Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении отложенных налоговых активов | |||
1 | 09 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | Отражен (начислен) признанный отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив исчислен умножением величины вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. К образованию вычитаемых временных разниц приводят доходы и расходы организации, которые признавались в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета– в других отчетных периодах |
Бухгалтерские проводки при отражении уменьшения или полного погашения отложенных налоговых активов | |||
1 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 | Выполнена обратная запись в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода при уменьшении или полном погашении признанных отложенных налоговых активов |
Бухгалтерские проводки при списании отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому он был начислен | |||
1 | 99 | 09 | Отражено полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых активов при выбытии актива, по которому они были начислены |
Бухгалтерские проводки при вводе начальных остатков по счету 09 «Отложенные налоговые активы» для дальнейшего применения ПБУ18/02 | |||
1 | 09 | 84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию» | Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых активов за счет убытка, подлежащего покрытию |
Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении отложенных налоговых обязательств | |||
1 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 77 | Отражено (начислено) признанное отложенное налоговое обязательство, уменьшающее величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство исчислено умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. К образованию налогооблагаемых временных разниц приводят доходы и расходы организации, которые признавались в налоговом учете в текущем отчетном периоде, а для целей бухгалтерского учета – в других отчетных периодах |
Бухгалтерские проводки при отражении уменьшения или полного погашения отложенных налоговых обязательств | |||
1 | 77 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | Выполнена обратная запись в счет начислений налога на прибыль отчетного периода при уменьшении или полном погашении признанных отложенных налоговых обязательств |
Бухгалтерские проводки при списании отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено | |||
1 | 77 | 99 | Отражено полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых обязательств при погашении обязательства, по которому они были начислены |
Бухгалтерские проводки при вводе начальных остатков по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» для дальнейшего применения ПБУ18/02 | |||
1 | 84 субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» | 77 | Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых обязательств за счет нераспределенной прибыли в обращении или |
| 84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию» | 77 | Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых обязательств за счет убытка, подлежащего покрытию, в случае если отсутствует нераспределенная прибыль |
Отложенные налоговые активы в балансе 2021
Отложенные налоговые активы или, сокращенно, ОНА — это особый показатель, который используется бухгалтерами для выравнивания показателей двух учетов: бухгалтерского и налогового.
О том, какими проводками отражать такие операции и в каких строках бухгалтерского баланса отражать данный экономический показатель, расскажем в этой статье.
При отражении фактов хозяйственной деятельности субъекта данные бухгалтерского и налогового учетов не всегда тождественны. В большинстве случаев разница возникает из-за того, что способы принятия конкретной операции, факта, дохода, расхода имеют разный характер. А некоторые показатели вообще не принимаются в одном из учетов. В результате возникают отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО и ОНА). Способы и порядок их принятия отражен в ПБУ 18/02.
Что относят к ОНА
Согласно ПБУ 18/02, к ОНА следует относить ту часть отложенного налога на прибыль, которая в будущем приведет к уменьшению суммы фискального обязательства к уплате в государственный бюджет. Например, в следующем отчетном периоде или же в последующих периодах времени.
Если говорить простыми словами, то ОНА — это часть расходов предприятия, которые могут быть учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в данном отчетном периоде их принять в полном объеме нельзя. Следовательно, такие расходы принимаются частично в этом отчетном периоде, а остаток переносится на последующие.
Также в состав ОНА можно отнести некоторые виды доходов компании, которые в НУ были приняты раньше, чем в бухучете. Такие доходы подлежат списанию при их принятии в БУ.
Отражение в учете: проводки
При признании отложенного налогового актива в бухучете делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Когда принятые суммы уменьшаются или погашаются полностью, то делается запись по кредиту данного бухсчета. Суммы списывайте с учета по мере их признания, в соответствии с требованиями ведения НУ (п. 14 ПБУ 18/02).
Типовые бухгалтерские проводки по ОНА:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Отражено признание ОНА в учете экономического субъекта | 09 | 68 |
ОНА списаны с учета | 68 | 09 |
Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то списывать его принудительно не нужно. То есть сч. 09 не нужно закрывать в конце финансового года перед реформацией баланса. Итоговый остаток на конец года отразите в соответствующих строках финансовой отчетности. Отложенные налоговые активы в балансе — это строка 1180.
Отражение в отчетности
Если по сч. 09 на 31 декабря отчетного года числится остаток, то его придется отразить в финансовой отчетности. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации в бухгалтерских отчетах.
В настоящее время допустимо применение двух способов: развернутый и сокращенный. Решение о том, какой из способов решила применять компания, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухбалансу и отчету о финансовых результатах). Рассмотрим, как отражать ОНА в балансе при каждом варианте.
Вариант № 1. Развернутый
Если компания приняла решение отражать информацию развернутом способом, то дебетовое сальдо по бухсчету 09 отразите в строке 1180.
Вариант № 2. Сокращенный или свернутый
В таком случае бухгалтер сравнивает сальдо на конец года по двум бухсчетам: 09 «ОНА» и 77 «ОНО — отложенные налоговые обязательства». Если разница между этими счетами в пользу ОНА, то в строке бухбаланса 1180 указывают эту самую разницу. Если сальдо по сч. 77 больше показателей сч. 09, то в строке 1180 ставится прочерк.
Правовые документы
77 счет «Отложенные налоговые обязательства» корреспонденция счета проводки
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами:
По дебету
68 Расчеты по налогам и сборам (Д77 К68)
99 Прибыли и убытки (Д77 К99)
По кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам (Д68 К77)
План счетов бухгалтерского учета
Раздел I. Необоротные активы: 01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы: 10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство: 20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары: 40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства: 50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты
Раздел VII. Капитал: 80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты: 90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета: 001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011
Отложенное налоговое обязательство | Примеры и записи в журнале
На главную Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет по налогам Отложенные налоговые обязательстваОтложенное налоговое обязательство — это обязательство, признаваемое, когда сумма налога, уплаченного в текущем периоде, меньше суммы налога, который подлежал бы уплате при исчислении по методу начисления. Он возникает, когда правила налогового учета откладывают признание дохода или досрочное признание расхода, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли в текущем периоде, которое в будущем будет восстановлено.
Финансовая отчетность подготовлена в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, но подлежащий уплате налог на прибыль рассчитывается на основе правил налогообложения доходов налоговых органов, таких как IRS. Существует много различий в принципах бухгалтерского учета и налоговых правилах. Во-первых, есть статьи дохода, которые не облагаются налогом, такие как проценты по муниципальным облигациям и т. Д. Во-вторых, есть статьи расходов, которые не допускаются к вычету, такие как штрафы и т. Д. Эти две разницы называются постоянными разницей i.е. это различия между правилами бухгалтерского учета и налогообложения, которые будут существовать всегда. Третье и наиболее важное отличие — это разница во времени признания статей доходов или расходов. Например, правила налога на прибыль разрешают амортизационные расходы по методу MACRS, который является методом ускоренной амортизации, но многие корпорации начисляют амортизацию по прямолинейному методу для целей бухгалтерского учета. Этот третий тип разниц называется временными разницами.
Пример
EBITDA вашей компании составляет 25 миллионов долларов, не облагаемый налогом процентный доход составляет 1 миллион долларов, а расходы на амортизацию по прямолинейному методу составляют 3 миллиона долларов.EBITDA, рассчитанная с учетом налогового законодательства, также составляет 25 миллионов долларов. Однако он позволяет вычесть амортизационные расходы в размере 5 миллионов долларов. Допустим, ставка налога 40%.Ваш доход до налогообложения по правилам финансового учета составляет 23 миллиона долларов (т. Е. EBITDA в размере 25 миллионов долларов + не облагаемые налогом процентные расходы в размере 1 миллиона долларов — амортизация в размере 3 миллионов долларов). Ваш финансовый бухгалтерский доход, к которому применяется подоходный налог, составляет 22 миллиона долларов США, то есть после удаления освобожденного дохода. Если вы примените ставку налога 40%, ваше обязательство по подоходному налогу в соответствии с концепцией сопоставления и методом начисления составит 8 долларов.8 миллионов (то есть 22 миллиона долларов, умноженных на 40%). Ваш налогооблагаемый доход, то есть сумма, по которой вы должны уплатить корпоративный налог, составляет 20 миллионов долларов (то есть EBITDA в размере 25 миллионов долларов — 5 миллионов долларов амортизации MACRS). Ваша задолженность по подоходному налогу, рассчитанная с использованием налоговых правил, составляет 8 миллионов долларов (т. Е. 20 миллионов долларов, умноженные на 40%).
Из-за щедрости налоговых правил ваш подоходный налог, подлежащий уплате в текущем году, ниже на 0,8 миллиона долларов, поскольку они позволили вам вычесть более высокий вычет за счет амортизационных расходов.Однако это продлится недолго, потому что стоимость активов одинакова как для финансового, так и для налогового учета. В будущих периодах налогооблагаемая прибыль будет выше, потому что амортизация по MACRS будет ниже, чем прямолинейная амортизация. Это приведет к тому, что налог на прибыль будет выше, чем налог на прибыль, применяемый по методу начисления. Признание отложенного налогового обязательства в текущем периоде помогает нам сопоставить будущие налоговые обязательства, возникающие в результате операций финансового учета, которые произошли сегодня.
Записи журнала
Отложенное налоговое обязательство будет признано с использованием следующей бухгалтерской записи:
| Расходы по налогу на прибыль | $ 8 800 000 | |
| Налог на прибыль | 8 000 000 долларов США | |
| Отложенное налоговое обязательство | 800 000 долл. США |
В будущих периодах, когда отложенное налоговое обязательство будет израсходовано, необходимо провести следующую запись журнала:
| Отложенное налоговое обязательство | 800 000 долл. США | |
| Расходы по налогу на прибыль | 800 000 долл. США |
, Обайдулла Ян, ACA, CFA, последнее изменение:
Какие примеры отложенного налогового обязательства?
В Соединенных Штатах законы позволяют компаниям вести два отдельных набора бухгалтерских книг для финансовых и налоговых целей.Поскольку правила финансового и налогового учета различаются, между двумя наборами бухгалтерских книг возникают временные разницы. Это может привести к возникновению отложенного налогового обязательства, если сумма налога, подлежащая уплате по налоговому учету, ниже, чем по финансовой отчетности. Отложенное налоговое обязательство обычно возникает при амортизации основных средств, признании выручки и оценке запасов.
Различия в налоговых обязательствах — это просто временные дисбалансы между заявленной суммой дохода и его налоговой базой: расхождения в бухгалтерском учете возникают, когда есть различия между налогооблагаемым доходом и финансовым доходом до налогообложения или когда базы активов или обязательств различаются для финансового учета и налогообложения. целей.Например, деньги, подлежащие уплате по счету текущей дебиторской задолженности, не могут облагаться налогом до тех пор, пока фактически не будет получено их взыскание, но о продаже необходимо сообщать в текущем периоде.
Поскольку эти разницы являются временными, и компания ожидает погасить свои налоговые обязательства (и уплатить повышенные налоги) в будущем, она отражает отложенное налоговое обязательство. Другими словами, отложенное налоговое обязательство признается в текущем периоде в отношении налогов, подлежащих уплате в будущих периодах.
Общие ситуации
Одной из распространенных ситуаций, приводящих к возникновению отложенных налоговых обязательств, является амортизация основных средств.Налоговое законодательство допускает использование модифицированного метода начисления амортизации по системе ускоренного возмещения затрат (MACRS), в то время как большинство компаний используют линейный метод начисления амортизации для финансовой отчетности.
Рассмотрим компанию с ставкой налога 30%, которая амортизирует актив стоимостью 10 000 долларов, введенный в эксплуатацию в 2015 году в течение 10 лет. На второй год эксплуатации актива компания регистрирует линейную амортизацию в размере 1000 долларов в своих финансовых книгах и амортизацию MACRS в размере 1800 долларов в своих налоговых книгах. Разница в 800 долларов представляет собой временную разницу, которую компания планирует устранить к 10 году и после этого уплатить более высокие налоги.Компания учитывает 240 долларов (800 долларов на 30%) как отложенное налоговое обязательство в своей финансовой отчетности.
Различия в признании выручки приводят к возникновению отложенного налогового обязательства. Рассмотрим компанию со ставкой налога 30%, которая продает продукт на сумму 10 000 долларов, но получает платежи от своего клиента в рассрочку в течение следующих пяти лет — 2 000 долларов в год. Для целей финансового учета компания признает всю выручку в размере 10 000 долларов на момент продажи, в то время как для целей налогообложения она учитывает только 2 000 долларов, исходя из метода рассрочки.Это приводит к временной разнице в размере 8000 долларов, которую компания планирует ликвидировать в течение следующих пяти лет. Компания учитывает отложенное налоговое обязательство в размере 2400 долларов (8000 долларов на 30%) в своей финансовой отчетности. (См. . Какие примеры превращения отложенного дохода в заработанный доход? Дополнительные примеры см. В .)
Налоговый кодекс США позволяет компаниям оценивать свои запасы на основе метода LIFO (last-in-first-out), в то время как некоторые компании выбирают метод first-in-first-out (FIFO) для финансовой отчетности.В периоды роста затрат и когда товарно-материальные запасы компании долго продаются, возникают временные разницы между налоговой и финансовой книгами, что приводит к отложенным налоговым обязательствам.
Рассмотрим нефтяную компанию с 30% ставкой налога, которая произвела 1000 баррелей нефти по цене 10 долларов за баррель в первый год. На второй год из-за роста затрат на рабочую силу компания произвела 1000 баррелей нефти по цене 15 долларов за баррель. Если нефтяная компания продает 1000 баррелей нефти в течение второго года, она учитывает стоимость в размере 10 000 долларов США по FIFO для финансовых целей и 15 000 долларов США по LIFO для налоговых целей.5000 долларов — это временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового обязательства в размере 1500 долларов (5000 долларов × 30%).
Признание и прекращение признания
Отложенная налоговая позиция может быть признана только в том случае, если событие, связанное с будущей уплатой налогов, «более вероятно, чем нет». Отложенные налоговые обязательства могут рассматриваться как капитал или обязательства при их признании. Классификация капитала обычно возникает в результате того, что компания использует ускоренную амортизацию для целей налогообложения, но не для целей финансовой отчетности.
В тех случаях, когда элемент «более вероятно, чем нет» больше не является точным для отложенного налогового обязательства, компания должна эффективно аннулировать последствия отсрочки и сообщить о ее последствиях в самый ранний отчетный период после изменения. Компании может потребоваться списание, чтобы исправить предыдущую финансовую отчетность, если прекращение признания обязательства приводит к существенным изменениям в отчете о прибылях и убытках или отчете о прибылях и убытках.
Учет отложенных налоговых обязательств | Двойная бухгалтерия
Отложенное налоговое обязательство — это обязательство по уплате будущего налога на прибыль.За любой отчетный период сумма дохода, облагаемого налогом на бизнес, указывается в его налоговой декларации и основывается на правилах, установленных налоговыми органами. Этот доход не обязательно совпадает с бухгалтерским доходом, показанным в финансовой отчетности предприятия, подготовленной в соответствии с правилами GAAP.
Когда ожидается, что будущая налогооблагаемая прибыль будет больше, чем будущая бухгалтерская прибыль в результате временных разниц, предприятие должно учитывать это потенциальное обязательство и делает это в разделе отложенных налоговых обязательств.
Временные и постоянные разницы
Различия между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом могут быть временными или постоянными, только временные разницы влияют на отложенное налоговое обязательство.
Временная разница во времени
Временные разницы во времени всегда восстанавливаются в каком-либо будущем отчетном периоде и, следовательно, могут создать ситуацию, когда будущая налогооблагаемая прибыль больше, чем будущая бухгалтерская прибыль. Этот временный характер создает необходимость предусмотреть будущее налоговое обязательство, называемое отложенным налоговым обязательством, поскольку платеж откладывается до некоторого будущего периода.
Постоянная разница во времени
Постоянные разницы никогда не сторнируются и поэтому влияют только на текущий отчетный период. Поскольку они не влияют на будущие отчетные периоды, они не влияют на отложенные налоговые обязательства. Например, расход, который не разрешен для целей налогообложения, но включается в финансовую отчетность, может создать ситуацию, когда налогооблагаемый доход больше, чем бухгалтерский доход, в результате чего возникнут более высокие налоговые расходы.Поскольку расходы всегда будут недопустимыми, ситуация никогда не изменится, и постоянная разница не повлияет на отложенный налог.
Пример расчета отложенного налога
Чтобы увидеть влияние временных разниц на расчет отложенного налогового обязательства, рассмотрим следующий пример. Предположим, что предприятие покупает оборудование по цене 4000, которое подлежит следующей налоговой амортизации и балансовым нормам амортизации.
Конкретные значения здесь не актуальны, цель состоит в том, чтобы показать, что существует разница между тем, как налоговые органы рассчитывают амортизацию (скидки), и тем, как финансовая отчетность включает амортизацию.
| Налоговый департамент. | Book Dep. | |
|---|---|---|
| Год 1 | 1,600 | 1 000 |
| Год 2 | 1,200 | 1 000 |
| Год 3 | 720 | 1 000 |
| Год 4 | 480 | 1 000 |
| Всего | 4 000 | 4 000 |
Для целей этого примера налоговая амортизация — это сумма, разрешенная в соответствии с правилами налоговых органов, а бухгалтерская амортизация — это сумма амортизации, включенная в финансовую отчетность с использованием правил GAAP (в данном случае прямолинейная амортизация за 4 года полезного использования). жизнь).
Следует отметить, что совокупная амортизация за 4 года одинакова и составляет 4000.
Рассмотрим теперь, что происходит в каждый из четырех лет.
Отложенное налоговое обязательство 1 года
Предполагается, что каждый год предприятие имеет прибыль до вычета износа и налога в размере 9000, а ставка налога остается на уровне 25%.
В таблице ниже показано различие в обработке расчетов при подаче налоговой декларации и расчетов в счетах.
| Налоговая декларация | Аккаунты | |
|---|---|---|
| Доход | 9000 | 9000 |
| Амортизация | 1,600 | 1 000 |
| Прибыль до налогообложения | 7 400 | 8000 |
| Налог на прибыль (25%) | 1850 | 2 000 |
| Чистая прибыль | 5,550 | 6 000 |
Расчет показывает, что налог за год, подлежащий уплате налоговым органам, составляет 1850, что меньше расходов по налогу, показанных в финансовой отчетности, в размере 2 000.Разница в 150 возникает из-за того, что налоговая амортизация на 600 выше, чем балансовая амортизация, как показано ниже.
Налоговая амортизация = 1,600 Амортизация книги = 1000 Разница в амортизации = 1600 - 1000 = 600 Разница в налогах = 25% x 600 = 150
Временная разница во времени в размере 150 представляет собой налоговое обязательство, которое необходимо будет выплатить в будущем, поскольку разница во времени будет восстановлена (см. Годы 3 и 4 ниже).
Запись в журнале отложенных налоговых обязательств
Движение 150 учитывается как отложенное налоговое обязательство со следующей записью в журнале.
| Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Расходы по налогам — текущие | 1850 | |
| Расходы по налогам — отложенные | 150 | |
| Налог на прибыль | 1850 | |
| Отложенное налоговое обязательство | 150 | |
| Всего | 2 000 | 2 000 |
Сальдо счета к уплате подоходного налога составляет 1850, что соответствует текущему налогу , подлежащему уплате в налоговые органы.Сальдо на счете отложенных налоговых обязательств составляет 150, что представляет собой будущие обязательства компании по уплате налога на прибыль за период.
Эффект от учета отложенного налогового обязательства заключается в применении принципа сопоставления к финансовой отчетности путем обеспечения сопоставления налоговых расходов (2000) с прибылью до налогообложения за отчетный период (8000), при этом признавая, что только 1850 в настоящее время подлежит уплате в налоговые органы.
Следует отметить, что расходы по налогу, показанные на счетах (2 000), представляют собой сумму текущего налога (1850) и отложенного налога (150).
Отложенное налоговое обязательство 2 года
Процесс продолжается со 2-го года. Снова для простоты предположим, что доход до вычета износа и налога составляет 9000, а налоговая ставка — 25%.
| Налоговая декларация | Аккаунты | |
|---|---|---|
| Доход | 9000 | 9000 |
| Амортизация | 1,200 | 1 000 |
| Прибыль до налогообложения | 7 800 | 8000 |
| Расходы по налогу на прибыль | 1 950 | 2 000 |
| Чистая прибыль | 5,850 | 6 000 |
Расчет показывает, что текущий налог, подлежащий уплате налоговым органам, составляет 1 950, что меньше расходов по налогу в размере 2 000, показанных в финансовой отчетности.Разница в 50 возникает из-за того, что налоговая амортизация на 200 больше, чем балансовая амортизация, как показано ниже.
Налоговая амортизация = 1200 Амортизация книги = 1000 Разница в амортизации = 1200 - 1000 = 200 Разница в налогах = 25% x 200 = 50
Временная разница во времени в размере 50 представляет собой налоговое обязательство, которое необходимо будет выплатить в будущем, поскольку разница во времени изменится на обратную (см. Годы 3 и 4 ниже).
Запись в журнале отложенных налоговых обязательств
Движение 50 учитывается как отложенное налоговое обязательство со следующей записью в журнале.
| Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Расходы по налогам — текущие | 1 950 | |
| Расходы по налогам — отложенные | 50 | |
| Налог на прибыль | 1 950 | |
| Отложенное налоговое обязательство | 50 | |
| Всего | 2 000 | 2 000 |
Сальдо счета к уплате подоходного налога составляет 1950, что представляет собой текущий налог, подлежащий уплате налоговым органам.
Сальдо на счете отложенных налоговых обязательств теперь составляет 200, что является начальным сальдо с 1 года (150) плюс движение за год (50). Этот баланс представляет собой совокупную разницу между налоговой амортизацией и бухгалтерской амортизацией, рассчитанной следующим образом.
Накопленная налоговая амортизация = 1,600 + 1,200 = 2,800 Накопленная бухгалтерская амортизация = 1000 + 1000 = 2000 Разница в амортизации = 2800 - 2000 = 800 Разница в налогах = 25% x 800 = 200
Отложенное налоговое обязательство 3-го года
В году 3 ситуация меняется, налоговая амортизация теперь ниже, чем балансовая амортизация, и временные временные разницы начинают сторнироваться.Снова для простоты предположим, что доход до вычета износа и налога составляет 9000, а налоговая ставка — 25%.
| Налоговая декларация | Аккаунты | |
|---|---|---|
| Доход | 9000 | 9000 |
| Амортизация | 720 | 1 000 |
| Прибыль до налогообложения | 8,280 | 8000 |
| Расходы по налогу на прибыль | 2 070 | 2 000 |
| Чистая прибыль | 6210 | 6 000 |
Расчет показывает, что текущая сумма налога, подлежащего уплате в налоговые органы, составляет 2 070, что на больше, чем на налоговых расходов, указанных в финансовой отчетности в размере 2 000.Разница в 70 возникает из-за того, что налоговая амортизация на 280 меньше на , чем балансовая амортизация, как показано ниже.
Налоговая амортизация = 720 Амортизация книги = 1000 Разница в амортизации = 720 - 1000 = -280 Разница в налогах = 25% x -280 = -70
Временные разницы во времени, которые создали отложенные налоговые обязательства в течение 1 и 2 лет, частично сторнируются в году 3, поскольку учетная амортизация теперь превышает налоговую амортизацию.
Запись в журнале отложенных налоговых обязательств
Движение -70 учитывается как уменьшение отложенного налогового обязательства в следующем журнале.
| Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Расходы по налогам — текущие | 2 070 | |
| Расходы по налогам — отложенные | 70 | |
| Налог на прибыль | 2 070 | |
| Отложенное налоговое обязательство | 70 | |
| Всего | 2,140 | 2,140 |
Сальдо счета к уплате подоходного налога составляет 2 070 и представляет собой текущую налоговую задолженность перед налоговыми органами.
Сальдо на счете отложенных налоговых обязательств теперь составляет 130, что является начальным сальдо за год 2 (200) за вычетом движения за год (-70). Этот баланс представляет собой совокупную разницу между налоговой амортизацией и бухгалтерской амортизацией, рассчитанной следующим образом.
Накопленная налоговая амортизация = 1600 + 1200 + 720 = 3520 Накопленная балансовая амортизация = 1000 + 1000 + 1000 = 3000. Разница в амортизации = 3520 - 3000 = 520 Разница в налогах = 25% x 520 = 130
Отложенное налоговое обязательство 4-го года
Наконец, в 4 году завершается сторнирование временных разниц во времени.Снова для простоты предположим, что доход до вычета износа и налога составляет 9000, а налоговая ставка — 25%.
| Налоговая декларация | Аккаунты | |
|---|---|---|
| Доход | 9000 | 9000 |
| Амортизация | 480 | 1 000 |
| Прибыль до налогообложения | 8 520 | 8000 |
| Расходы по налогу на прибыль | 2 130 | 2 000 |
| Чистая прибыль | 6,390 | 6 000 |
Расчет показывает, что текущая сумма налога, подлежащего уплате налоговым органам, составляет 2 130, что опять же выше, чем расходы по налогу, указанные в финансовой отчетности в размере 2 000.Разница в 130 возникает из-за того, что налоговая амортизация на 520 меньше, чем балансовая амортизация, как показано ниже.
Налоговая амортизация = 480 Амортизация книги = 1000 Разница в амортизации = 480 - 1000 = -520 Разница в налогах = 25% x -520 = -130
Временные разницы во времени, которые привели к возникновению отложенных налоговых обязательств в 1 и 2 годы, продолжают сторнироваться в 4 году, поскольку бухгалтерская амортизация снова превышает налоговую амортизацию.
Запись в журнале отложенных налоговых обязательств
Движение -130 учитывается как уменьшение отложенного налогового обязательства в следующем журнале.
| Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Расходы по налогам — текущие | 2 130 | |
| Расходы по налогам — отложенные | 130 | |
| Налог на прибыль | 2 130 | |
| Отложенное налоговое обязательство | 130 | |
| Всего | 2,260 | 2,260 |
Сальдо счета к уплате подоходного налога составляет 2 130, что представляет собой текущую налоговую задолженность перед налоговыми органами.
Сальдо на счете отложенных налоговых обязательств теперь равно нулю, что является начальным сальдо с 3-го года (130) за вычетом движения за год (-130). Этот баланс представляет собой совокупную разницу между налоговой амортизацией и бухгалтерской амортизацией, рассчитанной следующим образом.
Накопленная налоговая амортизация = 1600 + 1200 + 720 + 480 = 4000 Накопленная балансовая амортизация = 1000 + 1000 + 1000 + 1000 = 4000 Разница в амортизации = 4000 - 4000 = 0 Разница в налогах = 25% x 0 = 0
Сальдо счета отложенных налоговых обязательств теперь равно нулю, так как все временные разницы во времени были сторнированы, и у предприятия нет будущих обязательств по оплате.
Итого к уплате налогов
Следует отметить, что временные разницы являются временными, в этом примере общие налоговые расходы компании за 4 года (8000) одинаковы при использовании расчетов налоговой декларации и расчетов счетов. Это показано в таблице ниже.
| Налоговая декларация | Аккаунты | |
|---|---|---|
| Год 1 | 1850 | 2 000 |
| Год 2 | 1 950 | 2 000 |
| Год 3 | 2 070 | 2 000 |
| Год 4 | 2 130 | 2 000 |
| Всего | 8000 | 8000 |
Отложенное налоговое обязательство обычно отражается в балансе предприятия как долгосрочное обязательство.
Об авторе
Дипломированный бухгалтер Майкл Браун — основатель и генеральный директор компании Double Entry Bookkeeping. Он работал бухгалтером и консультантом более 25 лет и построил финансовые модели для всех типов отраслей. Он был финансовым директором или контролером малых и средних компаний, а также руководил собственным малым бизнесом. Он был менеджером и аудитором в Deloitte, большой бухгалтерской фирме 4, и имеет степень Университета Лафборо.
Вам также может понравитьсяОтложенное налоговое обязательство (или актив)
Как создается отложенное налоговое обязательство или актив?
Отложенное налоговое обязательство или актив создается при наличии временных разниц Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные разницы возникают, когда существует несоответствие между бухгалтерским доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом по налоговым декларациям и налогом между бухгалтерским налогом и фактическим подоходным налогом.Существует множество типов операций, которые могут создавать временные разницы между балансовой прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью, создавая, таким образом, отложенные налоговые активы или обязательства. Хотя налог сам по себе является сложным для анализа вопросом, отложенные налоговые активы и обязательства добавляют еще один уровень сложности в налоговый учет. Учет подоходного налога. Подоходный налог и его учет являются ключевой областью корпоративных финансов. Наличие концептуального понимания учета налога на прибыль позволяет.
Чтобы понять, что движет этими отложенными налогами, аналитику полезно изучить налоговые сноски, предоставленные компанией.Часто компания указывает, какие крупные операции в течение периода привели к изменениям сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Компании также сверят эффективные налоговые ставки в этих сносках.
Понимание изменений в отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах или, а не в их чистой стоимости, позволяет улучшить прогнозирование денежных потоков Окончательное руководство по денежным потокам (EBITDA, CF, FCF, FCFE, FCFF) Руководство по потокам, чтобы понять разницу между EBITDA, денежным потоком от операционной деятельности (CF), свободным денежным потоком (FCF), неограниченным свободным денежным потоком или свободным денежным потоком для фирмы (FCFF).Изучите формулу для расчета каждого и получите их из отчета о прибылях и убытках, баланса или отчета о движении денежных средств.
Какую информацию искать?
Ниже приведены лишь некоторые основные классы информации, которую следует искать в сносках. Понимание этой информации должно позволить аналитику понять изменения в остатках отложенных налогов. Эти операции иногда очевидны в отчете о прибылях и убытках.Прибыль или баланс. Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс является одним из трех основных финансовых отчетов. Финансовая отчетность является ключом как к финансовому моделированию, так и к бухгалтерскому учету.
Информация, которую необходимо искать, включает:
- Гарантия, безнадежная задолженность и / или оценки списания
- Политика капитализации и амортизации основных средств
- Политика амортизации финансовых активов
- Политика признания выручки
Анализ последствий обработки отложенного налога
После понимания изменений и причин отложенного налогового баланса Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные разницы возникают, когда существует несоответствие между балансовой прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью по налоговым декларациям и налогам, Важно также проанализировать и спрогнозировать влияние, которое это окажет на будущую деятельность.Например, отложенные налоговые активы и обязательства могут иметь сильное влияние на денежный поток. Увеличение отложенного налогового обязательства или уменьшение отложенного налогового актива является источником денежных средств. Аналогичным образом, уменьшение обязательства или увеличение отложенного актива — это использование денежных средств.
Анализ изменений в сальдо отложенных налогов также должен помочь понять будущую тенденцию, к которой будут двигаться эти сальдо. Будет ли продолжаться рост балансов или высока вероятность разворота в ближайшем будущем?
Эти тенденции часто указывают на тип бизнеса, которым занимается компания.Например, рост отложенных налоговых обязательств может свидетельствовать о капиталоемкости компании. Это связано с тем, что покупка новых основных средств часто сопровождается ускоренной налоговой амортизацией, превышающей замедляющуюся амортизацию старых активов.
Дополнительные ресурсы
Для дальнейшего обучения см. Следующие ресурсы CFI:
- Безналоговая реорганизация Безналоговая реорганизация Чтобы квалифицироваться как безналоговая реорганизация, транзакция должна соответствовать определенным требованиям, которые сильно различаются в зависимости от форма сделки.
- Раздел 368 Раздел 368 Раздел 368 (A) (1) описывает формат налогового режима корпоративных реорганизаций в США, как описано в Налоговом кодексе 1986 года.
- EBITDAEBITDAEBITDA или Прибыль до вычета процентов, налогов, амортизации и амортизации — это прибыль компании до того, как будет произведен какой-либо из этих чистых вычетов. EBITDA фокусируется на операционных решениях бизнеса, потому что он смотрит на прибыльность бизнеса от основных операций до влияния структуры капитала. Формула, примеры
- Шаблон отчета о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убытках — это один из основных финансовых отчетов компании, в котором отражены их прибыли и убытки за определенный период времени.Прибыль или
Расчет регистров налоговых активов и налоговых обязательств — Финансы | Динамика 365
- 13 минут на чтение
В этой статье
Согласно российскому законодательству бухгалтерская прибыль и база налога на прибыль формируются по разным законам и правилам.Поэтому было разработано два вида налогов:
- Постоянный налог : Разницы основаны на доходах и расходах, составляющих бухгалтерскую прибыль (убыток), и исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные налоговые разницы генерируют постоянный налоговый доход (CTI) и постоянные расходы по налогу (CTE).
- Временный налог : Разница основана на отложенном налоге на прибыль. Налог взимается с того момента, когда расходы или доходы, составляющие бухгалтерскую прибыль, относятся к одному отчетному периоду, а налоговая база — в другом отчетном периоде или в других отчетных периодах.Временные налоговые разницы создают отложенный налоговый актив (DTA) и отложенное налоговое обязательство (DTL).
В этом разделе представлена информация о двух методах, которые используются налоговыми регистрами для расчета налоговых разниц:
Балансный метод:
- Расчет временных налоговых разниц по балансовому методу налоговый регистр
- Расчет постоянных налоговых разниц балансовым методом Налоговый регистр
Метод начисления:
- Расчет временных налоговых разниц налоговый регистр
- Расчет постоянных налоговых разниц налоговый регистр
Примечание
С 1 января 2020 года налоговые разницы должны рассчитываться балансовым методом.
Включите функцию
- В рабочем пространстве Управление функциями найдите и выберите функцию с именем Регистры налоговых разниц по методу баланса .
- Выберите Включить сейчас .
Настройка создания ваучера журнала для налоговых разниц
Перед созданием ваучера журнала для налоговых разниц в системе необходимо выполнить следующие процедуры настройки.
- Настройка параметров главной книги.
- Настройте журнал для разноски налоговых разниц с использованием метода сальдо.
- Настройка счетов главной книги для отложенных налогов.
- Установите налоговый код для налога на прибыль.
- Настройте налоговый код для временных налоговых разниц, основанных на отсрочках.
- Настроить налоговые регистры.
- Настройте регистры налоговых разниц.
Настройка параметров главной книги
Перейти к Налог > Настройка > Параметры > Параметры главной книги .
На вкладке Налог на прибыль в поле Сжатие укажите уровень детализации, который должны иметь проводки для налоговых разниц:
- Активный и обязательный : создание единой транзакции для каждой операции для каждого объекта. Операции включают формирование, погашение и списание.
- Расходы и доходы : создание единой транзакции для каждой операции для всех объектов, имеющих одинаковый код расхода / дохода.
- Налог : создание единой проводки для каждой операции для всех объектов с одинаковым налоговым кодом.
- Итого : создание единой транзакции для каждой операции для всех объектов.
Настройка журнала для разноски налоговых разниц, которые рассчитываются с использованием метода сальдо
Перейти к Главная книга > Настройка журнала > Имена журналов .
На панели действий выберите Новый .
В поле Имя введите Налоговые разницы по методу сальдо .
В поле Описание введите описание журнала.
На экспресс-вкладке Общие в поле Тип журнала выберите Налоговые разницы по методу баланса .
Задайте все остальные поля по мере необходимости.
Настройка счетов главной книги для отложенных налогов
Перейти к Налог > Настройка > Налог с продаж > Группы разноски главной книги .
На панели действий выберите Новый .
В поле Группа разноски ГК введите имя группы разноски ГК.
В поле Описание введите описание группы разноски главной книги.
На экспресс-вкладке Общие в поле Налог к уплате введите счет главной книги:
- Если вы рассчитываете текущий налог на прибыль на основе данных бухгалтерского учета, введите счет главной книги из группы счетов 68 для бухгалтерских разниц.
- Если вы рассчитываете текущий налог на прибыль на основе декларации по налогу на прибыль (данные налогового учета), введите счет главной книги из группы счетов 99 для налоговых разниц.
Примечание
Согласно методическим рекомендациям по применению нового стандарта бухгалтерского учета ПБУ18, с 1 января 2020 года у компаний есть выбор способа расчета текущего налога на прибыль. Расчет может быть основан либо на данных бухгалтерского учета, либо на декларации по налогу на прибыль.
- Когда текущий налог на прибыль рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета, проводка временной отложенного налога в бухгалтерской книге должна проводиться в корреспонденции со счетом главной книги 68.налог на прибыль . В этом случае проводка постоянной налоговой разницы по главной книге должна проводиться в корреспонденции со счетом главной книги 68. налог на прибыль .
- Когда текущий налог на прибыль рассчитывается на основе декларации по налогу на прибыль, проводка временного отложенного налога в бухгалтерской книге должна проводиться в корреспонденции со счетом главной книги 99 . В этом случае выполняется проводка постоянных налоговых разниц в бухгалтерской книге.
Компания должна сделать отметку о своем выборе в учетной политике.
На панели действий выберите Сохранить .
Перейти к Налог > Настройка > Налог на прибыль > Группы разноски по налогу на прибыль .
На панели действий выберите Новый .
В поле Группа разноски ГК выберите имя группы разноски ГК, созданной на шаге 2. Поле Налог к уплате устанавливается автоматически.
В поле Описание введите описание группы разноски главной книги.
На экспресс-вкладке Общие задайте следующие поля:
- В поле DTA введите счет главной книги из группы счетов 09 .
- В поле DTL введите счет главной книги из группы счетов 77 .
- В полях CTI и CTE введите счет главной книги для разноски сумм CTI и CTI из группы счетов 99 .
На панели действий выберите Сохранить .
Настройка налогового кода для налога на прибыль
- Перейти к Налог > Косвенные налоги > Налог с продаж > Коды налога с продаж .
- Создайте и настройте налоговый код для налога на прибыль. Для получения дополнительной информации см. Настройка налоговых кодов.
- На панели действий выберите Налоговый код > Значения .
- В поле Значение введите значение ставки налога на прибыль, которая будет использоваться для расчета налоговой разницы.
- На панели действий выберите Сохранить .
Настройте код расхода для временных налоговых разниц, основанных на отсрочках
Перейти к Налог > Настройка > Налог на прибыль > Коды расходов .
Создайте и настройте коды расходов, которые используются для проводок отсрочек или формируют постоянные налоговые разницы.Для получения дополнительной информации см. Создание кода расхода или дохода.
На экспресс-вкладке Общие задайте следующие поля:
- В поле Тип кода выберите Issue .
- В разделе Подоходный налог в поле Код налога с продаж выберите налоговый код для ставки налога на прибыль.
Настроить налоговые регистры
Перед выполнением этой процедуры необходимо создать коды расходов.Для получения дополнительной информации см. Создание кода расхода или дохода.
- Перейти к Налог > Настройка > Налог на прибыль > Регистры .
- Выберите налоговый регистр, а затем на панели действий выберите Коды расходов .
- На панели действий выберите Новый .
- В поле Код расхода выберите код расхода. В налоговом регистре будут отражены операции с выбранным кодом расхода.
- В поле Имя условия введите описание.
Настройка регистров налоговых разниц
Создайте регистры временных и постоянных налоговых разниц для одного из методов расчета, как описано в теме Создание налоговых регистров и журнал налоговых регистров. Выполните следующие действия, чтобы настроить Расчет временных налоговых разниц с помощью балансового метода и Расчет временных налоговых разниц налоговых регистров.
Перейти к Налог > Настройка > Налог на прибыль > Регистры .
На экспресс-вкладке Параметры настройте параметры, которые должны использоваться для создания регистра. Если для параметра не указано значение, регистр будет создан для всех значений этого параметра. Чтобы указать несколько значений для параметра, разделите их запятыми:
- В строке для параметра Налоговый код для амортизации FA в столбце Значение выберите налоговый код для налога на прибыль.
- В строке для параметра Налоговый код для долговых резервов в столбце Значение выберите налоговый код для налога на прибыль.
- В строке для параметра Группы амортизации в столбце Значение выберите группу FA / IA для налогового учета.
- В строке для параметра Тип основных средств в столбце Значение выберите тип актива.
- В строке для параметра Отложенные группы в столбце Значение выберите группу расходов для будущих периодов.
В столбце Expand установите флажок для параметров, которые должны использоваться для создания регистра.
Выполните следующие действия, чтобы создать налоговый регистр Расчет постоянных налоговых разниц .
Перейти к Налог > Настройка > Налог на прибыль > Регистры .
На экспресс-вкладке «Параметры » в строке для параметра «Код налога для долговых резервов» в столбце «Значение » выберите код налога с продаж для налога на прибыль.Значение ставки выбранного налогового кода будет использоваться для расчета суммы постоянного налогового актива или постоянного налогового обязательства.
В столбце Expand установите флажок для параметра, чтобы он использовался для создания регистра.
Налоговые регистры
Доходы и расходы, не влияющие на налоговую базу налогового регистра
Доходы и расходы, не влияющие на налоговую базу налоговый регистр содержит информацию о доходах и расходах, не влияющих на налоговую базу.Эта информация используется при расчете реестра постоянных налоговых разниц.
По каждой строке этого налогового регистра отображается следующая информация:
- Номер линии
- Тип расхода / дохода : имя присвоенного кода расхода.
- Сумма дохода : Сумма дохода.
- Сумма CTI : Сумма CTI для значения Сумма дохода .
- Сумма выдачи : Сумма расхода.
- Сумма CTE : Сумма CTE для суммы выпуска Значение .
Налоговые регистры для расчета временных налоговых разниц
The Расчет временных налоговых разниц балансовым методом и Расчет временных налоговых разниц налоговые регистры отражают информацию о налоговых разницах в следующих случаях:
- Сальдо для моделей расчета основных средств RAP и TAX различается.
- Сальдо отличается для моделей расчета отсрочки RAP и TAX .
- Резервы по безнадежным долгам различаются для моделей расчета RAP и TAX .
Расчет временных налоговых разниц по балансовому методу налоговый регистр имеет следующие источники формирования:
- Основные средства (Россия) модуль
- Отсрочка
- Налоговые регистры резерва безнадежных долгов
На следующем рисунке показан пример Расчет временных налоговых разниц с помощью балансового метода налогового регистра.
По каждой строке этого налогового регистра отображается следующая информация:
- Номер линии
- Дата прикрепления : Дата создания объекта учета.
- Наименование объекта учета : Описание объекта учета.
- Дата операции : конец отчетного периода.
- Первоначальный DTA / DTL : Сумма DTA или DTL на начало отчетного периода.
- Балансовая стоимость в бухгалтерском учете : Балансовая стоимость актива на конец отчетного периода для модели расчета RAP .
- Балансовая стоимость в налоговом учете : Балансовая стоимость актива на конец отчетного периода для модели расчета TAX .
- DTA / DTL : Сумма DTA или DTL на конец отчетного периода.
- Создание DTA : количество DTA, если начальное количество DTA не существует.
- Уменьшение DTA : разница между суммой DTA в начале отчетного периода и суммой DTA в конце отчетного периода, если существует первоначальная сумма DTA.
- Создание DTL : сумма DTL, если начальная сумма DTL не существует.
- Уменьшение DTL : разница между суммой DTL на начало отчетного периода и суммой DTL на конец отчетного периода, если существует первоначальная сумма DTL.
По каждой строке Расчет временных налоговых разниц налогового регистра отображается следующая информация:
- Номер линии
- Дата прикрепления : Дата создания объекта учета.
- Наименование объекта учета : Описание объекта учета.
- Дата операции : конец отчетного периода.
- Бухгалтерская сумма : Сумма, принятая к бухгалтерскому учету.
- Сумма налогообложения : Сумма, принятая к налоговому учету.
- Первоначальный DTA / DTL : Сумма DTA или DTL на начало отчетного периода.
- Создание DTA : количество DTA, если начальное количество DTA не существует.
- Уменьшение DTA : разница между суммой DTA в начале отчетного периода и суммой DTA в конце отчетного периода, если первоначальная сумма DTA существует.
- Создание DTL : сумма DTL, если начальная сумма DTL не существует.
- Уменьшение DTL : разница между суммой DTL на начало отчетного периода и суммой DTL на конец отчетного периода, если существует первоначальная сумма DTL.
- Списание ДТА
- Списание ДТЛ
Налоговые регистры для расчета постоянных налоговых разниц
The Расчет постоянной налоговой разницы балансовым методом и Расчет постоянной налоговой разницы налоговые регистры отражают информацию о постоянной разнице, которая определяется на основе суммы расходов и расчетной суммы расходов этого типа.Налоговый регистр Расчет постоянных налоговых разниц по методу баланса имеет следующие источники информации:
- The Доходы и расходы, не влияющие на налоговую базу налоговый регистр.
- Стандартные расходы в текущем периоде налоговый регистр. Для получения дополнительной информации см. Регистры номинальных расходов.
В отличие от Расчет постоянных налоговых разниц с помощью балансового метода налоговый регистр, налоговый регистр Расчет постоянных налоговых разниц не основан на следующих налоговых регистрах:
- Восстановление амортизационной премии
- Резервы по безнадежным долгам
Налоговые регистры отличаются, поскольку по состоянию на 1 января 2020 года эти активы образуют временные налоговые разницы.На следующем рисунке показан пример Расчет постоянных налоговых разниц с помощью балансового метода налогового регистра.
По каждой строке этого налогового регистра отображается следующая информация:
- Номер линии
- Дата прикрепления : Начало отчетного периода.
- Наименование объекта учета : Описание объекта учета.
- Бухгалтерская сумма : Сумма, принятая к бухгалтерскому учету.
- Сумма налогообложения : Сумма, принятая к налоговому учету.
- Разница (доход) : доход, который представляет собой разницу между налоговой и бухгалтерской суммой.
- Сумма CTI : Сумма CTI для значения Разницы (дохода) .
- Разница (расходы) : Расход, который представляет собой разницу между налогом и бухгалтерской суммой.
- Сумма CTE : Сумма CTE для значения Разницы (расходы) .
Для каждой строки Расчет постоянных налоговых разниц налогового регистра отображается следующая информация:
- Номер строки .
- Дата прикрепления : Начало отчетного периода.
- Вид расходов / доходов
- Наименование объекта учета : Описание объекта учета.
- Бухгалтерская сумма : Сумма, принятая к бухгалтерскому учету.
- Сумма налогообложения : Сумма, принятая к налоговому учету.
- Разница (доход) : доход, который представляет собой разницу между налоговой и бухгалтерской суммой.
- Сумма CTA : сумма постоянного налогового актива (CTA) для значения Разницы (дохода) .
- Разница (расходы) : Расход, который представляет собой разницу между налогом и бухгалтерской суммой.
- Сумма CTL : Сумма постоянного налогового обязательства (CTL) для стоимости Разницы (расходы) .
Создать ваучер журнала для налоговых разниц
Перейти к Налоги > Записи журнала > Журнал налоговых регистров .
Выберите строку для периода, в котором Расчет временных налоговых разниц балансовым методом и Расчет постоянных налоговых разниц балансовым методом налоговых регистров рассчитываются и утверждаются.
На панели действий выберите Журнал главной книги > Налоговые разницы по методу сальдо .
Примечание
В меню Журнал главной книги команда Налоговые разницы генерирует суммы налоговых разниц, которые рассчитываются в Расчет временных налоговых разниц и Расчет постоянных налоговых разниц налоговых регистров. Если вы создаете журнал главной книги, в котором есть проводки для налоговых разниц одного типа, например метод начисления или метод сальдо, второй пункт меню становится недоступным. Другими словами, вы не можете одновременно использовать старый и новый методы для создания разноски бухгалтерской книги для налоговых разниц.
На панели действий выберите Создать > Создать журнал . Журнал создан, в строки которого включены расписки на налоговую разницу текущего периода.
На панели действий выберите Строки , чтобы просмотреть ваучеры и другие сведения.
На панели действий выберите Опубликовать > Опубликовать , чтобы опубликовать журнал.
Создайте ваучер реверсивного журнала для налоговых разниц
Перейти к Налоги > Записи журнала > Журнал налоговых регистров .
Выберите строку для периода, в котором Расчет временных налоговых разниц балансовым методом и Расчет постоянных налоговых разниц балансовым методом налоговых регистров рассчитываются и утверждаются.
На панели действий выберите Журнал главной книги > Налоговые разницы по методу сальдо .
На панели действий выберите Создать > Обратный журнал .Журнал создан, в строки которого включены расписки на налоговую разницу текущего периода.
На панели действий выберите Строки , чтобы просмотреть ваучеры и другие сведения.
Указание контировок для отложенных налогов в балансе
Указание конкретных контировок и инициирующих позиций баланса
Чтобы определить контировки баланса и принадлежащие им налоговые контировки, выполните следующие действия:
В ракурсе процесса инструментальных средств консолидации выберите
Основные данные
Позиции
Позиции баланса для отложенных налогов
.Введите выбор для статьи баланса. Позже вы можете указать его более подробно (элемент, дополнительная контировка и т. Д.).
Укажите, должен ли выбор инициировать проводку отложенного налога в балансе, даже если нет дисбаланса в финансовом отчете для единицы консолидации. При необходимости выберите индикатор
Trigger
.Если вы активировали функцию
Корректировка отложенных налогов
в области консолидации, вы можете отключить эту функцию для определенных статей баланса, установив соответствующий флажок.Чтобы перейти к подробному экрану для контировок балансового счета и их присвоений налогового счета, щелкните стрелку навигации рядом с выбранным элементом.
В рамке группы
Выбор для позиции баланса
введите подробные данные для позиции баланса, например дополнительную контировку и атрибуты.В рамке группы
Позиция отложенного налога
введите позицию для отложенных налогов вместе с любыми дополнительными контировками, убедившись, что есть отдельные записи для дебетования и кредитования.Выберите индикатор По умолчанию, если применимо.
Сохраните свои записи.
Активировать пользовательскую настройку «Позиции баланса для отложенных налогов»
Определение конкретных статей для отложенных налогов в балансе (другими словами, пользовательская настройка для статей баланса для отложенных налогов
) не зависит ни от времени, ни от версии — вместо этого оно статично. Тем не менее, вы все равно можете использовать определенный набор значений и параметров из пользовательской настройки для Позиции баланса для отложенных налогов
в зависимости от времени и версии.
Чтобы иметь возможность использовать пользовательскую настройку для Позиции баланса для отложенных налогов
(то есть, чтобы активировать ее), введите ее техническое имя в ракурсе процесса инструментальных средств консолидации, выбрав Основные данные
Позиции
Выбранные позиции
, закладка Отложенные налоги — баланс
и сохраните записи.
Последствия использования этой пользовательской настройки перечислены ниже:
Используя исходный документ, система проверяет для каждой позиции, должна ли проводиться дебетовая или кредитовая позиция для отложенных налогов.
Для получения дополнительной информации см. Решение по кредиту / дебету.
Система использует проводки для статей баланса из исходного документа в качестве базы расчета для отложенных налогов.
Монстр отложенных налогов • farmdoc daily
Поскольку сельхозпроизводители могут использовать кассовый учет для целей федерального подоходного налога и подоходного налога штата, существует заметная разница между налогооблагаемым доходом от фермерского хозяйства и накопленным доходом от фермерского хозяйства. Эти различия могут иметь огромное влияние на налоговые обязательства, прибыль и чистую стоимость, которые не всегда отражаются в финансовой отчетности хозяйств.Часть вашей годовой бизнес-оценки вашей деятельности должна включать расчет суммы отложенного налогового обязательства, чтобы быть в курсе всех возможных причин.
Отсроченные налоги являются результатом сверки налоговой базы балансовых активов и рыночной стоимости тех же активов. Ситуация, которая может потребовать от фермера продать все активы одновременно, нетипична, но если бы это было так, каковы могли бы возникнуть налоговые обязательства? Оценив свои отложенные налоговые обязательства, вы сможете лучше понять, как это отразится на вашем фермерском бизнесе.
Для этой работы мы взяли группу ферм из базы данных FBFM штата Иллинойс и сделали некоторые предположения о налоговых ставках. Текущая часть расчетных средних отложенных налоговых обязательств включает налог на самозанятость, а также налог на прибыль. В соответствующих случаях используются благоприятные ставки налога на прирост капитала вместе с обычными ставками налога на прибыль при расчете предполагаемых средних отложенных налогов на среднесрочные и долгосрочные активы.
На Графике 1 увеличение средних отложенных налоговых обязательств за последние тринадцать лет показано в зависимости от типа актива.До 2006 г. и введения этанола эти три типа активов росли схожими темпами, но не такими же темпами, как в последующие годы. В период с 2006 по 2012 год наблюдается значительная разница в текущей части отложенного налогового обязательства, и это изменение происходит, как правило, на более высоком уровне. Причины этого включают увеличение стоимости урожая в запасах из-за, как правило, более высоких цен. Конец этой эпохи, похоже, наступит в 2012 году, который стал годом засухи и страхования урожая, пришедшего с этим неурожаем.После 2012 года текущая часть отложенного налогового обязательства уменьшается отчасти из-за снижения цен на сырьевые товары.
График 1 также показывает, что среднесрочная и долгосрочная часть отложенных налоговых обязательств увеличивалась более стабильными темпами и без волатильности, наблюдаемой в текущей части отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с текущей частью отложенного налогового обязательства, начиная с 2012 года рост отложенных налогов снижается. За тринадцать лет, показанных на Графике 1, среднегодовое увеличение отложенных налогов составляет 38 595 долларов.
График 2 показывает увеличение отложенного налога на машины, здания и землю. Увеличение отложенных налогов на машины и оборудование перевешивается увеличением отложенных налогов на землю. Увеличение отложенных налогов на машины частично связано с использованием Раздела 179 Кодекса IRS «Выборы расходов и амортизация». Использование одной или обеих налоговых политик имеет тенденцию к сокращению налоговой базы намного раньше, чем использование обычной налоговой амортизации. Увеличение долгосрочной части отложенных налогов связано с устойчивым ростом стоимости земли.
В производственном сельском хозяйстве принято составлять финансовую отчетность без наличия отложенного налогового обязательства. В свою очередь, мы пересматриваем наши коэффициенты и контрольные показатели, также не признавая налоговых обязательств. Имейте в виду, что существует «претензия» к вашей чистой стоимости из-за вашего отложенного налогового обязательства — мы просто обычно не признаем это. Некоторые считают, что отложенный налог нереален, и предпочитают смотреть на финансовую отчетность без ее представления. Они могут быть правдой, но события, которые могут привести к возникновению отложенных налоговых обязательств, необходимо признавать, учитывая то влияние, которое это может оказать на ваше финансовое состояние.
График 3 показывает отложенные налоги в сравнении с чистой стоимостью активов. В процентном отношении отсроченный налог в 2008 году составил 27,3% от чистой стоимости активов, что является максимальным значением, в то время как в 2016 году отложенный налог составил 24,5% от чистой стоимости активов.
Сводка
Талия монстра отложенного налога со временем увеличивалась. Также представляется, что темпы увеличения отложенных налоговых обязательств снижаются. Время покажет, увеличатся ли отложенные налоговые обязательства.
Авторы хотели бы отметить, что данные, использованные в этом исследовании, получены от местных ассоциаций Farm Business Farm Management (FBFM) в штате Иллинойс. Без их сотрудничества такая полная и точная информация была бы недоступна для образовательных целей. FBFM, в состав которой входят более 5700 фермеров и 60 профессиональных полевых сотрудников, является некоммерческой организацией, доступной для всех фермеров в Иллинойсе.