включая коммерческие убытки, гарантии, безнадежные долги, расходы, метод амортизации и нормы амортизации и т. Д. Вы можете узнать больше о бухгалтерском учете из следующих статей —
Все об отсроченных налоговых обязательствах или отложенных налоговых активах и их бухгалтерском учете
Отложенные налоговые обязательства (DTL) или отложенные налоговые активы (DTA) составляют важную часть финансовой отчетности.Эта корректировка, сделанная при закрытии бухгалтерских книг в конце года, влияет на расход по подоходному налогу для бизнеса за этот год, а также на последующие годы.
Вот описание DTL / DTA, его расчета и некоторых конкретных последствий.
Разница во времени
Компания получает свою бухгалтерскую прибыль от финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с правилами Компании действуют и рассчитывает свою налогооблагаемую прибыль на основании Закон о подоходном налоге.Есть разница между книгой прибыль и налогооблагаемая прибыль по некоторым статьям, которые специально разрешено или запрещено ежегодно для целей налогообложения. Этот известна разница между бухгалтерской книгой и налогооблагаемым доходом или расходом как разница во времени, и это может быть одно из следующих значений:
- Временная разница — Разница между балансовой прибылью и налоговой прибылью, которая может быть восстановлена в последующем периоде
- Постоянная разница — Разница между балансовой прибылью и налоговой прибылью, которую невозможно восстановить в последующем периоде
Отложенный налог (DT)
Налоговый эффект из-за разницы во времени называется отложенным налогом, который буквально относится к отложенным налогам.Отложенный налог признается в отношении всех временных разниц — временных и постоянных.
Эти отложенные налоги отражаются в финансовой отчетности через Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с:
| Регистрационный номер | Статус прибыли организации | Предприятие — Текущее | Предприятие — Будущее | Эффект |
| Заплатить меньше налога сейчас | Уплатить больше налога в будущем | Создает отложенное налоговое обязательство (DTL) | ||
| 2 | Балансовая прибыль меньше налогооблагаемой прибыли | Уплатить больше налога сейчас | Заплатить меньше налога в будущем | Создает отложенный налоговый актив (DTA) |
Что касается временных различий, связанных с непогашенной амортизацией или перенесенными убытками, DTA признается только при наличии виртуальной уверенности в будущем.Это означает, что DTA может быть реализовано только тогда, когда компания надежно оценивает достаточную будущую налогооблагаемую прибыль. Этот тест на виртуальную определенность должен проводиться каждый год на дату баланса, и если условие не выполняется, такие DTA / DTL должны быть списаны.
При расчете будущего налогооблагаемого дохода следует учитывать только прибыль, относящуюся к бизнесу и профессии, а не доход из других источников.
Пример виртуальной уверенностиПрогноз будущей прибыли, подготовленный предприятием на основе будущей реструктуризации, оценки продаж, прошлого опыта будущих капитальных затрат и т. Д., Которые предоставляются банкам для получения ссуды, является конкретным доказательством фактической уверенности.Но виртуальная уверенность не может быть убедительной, если она основана только на каком-то обязательном экспортном заказе, который может быть отменен в любой момент. Виртуальная уверенность должна основываться на прогнозах, которые более вероятны в будущем.
Пример отложенного налогового актива и обязательства
DTA — Предположим, балансовая прибыль предприятия до налогообложения составляет 1000 рупий, включая резерв на безнадежные долги в размере 200 рупий.
Для целей налогообложения прибыли безнадежная задолженность будет разрешена в будущем, когда она будет фактически списана.Следовательно, налогооблагаемый доход после этого запрета будет составлять рупий. 1200 и допустим, ставка налога на прибыль составляет 20%, тогда предприятие будет платить налоги в размере рупий. 1200 т.е (1200 * 20%) рупий. 240.
Если бы безнадежные долги не были запрещены, предприятие уплатило бы налог на рупий. 1000 на сумму 200 рупий, т.е. 1000 * 20%. Для дополнительных рупий. 40, который уже оплачен, мы должны создать DTA. Запись для регистрации DTA:
- Отложенные налоговые активы Dr 40
- К расходам по отложенному налогу Cr 40
(Являясь DTA в размере Rs.40 учтено в книгах)
DTL — Типичным примером DTL будет амортизация. Когда норма амортизации согласно Закону о подоходном налоге выше, чем норма амортизации согласно Закону о компаниях (как правило, в первые годы), предприятие в конечном итоге будет платить меньше налога за текущий период. Это создаст отложенное налоговое обязательство в бухгалтерских книгах:
Нет никаких положений DTA или DTL. для постоянных различий. Например. Штрафы и пени, входящие в зарегистрировать прибыль, но не разрешены для целей налогообложения.Следовательно, это созданная разница будет постоянной разницей. ДТА представлен в составе внеоборотных активы и DTL по разделу «Долгосрочные обязательства». И DTA, и DTL могут быть согласованы друг с другом при условии, что они имеют юридическую силу закона, и есть намерение урегулировать актив и обязательство на чистая основа.
Иллюстрация к расчету DTA / DTL
Давайте разберемся, как DTA / DTL создается в книгах на простом примере (сумма в лаках):
| Подробности | Для книги | Для налогов | Разница | (DTA) / DTL @ 30% | |||
| Начальное сальдо (DTA) / DTL | — | — | — | — | |||
| Амортизация | 100 | 901200 | 100 902 | 50 | 0 | (50) | (15) |
| Оставить инкассацию | 200 | 100 | (100) | (30) | |||
| Остаток на конец периода / DTA | — | — | — | (15) |
Текущий налог на налогооблагаемую прибыль составляет 800 * 30% = 240
Отложенный налог, как указано выше = (15)
Чистый налоговый эффект = 225
* Ставка применима для компаний, которые не выбрали раздел 115BA, 115BAA и 115BAB, чей оборот превышает 400 крор рупий.
Влияние на налоговые каникулы в отношении DTA / DTL Налоговые каникулы— это льгота, предоставляемая новым предприятиям, созданным в зонах свободной торговли, предприятиям, полностью ориентированным на экспорт, и т. Д. В соответствии с разделами 10A, 10B Закона о подоходном налоге 1961 года. Чтобы стимулировать производство и потребление определенных товаров, правительство освобождает от определенных налогов. на временный период при определенных условиях.
Отсроченный налог (DT) от разницы во времени, которая восстанавливается в течение периода налоговых каникул, не должен признаваться в течение периода налоговых каникул предприятия.ОУ, связанное с разницей во времени, которая восстанавливается после налоговых каникул, должно признаваться в году их возникновения.
Иллюстрация к налоговому отпуску
ООО, учрежденное как предприятие, не облагаемое налогом. в 2015 году в соответствии с разделом 10A, следовательно, он будет освобожден от налога с 2015 по 2025. Разница во времени, связанная с амортизацией, выглядит следующим образом: (Предположим, ставка налога составляет 30%)
| Год | Разница во времени — Амортизация | |||
| 1 | 200000 | |||
| 2 | 300000 |
| Год | Разница во времени | DTL @ 30% | ||
| 1 | 120,000 (200,000-80,000) | 36,000 |
* Полностью сторнирован после периода налоговых каникул.Общий баланс DTL на конец второго года составит 126,000.
Влияние DTA / DTL на MAT
MAT — это минимальный альтернативный налог, который компания обязана платить, если ее налог подлежит уплате в соответствии с обычным положением акт о подоходном налоге меньше налога, рассчитанного по ставке 18,5% от книги выгода. MAT взимается в соответствии с разделом 115JB Закона о подоходном налоге и рассчитывается с использованием балансовой прибыли предприятия в соответствии с: Книжная прибыль увеличивается за счет:
- Уплаченный налог на прибыль или резерв
- Сумма, отраженная в любом резерве
- Резервы, созданные под невыясненные обязательства
- Резерв по отложенному налогу и т. Д.
И уменьшается на следующее:
- Сумма, снятая из любого резерва или резерва
- Амортизация, отнесенная на счет прибылей и убытков (кроме амортизации переоценки)
- Меньшая из перенесенных убытков или непогашенная амортизация
- Отложенный налог, начисленный на прибыль и т. Д.
Существуют разногласия относительно того, следует ли добавлять отложенное налоговое обязательство, дебетованное на счет прибылей и убытков, к балансовому доходу для целей расчета MAT. Трибунал Калькутты в деле Балрампура Чини постановил, что отложенное налоговое обязательство не должно возвращаться, тогда как Трибунал Ченнаи в деле Prime Textiles Ltd.
«Отложенный налог не является резервом по налогу, но представляет собой резерв на налоговый эффект для разницы между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, и, кроме того, этот отсроченный налог не может считаться уплаченным или подлежащим уплате подоходным налогом, который должен быть уплачен. из полученной прибыли.Резервы, упомянутые в Разделе 115JB, отличаются друг от друга, они могут быть в одностороннем порядке переведены обратно на счет прибылей и убытков или могут быть использованы для выпуска бонусных акций и т. Д. Однако суммы, созданные для покрытия отложенного налога, не могут быть переданы или использованы таким образом »
«Трибунал Ченнаи отметил, что AS-22 является обязательным в соответствии с разделом 211 (3) Закона о компаниях, однако центральное правительство не уведомляет об этом в соответствии с разделом 145 (2) Закона об ИТ. Более того, отложенное налоговое обязательство не может считаться установленным обязательством, и, следовательно, специалист по оценке имеет все полномочия вносить корректировки в этот счет, поскольку это не может быть названо изменением проверенных счетов, подготовленных в соответствии с положениями Закона о компаниях.”
Как видно, есть противоречивые суждения по этому поводу требуется разъяснение со стороны правительства или решение Высоким судом.
Можно ли рассматривать кредит MAT как отложенный налоговый актив согласно AS 22?
Согласно AS 22, отложенные налоговые активы и обязательства возникают из-за разницы между балансовой прибылью и налогооблагаемой прибылью и не увеличиваются за счет самих налоговых расходов. ВСУ не приводит к разнице между балансовым и налогооблагаемым доходом.В соответствии с AS 22.
неуместно рассматривать кредит MAT как отложенный налоговый актив.Получите эксперта по доступной цене
Для ITR, возврат GST, регистрация компании, регистрация товарного знака, регистрация GST
Отложенный налоговый актив — Как создается отложенный налоговый актив
Слово «отложенный» означает отложенный или отложенный, а понятие отложенного налога относится к налогу, который подлежит уплате в текущем финансовом году или был рассчитан, но еще не уплачен.Этот налог возникает, когда сумма налога либо уплачивается, либо переносится на будущие периоды без указания ее в отчете о прибылях и убытках.
Проще говоря, это отрицательная или положительная запись в балансе компании, которая возникает из-за причитающихся налогов или переплаченных налогов. Часть отложенного налога представляет собой отложенный налоговый актив , который широко известен как DTA.
Преимущество отложенного налогового актива заключается в том, что он снижает будущие обязательства компании. По следующим причинам возник DTA:
- Налоговая служба берет на себя расходы досрочно.
- Любой налог на заработанный доход взимается досрочно.
- Налоговые правила для активов и обязательств различаются.
Предположим, компания получила прибыль в размере 10 000 рупий до вычета налогов, и она включает в себя рупий. 2000 г. как безнадежные долги. Теперь, чтобы получить прибыль от уплаты налогов, компания будет учитывать эту безнадежную задолженность в будущем, когда она вернет сумму. Следовательно, налогооблагаемый доход после этого будет составлять рупий.12 000, а если ставка налога на прибыль, например, 30%; тогда компания должна заплатить налог в размере рупий. 3600 (12000 * 30%).
С другой стороны, если бы эти безнадежные долги не допускались, компания уплатила бы налог в размере рупий. 3000 (10 000 * 30%). Таким образом, всего за рупий. Еще 600, компания создала отложенный налоговый актив .
Сценарии, используемые для создания DTAВот некоторые ситуации, которые компании использовали для создания отложенного налогового актива .
Компании указывают свои доходы в налоговых документах до того, как они фактически упоминают их в своих бухгалтерских книгах.Это позволяет им платить высокие налоги заранее и помогает им в создании DTA.
- Разница в методе начисления амортизации
Благодаря различным методам, используемым для расчета амортизации активов, может быть создан отложенный налог на активы . Например, компания владеет оборудованием стоимостью рупий. 60 000 и срок службы 5 лет. Налог в размере 30% взимается с этой техники. Таким образом компания заплатит,
Инвестировать в акции теперь очень просто
ОТКРЫТЬ ДЕМАТСКИЙ СЧЕТ- Для собственных книг: 60 000/5 = 12 000, затем 12 000 * 30% = 3600.
- В налоговом документе: 60,000 / 4 = 15,000, затем 15,000 * 30% = 4500
Естественно, компания платит больше налогов за свои активы и создает DTA.
Иногда компании используют более низкую норму амортизации для своих бухгалтерских книг по сравнению с той, которую они использовали для подачи налоговой декларации. Например, компания использует ставку амортизации 12% для своих бухгалтерских книг и ставку 15% для налоговых целей. Он создает разницу в окончательной сумме и генерирует отложенный налоговый актив для компаний.
DTA могут быть сформированы путем упоминания конкретных расходов в счетах компании, но исключения их в налоговой декларации. Например —
Для книг компании
| Доход | 10 000 |
| Расход | 4 000 |
| Отдельные расходы | 2 000 |
| Налогооблагаемый доход | 4 000 |
| Налог (30%) | 1200 |
Для налоговых документов
| Доход | 10 000 |
| Расход | 4 000 |
| Отдельные расходы | 0 |
| Налогооблагаемый доход | 6 000 |
| Налог (30%) | 1800 |
Эта разница в налоговых выплатах покажет DTA в размере рупий.600 в балансе.
Простой метод создания DTA — это когда бизнес терпит убытки. Здесь убыток компании переносится на будущие периоды, а затем корректируется с учетом ее прибыли в ближайшие годы. Это снижает налоговые обязательства компании. Следовательно, подобный убыток может быть засчитан как актив из-за его выгод.
Как упоминалось в предыдущем примере, безнадежные долги — это другие инструменты, используемые для создания отложенных налоговых активов . Компании не рассматривают безнадежные долги, пока они не списаны; это позволяет им создавать разницу в налогооблагаемом доходе их бухгалтерских книг и их налоговых документов и создает DTA.
Использование гарантий — это типичный пример отложенного налога . Компании перечисляют расходы по гарантии в своей налоговой декларации и используют ее для создания DTA. Например, у компании есть рупии. 10 лакхов доходов и рупий. 6 лакхов расходов. Теперь он показывает эти расходы как Rs. 5 лакхов по разным ценам и списки рупий. 1 лакх в качестве расходов на будущую гарантию и расходы, связанные с возвратом.
Налоговые органы не рассматривают эти будущие расходы как специфические расходы, поскольку компания или физическое лицо еще не понесло эти расходы.В результате компания должна платить налог с этого рупий. 1 лакх тоже.
Расчет DTA
DTA можно рассчитать вручную, выполнив следующие действия:
- Составьте список всех активов и пассивов.
- Рассчитайте налоговую базу.
- Выясните временную разницу.
- Рассчитайте ставку налоговых обязательств.
- Определите налоговые активы.
- Определите объекты, не включенные в финансовые позиции.
- Суммируйте все факторы и затем введите их в счета.
С другой стороны, компании могут использовать калькулятор, доступный в Департаменте подоходного налога Индии, для расчета отложенных налоговых активов . Для использования этого калькулятора требуются некоторые важные данные, такие как налоговый статус компании, год оценки, годовой налогооблагаемый доход (до налогообложения) и расчетная средняя годовая ставка налога.
Льготы по отложенным налоговым активам
Отложенные налоговые активы приносят пользу каждой компании.Это считается хорошим знаком в балансе компании. Он представляет собой налоги, которые компания уже уплатила, но они не отражены в ее финансовой отчетности. Это похоже на предварительно уплаченный налог, который помогает компаниям сократить свои будущие обязательства.
Разница между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами
| Отложенные налоговые активы (DTA) | Отложенные налоговые активы (DTL) |
| Отложенные налоговые активы создаются, когда прибыль согласно налоговым документам превышает прибыль согласно бухгалтерским книгам компании. | Отложенное налоговое обязательство возникает, когда прибыль согласно налоговым документам меньше прибыли согласно бухгалтерским книгам компании. |
| Создание DTA зависит от принципа осмотрительности | Создание DTL зависит от уплаты минимального альтернативного налога (MAT) |
| Отмечен в составе внеоборотных активов в балансе компании. | Отмечена в составе долгосрочных обязательств баланса компании. |
Часто задаваемые вопросы
- Что такое отложенные налоговые активы ?
Активы по отложенному налогу на прибыль — это налоговые активы, которые можно отложить на более поздний период или дату.
- Обязательно ли создавать DTA?
Нет, создание DTA не обязательно. Тем не менее, компании используют этот метод, чтобы воспользоваться его преимуществами в будущем.
- Является ли DTA материальным или нематериальным активом?
Соглашения об избежании двойного налогообложения — это нематериальные активы в бухгалтерских книгах компании.
Отложенный налог не отражает экономическую стоимость — Vodafone
Большинство корректировок отложенного налога в финансовой отчетности помогают инвесторам — но не всегда.«Экономическая стоимость» отложенных налоговых активов, возникающих в результате неиспользованных налоговых убытков, может быть значительно меньше балансового показателя. Однако, как следствие, прогнозы прибыли могут быть занижены, что потенциально может привести к недооценке инвесторами.
По нашим оценкам, если бы отложенный налоговый актив Vodafone в размере 24 млрд фунтов стерлингов был бы дисконтирован до экономической стоимости, тогда он был бы ближе к 8 млрд фунтов стерлингов, но прогнозируемая прибыль увеличилась бы примерно на 500 млн фунтов стерлингов.
Мы считаем, что отложенные налоговые активы часто завышаются в финансовой отчетности и, как следствие, показатели прибыли после налогообложения, используемые инвесторами, могут быть занижены.Например, Vodafone признает значительный отложенный налоговый актив из-за перенесенного на будущие периоды налогового убытка, который равен примерно 70% его рыночной капитализации. Отчетность по данному активу ведется в соответствии с МСФО, и мы не ставим под сомнение цифры, представленные компанией. Однако, на наш взгляд, применение стандарта учета отложенного налога не может достоверно представить истинную экономическую стоимость актива. По нашим оценкам, отложенный налоговый актив Vodafone, указанный в финансовой отчетности за март 2019 года, составляет 24 миллиарда фунтов стерлингов, а его экономическая стоимость приближается к 8 миллиардам фунтов стерлингов.Разница связана с временной стоимостью денег — стандарт бухгалтерского учета не позволяет вносить поправки в сроки выплаты налоговых убытков.
Последствием завышения отложенных налоговых активов является то, что, когда этот актив впервые возник, прибыль была завышена (или, что более вероятно, занижена величина убытка). Крупные перенесенные на будущие периоды налоговые убытки, например, для Vodafone, часто возникают из-за обесценения основных активов и связанного с этим списания инвестиций. Признание большего значения отложенного налогового актива и связанной с ним налоговой прибыли в это время приведет к занижению размера этого убытка после налогообложения.(На самом деле, для Vodafone налоговая выгода от списания была признана только частично, когда произошел убыток, а через несколько лет была признана большая часть из-за изменений оценки — мы подробнее разъясняем неопределенность оценки ниже.)
Измерение отложенного налога актив Vodafone по экономической стоимости может увеличить заявленную прибыль на 500 млн фунтов стерлингов
Однако эффект этого первоначального завышения заключается в том, что прибыль занижается в последующих периодах, когда отложенный налоговый актив сторнируется и отражается как расход.Для Vodafone текущий консенсус-прогноз чистой прибыли аналитиков на 2020 год составляет около 2,6 млрд фунтов стерлингов. По нашим оценкам, это могло бы быть больше на целых 500 миллионов фунтов стерлингов, если бы корректировки отложенного налога более точно отражали лежащую в основе экономику.
Мы вернемся к Vodafone ниже, но сначала давайте начнем с объяснения учета отложенных налоговых активов и того, почему мы считаем, что это проблема для инвесторов.
Понимание отложенного налоговые активыОтложенный налог часто кажется источником большой путаницы для инвесторов, но это не должно быть.Учет отложенных налогов в принципе относительно прост. Он находится в Эффект от применения метода начислений к расходу по налогу. Электрический ток начисление налога за период отражает то, что подлежит налогообложению в этом периоде. Но для некоторых операции, прибыли и убытки, отраженные в финансовой отчетности за один период повлиять на налогооблагаемую прибыль в другой период. Без каких-либо поправок на это В результате налоговые начисления будут трудно интерпретировать, и меры после налогообложения производительность потенциально вводит в заблуждение.
Корректировки отложенного налога включают корректировки, связанные с неиспользованными налоговыми убытками и скидками.Отложенный налоговый актив возникает из-за того, что, когда бухгалтерский убыток признается в финансовой отчетности, налоговая выгода от этого убытка может быть недоступна немедленно. Налоговый убыток переносится на будущую налогооблагаемую прибыль. Корректировка отложенного налога приводит к отражению налоговой прибыли в прибылях и убытках в том периоде, в котором был получен убыток. Кроме того, компания признает связанный актив, который представляет собой будущую экономию денежных средств по налогу на прибыль, которая будет получена после использования убытка.Выгода от убытка отражается в том периоде, в котором убыток был «заработан», т. Е. Учет методом начисления.
Все в порядке. Проблема заключается в том, как отложенные налоговые активы измеряются в финансовой отчетности, и, в частности, в том, как учитываются неопределенность и временная стоимость денег.
Вероятно, но нет вероятностиСогласно МСФО, в частности, согласно МСФО (IAS) 12, отложенные налоговые активы могут быть признаны только в балансе. лист, когда вероятно их выздоровление. Другими словами, актив только признается, если компания оценивает вероятность того, что действительно произойдет будущая экономия налогов.Слово «вероятный» интерпретируется как «более вероятно, чем нет». согласно МСФО, следовательно, отложенный налоговый актив может быть признан, даже если есть некоторая неуверенность в его восстановлении.
Использование Вероятность при измерении отложенного налогового актива действует как переключатель. Если реализация будущей экономии на налогах «вероятна», тогда актив признается полностью в размере имеющихся убытков, умноженных на ставку налога. Этот применяется, даже если вероятность полного использования этих убытков составляет менее 100%.Если компания считает, что будущее использование убытка маловероятно, что тогда сальдо отложенного налога будет равно нулю, даже если все еще может существовать возможность будущей экономии налогов.
Часть потенциального актива все еще может быть признана. Если, например, компания ожидает, что она получит прибыль, достаточную только для использования 60% имеющихся налоговых убытков, это определяет признанную сумму. Однако расчет по-прежнему является переключателем включения / выключения в отношении этой суммы, в зависимости от того, вероятна она или нет.
С экономической точки зрения и для целей оценки капитала вероятность использования налоговых убытков имеет значение. Бизнес, в котором очевидно, что отложенный налоговый актив может быть реализован как фактическая экономия денежных средств по налогу, явно более ценен, чем если бы вероятность реализации составляет, скажем, только 60%; однако сумма отложенного налога в балансе будет такой же. На практике это может привести к тому, что балансовая сумма будет меньше или больше экономической стоимости.
Без временной стоимости денегОтложенные налоговые активы налоговые убытки, перенесенные на будущие периоды, не дисконтируются.Если реализация эти убытки происходят в течение нескольких лет, экономическая стоимость отложенных налоговый актив может быть значительно ниже бухгалтерского показателя в балансе — что, по нашему мнению, относится к Vodafone
. Следует отметить, что отсутствие явного дисконтирования не влияет на все суммы отложенного налога. В то время как в соответствии с МСФО (IAS) 12 остатки отложенного налога явно не дисконтируются для некоторых отложенных налоговых платежей. налоговое дисконтирование подразумевается. Это возникает, когда отложенный налог основан на сумма баланса, которая сама по себе является приведенной стоимостью.Например, пенсия обязательства часто приводят к отложенным налоговым активам и, поскольку пенсия обязательство — это текущая стоимость, затем автоматически — отложенный налоговый актив. В связи к неявному дисконтированию отложенного налогового актива по пенсиям отразит экономика, в отличие от налоговых убытков, переносимых на будущие периоды.
Погрешность измеренияИзмерение отложенных налоговых активов и применение критерия «вероятности» является одним ключевых суждений при составлении финансовой отчетности.Проблема для инвесторов заключается в том, что, несмотря на четкое определение «вероятного», это неизбежно что будут некоторые различия в том, как будут применяться эти суждения. Для Например, несмотря на то, что МСФО не предусматривает отсечения, мы знаем, что некоторые компании признают отложенные налоговые активы только в том случае, если ожидается, что убытки будут использовались в течение определенного количества лет на том основании, что это слишком неопределенное прогнозирование в дальнейшем.
Vodafone делает не вводит такое ограничение и имеет отложенные налоговые активы, признанные в отношении некоторые потери, по его словам, будут использованы в течение периода до 60 лет.Мы не говорим, что это неправильно, мы думаю, что оценка восстановления «вероятна» даже в том случае, если расширенный период. Наша точка зрения состоит в том, что на практике степень консерватизма к отложенному налоговому активу оценка варьируется, и это может оказать существенное влияние на показатели, используемые инвесторами.
Проблема оценки отложенного налога — и решениеЕсли отложенный налог налоговый актив полностью признается (поскольку его реализация считается вероятной), тогда полная налоговая выгода от этого убытка отражается в том периоде, в котором убыток понесены.В последующие периоды есть выгода от денежного потока, так как денежные налоги уменьшенная, но не прибыль или убыток из-за сторнирования отложенного налоговый актив. Это означает, что там, где оценки проводятся на основе постналогового учета прибыль, например, при анализе коэффициента PE, существует вероятность занижения ценить.
Решение состоит в том, чтобы измерить эти отложенные налоговые активы примерно по их экономической стоимости. Это означает учет вероятности использования и дисконтирование до текущей стоимости.Следствием этого будет признание продолжающейся выгоды в отчете о прибылях и убытках, равной приросту, с тем, чтобы ослабить эффект дисконтирования. Это преимущество отчета о прибылях и убытках отражает экономическую стоимость налоговых убытков в показателях прибыли после налогообложения и повышает их актуальность.
Как это применимо к Vodafone?Vodafone — хорошая иллюстрация проблем, связанных с отложенным налоговым учетом для инвесторов. Баланс за 2019 год включает отложенный налоговый актив в размере 24 фунтов стерлингов.8 млрд, из которых подавляющее большинство, 24,2 млрд фунтов стерлингов, относятся к неиспользованным налоговым убыткам. Анализ этого актива явно важен для компании с рыночной капитализацией около 35,0 млрд фунтов стерлингов. Vodafone предоставляет подробные и исчерпывающие сведения о своей налоговой позиции, включая налоговые убытки и связанные с ними отложенные налоговые активы. Тем не менее, отчетность должна соответствовать МСФО, и, как мы объясняли выше, проблема для инвесторов заключается в том, что балансовая сумма отложенного налогового актива может не отражать истинную экономическую стоимость.
Во-первых, там это вопрос о вероятном критерии признания. Как видно на раскрытие информации ниже, полная потенциальная налоговая экономия за счет неиспользованных налоговых убытков составляет 32,4 млрд фунтов стерлингов, но из этих 8,2 миллиарда фунтов, по оценке компании, не соответствуют вероятным критерий и, следовательно, не признается, что оставляет балансовый актив 24,2 млрд фунтов стерлингов. Но это не истинное ожидаемое значение, потому что сумма не признанный, вероятно, не имеет нулевого значения и, наоборот, сумма признанный, вероятно, не будет реализован на 100%.В стоимостном выражении имеет значение ожидаемая величина налоговой экономии, которая может быть выше или ниже балансовой стоимости. Проблема в том, что поскольку МСФО (IAS) 12 и соответствующее раскрытие информации осуществляется исключительно на основании включения / выключения «скорее всего, чем нет» switch инвесторам не представляется возможным определить истинную ожидаемую стоимость.
Анализ Vodafone отложенных налоговых остатков Источник: финансовая отчетность Vodafone за 2019 годНо это вторая проблема, которую мы определяем, отсутствие дисконтирования, которая, по нашему мнению, вероятно, более значимо в случае Vodafone.Большая часть налоговой экономии, которую Компания поймет, что это произойдет через много лет. Причина в том что налоговые убытки удерживаются в дочерних компаниях (помните, что это индивидуальные компании, а не группы, которые платят налоги) с низким уровнем рентабельности относительно накопленных убытков, доступных для компенсации этой прибыли. В некоторых компания считает, что восстановление маловероятно, особенно в тех случаях, когда перенос убытков ограничен по времени, но ожидается, что большая часть убытков будет используется.В отличие от некоторых компаний Vodafone не применяет искусственное отключение с точки зрения периода времени, в течение которого восстановление может быть оценено как вероятное.
Пересчет отложенный налоговый актив с учетом вероятности возмещения может быть невозможно. Однако мы можем оценить эффект дисконтирования и произвести приведенная стоимость, которая должна приблизительно соответствовать истинной экономической стоимости налогового убытка актив. Наш расчет все еще является приблизительным, потому что, хотя компания раскрывает приблизительный период восстановления основных компонентов отсроченного налоговый актив, нам неизвестна схема его возмещения.Мы также должны оценить ставка дисконтирования, хотя нам в этом помогает Vodafone раскрытие информации, сопровождающее их тесты на обесценение активов.
Наша оценка экономической стоимости отложенного налогового актива, возникающего в результате вычитаемых налоговых убытков, на 31 марта 2019 года составляет 7,7 млрд фунтов стерлингов по сравнению с балансовой стоимостью в 24,2 млрд фунтов стерлингов. Для расчета экономической стоимости мы предположили, что налоговые убытки используются линейным методом в течение периода, указанного компанией, и применили расчетную средневзвешенную стоимость капитала, равную 6.5%
Отложенный налоговый актив завышен, но, что, возможно, более важно, прибыль занижена
Хотя использование недисконтированного отложенного налога приводит к завышению стоимости активов и акционерного капитала собственного капитала, это также приводит к занижению чистой прибыли. В рамках существующих правила бухгалтерского учета, выгода от имеющихся налоговых убытков и будущих денежных средств налоговые сбережения полностью исключаются из показателей прибыли после налогообложения, если соответствующие отложенный налоговый актив признается в полном объеме.Но если отложенный налог был дисконтирован тогда отчет о прибылях и убытках будет включать «прирост» актива из-за скидка расслабиться. Это вполне реальная экономическая выгода, которую, на наш взгляд, следует часть общей производительности.
Исходя из предположений, которые мы используем в нашем расчете приведенной стоимости, прирост, который должен быть добавлен к прогнозируемой прибыли Vodafone на первый год на 2020 год, составит около 500 миллионов фунтов стерлингов. Текущий консенсусный доход на 2020 год без учета этой выгоды составляет около 2 фунтов стерлингов.6млн. Таким образом, включение прибыли от отложенного налогового актива увеличит прибыль по консенсус-прогнозу примерно до 3,1 млрд фунтов стерлингов и снизит ожидаемый PE для Vodafone с 13x до 11x.
По нашему мнению, эти пересмотренные цифры лучше отражают экономическую стоимость налоговых убытков. доступен для Vodafone. Конечно, мы не обязательно говорим, что рынок полностью исключает выплату налоговых убытков. Инвесторы должны хорошо знать стоимость налоговых убытков переносится на будущие периоды, и есть другие методы для включение их в любой анализ.
Информация для инвесторов- Помните, что в соответствии с правилами бухгалтерского учета отложенные налоговые активы не обязательно хорошо отражают экономическую стоимость будущей экономии на налогах. Сумма может быть занижена, но, вероятно, чаще ее завышают, особенно если восстановление происходит в течение длительного периода.
- Имейте в виду, что завышение отложенных налоговых активов привело бы к завышению прибыли в прошлом (вероятно, обесценение было хуже, чем фактически заявленное), но приведет к занижению прибыли в будущем.
- В случае необходимости рассмотрите возможность корректировки отложенных налоговых активов путем дисконтирования ожидаемой будущей экономии денежных средств на налогах. Также скорректируйте прогноз чистой прибыли с учетом скидки.
- Обратите внимание на влияние изменений оценки. Эффективные налоговые ставки и тенденции прибыли лучше всего анализировать, исключив влияние корректировок отложенных налогов. Убедитесь, что прогнозы основаны на базовом налоге, а не на фактическом заявленном налоге, на который повлияли эти наверстывания.Многие компании предоставляют полезную информацию, связанную с альтернативными показателями эффективности (не-GAAP), которые помогают.
- Помните, что степень консерватизма, применяемая при оценке отложенных налоговых активов, имеет прямое влияние на будущую прибыльность. Неопределенность в оценке отложенных налоговых активов также дает компаниям, склонным к этому, возможности для управления прибылью.
- Если вы используете мультипликаторы стоимости предприятия до налогообложения, такие как EV / EBIT или EV / EBITDA, вам следует отдельно рассмотреть влияние налогообложения.Налоговые убытки лучше всего рассматривать как отдельный «непрофильный» актив и вычитать из стоимости предприятия при выводе этих мультипликаторов.
- Для анализа DCF, поскольку основное внимание уделяется исключительно денежным потокам, проблема меньше, поскольку отложенный налог является неденежным. Однако прогноз налоговых денежных потоков требует моделирования использования налоговых убытков. В этом отношении по-прежнему важно раскрытие информации, связанной с бухгалтерским учетом отложенных налогов.
Никакой рекламы, никакого спама, только новые статьи.Отпишитесь в любое время. Отправьте нам вопрос или комментарий об этой статье: Чтобы увидеть больше статей, выберите теги темы:
Или просмотрите предлагаемые статьи по теме ниже:
Что такое отложенное налоговое обязательство?
Если вы отвечаете за координацию и подачу налоговой декларации для своего бизнеса, отложенные налоговые обязательства — это одна из сложностей в области налогообложения и бухгалтерского учета, которая обязательно должна быть в вашем распоряжении. Хотите знать, что такое отложенные налоги и почему они важны для вашего бизнеса? Мы здесь, чтобы помочь.В этом посте мы ответим на следующие вопросы:- Что такое отложенное налоговое обязательство?
- Почему имеет значение отложенное налоговое обязательство?
- Как рассчитать отложенное налоговое обязательство?
- Как отложенное налоговое обязательство влияет на ваши налоги?
Определение отложенного налогового обязательства
Отложенное налоговое обязательство (DTL) — это когда компания причитается по налогу, но еще не уплачена. Это несоответствие происходит в основном из-за разницы в структуре бухгалтерского учета и налогов. Если ваш бизнес использует метод учета по методу начисления, как это делает большинство предприятий, у вас может быть некоторый доход, который выставлен в счет за один налоговый год, но фактически не получен до следующего.IRS разрешает эту ситуацию, позволяя предприятиям отложить своих налоговых обязательств до того налогового года, в котором была получена выручка. Есть несколько причин, по которым компания может отложить налоговые обязательства:- Когда осуществляется продажа в рассрочку, значит, выручка от продаж была выставлена на счет, но не заработана в том же налоговом году.
- Подобно продажам в рассрочку, продажа в кредит также может повлиять на фактическое получение выручки.
- Ваши активы обесцениваются, поэтому существует разница между вашим бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом.