Отложенные налоговые обязательства проводки: Проводки по начислению ОНА и ОНО

Содержание

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при отражении отложенных налоговых активов

1

09

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Отражен (начислен) признанный отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив исчислен умножением величины вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. К образованию вычитаемых временных разниц приводят доходы и расходы организации, которые признавались в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета– в других отчетных периодах

Бухгалтерские проводки при отражении уменьшения или полного погашения отложенных налоговых активов

1

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

09

Выполнена обратная запись в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода при уменьшении или полном погашении признанных отложенных налоговых активов

Бухгалтерские проводки при списании отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому он был начислен

1

99

09

Отражено полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых активов при выбытии актива, по которому они были начислены

Бухгалтерские проводки при вводе начальных остатков по счету 09 «Отложенные налоговые активы» для дальнейшего применения ПБУ18/02

1

09

84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию»

Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых активов за счет убытка, подлежащего покрытию

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при отражении отложенных налоговых обязательств

1

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

77

Отражено (начислено) признанное отложенное налоговое обязательство, уменьшающее величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство исчислено умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. К образованию налогооблагаемых временных разниц приводят доходы и расходы организации, которые признавались в налоговом учете в текущем отчетном периоде, а для целей бухгалтерского учета – в других отчетных периодах

Бухгалтерские проводки при отражении уменьшения или полного погашения отложенных налоговых обязательств

1

77

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Выполнена обратная запись в счет начислений налога на прибыль отчетного периода при уменьшении или полном погашении признанных отложенных налоговых обязательств

Бухгалтерские проводки при списании отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

1

77

99

Отражено полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых обязательств при погашении обязательства, по которому они были начислены

Бухгалтерские проводки при вводе начальных остатков по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» для дальнейшего применения ПБУ18/02

1

84 субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении»

77

Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых обязательств за счет нераспределенной прибыли в обращении или

 

84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию»

77

Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых обязательств за счет убытка, подлежащего покрытию, в случае если отсутствует нераспределенная прибыль

Отложенные налоговые активы в балансе 2021

Отложенные налоговые активы или, сокращенно, ОНА — это особый показатель, который используется бухгалтерами для выравнивания показателей двух учетов: бухгалтерского и налогового. О том, какими проводками отражать такие операции и в каких строках бухгалтерского баланса отражать данный экономический показатель, расскажем в этой статье.

При отражении фактов хозяйственной деятельности субъекта данные бухгалтерского и налогового учетов не всегда тождественны. В большинстве случаев разница возникает из-за того, что способы принятия конкретной операции, факта, дохода, расхода имеют разный характер. А некоторые показатели вообще не принимаются в одном из учетов. В результате возникают отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО и ОНА). Способы и порядок их принятия отражен в ПБУ 18/02.

Что относят к ОНА

Согласно ПБУ 18/02, к ОНА следует относить ту часть отложенного налога на прибыль, которая в будущем приведет к уменьшению суммы фискального обязательства к уплате в государственный бюджет. Например, в следующем отчетном периоде или же в последующих периодах времени.

Если говорить простыми словами, то ОНА — это часть расходов предприятия, которые могут быть учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в данном отчетном периоде их принять в полном объеме нельзя. Следовательно, такие расходы принимаются частично в этом отчетном периоде, а остаток переносится на последующие.

Также в состав ОНА можно отнести некоторые виды доходов компании, которые в НУ были приняты раньше, чем в бухучете. Такие доходы подлежат списанию при их принятии в БУ.

Отражение в учете: проводки

При признании отложенного налогового актива в бухучете делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Когда принятые суммы уменьшаются или погашаются полностью, то делается запись по кредиту данного бухсчета. Суммы списывайте с учета по мере их признания, в соответствии с требованиями ведения НУ (п. 14 ПБУ 18/02).

Типовые бухгалтерские проводки по ОНА:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражено признание ОНА в учете экономического субъекта

09

68

ОНА списаны с учета

68

09

Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то списывать его принудительно не нужно. То есть сч. 09 не нужно закрывать в конце финансового года перед реформацией баланса. Итоговый остаток на конец года отразите в соответствующих строках финансовой отчетности. Отложенные налоговые активы в балансе — это строка 1180.

Отражение в отчетности

Если по сч. 09 на 31 декабря отчетного года числится остаток, то его придется отразить в финансовой отчетности. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации в бухгалтерских отчетах.

В настоящее время допустимо применение двух способов: развернутый и сокращенный. Решение о том, какой из способов решила применять компания, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухбалансу и отчету о финансовых результатах). Рассмотрим, как отражать ОНА в балансе при каждом варианте.

Вариант № 1. Развернутый

Если компания приняла решение отражать информацию развернутом способом, то дебетовое сальдо по бухсчету 09 отразите в строке 1180.

Вариант № 2. Сокращенный или свернутый

В таком случае бухгалтер сравнивает сальдо на конец года по двум бухсчетам: 09 «ОНА» и 77 «ОНО — отложенные налоговые обязательства». Если разница между этими счетами в пользу ОНА, то в строке бухбаланса 1180 указывают эту самую разницу. Если сальдо по сч. 77 больше показателей сч. 09, то в строке 1180 ставится прочерк.

Правовые документы

77 счет «Отложенные налоговые обязательства» корреспонденция счета проводки

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами: 

По дебету

68 Расчеты по налогам и сборам (Д77 К68)

99 Прибыли и убытки (Д77 К99)

По кредиту

68 Расчеты по налогам и сборам (Д68 К77)

План счетов бухгалтерского учета

 

Раздел I. Необоротные активы:  01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы:  10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство:  20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары:  40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства:  50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты:  60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79

Раздел VII. Капитал:  80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты:  90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета:  001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011

Отложенное налоговое обязательство | Примеры и записи в журнале

На главную Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет по налогам Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, признаваемое, когда сумма налога, уплаченного в текущем периоде, меньше суммы налога, который подлежал бы уплате при исчислении по методу начисления. Он возникает, когда правила налогового учета откладывают признание дохода или досрочное признание расхода, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли в текущем периоде, которое в будущем будет восстановлено.

Финансовая отчетность подготовлена ​​в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, но подлежащий уплате налог на прибыль рассчитывается на основе правил налогообложения доходов налоговых органов, таких как IRS. Существует много различий в принципах бухгалтерского учета и налоговых правилах. Во-первых, есть статьи дохода, которые не облагаются налогом, такие как проценты по муниципальным облигациям и т. Д. Во-вторых, есть статьи расходов, которые не допускаются к вычету, такие как штрафы и т. Д. Эти две разницы называются постоянными разницей i.е. это различия между правилами бухгалтерского учета и налогообложения, которые будут существовать всегда. Третье и наиболее важное отличие - это разница во времени признания статей доходов или расходов. Например, правила налога на прибыль разрешают амортизационные расходы по методу MACRS, который является методом ускоренной амортизации, но многие корпорации начисляют амортизацию по прямолинейному методу для целей бухгалтерского учета. Этот третий тип разниц называется временными разницами.

Пример

EBITDA вашей компании составляет 25 миллионов долларов, не облагаемый налогом процентный доход составляет 1 миллион долларов, а расходы на амортизацию по прямолинейному методу составляют 3 миллиона долларов.EBITDA, рассчитанная с учетом налогового законодательства, также составляет 25 миллионов долларов. Однако он позволяет вычесть амортизационные расходы в размере 5 миллионов долларов. Допустим, ставка налога 40%.

Ваш доход до налогообложения по правилам финансового учета составляет 23 миллиона долларов (т. Е. EBITDA в размере 25 миллионов долларов + не облагаемые налогом процентные расходы в размере 1 миллиона долларов - амортизация в размере 3 миллионов долларов). Ваш финансовый бухгалтерский доход, к которому применяется подоходный налог, составляет 22 миллиона долларов США, то есть после удаления освобожденного дохода. Если вы примените ставку налога 40%, ваше обязательство по подоходному налогу в соответствии с концепцией сопоставления и методом начисления составит 8 долларов.8 миллионов (то есть 22 миллиона долларов, умноженных на 40%). Ваш налогооблагаемый доход, то есть сумма, по которой вы должны уплатить корпоративный налог, составляет 20 миллионов долларов (то есть EBITDA в размере 25 миллионов долларов - 5 миллионов долларов амортизации MACRS). Ваша задолженность по подоходному налогу, рассчитанная с использованием налоговых правил, составляет 8 миллионов долларов (т. Е. 20 миллионов долларов, умноженные на 40%).

Из-за щедрости налоговых правил ваш подоходный налог, подлежащий уплате в текущем году, ниже на 0,8 миллиона долларов, поскольку они позволили вам вычесть более высокий вычет за счет амортизационных расходов.Однако это продлится недолго, потому что стоимость активов одинакова как для финансового, так и для налогового учета. В будущих периодах налогооблагаемая прибыль будет выше, потому что амортизация по MACRS будет ниже, чем прямолинейная амортизация. Это приведет к тому, что налог на прибыль будет выше, чем налог на прибыль, применяемый по методу начисления. Признание отложенного налогового обязательства в текущем периоде помогает нам сопоставить будущие налоговые обязательства, возникающие в результате операций финансового учета, которые произошли сегодня.

Записи журнала

Отложенное налоговое обязательство будет признано с использованием следующей бухгалтерской записи:

Расходы по налогу на прибыль $ 8 800 000
Налог на прибыль 8 000 000 долларов США
Отложенное налоговое обязательство 800 000 долл. США

В будущих периодах, когда отложенное налоговое обязательство будет израсходовано, необходимо провести следующую запись журнала:

Отложенное налоговое обязательство 800 000 долл. США
Расходы по налогу на прибыль 800 000 долл. США

, Обайдулла Ян, ACA, CFA, последнее изменение:

Какие примеры отложенного налогового обязательства?

В Соединенных Штатах законы позволяют компаниям вести два отдельных набора бухгалтерских книг для финансовых и налоговых целей.Поскольку правила финансового и налогового учета различаются, между двумя наборами бухгалтерских книг возникают временные разницы. Это может привести к возникновению отложенного налогового обязательства, если сумма налога, подлежащая уплате по налоговому учету, ниже, чем по финансовой отчетности. Отложенное налоговое обязательство обычно возникает при амортизации основных средств, признании выручки и оценке запасов.

Различия в налоговых обязательствах - это просто временные дисбалансы между заявленной суммой дохода и его налоговой базой: расхождения в бухгалтерском учете возникают, когда есть различия между налогооблагаемым доходом и финансовым доходом до налогообложения или когда базы активов или обязательств различаются для финансового учета и налогообложения. целей.Например, деньги, подлежащие уплате по счету текущей дебиторской задолженности, не могут облагаться налогом до тех пор, пока фактически не будет получено их взыскание, но о продаже необходимо сообщать в текущем периоде.

Поскольку эти разницы являются временными, и компания ожидает погасить свои налоговые обязательства (и уплатить повышенные налоги) в будущем, она отражает отложенное налоговое обязательство. Другими словами, отложенное налоговое обязательство признается в текущем периоде в отношении налогов, подлежащих уплате в будущих периодах.

Общие ситуации

Одной из распространенных ситуаций, приводящих к возникновению отложенных налоговых обязательств, является амортизация основных средств.Налоговое законодательство допускает использование модифицированного метода начисления амортизации по системе ускоренного возмещения затрат (MACRS), в то время как большинство компаний используют линейный метод начисления амортизации для финансовой отчетности.

Рассмотрим компанию с ставкой налога 30%, которая амортизирует актив стоимостью 10 000 долларов, введенный в эксплуатацию в 2015 году в течение 10 лет. На второй год эксплуатации актива компания регистрирует линейную амортизацию в размере 1000 долларов в своих финансовых книгах и амортизацию MACRS в размере 1800 долларов в своих налоговых книгах. Разница в 800 долларов представляет собой временную разницу, которую компания планирует устранить к 10 году и после этого уплатить более высокие налоги.Компания учитывает 240 долларов (800 долларов на 30%) как отложенное налоговое обязательство в своей финансовой отчетности.

Различия в признании выручки приводят к возникновению отложенного налогового обязательства. Рассмотрим компанию со ставкой налога 30%, которая продает продукт на сумму 10 000 долларов, но получает платежи от своего клиента в рассрочку в течение следующих пяти лет - 2 000 долларов в год. Для целей финансового учета компания признает всю выручку в размере 10 000 долларов на момент продажи, в то время как для целей налогообложения она учитывает только 2 000 долларов, исходя из метода рассрочки.Это приводит к временной разнице в размере 8000 долларов, которую компания планирует ликвидировать в течение следующих пяти лет. Компания учитывает отложенное налоговое обязательство в размере 2400 долларов (8000 долларов на 30%) в своей финансовой отчетности. (См. . Какие примеры превращения отложенного дохода в заработанный доход? Дополнительные примеры см. В .)

Налоговый кодекс США позволяет компаниям оценивать свои запасы на основе метода LIFO (last-in-first-out), в то время как некоторые компании выбирают метод first-in-first-out (FIFO) для финансовой отчетности.В периоды роста затрат и когда товарно-материальные запасы компании долго продаются, возникают временные разницы между налоговой и финансовой книгами, что приводит к отложенным налоговым обязательствам.

Рассмотрим нефтяную компанию с 30% ставкой налога, которая произвела 1000 баррелей нефти по цене 10 долларов за баррель в первый год. На второй год из-за роста затрат на рабочую силу компания произвела 1000 баррелей нефти по цене 15 долларов за баррель. Если нефтяная компания продает 1000 баррелей нефти в течение второго года, она учитывает стоимость в размере 10 000 долларов США по FIFO для финансовых целей и 15 000 долларов США по LIFO для налоговых целей.5000 долларов - это временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового обязательства в размере 1500 долларов (5000 долларов × 30%).

Признание и прекращение признания

Отложенная налоговая позиция может быть признана только в том случае, если событие, связанное с будущей уплатой налогов, «более вероятно, чем нет». Отложенные налоговые обязательства могут рассматриваться как капитал или обязательства при их признании. Классификация капитала обычно возникает в результате того, что компания использует ускоренную амортизацию для целей налогообложения, но не для целей финансовой отчетности.

В тех случаях, когда элемент «более вероятно, чем нет» больше не является точным для отложенного налогового обязательства, компания должна эффективно аннулировать последствия отсрочки и сообщить о ее последствиях в самый ранний отчетный период после изменения. Компании может потребоваться списание, чтобы исправить предыдущую финансовую отчетность, если прекращение признания обязательства приводит к существенным изменениям в отчете о прибылях и убытках или отчете о прибылях и убытках.

Учет отложенных налоговых обязательств | Двойная бухгалтерия

Отложенное налоговое обязательство - это обязательство по уплате будущего налога на прибыль.За любой отчетный период сумма дохода, облагаемого налогом на бизнес, указывается в его налоговой декларации и основывается на правилах, установленных налоговыми органами. Этот доход не обязательно совпадает с бухгалтерским доходом, показанным в финансовой отчетности предприятия, подготовленной в соответствии с правилами GAAP.

Когда ожидается, что будущая налогооблагаемая прибыль будет больше, чем будущая бухгалтерская прибыль в результате временных разниц, предприятие должно учитывать это потенциальное обязательство и делает это в разделе отложенных налоговых обязательств.

Временные и постоянные разницы

Различия между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом могут быть временными или постоянными, только временные разницы влияют на отложенное налоговое обязательство.

Временная разница во времени

Временные разницы во времени всегда восстанавливаются в каком-либо будущем отчетном периоде и, следовательно, могут создать ситуацию, когда будущая налогооблагаемая прибыль больше, чем будущая бухгалтерская прибыль. Этот временный характер создает необходимость предусмотреть будущее налоговое обязательство, называемое отложенным налоговым обязательством, поскольку платеж откладывается до некоторого будущего периода.

Постоянная разница во времени

Постоянные разницы никогда не сторнируются и поэтому влияют только на текущий отчетный период. Поскольку они не влияют на будущие отчетные периоды, они не влияют на отложенные налоговые обязательства. Например, расход, который не разрешен для целей налогообложения, но включается в финансовую отчетность, может создать ситуацию, когда налогооблагаемый доход больше, чем бухгалтерский доход, в результате чего возникнут более высокие налоговые расходы.Поскольку расходы всегда будут недопустимыми, ситуация никогда не изменится, и постоянная разница не повлияет на отложенный налог.

Пример расчета отложенного налога

Чтобы увидеть влияние временных разниц на расчет отложенного налогового обязательства, рассмотрим следующий пример. Предположим, что предприятие покупает оборудование по цене 4000, которое подлежит следующей налоговой амортизации и балансовым нормам амортизации.

Конкретные значения здесь не актуальны, цель состоит в том, чтобы показать, что существует разница между тем, как налоговые органы рассчитывают амортизацию (скидки), и тем, как финансовая отчетность включает амортизацию.

Налоговая амортизация v Бухгалтерская амортизация
Налоговый департамент. Book Dep.
Год 1 1,600 1 000
Год 2 1,200 1 000
Год 3 720 1 000
Год 4 480 1 000
Всего 4 000 4 000

Для целей этого примера налоговая амортизация - это сумма, разрешенная в соответствии с правилами налоговых органов, а бухгалтерская амортизация - это сумма амортизации, включенная в финансовую отчетность с использованием правил GAAP (в данном случае прямолинейная амортизация за 4 года полезного использования). жизнь).

Следует отметить, что совокупная амортизация за 4 года одинакова и составляет 4000.

Рассмотрим теперь, что происходит в каждый из четырех лет.

Отложенное налоговое обязательство 1 года

Предполагается, что каждый год предприятие имеет прибыль до вычета износа и налога в размере 9000, а ставка налога остается на уровне 25%.

В таблице ниже показано различие в обработке расчетов при подаче налоговой декларации и расчетов в счетах.

Год 1 - Отложенное налоговое обязательство
Налоговая декларация Аккаунты
Доход 9000 9000
Амортизация 1,600 1 000
Прибыль до налогообложения 7 400 8000
Налог на прибыль (25%) 1850 2 000
Чистая прибыль 5,550 6 000

Расчет показывает, что налог за год, подлежащий уплате налоговым органам, составляет 1850, что меньше расходов по налогу, показанных в финансовой отчетности, в размере 2 000.Разница в 150 возникает из-за того, что налоговая амортизация на 600 выше, чем балансовая амортизация, как показано ниже.

Налоговая амортизация = 1,600
Амортизация книги = 1000
Разница в амортизации = 1600 - 1000 = 600
Разница в налогах = 25% x 600 = 150
 

Временная разница во времени в размере 150 представляет собой налоговое обязательство, которое необходимо будет выплатить в будущем, поскольку разница во времени будет восстановлена ​​(см. Годы 3 и 4 ниже).

Запись в журнале отложенных налоговых обязательств

Движение 150 учитывается как отложенное налоговое обязательство со следующей записью в журнале.

Журнал отложенных налоговых обязательств
Счет Дебет Кредит
Расходы по налогам - текущие 1850
Расходы по налогам - отложенные 150
Налог на прибыль 1850
Отложенное налоговое обязательство 150
Всего 2 000 2 000

Сальдо счета к уплате подоходного налога составляет 1850, что соответствует текущему налогу , подлежащему уплате в налоговые органы.Сальдо на счете отложенных налоговых обязательств составляет 150, что представляет собой будущие обязательства компании по уплате налога на прибыль за период.

Эффект от учета отложенного налогового обязательства заключается в применении принципа сопоставления к финансовой отчетности путем обеспечения сопоставления налоговых расходов (2000) с прибылью до налогообложения за отчетный период (8000), при этом признавая, что только 1850 в настоящее время подлежит уплате в налоговые органы.

Следует отметить, что расходы по налогу, показанные на счетах (2 000), представляют собой сумму текущего налога (1850) и отложенного налога (150).

Отложенное налоговое обязательство 2 года

Процесс продолжается со 2-го года. Снова для простоты предположим, что доход до вычета износа и налога составляет 9000, а налоговая ставка - 25%.

Год 2 - Отложенное налоговое обязательство
Налоговая декларация Аккаунты
Доход 9000 9000
Амортизация 1,200 1 000
Прибыль до налогообложения 7 800 8000
Расходы по налогу на прибыль 1 950 2 000
Чистая прибыль 5,850 6 000

Расчет показывает, что текущий налог, подлежащий уплате налоговым органам, составляет 1 950, что меньше расходов по налогу в размере 2 000, показанных в финансовой отчетности.Разница в 50 возникает из-за того, что налоговая амортизация на 200 больше, чем балансовая амортизация, как показано ниже.

Налоговая амортизация = 1200
Амортизация книги = 1000
Разница в амортизации = 1200 - 1000 = 200
Разница в налогах = 25% x 200 = 50
 

Временная разница во времени в размере 50 представляет собой налоговое обязательство, которое необходимо будет выплатить в будущем, поскольку разница во времени изменится на обратную (см. Годы 3 и 4 ниже).

Запись в журнале отложенных налоговых обязательств

Движение 50 учитывается как отложенное налоговое обязательство со следующей записью в журнале.

Журнал отложенных налоговых обязательств
Счет Дебет Кредит
Расходы по налогам - текущие 1 950
Расходы по налогам - отложенные 50
Налог на прибыль 1 950
Отложенное налоговое обязательство 50
Всего 2 000 2 000

Сальдо счета к уплате подоходного налога составляет 1950, что представляет собой текущий налог, подлежащий уплате налоговым органам.

Сальдо на счете отложенных налоговых обязательств теперь составляет 200, что является начальным сальдо с 1 года (150) плюс движение за год (50). Этот баланс представляет собой совокупную разницу между налоговой амортизацией и бухгалтерской амортизацией, рассчитанной следующим образом.

Накопленная налоговая амортизация = 1,600 + 1,200 = 2,800
Накопленная бухгалтерская амортизация = 1000 + 1000 = 2000
Разница в амортизации = 2800 - 2000 = 800
Разница в налогах = 25% x 800 = 200
 

Отложенное налоговое обязательство 3-го года

В году 3 ситуация меняется, налоговая амортизация теперь ниже, чем балансовая амортизация, и временные временные разницы начинают сторнироваться.Снова для простоты предположим, что доход до вычета износа и налога составляет 9000, а налоговая ставка - 25%.

Год 3 - Отложенное налоговое обязательство
Налоговая декларация Аккаунты
Доход 9000 9000
Амортизация 720 1 000
Прибыль до налогообложения 8,280 8000
Расходы по налогу на прибыль 2 070 2 000
Чистая прибыль 6210 6 000

Расчет показывает, что текущая сумма налога, подлежащего уплате в налоговые органы, составляет 2 070, что на больше, чем на налоговых расходов, указанных в финансовой отчетности в размере 2 000.Разница в 70 возникает из-за того, что налоговая амортизация на 280 меньше на , чем балансовая амортизация, как показано ниже.

Налоговая амортизация = 720
Амортизация книги = 1000
Разница в амортизации = 720 - 1000 = -280
Разница в налогах = 25% x -280 = -70
 

Временные разницы во времени, которые создали отложенные налоговые обязательства в течение 1 и 2 лет, частично сторнируются в году 3, поскольку учетная амортизация теперь превышает налоговую амортизацию.

Запись в журнале отложенных налоговых обязательств

Движение -70 учитывается как уменьшение отложенного налогового обязательства в следующем журнале.

Журнал отложенных налоговых обязательств
Счет Дебет Кредит
Расходы по налогам - текущие 2 070
Расходы по налогам - отложенные 70
Налог на прибыль 2 070
Отложенное налоговое обязательство 70
Всего 2,140 2,140

Сальдо счета к уплате подоходного налога составляет 2 070 и представляет собой текущую налоговую задолженность перед налоговыми органами.

Сальдо на счете отложенных налоговых обязательств теперь составляет 130, что является начальным сальдо за год 2 (200) за вычетом движения за год (-70). Этот баланс представляет собой совокупную разницу между налоговой амортизацией и бухгалтерской амортизацией, рассчитанной следующим образом.

Накопленная налоговая амортизация = 1600 + 1200 + 720 = 3520
Накопленная балансовая амортизация = 1000 + 1000 + 1000 = 3000.
Разница в амортизации = 3520 - 3000 = 520
Разница в налогах = 25% x 520 = 130
 

Отложенное налоговое обязательство 4-го года

Наконец, в 4 году завершается сторнирование временных разниц во времени.Снова для простоты предположим, что доход до вычета износа и налога составляет 9000, а налоговая ставка - 25%.

Год 4 - Отложенное налоговое обязательство
Налоговая декларация Аккаунты
Доход 9000 9000
Амортизация 480 1 000
Прибыль до налогообложения 8 520 8000
Расходы по налогу на прибыль 2 130 2 000
Чистая прибыль 6,390 6 000

Расчет показывает, что текущая сумма налога, подлежащего уплате налоговым органам, составляет 2 130, что опять же выше, чем расходы по налогу, указанные в финансовой отчетности в размере 2 000.Разница в 130 возникает из-за того, что налоговая амортизация на 520 меньше, чем балансовая амортизация, как показано ниже.

Налоговая амортизация = 480
Амортизация книги = 1000
Разница в амортизации = 480 - 1000 = -520
Разница в налогах = 25% x -520 = -130
 

Временные разницы во времени, которые привели к возникновению отложенных налоговых обязательств в 1 и 2 годы, продолжают сторнироваться в 4 году, поскольку бухгалтерская амортизация снова превышает налоговую амортизацию.

Запись в журнале отложенных налоговых обязательств

Движение -130 учитывается как уменьшение отложенного налогового обязательства в следующем журнале.

Журнал отложенных налоговых обязательств
Счет Дебет Кредит
Расходы по налогам - текущие 2 130
Расходы по налогам - отложенные 130
Налог на прибыль 2 130
Отложенное налоговое обязательство 130
Всего 2,260 2,260

Сальдо счета к уплате подоходного налога составляет 2 130, что представляет собой текущую налоговую задолженность перед налоговыми органами.

Сальдо на счете отложенных налоговых обязательств теперь равно нулю, что является начальным сальдо с 3-го года (130) за вычетом движения за год (-130). Этот баланс представляет собой совокупную разницу между налоговой амортизацией и бухгалтерской амортизацией, рассчитанной следующим образом.

Накопленная налоговая амортизация = 1600 + 1200 + 720 + 480 = 4000
Накопленная балансовая амортизация = 1000 + 1000 + 1000 + 1000 = 4000
Разница в амортизации = 4000 - 4000 = 0
Разница в налогах = 25% x 0 = 0
 

Сальдо счета отложенных налоговых обязательств теперь равно нулю, так как все временные разницы во времени были сторнированы, и у предприятия нет будущих обязательств по оплате.

Итого к уплате налогов

Следует отметить, что временные разницы являются временными, в этом примере общие налоговые расходы компании за 4 года (8000) одинаковы при использовании расчетов налоговой декларации и расчетов счетов. Это показано в таблице ниже.

Сравнение налоговых расходов
Налоговая декларация Аккаунты
Год 1 1850 2 000
Год 2 1 950 2 000
Год 3 2 070 2 000
Год 4 2 130 2 000
Всего 8000 8000

Отложенное налоговое обязательство обычно отражается в балансе предприятия как долгосрочное обязательство.

Об авторе

Дипломированный бухгалтер Майкл Браун - основатель и генеральный директор компании Double Entry Bookkeeping. Он работал бухгалтером и консультантом более 25 лет и построил финансовые модели для всех типов отраслей. Он был финансовым директором или контролером малых и средних компаний, а также руководил собственным малым бизнесом. Он был менеджером и аудитором в Deloitte, большой бухгалтерской фирме 4, и имеет степень Университета Лафборо.

Вам также может понравиться

Опубликовано в категории: Налог

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *