Срок проведения камеральной налоговой проверки не должен превышать: Камеральная проверка — порядок проведения и как подготовиться

Содержание

Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами | ФНС России

В течение этого периода налоговыми органами могут быть затребованы документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Минфин РФ в письме от 19.06.2012 г. №03-02-08/52 по вопросу сроков проведения камеральной налоговой проверки разъяснил, что  Налоговым кодексом РФ не определяются дата начала и дата окончания проведения камеральной налоговой проверки.

Как пояснило ведомство в своем письме начало и окончание такой проверки, согласно п. 3 ст. 100 Кодекса, указываются в акте камеральной налоговой проверки. Поскольку камеральная налоговая проверка налоговой декларации не может проводиться до ее получения налоговым органом, налоговые органы не обязаны указывать в акте камеральной налоговой проверки дату начала этой проверки, соответствующую дате отправке налоговой декларации по почте. При этом, предельный срок проведения камеральной налоговой проверки не должен зависеть от способа представления в налоговый орган налоговой декларации.

По вопросу проведения камеральной налоговой проверки Высший арбитражный суд РФ в Постановлении от 17.11.2009 г. № 10349 указал, что проверка принятой инспекцией налоговой декларации является ее обязанностью, а не правом.

Таким образом, в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации, в которой заявлена к возмещению сумма налога на добавленную стоимость.

При этом согласно пункту 8 статьи 88 Кодекса при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 Кодекса для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о том, что нельзя признать законным направление налоговым органом требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, по истечении установленного п.2 ст. 88 НК РФ срока.

О сроках проведения проверок уполномоченными органами субъектов предпринимательства

20 марта 2019

Сроки проведения выездных и документарных проверок, проводимых уполномоченными органами в рамках осуществления государственного и муниципального контроля, регулируемого Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», не могут превышать 20 рабочих дней (статья 13).

При этом в отношении субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок в год не может превышать:
50 часов – для малого предприятия

15 часов – для микропредприятия.

В исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения сложных и (или) длительных исследований, испытаний, специальных экспертиз и расследований, срок проведения выездной плановой проверки может быть продлен:

не более чем 20 рабочих дней,

в отношении малых предприятий – не более чем на 50 часов,

микропредприятий – не более чем на 15 часов.

В случае необходимости получения информации в рамках межведомственного информационного взаимодействия проведение плановой выездной проверки субъекта малого предпринимательства может быть приостановлено не более чем на 10 рабочих дней. Повторное приостановление такой проверки не допускается.

Требования Федерального закона № 294-ФЗ не распространяются при осуществлении налогового контроля.

Проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, проводятся налоговыми органами в двух видах (ст. 87 НК РФ):
1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации (расчета). Камеральная проверка по НДС – в течение 2-х месяцев, но этот срок может быть продлен до 3-х месяцев, в случае выявления инспектором признаков нарушений (п. 4 ст. 80, п. 2 ст. 88 НК РФ).

По общему правилу продолжительность выездной налоговой проверки – 2 месяца. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления проверяющими справки о проведенной проверке (п. п. 6, 8 ст. 89 НК РФ).

По решению руководителя (заместителя руководителя) УФНС общий срок выездной налоговой проверки может быть продлен до 4-х, а в исключительных случаях – до 6-ти месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Перечень оснований, при наличии которых продлевается срок выездной налоговой проверки, не является исчерпывающим.


Выездная налоговая проверка может неоднократно приостанавливаться руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции. При этом общий срок приостановления проверки по любым основаниям не может превышать 6-ти месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Срок проведения самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или представительства организации – 1 месяц, он не может быть продлен, но может быть приостановлен, так же как срок выездной налоговой проверки организации (п. 7 ст. 89 НК РФ).

Подготовлено управлением по надзору за соблюдением

федерального законодательства прокуратуры области

Вернуться к списку

Ст. 88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка

1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.

1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества проводится налоговым органом по месту учета участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (далее в настоящей статье — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета).

1.1. При представлении в течение срока проведения налогового мониторинга налоговой декларации (расчета) или уточненной налоговой декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период года, за который проводится или проведен налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением случая досрочного прекращения налогового мониторинга менее чем через три месяца со дня представления такой налоговой декларации (расчета). В этом случае камеральная налоговая проверка проводится со дня, следующего за днем досрочного прекращения налогового мониторинга.

1.2. В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

2. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком — контролирующим лицом организации, признаваемым таковым в соответствии с главой 3.4 настоящего Кодекса, или иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев (в течение шести месяцев для иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.

6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4. 6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса).

Камеральная налоговая проверка на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, проводится в течение 30 календарных дней со дня представления такого заявления, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок проведения камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса.

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки направляется налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика — по почте заказным письмом) в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения.

3. Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221. 1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Налогоплательщики, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений не по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, или на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

3.1. При непредставлении иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня истечения установленного срока ее представления направляет такой организации уведомление о необходимости представления такой налоговой декларации. Форма и формат указанного уведомления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

5. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

6. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Налогоплательщик вправе в качестве пояснения представить в электронной форме реестр подтверждающих документов. Форма и порядок заполнения указанного реестра, а также формат и порядок представления такого реестра в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

8. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

8.1. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

8.2. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа.

8.3. При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

8.4. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса в связи с возвратом покупателем налогоплательщику ранее реализованных подакцизных товаров (за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), налоговой декларации по акцизам, представленной в связи с возвратом налогоплательщиком — производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта поставщику — производителю этилового спирта, налоговой декларации по акцизам, отражающей налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения указанных налоговых вычетов, за исключением документов, ранее представленных в налоговые органы по иным основаниям.

8.5. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговый орган вправе истребовать у иностранной организации, состоящей на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, документы (информацию), подтверждающие, что местом оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, признается территория Российской Федерации, а также иную информацию (сведения) относительно таких услуг.

8.6. При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

8.7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 4. 1 статьи 171 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов, в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа.

8.8. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный статьей 286.1 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, и (или) истребовать в установленном порядке у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета.

8.9. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, обязанность по представлению которой возложена на налогоплательщика в соответствии с пунктом 2 статьи 80, главами 21 и 26. 2 настоящего Кодекса, или налоговой декларации, обязанность по представлению которой возложена на налогоплательщика в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса (за исключением указанной декларации, представленной налогоплательщиком, не имеющим права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, или не использующим указанное право), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, при выявлении несоответствий:

1) между сведениями, содержащимися в налоговой декларации, представленной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 2 статьи 80 и главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, и сведениями, содержащимися в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и (или) документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, представленных в налоговый орган налогоплательщиком, осуществляющим операции с товарами, подлежащими прослеживаемости;

2) между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, и сведениями об указанных операциях, содержащимися в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, представленном в налоговый орган другим налогоплательщиком, осуществляющим операции с товарами, подлежащими прослеживаемости;

3) между сведениями об операциях, содержащимися в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, представленном налогоплательщиком, осуществляющим операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, и сведениями об указанных операциях, содержащимися в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, представленном в налоговый орган другим налогоплательщиком, осуществляющим операции с товарами, подлежащими прослеживаемости.

При этом налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, при выявлении несоответствий, указанных в настоящем пункте, если такие документы ранее представлялись в налоговый орган в случаях и порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации.

9. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации (расчета), по которой налоговым органом в соответствии с пунктом 4.2 статьи 80 настоящего Кодекса налогоплательщику направлено уведомление о признании налоговой декларации (расчета) непредставленной, прекращается в день направления указанного уведомления.

Если указанная в абзаце втором настоящего пункта налоговая декларация (расчет) была уточненной, то по ранее представленной в налоговый орган налогоплательщиком налоговой декларации (расчету) камеральная налоговая проверка возобновляется. В этом случае в срок проведения камеральной налоговой проверки по ранее представленной налоговой декларации (расчету) не включается срок камеральной налоговой проверки, прекращенной в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта.

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее представленной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

10. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

11. Камеральная налоговая проверка по консолидированной группе налогоплательщиков проводится в порядке, установленном настоящей статьей, на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных ответственным участником этой группы, а также других документов о деятельности этой группы, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы.

Необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу представляет ответственный участник этой группы.

12. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта, по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации, налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплательщика сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным настоящим Кодексом и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

13. Камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам, в котором заявлены расходы на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, проводится с учетом положений, установленных главой 34 настоящего Кодекса.

Комментарий эксперта:

Положения о камеральной налоговой проверке, содержащиеся в ст. 88 НК РФ >>>

Камеральная налоговая проверка, проводимая теперь в обновлённом формате, является главенствующим инструментом контролирующих органов. Регламентирует порядок её проведения ст. 88 НК РФ. От выездной такой тип проверки отличается в первую очередь тем, что проводится в отношении всех налогоплательщиков без ограничений.

См. все связанные документы >>>

Комментируемая статья регулирует содержание камеральной проверки, место и срок ее проведения.

Прежде всего необходимо отметить, что с 2007 года (т.е. уже практически десятилетие назад) процедура камеральной проверки была существенна видоизменена, стала значительно более регламентирована и урегулирована. В частности, зафиксирован срок представления пояснений, закреплено право налогоплательщика на представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Разрешена давно назревшая проблема истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки, ведь ранее налоговые органы имели право истребовать в ходе проверки неограниченное количество документов без проведения выездной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Продление трехмесячного срока камеральной проверки НК РФ не предусмотрено.

На это обратил внимание Минфин России в письме от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75.

ФАС Московского округа в Постановлении от 23.05.2012 N А40-85281/11-20-359 рассмотрел ситуацию, в которой налоговым органом было вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Как отметил суд, НК РФ не предусматривает возможности продления сроков камеральной налоговой проверки, таким образом, оспариваемые решения налогового органа приняты с нарушением срока проведения камеральной проверки на 5 месяцев.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.06.2012 N А65-26603/2011 отмечено, что с учетом положений статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка представленных 02.06.2009 сведений о доходах физических лиц должна быть проведена налоговым органом в срок до 02.09.2009. Поскольку статьей 88 НК РФ не предусмотрен специальный срок для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, то такое решение должно быть принято в пределах срока самой проверки, то есть в указанные выше сроки.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2012 N А66-376/2012 суд пришел к выводу, что налоговый орган, обнаружив ошибки в декларации (противоречия в документах), обязан направить налогоплательщику требование о представлении пояснений и рассмотреть представленные пояснения в пределах срока камеральной проверки.

В Постановлении от 16.07.2012 N Ф09-5401/12 ФАС Уральского округа разъяснил, что в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации. Продление трехмесячного срока камеральной налоговой проверки НК РФ не предусмотрено.

Камеральная налоговая проверка не может начаться до получения налоговым органом налоговой декларации или расчета по налогу.

На основании изложенного ФНС России в письме от 13.09.2012 N АС-4-2/[email protected] разъяснила, что определение момента начала течения трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки связано с моментом получения налоговым органом налоговой декларации (расчета), то есть срок начинает течь со дня получения налоговым органом налоговой декларации (расчета).

НК РФ не определяются дата начала и дата окончания проведения камеральной налоговой проверки. Начало и окончание такой проверки, согласно пункту 3 статьи 100 НК РФ, указываются в акте камеральной налоговой проверки.

Поскольку камеральная налоговая проверка налоговой декларации не может проводиться до ее получения налоговым органом, налоговые органы не обязаны указывать в акте камеральной налоговой проверки дату начала этой проверки, соответствующую дате отправке налоговой декларации по почте. Предельный срок проведения камеральной налоговой проверки не должен зависеть от способа представления в налоговый орган налоговой декларации.

Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 19.06.2012 N 03-02-08/52.

Налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации на основе иных документов.

Следует отметить, что указанная позиция является устоявшейся (см. письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-08/28, Постановления Президиума ВАС РФ от 26. 06.2007 N 2662/07, от 26.06.2007 N 1580/07, ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2011 N А56-53498/2010, от 20.07.2009 N А21-9761/2008).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.05.2009 N А66-4514/2008 пришел к выводу, что справка по форме 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом в смысле статей 80 и 88 НК РФ, поскольку содержит лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога.

Кроме того, решение по итогам проверки принимается только на основании декларации (расчета) и документов, которые представлены налогоплательщиком или имеются у налогового органа.

Таким образом, налоговый орган не вправе проводить камеральную налоговую проверку в отношении налогового агента по справке по форме 2-НДФЛ.

Статья 88 НК РФ не запрещает налогоплательщику самостоятельно представлять в налоговый орган до окончания камеральной налоговой проверки документы, которые подтверждают указанные в налоговой декларации сведения.

Однако налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных данной статьей.

Иное противоречит сущности камеральной налоговой проверки и выходит за пределы конкретных полномочий должностных лиц налоговых органов, предоставленных им при проведении камеральной проверки. При этом установление соответствия представленной отчетности первичным документам является предметом выездной налоговой проверки, для проведения которой НК РФ предусмотрен особый порядок.

Так, например, налоговый орган не имеет права истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие неисчисление им НДС с определенных операций, которые не являются объектом налогообложения по данному налогу.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 4517/12 указано, что отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу статьи 56 НК РФ не является льготой. Такая реализация, не признаваемая объектом обложения налогом на добавленную стоимость, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы согласно статье 56 НК РФ применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, направление налогоплательщику при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчетности операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, противоречит нормам статьи 88 НК РФ. Следовательно, привлечение организации к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ по указанному основанию неправомерно.

Также налоговый орган вправе дополнительно истребовать только те документы, которые являются основанием для исчисления и уплаты НДПИ.

На это указано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2012 N А27-12833/2011.

Суд пришел к выводу, что исходя из правового анализа статей 40, 336, 338, 339, 340, 342 НК РФ, принимая во внимание учетную политику организации, для установления налоговым органом факта полного и своевременного исчисления НДПИ организацией необходимо наличие документации, содержащей информацию, используемую организацией при расчете НДПИ (о выручке от реализации добытого полезного ископаемого; о количестве реализованного добытого полезного ископаемого; о количестве добытого полезного ископаемого; о фактических потерях полезного ископаемого; о сумме расходов по отгрузке и транспортировке потребителю, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДПИ).

Как отметил суд, сертификат соответствия на добытое полезное ископаемое подтверждает соответствие добытого полезного ископаемого определенным стандартам, содержащаяся в нем информация не связана со стоимостью единицы и количеством добытого полезного ископаемого.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 30.07.2012 N А35-6929/2011 суд заключил, что НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика при представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц представлять документы, подтверждающие правильность определения налоговой базы, в том числе документы, подтверждающие право на применение профессионального вычета.

В Определении ВАС РФ от 26.12.2012 N ВАС-16450/12 поддержана точка зрения, согласно которой налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив в соответствии со статьей 88 НК РФ необходимые документы, определенные статьей 172 НК РФ. При решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами встречных проверок, касающихся достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.10.2012 N А11-8626/2011 суд указал, что полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер и не позволяют налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

По смыслу статей 88, 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Вывод об этом содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2012 по делу N А67-1688/2012.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08 указал, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

На это указал и Минфин России в письме от 25.07.2012 N 03-02-08/65.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2012 N А56-52104/2011 суд с учетом данных позиций пришел к выводу, что налоговым органом не было заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных предпринимателем в спорной декларации сведениях, что исключает возможность запрашивать у него документы по финансово-хозяйственной деятельности. Более того, пункт 2 статьи 346.13 НК РФ при заявлении о применении налогоплательщиком УСН с момента своей регистрации не возлагает на последнего обязанность по представлению им в налоговый орган каких-либо документов.

С учетом изложенного налоговый орган неправомерно истребовал у предпринимателя документы, касающиеся правильности исчисления и уплаты налога по УСН, заявленного в представленных декларациях.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2012 N А10-355/2012 суд рассмотрел ситуацию, в которой налоговый орган направил налогоплательщику сообщение с требованием о представлении пояснений (внесении изменений в налоговую декларацию), в котором налоговая инспекция указала на необходимость представить в течение пяти рабочих дней со дня получения настоящего сообщения пояснения и внести необходимые изменения.

Из положений пункта 3 статьи 88 НК РФ следует, что спорное сообщение рассматривается законодателем как процессуальный документ, принятый в рамках проводимой камеральной проверки налоговой декларации, не порождающий для лица, которому адресовано указанное сообщение, возникновения, изменения или прекращения предусмотренных законом прав и обязанностей.

В оспариваемом сообщении N отражены сведения по проверке представленной организацией налоговой декларации. При этом выполнение изложенных в нем предложений не является обязательным для налогоплательщика, поскольку не влечет ответственности, предусмотренной НК РФ.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что сообщение с предложением представления пояснений (внесении изменений в налоговую декларацию) свойствами ненормативного правового акта не обладает, а является документом процедурного характера, не порождает каких-либо правоустанавливающих последствий, не возлагает на заявителя каких-либо обязанностей, в связи с чем обжалованию в судебном порядке не подлежит.

Учитывая положения пункта 5 статьи 88 НК РФ, допускающие установление факта совершения налогового правонарушения на основании оценки налоговым органом представляемых налогоплательщиком пояснений и документов, следует прийти к выводу о наличии обязанности налогоплательщика и, как следствие, права налогового органа истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроля.

Такие выводы изложены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2012 N А56-29740/2011.

Как отмечено в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19.12.2012 N Ф03-5646/2012, из взаимосвязанного толкования положений статьи 88 НК РФ, допускающих установление факта совершения налогового правонарушения на основании оценки налоговым органом представляемых налогоплательщиком пояснений и документов, следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроля.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 18.12.2012 N Ф03-5950/2012 суд указал, что НК РФ не предполагает дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок (Определение КС РФ от 08. 04.2010 N 441-О-О). Возможность использования специальных мероприятий (осмотра, выемки, опроса свидетелей) при проведении камеральных проверок непосредственно в статье 88 НК РФ не предусмотрена.

Предоставленное налоговому органу частью 4 статьи 88 НК РФ, а также статьей 93 НК РФ право истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной проверки дополнительные документы должно иметь непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах.

В тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Запрет на подобные действия содержится в пункте 7 статьи 88 НК РФ. Об этом свидетельствует судебная практика (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08, ФАС Северо-Западного округа от 27. 08.2012 N А56-52104/2011).

При этом хотя НК РФ не ограничивает перечень документов, которые могут быть истребованы налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки, все истребуемые документы должны иметь отношение к исчислению сумм налогов.

Например, документы статистической отчетности не относятся к документам, касающимся исчисления сумм налогов, а значит, не могут быть истребованы налоговым органом при проведении камеральной проверки.

Кроме того, принимая во внимание, что перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренный статьей 172 НК РФ, не является закрытым, налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. При этом на основании положений статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа, в том числе в части представления документов, необходимых для контроля за исчислением и уплатой налога.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 01.11.2011 N 03-07-08/302.

В пункте 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что, как следует из положений главы 21 НК РФ, в том числе статьи 176, заявление в конкретной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость права на возмещение этого налога означает, что в данной декларации сумма предъявленных налогоплательщиком налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и что разница между этими суммами подлежит возврату (зачету) налогоплательщику.

Принимая во внимание взаимосвязанное толкование приведенных норм, судам необходимо иметь в виду, что под действие пункта 8 статьи 88 НК РФ подпадают не все декларации по налогу на добавленную стоимость, а только те, которые предполагают возврат (зачет) налогоплательщику соответствующих денежных средств.

НК РФ не содержит такого понятия, как повторная камеральная проверка. Вместе с тем проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

Следовательно, камеральная проверка может быть проведена повторно в отношении того же отчетного (налогового) периода по налогу только в случае, если в отношении этого периода подана уточненная декларация. Других случаев для подобной повторной проверки законодательство не предусматривает.

Данный вывод поддерживают как официальные органы (см. письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-02-07/1-267), так и суды (см. Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007, 27.08.2007 N КА-А40/8177-07).

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.12.2012 N А43-8566/2012 суд заключил, что действия налогового органа по вынесению решения по итогам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации при представлении предпринимателем уточненной налоговой декларации с соответствующими корректировками не соответствуют пункту 9. 1 статьи 88 НК РФ.

Одинаковые сведения в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком за один и тот же налоговый период, но в разное время, не лишают налогового органа права осуществить самостоятельные камеральные проверки в отношении каждой из поданных деклараций в предусмотренные статьей 88 НК РФ процедуре и сроки, а также выявить при этом различные обстоятельства и иные доказательства. При этом нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривают правил о преюдиции в отношении установленных налоговым органом обстоятельств в рамках ранее проведенной камеральной проверки.

К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.01.2012 N А56-22357/2011.

Сам факт подачи уточненной налоговой декларации после установленного НК РФ срока для подачи декларации не является налоговым правонарушением.

При этом сроки представления уточненных деклараций налоговым законодательством не установлены, как не предусмотрены и обстоятельства, исключающие привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности на основании статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление первоначально поданной налоговой декларации в связи с представлением уточненной декларации.

Сумма штрафа в такой ситуации рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, то есть на основании данных, указанных в уточненной налоговой декларации, либо на основании данных по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации. А количество дней непредставления налоговой декларации в данном случае рассчитывается со дня, следующего за днем окончания срока ее представления, до момента представления изначально поданной налоговой декларации, так как именно ее несвоевременное представление является налоговым правонарушением.

Данная позиция следует из анализа письма ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/[email protected] и Постановления Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 7265/11.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Для целей применения пункта 9.1 статьи 88 НК РФ законодатель придает понятию «окончание проверки» иной смысл. В данном случае под окончанием проверки понимается не буквальное окончание проведения тех действий, которые совершает налоговый орган до составления акта проверки, а полное завершение всех действий по проверке, заканчивающихся принятием решения, поскольку не имеет смысла продолжение всех действий в отношении той налоговой декларации, которая была уточнена налогоплательщиком.

ФАС Московского округа в Постановлении от 24.09.2012 N А40-6180/12-99-34 придерживается аналогичной точки зрения.

Направление налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации уведомления, содержащего указание на допущенные налогоплательщиком ошибки и необходимость их исправления, является законным, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ налоговый орган должен при обнаружении ошибки сообщить об этом налогоплательщику и предложить внести изменения в декларацию.

Как указал Президиум ВАС в Постановлении от 11.03.2008 N 13920/07 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.09.2012 N А66-376/2012, обнаружив ошибки в декларации (противоречия в документах), налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование о представлении пояснений и рассмотреть представленные пояснения в пределах срока камеральной проверки.

Однако закон не предусматривает такого последствия несоблюдения налоговым органом пункта 3 статьи 88 НК РФ, как безусловное признание решения недействительным (см. Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2009 N КА-А41/3793-09).

Отметим, что нормы статьи 88 НК РФ носят общий характер по сравнению с положениями статьи 176.1 НК РФ, регулирующей уплату НДС. Норма пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, согласно которой прекращение камеральной налоговой проверки первоначальной налоговой декларации означает прекращение всех действий налогового органа в отношении этой декларации, включая действия по возмещению НДС, не лишает налоговый орган права учесть налог, возмещенный по первоначальной налоговой декларации, при принятии решения по результатам проверки уточненной налоговой декларации. Статья 88 НК РФ не регламентирует действия налогового органа в случае принятия им решения о возмещении НДС до окончания налоговой проверки декларации, возможность которого предусмотрена статьей 176.1 НК РФ.

Указанная позиция подтверждается судебной практикой (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2012 N А52-3856/2011).

Как отметил ВАС РФ в Определении от 11.12.2012 N ВАС-13366/12, пункт 24 статьи 176.1 НК РФ не предусматривает возможности частичной отмены решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке при подаче уточненной налоговой декларации. Такое решение отменяется полностью, что согласуется с положениями пункта 9.1 статьи 88 НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС от 11.03.2008 N 13920/07 указано, что направление налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации уведомления, содержащего указание на допущенные налогоплательщиком ошибки и необходимость их исправления, является законным.

При этом ФАС Московского округа в Постановлении от 20.05.2009 N КА-А41/3793-09 заключил, что действительно в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ налоговый орган должен при обнаружении ошибки сообщить об этом налогоплательщику и предложить внести изменения. По данному делу налоговый орган не направил организации уведомление о неправомерном применении вычета и необходимости внести изменения в декларацию. Однако закон не предусматривает такого последствия несоблюдения налоговым органом пункта 3 статьи 88 НК РФ, как безусловное признание решения недействительным. Поскольку факт необоснованного применения вычета и недоимки установлен, решения об отказе в возмещении налога и о привлечении к ответственности законны.

В Постановлении от 10.10.2012 N А25-789/2011 ФАС Северо-Кавказского округа разъяснил, что тот факт, что положениями пункта 9.1 статьи 88 НК РФ не предусмотрена возможность провести в установленном порядке камеральную налоговую проверку в отношении первичной налоговой декларации в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации до окончания камеральной налоговой проверки, не свидетельствует о том, что налоговая ответственность на основании статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление затребованных инспекцией документов в такой ситуации не наступает.

Иное толкование положений НК РФ предполагает необоснованное освобождение от налоговой ответственности налогоплательщиков, представляющих с нарушением сроков документы, необходимые для налоговой проверки. Сходная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 7265/11.

IRS может проводить аудит в течение трех лет, шести или вечно: вот как рассказать

Поклонники сериала NBC «Закон и порядок» могут негативно отреагировать, когда подозреваемый скроется из-за истечения срока давности, и подбодрить, когда окружной прокурор Тем не менее, находит способ привлечь к ответственности кого-то, кто, как зрители знают, виновен. Однако сроки исковой давности существуют не просто так, и когда дело доходит до ваших собственных налогов, вы должны вздохнуть с облегчением, если IRS попытается проверить вас слишком поздно.

Если вы можете указать срок исковой давности, чтобы предотвратить неприятности и расходы на налоговую проверку, вы должны это сделать. Неприятно доказывать, что вы имеете право на вычет, или находить и предъявлять квитанции. Если для IRS уже слишком поздно проверять вас, IRS не повезло.

Учитывая важность закона — как для предотвращения проблем с аудитом, так и для того, чтобы знать, когда вы можете безопасно отказаться от некоторых из этих квитанций — стоит хорошо разбираться в законах. В этой области налогового права правила для корпораций, товариществ, некоммерческих организаций и физических лиц согласуются. Вот что вам нужно знать.

1. Налоговая служба обычно имеет три года. Общий срок исковой давности по федеральным налогам истекает через три года после подачи налоговой декларации. Если ваша налоговая декларация должна быть подана 15 апреля, но вы подаете ее досрочно, закон действует ровно через три года после даты , подлежащей оплате , а не даты подачи. Если вы получите продление до 15 октября, ваши три года начнутся с этого момента. С другой стороны, если вы подаете заявление с опозданием и у , а не , есть расширение, закон действует через три года после фактической (поздней) даты подачи. Однако есть много исключений, обсуждаемых ниже, которые дают IRS шесть лет или больше.

2. Шесть лет за значительное занижение доходов. Срок исковой давности составляет шесть лет, если ваша декларация включает «существенное занижение дохода». Как правило, это означает, что вы упустили более 25 процентов своего валового дохода. Предположим, вы заработали 200 000 долларов, но сообщили только о 140 000 долларов. Учитывая, что вы пропустили более 25 процентов, вас могут проверять на срок до шести лет.Возможно, это преуменьшение было непреднамеренным, или вы сообщили, полагаясь на веский аргумент, что дополнительные 60 000 долларов не являются вашим доходом. Применяется шестилетний закон, но имейте в виду, что IRS может утверждать, что ваше упущение 60 000 долларов было мошенническим. Если это так, IRS получает неограниченное количество лет для проверки. А как быть не с упущением доходов, а с завышенными отчислениями по вашей декларации? Шестилетний срок исковой давности не применяется, если недоплата налога произошла из-за завышения вычетов или зачетов.

3. Шесть лет за завышение базы. Налоговое управление заявило в суде, что другие пункты вашей налоговой декларации, имеющие эффект занижения валового дохода более чем на 25%, дают ему дополнительные три года. В течение многих лет велись судебные разбирательства по поводу того, что означает  пропустить  доход из вашей декларации. Налогоплательщики и некоторые суды заявили, что «опустить» означает прекратить, например, не сообщать, но IRS заявила, что это гораздо шире.

Пример:  Вы продаете недвижимость за 3 миллиона долларов, утверждая, что ваша базовая стоимость (то, что вы вложили в собственность) составляет 1 доллар.5м. На самом деле ваша база составляла всего 500 000 долларов. Результатом завышения вашей базы стало то, что вы заплатили налог на прибыль в размере 1,5 млн долларов, тогда как вы должны были заплатить налог на 2,5 млн долларов.

В деле США против Home Concrete & Supply, LLC, 132 S. Ct. 1836 (2012),   Верховный суд отменил Налоговое управление США, постановив, что завышение вашей базы составляет , а не  то же самое, что без дохода . Верховный суд постановил, что трех лет было достаточно для проведения проверки IRS, но Конгресс отменил решение Верховного суда и дал IRS шесть лет в таком случае, что является действующим законом.Шесть лет могут быть долгим сроком.

4. Иностранные доходы, иностранные подарки и активы. Еще одна актуальная проблема в наши дни связана с оффшорными счетами. Налоговое управление по-прежнему активно занимается офшорными доходами и активами, что согласуется с другим правилом аудита Налогового управления США:  три года удваиваются, если вы не указали более 5000 долл. США иностранного дохода (скажем, проценты по зарубежному счету). Это правило применяется, даже если вы сообщили о существовании счета в своей налоговой декларации, и даже если вы подали FBAR, сообщая о существовании счета.Эти шесть лет соответствуют периоду аудита FBAR. FBAR — это отчеты об офшорных банковских счетах, которые могут повлечь за собой гражданские и даже уголовные наказания, гораздо более серьезные, чем за уклонение от уплаты налогов.

Некоторые другие формы, связанные с иностранными активами и иностранными подарками или наследством, также важны. Если вы пропустите одну из этих форм, срок действия продлевается. На самом деле, устав никогда не работает. Если вы получаете подарок или наследство на сумму более 100 000 долларов США от лица, не являющегося гражданином США, вы должны подать форму 3520. Если вы не подадите ее, ваш срок давности никогда не начнет течь.

Форма IRS 8938 была добавлена ​​в налоговое законодательство Законом о соблюдении налогового законодательства об иностранных счетах (FATCA). Форма 8938 требует, чтобы заявители из США раскрывали информацию об иностранных финансовых счетах и ​​активах сверх определенных пороговых значений. Эта форма отделена от FBAR и обычно подается вместе с вашей налоговой декларацией. Пороговые значения для раскрытия информации могут составлять всего 50 000 долларов США, поэтому стоит проверить требования к подаче документов для вашей ситуации. Более высокие пороги применяются к состоящим в браке налогоплательщикам, подающим совместную декларацию, и к U. S. лица, проживающие за границей. Форма ничего не игнорировать. Если вам необходимо подать форму 8938 и пропустить ее, часы IRS даже не начнут отсчет .

5. Форма IRS 5471. Владение частью иностранной корпорации может привести к дополнительной отчетности, включая подачу формы IRS 5471. Сказать, что эта форма важна, будет преуменьшением. Неспособность подать это означает штрафы, как правило, 10 000 долларов США за форму. Отдельное наказание может применяться к каждой форме 5471, поданной с опозданием, не полностью или неточно.Этот штраф может применяться, даже если налог не причитается со всей налоговой декларации. Это сурово, но правило о сроке давности еще более сурово: если вы не подадите требуемую форму 5471, , вся ваша налоговая декларация остается открытой для проверки на неопределенный срок .

Это изменение стандартного трехлетнего или шестилетнего срока исковой давности IRS является широким. Налоговое управление США не только имеет неопределенный срок для проверки и начисления налогов по статьям, относящимся к отсутствующей форме 5471, но также может вносить любые коррективы во всю налоговую декларацию без истечения срока действия до тех пор, пока не будет подана требуемая форма 5471.

Форму 5471 можно представить как подпись в налоговой декларации. Без него это почти как если бы вы не подали декларацию. Форма 5471 требуется не только от американских акционеров в контролируемых иностранных корпорациях, но и когда американский акционер приобретает акции, что приводит к 10-процентному долевому участию в любой иностранной компании. Жесткое правило срока давности для формы 5471 было введено в действие в 2010 году в рамках того же закона, который принес нам FATCA.

6. Возврат невозможен или возврат мошеннический. Что делать, если вы никогда не подадите декларацию или подадите поддельную декларацию? IRS не имеет ограничения по времени, если вы никогда не подадите декларацию или если это может доказать гражданское или уголовное мошенничество. Если вы подаете налоговую декларацию, может ли IRS заявить, что ваша налоговая декларация не учитывалась, чтобы срок исковой давности никогда не начинался? Ответ «да». Если вы не подпишете свою декларацию, IRS не сочтет ее действительной налоговой декларацией. Это означает, что три года могут никогда не начать работать.

Еще одно большое «нет-нет», если вы измените формулировку «наказания за лжесвидетельство» внизу декларации, где вы подписываетесь.Если вы измените этот язык, это также может означать, что налоговая декларация не будет учитываться. Такой шаг может звучать как заявление протеста против налогов; однако некоторые налогоплательщики из лучших побуждений забывают подписать или могут непреднамеренно изменить формулировку наказания за лжесвидетельство. Другие налогоплательщики просто пропускают форму, чтобы оказаться в аудиторском чистилище.

7. Внесение изменений в налоговые декларации. Налогоплательщики также должны соблюдать ограничения по времени. Если вы хотите внести поправки в налоговую декларацию, вы должны сделать это в течение трех лет с даты первоначальной подачи.Вы можете подумать, что внесение поправок в налоговую декларацию приведет к возобновлению трехлетнего аудиторского устава IRS, но это не так.

Однако, если ваша налоговая декларация с поправками показывает увеличение налога и когда вы подаете налоговую декларацию с поправками в течение 60 дней до истечения трехлетнего срока действия закона, у IRS есть только 60 дней после получения налоговой декларации с поправками для проведения оценки. . Это узкое окно может предоставить возможности для планирования. Напротив, измененная декларация, в которой , а не , сообщает о чистом увеличении налога, не вызывает продления действия закона.

8. Требование возмещения. Поговорка о том, что владение составляет девять десятых закона, в некоторых случаях применима к налогам. Вернуть деньги из IRS сложно. Если вы платите расчетные налоги или удерживаете налог с зарплаты, но не подаете декларацию, у вас обычно есть только два года (а не три), чтобы попытаться вернуть ее.

Предположим, вы производите налоговые платежи (путем удержания или расчетных налоговых платежей), но не подавали налоговые декларации в течение пяти лет. Когда вы подаете эти давно просроченные декларации, вы можете обнаружить, что переплата в одном году может не компенсировать недоплату в другом.В результате потерянные налоговые деньги болезненны и застают врасплох многих налогоплательщиков.

9. Продление Устава. Налоговое управление США обычно должно рассматривать налоговую декларацию в течение трех лет, если только не применяется одно из многих исключений, обсуждаемых здесь, но Налоговое управление США отслеживает трехлетний срок в качестве своего основного ограничения. Часто IRS говорит, что ему нужно больше времени для проверки.

Налоговое управление США может связаться с вами примерно через два с половиной года после подачи заявки и попросить вас подписать форму о продлении срока давности.Может возникнуть соблазн насладиться своей властью и отказаться, как это делают некоторые налогоплательщики; однако делать это в этом контексте часто бывает ошибкой. Обычно это побуждает IRS отправить уведомление о начислении дополнительных налогов, не тратя время на тщательное рассмотрение вашего объяснения того, почему вы не должны больше. IRS может сделать неблагоприятные предположения. Таким образом, большинство налоговых консультантов предлагают клиентам согласиться на запрошенное продление.

Однако у вас может быть возможность ограничить объем продления определенными налоговыми вопросами или ограничить время (например, дополнительный год).Вам следует обратиться за профессиональной налоговой помощью, если вы получите такой запрос. Получите несколько советов о ваших конкретных фактах.

10. Прочие законодательные ловушки. Вопросы о сроках давности возникают часто, и факты могут сбивать с толку. В качестве одного из примеров рассмотрим, что происходит, когда уведомление IRS отправляется партнерству, а не его отдельным партнерам. Аудит или налоговый спор могут продолжаться, но у вас может не быть личного извещения об этом. Вы могли бы подумать, что ваш закон истек и что вы в чистоте; однако налоговые правила партнерства могут дать IRS дополнительное время.

Также следите за случаями, когда закон может быть «отменен» (приостановлен) по повестке в IRS John Doe, даже если вы не уведомлены об этом. Повестка Джона Доу выдается не налогоплательщикам, а банкам и другим третьим лицам, имеющим отношения с налогоплательщиками. У вас может не быть фактического уведомления о том, что повестка была выдана. Тем не менее, в некоторых случаях происходит автоматическое продление срока исковой давности. Например, предположим, что промоутер продал вам налоговую стратегию. IRS может выдать промоутеру повестку, запрашивая имена всех его или ее клиентов/клиентов.Пока он или она борется за передачу этих имен, часы давности для всех этих клиентов (включая вас) останавливаются.

Еще одна ситуация, в которой действует устав IRS, связана с тем, что налогоплательщик находится за пределами Соединенных Штатов. Если вы убежите из страны на годы и вернетесь, вы можете обнаружить, что ваши налоговые проблемы могут вернуться к жизни. Вы также можете жить и работать за пределами Соединенных Штатов и не знать, что IRS имеет претензии к вам. Даже в этом случае срок исковой давности продлевается.

11. Законы о государственных налогах. Некоторые штаты имеют те же трех- и шестилетние уставы, что и IRS, но устанавливают свои собственные часы, что дает им больше времени для начисления дополнительных налогов. В Калифорнии, например, основной налоговый срок исковой давности составляет четыре года, а не три. Однако, если IRS скорректирует вашу федеральную декларацию, вы обязаны подать измененную декларацию в Калифорнии, чтобы она соответствовала тому, что сделали федералы. Если вы этого не сделаете, статут Калифорнии никогда не истечет .Кроме того, как и в большинстве штатов, если вы никогда не подадите налоговую декларацию в Калифорнии, закон Калифорнии никогда не начнет действовать. Некоторые консультанты предлагают подавать декларации нерезидентов только для того, чтобы сообщить о доходах из источника в Калифорнии, чтобы начать действие статута Калифорнии. Может быть много сложных взаимодействий между государственными и федеральными законами об исковой давности.

12. Правильное ведение записей. Срок исковой давности иногда связан с хорошим ведением учета. Подтверждение того, когда именно вы подали декларацию, или какие именно формы или цифры были включены в вашу налоговую декларацию, может иметь решающее значение.По этой причине ведите скрупулезные записи, включая подтверждение того, когда вы отправили свои декларации по почте. Разница между победой и поражением может зависеть от ваших рекордов. Подавляющее большинство споров IRS урегулированы, и получение хорошего или посредственного урегулирования также может зависеть от ваших записей.

Если вы подаете документы в электронном виде, сохраните все электронные данные, а также бумажную копию декларации. Что касается хранения записей, многие люди чувствуют себя в безопасности, уничтожая квитанции и резервные копии данных через шесть или семь лет; но никогда не уничтожайте старые налоговые декларации.Кроме того, не уничтожайте старые квитанции, если они относятся к базе в активе. Например, квитанции за ремонт дома 15-летней давности актуальны до тех пор, пока дом принадлежит вам. Возможно, вам потребуется подтвердить свою основу, когда вы позже продадите ее, и вы захотите потребовать увеличения базовой стоимости за реконструкцию 15 лет назад. По всем этим причинам будьте осторожны и ведите хорошие записи.

13. Десять лет на сбор. После проведения налоговой оценки срок сбора IRS обычно составляет 10 лет.Это основной закон о сборе налогов, но в некоторых случаях эти 10 лет могут быть существенно продлены, а в некоторых случаях у IRS память как у слона. Например, в деле Beeler v. Commissioner , T.C. Памятка. 2013-130, Налоговый суд признал г-на Билера ответственным за 30-летние обязательства по налогу на заработную плату.

Выводы. Аудит может включать в себя целевые вопросы и запросы на подтверждение только определенных элементов. В качестве альтернативы аудиты могут охватывать набережную, требуя подтверждения практически каждой позиции.Даже если вы делаете все возможное со своими налогами, налоги ужасно сложны. Невинные ошибки иногда могут интерпретироваться как подозрительные, а копаться в прошлом редко бывает приятно. Записи, которые были у вас под рукой, когда вы подавали заявление, могут быть похоронены или исчезнуть даже через несколько лет, поэтому ставки в таких вопросах могут быть большими.

Налоговые юристы и бухгалтеры привыкли отслеживать продолжительность аудиторской проверки своих клиентов, и вы тоже должны это делать. Полезно знать, как давно вас могут попросить подтвердить ваши доходы, расходы, банковские депозиты и многое другое.Следите за календарем, пока не избавитесь от аудита. В большинстве случаев это будет либо через три, либо через шесть лет после подачи заявления.

Услуги по налоговому аудиту заработной платы | Закон Бротмана

Это называется планом действий, потому что ваша стратегия правовой защиты строится на месте.

Давайте приступим к делу. Мы начинаем встречу, зная, что в вашей ситуации есть что-то, что заставило государство привлечь вас к налоговой проверке. Конечная цель нашей встречи — выяснить, что привлекло ваше внимание и как вас от этого увести.

Обычно мы начинаем нашу встречу с обсуждения основ: кто вы, чем занимаетесь и, исходя из этого, каковы ваши риски при проверке налога с продаж. Пока мы этим занимаемся, нас всегда удивляло, как мелочи, касающиеся потенциального клиента, могут реально повлиять на процесс аудита. Прислушиваясь к вашим ответам, мы проводим стресс-тестирование вашего бизнеса, чтобы определить слабые места в ходе аудита.

Если вы представили нам какие-либо документы, мы проверим их перед встречей и предоставим отзыв на основе того, что мы видим. Однако предоставление финансовых документов (налоговые декларации, отчеты о продажах) на данном этапе процесса не требуется.

Преимущество аудита налога на заработную плату по сравнению с другими видами аудита заключается в том, что процесс проверки налоговых деклараций в основном представляет собой прямую формулу.

1) Была ли у вас правильная сумма налогооблагаемой заработной платы?

2) Вы заплатили правильную сумму налога?

3) Есть ли в ваших финансовых отчетах другие статьи, которые должны быть реклассифицированы как налогооблагаемая заработная плата (и, таким образом, вы должны государству больше налогов)?

4) Есть ли у вас рабочие/независимые подрядчики, которые должны были быть реклассифицированы как наемные работники (и, таким образом, вы должны государству больше налогов)?

5) В зависимости от ведения бизнеса, должен ли бизнес подвергаться штрафу/санкциям?

Итак, поскольку у нас есть учебник для аудитора, мы можем провести для вас грубую симуляцию того, что вам предстоит испытать в ходе аудита. Это лучший способ избежать ответственности, потому что мы можем потренироваться в изучении областей, где может быть потенциальный риск, и решить проблемы до того, как мы представим их перед аудитором.

К концу встречи мы наметим полный план вашей защиты от налоговой проверки и поделимся с вами нашими полными рекомендациями.

Резюме рекомендаций по аудиту Covid-19

Юрисдикционный закон или нормативный акт, регулирование ценных бумаг, правила фондовой биржи или национальные стандарты могут требовать, чтобы промежуточная финансовая информация организации была проверена независимым аудитором организации.В случаях, когда проверка не требуется, организация может выбрать проверку промежуточной финансовой информации. Когда аудитор проводит обзор промежуточной финансовой информации, задание обычно выполняется в соответствии с Международным стандартом заданий по обзору (ISRE) 2410, «Проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации» , выпущенным Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB). 1

При проведении проверки промежуточной финансовой информации в текущих условиях аудиторам необходимо учитывать ряд соображений, поскольку финансовые последствия пандемии COVID-19 могут быть впервые отражены в промежуточной финансовой информации за 2020 год. сущности.

Заявление IOSCO о важности раскрытия информации о COVID-19 (май 2020 г.) включало «… промежуточная финансовая отчетность предназначена для предоставления обновленной информации об изменениях в финансовом положении и результатах деятельности организации по сравнению с прошлым годовым периодом. В текущих условиях многие эмитенты обнаружат, что обстоятельства значительно изменились, что потребует более тщательного раскрытия существенной информации и реагирования руководства на меняющиеся обстоятельства.”

Оповещение о практике аудита персонала IAASB, Задания по проверке промежуточной финансовой информации в текущей меняющейся среде в связи с COVID-19 ,  выделяет ключевые соображения для аудиторов, выполняющих обзоры промежуточной финансовой информации в соответствии с ISRE 2410.

В этом разделе представлен обзор того, что пользователям необходимо знать об отчете, выпущенном аудитором для проверки промежуточной финансовой информации (именуемом «промежуточный обзорный отчет»), и о возможных последствиях пандемии COVID-19 для отчет о промежуточной проверке.Кроме того, в нем подчеркиваются некоторые ключевые различия между отчетом о промежуточной проверке и отчетом, подготовленным аудитором для аудита годовой финансовой отчетности (именуемым «аудиторским заключением»).

В чем разница между обзором промежуточной финансовой информации и аудитом годовой финансовой отчетности?

Цель проверки промежуточной финансовой информации существенно отличается от аудита годовой финансовой отчетности: внимание аудитора привлекло что-либо, что заставляет аудитора полагать, что промежуточная финансовая информация не подготовлена ​​во всех существенных отношениях в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

  • Аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее разумную уверенность, и аудитор выражает мнение о том, дает ли годовая финансовая отчетность правдивое и достоверное представление или представляет ее достоверно во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.
  • Аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), чтобы позволить аудитору получить высокий, но не абсолютный уровень уверенности (т. е. разумную уверенность) в качестве основы для аудиторского мнения о финансовой отчетности (i .д., уровень доказательств, необходимых для поддержки аудиторского мнения, является более существенным, чем тот, который потребовался бы в обзорной проверке). При обзорной проверке промежуточной финансовой информации аудитор выполняет запросы, аналитические и другие контрольные процедуры для получения ограниченной уверенности в соответствии с ISRE 2410 — процедуры, выполняемые при обзорной проверке, значительно меньше процедур, выполняемых при аудиторском задании.
  • Применимая концепция подготовки финансовой отчетности

    Применимая концепция подготовки финансовой отчетности, используемая организацией для подготовки промежуточной финансовой информации, может быть указана в законодательстве или нормативных актах юрисдикции, правилах о ценных бумагах, правилах фондовой биржи или национальных стандартах, или, если не указано, , руководство организации может выбрать концепцию подготовки финансовой отчетности.

    Кроме того, у организации может быть несколько вариантов применения применимой концепции подготовки финансовой отчетности, включая решение о том, предоставлять ли полный комплект промежуточной финансовой отчетности или сокращенный комплект промежуточной финансовой отчетности (в котором основное внимание уделяется изменениям по сравнению с последним годовым периодом).

    Применимая концепция подготовки финансовой отчетности, используемая для подготовки промежуточной финансовой информации, вероятно, будет отличаться от применимой концепции подготовки финансовой отчетности, используемой для подготовки годовой финансовой отчетности.В частности:

    • Раскрытие информации, требуемое применимой концепцией подготовки финансовой отчетности для промежуточной финансовой информации, может быть более ограниченным, чем для годовой финансовой отчетности.
    • Применимая концепция подготовки финансовой отчетности, используемая для подготовки промежуточной финансовой информации, может быть «концепцией соответствия», в то время как применимая концепция подготовки финансовой отчетности, используемой для подготовки годовой финансовой отчетности, может быть «концепцией достоверного представления».

    В чем разница между справедливой презентацией и нормативно-правовой базой?

    Концепция достоверного представления прямо или косвенно признает, что для обеспечения достоверного представления финансовой отчетности руководству может потребоваться:

    • Предоставить раскрытие информации сверх той, которая конкретно требуется в соответствии с концепцией; или
    • Отклонение от требований структуры для достижения достоверного представления (крайне редко).

    Система соответствия требует соблюдения требований системы, но не требует дополнительной информации, выходящей за рамки структуры, или допуска отступления от нее.

    В ответ на пандемию COVID-19 юрисдикционное законодательство или нормативный акт, регулирование ценных бумаг, правила фондовой биржи или органы, устанавливающие стандарты, могут:

    • Вносить поправки в структуру финансовой отчетности. Например, в мае 2020 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил Уступки по аренде, связанные с Covid-19, , которые внесли поправки в МСФО (IFRS) 16, «Аренда» (см. Раздел об учете аренды здесь ) .
    • Разрешить или потребовать отклонения от требований концепции подготовки финансовой отчетности при подготовке промежуточной финансовой информации за текущие периоды. Например, закон, нормативный акт или правила фондовой биржи могут требовать или разрешать организациям не учитывать или не раскрывать влияние пандемии COVID-19 на определенные аспекты промежуточной финансовой отчетности. Однако такие отступления от требований концепции подготовки финансовой отчетности могут привести к тому, что промежуточная финансовая информация не сможет обеспечить достоверное представление.

    В рамках ответственности руководства за подготовку промежуточной финансовой информации обычно ожидается, что руководство четко укажет применимую концепцию подготовки финансовой отчетности, которая использовалась для подготовки промежуточной финансовой информации, чтобы пользователи были проинформированы.

    МСФО (IAS) 34

    Обычно используемой системой достоверного представления является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 34 Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IAS) «Промежуточная финансовая отчетность». Не предписывая, когда организация должна подготовить такой отчет, МСФО (IAS) 34 разрешает сообщать меньше информации, чем в годовой финансовой отчетности (на основе обновления этой финансовой отчетности), и определяет минимальные компоненты, которые должны быть представлены; сжатые первичные утверждения и некоторые пояснительные примечания. Дополнительные статьи или примечания должны быть включены, если их отсутствие может ввести промежуточную финансовую информацию в заблуждение. Кроме того, если в промежуточном отчете публикуется полный комплект финансовой отчетности, эта финансовая отчетность должна полностью соответствовать МСФО.

    Важно отметить, что для промежуточной отчетности следует применять ту же учетную политику, что и для годовой финансовой отчетности предприятия, за исключением изменений учетной политики, внесенных после даты самой последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующем годовом финансовом отчете. заявления. Все события и операции признаются и оцениваются так, как если бы промежуточный период был отдельным отдельным периодом (т. е. нет никаких исключений из признания или оценки для этого периода, кроме как на основании существенности; например, может не быть необходимости в получении обновленную актуарную оценку пенсионного плана с установленными выплатами для сотрудников, но только в том случае, если можно оценить, что последствия неполучения такого обновления не будут существенными).

    Что это означает для промежуточного контрольного отчета во время пандемии COVID-19?

    Пользователи должны уделять пристальное внимание применимой концепции подготовки финансовой отчетности, используемой для подготовки промежуточной финансовой информации, на которую аудитор ссылается в отчете о промежуточной проверке.

    Если применимая концепция подготовки финансовой отчетности, используемая для подготовки промежуточной финансовой информации, является концепцией соблюдения требований, раскрытие информации в промежуточной финансовой информации может отражать только то, что требуется в соответствии с этой концепцией. В результате от руководства может не потребоваться раскрытие информации о последствиях пандемии COVID-19, или требуемое раскрытие информации может быть очень ограниченным, и руководство может не предоставлять дополнительную информацию, помимо тех, которые конкретно требуются в соответствии с концепцией для обеспечения достоверного представления, поскольку они не обязаны это делать. Учитывая, что ответственность аудитора состоит в том, чтобы сделать вывод о том, подготовлена ​​ли промежуточная финансовая информация во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, аудитор сосредоточит внимание на том, соответствует ли раскрытие информации руководством этой концепции.

    На заключение промежуточной проверки могут повлиять обстоятельства, когда законодательство или нормативный акт юрисдикции, регулирование ценных бумаг, правила фондовой биржи или органы, устанавливающие стандарты, разрешают или требуют отступления от требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности при подготовке промежуточной финансовой информации в текущий период. Влияние на заключение промежуточной проверки, если таковое имеется, будет зависеть от фактов и обстоятельств организации, применимой концепции подготовки финансовой отчетности (т.д., что она включает) и как организация применяет концепцию подготовки финансовой отчетности.

    Ключевые вопросы аудита, акценты на вопросах и другие важные вопросы

    Что такое KAM?

    КАМ – это вопросы, которые, по профессиональному суждению аудитора, имели наибольшее значение для аудита финансовой отчетности за текущий период и были выбраны из вопросов, доведенных до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление.

    Для зарегистрированных на бирже организаций, если аудит годовой финансовой отчетности проводится в соответствии с Международными стандартами аудита, выпущенными IAASB, аудитор должен сообщить о ключевых вопросах аудита (KAM) в аудиторском отчете.В соответствии с законодательством или нормативными актами юрисдикции от аудиторов также может потребоваться сообщать KAM для организаций, не зарегистрированных на бирже, таких как организации, представляющие общественный интерес.

    Аудиторы не обязаны сообщать KAM в отчете о промежуточной проверке (т. е. концепция KAM ограничивается МСА, как описано выше). Тем не менее, ISRE 2410 не запрещает аудиторам включать дополнительные вопросы в отчет о промежуточной проверке, чтобы выделить определенные вопросы, не влияя на вывод аудитора о проверке.Например, аудитор может выделить:

    • Вопросы, раскрытые в промежуточной финансовой информации, такие как обесценение определенных активов в результате пандемии COVID-19, посредством специального раздела в отчете о промежуточной проверке.
    • Вопросы, которые не представлены или не раскрыты в промежуточной финансовой информации, касающиеся выполнения задания по обзорной проверке, в разделе «Прочие вопросы» (с соответствующим заголовком) в отчете о промежуточной обзорной проверке (например,g., пояснив, что процедуры проверки аудитором для понимания внутреннего контроля организации были более обширными в результате изменений в системе внутреннего контроля организации, вызванных пандемией COVID-19).

    Хотя способ описания дополнительных вопросов в отчете о промежуточной проверке может отличаться от того, как КАМ были бы описаны в отчете об аудите, такие выделенные дополнительные вопросы могут впоследствии рассматриваться как вопросы, требующие значительного внимания аудитора при определении «ключевых вопросов аудита». ” в связи с проверкой годовой финансовой отчетности организации.

    Непрерывность деятельности

    Руководство несет ответственность за оценку способности организации продолжать непрерывно свою деятельность. Требования концепции подготовки финансовой отчетности в отношении оценки руководством непрерывности деятельности в промежуточный период, вероятно, будут такими же, как и требования концепции подготовки финансовой отчетности в отношении годовой финансовой отчетности. 2

    При проведении обзора промежуточной финансовой информации обязанности аудитора по рассмотрению оценки руководством непрерывности деятельности не столь всеобъемлющи, как при проведении аудита годовой финансовой отчетности.Тем не менее влияние пандемии COVID-19 на оценку руководством непрерывности деятельности может привести к тому, что аудитор будет проводить дополнительные или усиленные процедуры, чем обычно, для того, чтобы сформулировать заключение по обзору. Пандемия COVID-19 также может привести к тому, что аудитору потребуется сообщить о непрерывности деятельности в отчете о промежуточной проверке.

    Существуют некоторые различия в отчетности о непрерывности деятельности в промежуточном обзорном отчете и аудиторском отчете, которые объясняются в таблице ниже.В таблице ниже таблица также объясняется, как аудиторы могут бороться с сценариями, связанными со стремлением, которые не явно рассмотрены в ISRE 2410.

    Неблагоприятное мнение

    Аудиторный вывод

    Промежуточный отчет обзора

    Аудиторский отчет

    Управляющие основании учета подходит, но существует материальная неопределенность

    адекватное раскрытие осуществляется по управлению

    немодифицированного заключения и акцентом пункта материи для подсведочных материальных неоднозначников

    немодифицировано мнение и отдельная существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности пункт

    Руководство не раскрывает надлежащую информацию

    Вывод с оговоркой или отрицательный вывод, в зависимости от обстоятельств отказ от выражения мнения при наличии множественных неопределенностей, существенных для финансовой отчетности в целом (крайне редкие случаи)

    Принцип непрерывности деятельности является надлежащим и существенной неопределенности не существует, но есть события или условия которые могут вызвать серьезные сомнения в способности организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем

    Адекватное раскрытие информации не осуществляется Мнение, в зависимости от уменьшенного

    Генерация на основе бухгалтерского учета несоответствуют

    Финансовая отчетность, подготовленные на основе заботы

    Неблагоприятное заключение

    Финансовая отчетность готовы на другом приемлемом Основа бухгалтерского учета с адекватным раскрытием информации об использованной базе бухгалтерского учета

    Может быть в состоянии выразить немодифицированное заключение с акцентом на существенных аспектах

    Может быть в состоянии выразить неизменное мнение с акцентом на существенных аспектах

    Руководство не желает проводить оценку непрерывности деятельности или расширять ее уместно ли выпустить промежуточный обзорный отчет.

    Если от аудитора требуется выдать промежуточный обзорный отчет — с оговорками или отказ от вывода.

    Мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения

    Ограничения объема

    В текущих условиях может быть больше обстоятельств, когда аудитор не может завершить обзор из-за ограничения объема. Например, аудитор может не иметь возможности своевременно проводить запросы или получать информацию от руководства в полностью удаленной среде.В результате может возникнуть больше обстоятельств, когда аудитор не может выпустить отчет о промежуточной проверке или, если требуется выпустить отчет о промежуточной проверке, может:

    • Оговорить вывод, если ограничение объема ограничено одним или несколькими конкретными вопросы, не распространяющиеся на промежуточную финансовую информацию; или
    • Отказаться от заключения.

    Прочая информация, сопровождающая промежуточную финансовую информацию

    В текущих условиях некоторые организации сообщают об альтернативных показателях деятельности как средстве исключения финансовых последствий пандемии (например,g., прибыль до вычета процентов, налогов, износа, амортизации и коронавируса (EBITDAC)) или предварительная информация, исключающая влияние пандемии COVID-19. Информация, раскрытие которой не требуется в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, обычно не подлежит процедурам промежуточной проверки аудитором. Однако, если она представляет собой прочую информацию, сопровождающую промежуточную финансовую информацию, аудитор должен в соответствии с ISRE 2410 ознакомиться с прочей информацией и рассмотреть вопрос о том, не противоречит ли она существенно промежуточной финансовой информации.

    В аудиторское заключение о годовой финансовой отчетности МСА требуют, чтобы аудитор включил раздел, касающийся «прочей информации», который, среди прочего, определяет прочую информацию, разъясняет обязанности аудитора в отношении прочей информации и указывает, в прочей информации имеются неисправленные существенные искажения. ISRE 2410 не требует, чтобы аудитор включал раздел, касающийся другой информации, в отчет о промежуточной проверке.

    Ресурсы промежуточной отчетности

    НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТИ ПЕРВАЯ И ВТОРАЯ) №. № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г.

    Статья 86.3. Налоговый контроль за расходами физического лица

    1. Если административные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые органы не располагают сведениями о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязан составить протокол о выявленном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче объяснений об источниках и размерах денежных средств, затраченных на приобретение имущества.

    2. При получении письменного требования налогового органа на основании имеющихся данных физические лица обязаны в течение 60 календарных дней представить специальную декларацию с указанием всех источников и сумм денежных средств, использованных для приобретения имущества указывается в требовании налогового органа.

    3. Лицо, подающее специальную декларацию, вправе приложить к ней копии документов, заверенных в установленном законом порядке и подтверждающих указанные в ней сведения.

    По требованию налоговых органов составитель специальной декларации или его представитель обязаны представить для ознакомления оригиналы документов, копии которых приложены к указанной декларации.

    4. Форма специальной декларации разрабатывается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

    Статья 87. Налоговые проверки

    Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговая проверка может охватывать только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году соответствующей проверки.

    Если в ходе камеральной или выездной проверки налоговый орган обнаружит, что ему необходимы дополнительные сведения об операциях налогоплательщика с третьими лицами, налоговый орган вправе запросить у этих третьих лиц документы, относящиеся к операциям проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора). стороны (перекрестный допрос).

    Налоговым органам запрещается проводить повторные выездные проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с при реорганизации или ликвидации налогоплательщика — организации (организации, уплачивающей сбор) либо проводится вышестоящим налоговым органом в порядке осуществления контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первую проверку.

    Повторная выездная проверка, проводимая в целях осуществления контроля за налоговым органом, проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.

    Статья 87.1. Налоговые проверки таможенными органами

    Таможенные органы проводят камеральные и выездные проверки налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с правилами, предусмотренными статьями 87-89 настоящего Кодекса.

    Статья 88. Камеральная налоговая проверка

    Камеральная проверка – проверка, проводимая в органе налоговой службы сведений, содержащихся в налоговых декларациях и иных документах, представляемых налогоплательщиком, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов, а также иных документов о налогоплательщике, которые налоговый орган имеет в своем распоряжении.

    Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговых органов в рамках своих должностных обязанностей в течение 3 месяцев после представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов, являющихся основанием для исчисления и (или) уплаты налога, если иной срок не установлен. в законодательных или иных нормативных актах по вопросам налогообложения, и для проведения такой проверки не требуется специального решения руководителя налогового органа.

    В случае выявления в ходе проверки ошибок, допущенных при заполнении форм или несоответствий в отчетных данных, налогоплательщик уведомляется и требует внести соответствующие исправления в установленный срок.

    При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения, получить разъяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

    На недоплаченную сумму налога, выявленную камеральной проверкой, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и процентов.

    Статья 89. Выездная налоговая проверка

    Выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

    Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок проведения выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки продлевается на один месяц для проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проводить проверки филиалов и представительств налогоплательщика (налогового агента или плательщика сбора) независимо от проведения проверки самим налогоплательщиком (налоговым агентом или плательщиком сбора).Время проведения проверки включает время фактического пребывания проверяющих должностных лиц на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не включаются периоды между вручением требования о представлении документов на налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса и представлением им документов, допрошенных при проведении проверки. чек.

    Выездная налоговая проверка, проводимая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика — юридического лица, плательщика налогов или вышестоящим налоговым органом в целях осуществления контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную проверку, может проводиться независимо от на момент предыдущей проверки.

    При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, проводящие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также проводить визуальные осмотры производственных, складских, торговых и иных помещений и земель, используемых налогоплательщиком для получения прибыли или хранения объектов налогообложения; этот визуальный осмотр производится в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса.

    При наличии у должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о правонарушениях, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, такие документы подлежат изъятию в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса, и на основании акта, составленного этими должностными лицами.В акте об изъятии документов должны быть указаны основания изъятия и перечень изъятых документов. При выемке документов налогоплательщик (налоговый агент или плательщик пошлины) вправе делать замечания, которые по его требованию вносятся в Акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, скреплены проволокой и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента или плательщика пошлины). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента или плательщика пошлин) от проставления печати или подписи на акте об этом делается специальная отметка.Налогоплательщику (налоговому агенту или плательщику пошлин) вручается копия Акта.

    Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

    По окончании выездной налоговой проверки проверяющее должностное лицо составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксирует предмет проверки и сроки ее проведения.

    Статья 90. Участие свидетеля

    1. Для дачи показаний в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо факты, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетелей оформляются протоколом.

    2. Не могут быть допрошены в качестве свидетелей:

    1) лица, которые в силу малого возраста, физических и психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;

    2) лица, получившие сведения, необходимые для осуществления налогового контроля в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и приравненные к ним сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности юриста и аудитора.

    3. Физическое лицо может отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

    4. Свидетель может давать показания по месту своего нахождения, если по болезни, старости или инвалидности он не может явиться в налоговую инспекцию, а также в других случаях по решению должностного лица налоговой службы.

    5. До заслушивания свидетельских показаний должностное лицо налоговой должно предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.Это заносится в протокол и заверяется подписью свидетеля.

    Статья 91. Доступ на территорию или в помещение должностных лиц налоговых органов в целях осуществления налогового контроля

    1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента осуществляется должностным лицам налогового органа, непосредственно участвующим в проведении налоговой проверки, по представлению их должностных лиц и постановлению руководителя налогового органа (или его заместителя) о проведении выездной проверки налогоплательщика.

    2. Должностные лица налогового органа, непосредственно участвующие в проведении налоговой проверки, вправе осматривать земли или помещения налогоплательщика, используемые для осуществления хозяйственной деятельности, либо осматривать объекты налогообложения для установления соответствия фактических параметров этих объектов параметрам сообщается налогоплательщиком (или иным должником).

    3. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на такие участки или в помещения (кроме жилых помещений) руководитель ревизионной группы (подразделения) составляет акт, который подписывается им и налогоплательщика (иного должника), на основании которых налоговый орган вправе исчислить налоговое обязательство на основании имеющихся у налогового органа сведений о налогоплательщике (ином должнике) или по аналогии.

    В случае отказа налогоплательщика подписать указанный акт об этом делается отметка в акте.

    4. Незаконное воспрепятствование доступу на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, является налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность, предусмотренную статьей 124 настоящего Кодекса.

    5. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения вопреки воле или без согласия проживающих в них физических лиц в ином порядке, чем в случаях, установленных федеральным законом, или на основании решения суда не допускается .

    Статья 92. Экспертиза

    1. В целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, должностные лица налогового органа, проводящие выездную проверку, вправе осматривать территорию или помещение проверяемого налогоплательщика, а также документы и предметы .

    2. Осмотр документов или предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы или предметы поступили к должностным лицам налоговых органов в результате ранее совершенных действий при осуществлении налогового контроля либо если собственник этих объектов дает свое согласие на их осмотр.

    3. Осмотр производится в присутствии понятых.

    Проверяемое лицо или его представитель, а также эксперты вправе оказывать содействие в проведении проверки.

    4. При необходимости во время осмотра могут производиться фото-, кино-, видеосъемка, снятие копий документов и другие действия.

    5. Составляется протокол осмотра.

    Статья 93. Истребование документов

    1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе потребовать от проверяемого налогоплательщика, обязанного плательщика или налогового агента представить документы, необходимые для проведения проверки.

    Лицо, которому адресован запрос информации, обязано направить или передать такие документы в налоговый орган в течение пяти дней со дня запроса.

    Документы предоставляются в виде надлежащим образом заверенных копий.

    2. Отказ налогоплательщика, обязанного плательщика или налогового агента от представления документов (справок), запрошенных при проведении налоговой проверки, либо непредставление их в установленные сроки является налоговым правонарушением и несут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

    В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит изъятие необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

    Статья 94. Изъятие документов и иных предметов

    1. Выемка документов и предметов производится на основании постановления о мотивированном выемке, вынесенного должностным лицом налогового органа, проводившим выездную проверку.

    Указанное постановление подлежит утверждению руководителем или заместителем руководителя соответствующего налогового органа.

    2. Выемку документов или других предметов нельзя производить в ночное время.

    3. Выемка документов или иных предметов производится в присутствии понятых и лица, у которого находятся документы и иные предметы, подлежащие изъятию.

    Перед началом выемки должностное лицо налогового органа вручает определение о выемке и разъясняет присутствующим при выемке их права и обязанности.

    4. Затем налоговый инспектор предлагает лицу, у которого находятся документы и иные предметы, подлежащие изъятию, сдать их добровольно.При отказе в добровольной выдаче документов или предметов должностное лицо производит принудительный выем.

    При отказе лица, у которого подлежат изъятию документы и иные предметы, предоставить доступ в помещение или иное возможное местонахождение документов или предметов, подлежащих изъятию, сотрудники налоговых органов вправе получить доступ самостоятельно. стараясь не причинять ненужных повреждений замкам, дверям и другим объектам.

    5. Не подлежат изъятию документы и предметы, не относящиеся к объекту налоговой проверки.

    6. Выемка документов и иных предметов оформляется протоколом в порядке, установленном статьей 99 настоящего Кодекса и настоящей статьей.

    7. Изъятые документы и другие предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки или в приложении к нему с указанием точного наименования каждого предмета, его количества, размеров, веса и индивидуальных характеристик, а по возможности и стоимости.

    8. В случаях, когда выемки копий документов налогоплательщика недостаточно для проведения контрольных мероприятий и у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов подлежат уничтожению, сокрытию, изменению или замене, должностное лицо налогового органа вправе произвести изъятие оригиналы документов в соответствии с положениями настоящей статьи.

    При изъятии таких документов производится изготовление их копий, которые заверяются должностным лицом налогового органа.Такие копии вручаются лицу, документы которого были изъяты. Если копии не могут быть изготовлены или доставлены во время выемки, они передаются налоговым органом лицу, документы которого были изъяты, в пятидневный срок со дня выемки.

    9. Все изъятые документы и предметы предъявляются понятым и иным лицам, участвовавшим или присутствовавшим в производстве выемки, и при необходимости упаковываются на месте выемки.

    10. Копия протокола об изъятии документов/предметов вручается под роспись или направляется по почте лицу, у которого эти документы или другие предметы были изъяты.

    Статья 95. Экспертиза

    1. В случаях необходимости для участия в конкретных мероприятиях налогового контроля и выездных налоговых проверках на договорной основе может привлекаться эксперт.

    Экспертиза проводится в случаях, когда для выяснения поставленных вопросов требуются специальные знания в области науки, искусства, техники или ремесла.

    2. Вопросы, поставленные перед экспертом, и оценка, которую дает эксперт, не могут выходить за рамки его компетенции. Специалисты привлекаются на договорной основе.

    3. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, проводящего выездную проверку.

    В определении должны быть указаны основания для назначения экспертизы; наименование эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставленные эксперту.

    4. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, и направлять запросы о дополнительных материалах.

    5. Эксперт вправе отказаться от дачи экспертного заключения, если предоставленных ему материалов недостаточно или если он не обладает знаниями, необходимыми для производства экспертизы.

    6. Должностное лицо налогового органа, вынесшее определение о проведении экспертизы, вручает определение проверяемому лицу и разъясняет ему его права, предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи.

    7. При назначении экспертизы и в ходе ее проведения проверяемый налогоплательщик вправе:

    1) отвод эксперта;

    2) ходатайствовать о назначении эксперта из числа лиц, предложенных им самим;

    3) задавать эксперту дополнительные вопросы для предоставления по ним своего заключения;

    4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при проведении экспертизы и давать свои объяснения эксперту;

    5) ознакомиться с заключением эксперта.

    8. Эксперт представляет свое заключение в письменной форме от своего имени. Это заключение должно включать описание проведенного исследования, результаты и ответы на заданные вопросы. В случае установления экспертом каких-либо существенных фактов, выходящих за рамки первоначального исследования, эксперт вправе включить такие выводы в свое заключение.

    9. Экспертное заключение или заявление о невозможности его предоставления представляется проверяемому налогоплательщику, который вправе представить свои пояснения или контраргументы, потребовать постановки дополнительных вопросов либо потребовать проведения дополнительной или повторной экспертизы экспертиза.

    10. В случае неясности или неполноты результатов первой экспертизы назначается дополнительная экспертиза; поручение на его проведение может быть дано тому же или другому эксперту.

    В случае несостоятельности или нерезультативности первой экспертизы назначается повторная экспертиза и дается поручение на ее проведение другому эксперту.

    Дополнительная и новая экспертизы назначаются с соблюдением положений настоящей статьи.

    Проверки подоходного налога | Департамент доходов Аризоны

    Для того чтобы Департамент доходов Аризоны (ADOR) мог беспристрастно применять налоговое законодательство штата Аризона, этот департамент будет проводить проверки, чтобы убедиться, что налогоплательщики их соблюдают.

    Это особенно верно в отношении налога у источника. В Аризоне работодатель обязан удерживать подоходный налог Аризоны из заработной платы сотрудников, а также сообщать и перечислять удержанные налоги в ADOR.

    Когда работодатель удерживает налог, установленный законодательством Аризоны, с работника и представляет его в ADOR, штат будет удерживать эту сумму налога в доверительном фонде до тех пор, пока работник не потребует эту удержанную сумму в своей декларации по индивидуальному подоходному налогу.

     

    Права и конфиденциальность

     

     

    Процесс аудита

     

    Во время налоговой проверки ADOR налогоплательщики могут вести переписку с департаментом по электронной почте и по телефону, и они обычно могут предоставлять документацию в департамент в электронном формате.

     

     

     

     


     

    Какие мои права как работодателя проверяются?

     

    Штат Аризона и Департамент доходов штата Аризона прилагают все усилия для того, чтобы физические и юридические лица знали и могли осуществлять свои процессуальные права.Налогоплательщики могут ознакомиться со следующими публикациями, чтобы узнать больше об этих правах:

     

     

     

    НАВЕРХ


     

    Сохраняется ли конфиденциальность моей налоговой информации?

     

    Да, ADOR придерживается строгих правил, чтобы гарантировать, что никто не просматривает информацию о налогоплательщиках без надлежащего разрешения.

    Если требуется представительство кого-либо, кроме налогоплательщика, налогоплательщики могут добавить доверенность (POA) в свою учетную запись.ADOR не будет делиться информацией с кем-либо без явного разрешения налогоплательщика через доверенность. Налогоплательщики могут использовать форму 285, чтобы разрешить ADOR раскрыть конфиденциальную информацию назначенному налогоплательщиком лицу. Налогоплательщик также может использовать Аризонскую форму 285 для предоставления дополнительных полномочий назначенному лицу. Обратите внимание, что форма 285 в Аризоне может быть заполнена только главным корпоративным должностным лицом (корпорация), партнером (партнерство) или владельцем (индивидуальное предприятие).

     

    Ресурсы АПО

     

     

     

    НАВЕРХ


     

    Как я узнаю, что меня проверяют?

     

    Налогоплательщику будет отправлено письмо «Намерение провести аудит», в котором объясняется намерение ADOR изучить платежные ведомости и другую документацию за определенный период аудита.Вместе с письмом налогоплательщик получит анкету о своем бизнесе с акцентом на вопросы трудоустройства.

    Налогоплательщик также получит «Список требований к документации», в котором указана документация, которую департамент запрашивает для начала первоначальной проверки. В письме «Намерение провести аудит» разъясняются ожидания по возврату заполненной анкеты и необходимой документации в течение 15 дней со дня получения письма налогоплательщиком; в противном случае оценка будет создана с использованием наилучшей доступной информации.

     

    Письмо о намерении провести аудит

    Анкета

    Список требований к записям

     

     

    НАВЕРХ


     

    Каков период аудита?

     

    Аудит обычно охватывает последний четырехлетний период. Однако, если налоговая декларация не подана, срок исковой давности может быть больше. Это приведет к тому, что период аудита будет превышать четыре года, но не должен превышать семи лет.

     

     

    НАВЕРХ


     

    Как предоставить записи аудитору?

     

    Во время аудита ADOR предпочитает, чтобы налогоплательщики предоставляли записи с помощью электронных средств. Это повышает точность проверки, сокращает время, необходимое для завершения проверки, и направлено на минимизацию неудобств для налогоплательщика. Когда это возможно, налогоплательщики будут предоставлять отчеты аудитору в формате Excel (.xlsx) или в формате PDF.

     

     

    НАВЕРХ


     

    Что проверяет ADOR во время налоговой проверки у источника?

     

    Во время аудита аудитор ADOR изучает и сравнивает различные источники данных. Это включает в себя реестры заработной платы, бухгалтерские книги и сводки; годовые отчеты по заработной плате; депозитные выписки; федеральные и государственные налоговые декларации и налоговые декларации по безработице, а также ежегодные отчеты о сверке; декларации по корпоративному подоходному налогу; налоговые декларации товарищества; налоговая ведомость индивидуального предпринимателя; W-2, W-3, W-4, A-4 и 1099; 941, 940 и W-2, прилагаемые к налоговым декларациям отдельных сотрудников; журнал кассовых расходов, журнал расходов и возмещений работникам; планы счетов; и другие платежные ведомости или финансовые отчеты.

     

     

    НАВЕРХ


     

    Как ADOR определяет оценку?

     

    Оценка проводится аудитором ADOR, который просматривает несоответствия или несоответствия и сравнивает различные источники данных, чтобы определить, правильно ли отчеты о заработной плате и налогах, удержанных с сотрудников, были переданы в отдел. Переписка и телефонные разговоры с налогоплательщиком или лицом, назначенным налогоплательщиком, часто имеют место, чтобы ответить на вопросы и убедиться, что аудитор понимает практику и документацию налогоплательщика в отношении отчетности по заработной плате.

    Затем аудитор делится результатами с налогоплательщиком и позволяет налогоплательщику внести свой вклад в процесс. Затем аудитор определяет заниженные суммы, обсуждает с налогоплательщиком и может представить предварительную оценку для обсуждения.

    Наконец, будет составлена ​​и отправлена ​​налогоплательщику предложенная оценка с сопроводительными рабочими документами.

    Уведомление о предлагаемой оценке информирует налогоплательщиков о том, что дефицит становится окончательным через 45 дней с момента получения этого уведомления, если в ADOR не будет подана апелляция, как указано в прилагаемой форме ответа налогоплательщика.Вместе с формой ответа к оценке также будет приложена форма опроса.

     

    Процедура аудита подоходного налога

    Руководство по аудиту удержания

    Образец формы ответа налогоплательщика

    Опрос удовлетворенности клиентов

     

     

    НАВЕРХ


     

    Каковы эти штрафы и проценты по моей оценке?

     

    Налоговая служба штата Аризона, на которую возложена ответственность в соответствии с законодательством штата, налагает штрафы в случаях несвоевременной подачи документов и несвоевременной оплаты, и ему предоставляется возможность налагать дополнительные штрафы по своему усмотрению.Согласно закону, департамент также должен начислять проценты по любому неуплаченному налогу в соответствии с процентными ставками, принятыми на федеральном уровне и уровне штата, с ежегодным начислением сложных процентов.

    Штраф за несвоевременную подачу начисляется в размере 4,5 процента в месяц или в любую часть месяца на любой неуплаченный налог с даты подачи декларации до ее подачи, но не более 25 процентов.

    Штраф за просрочку платежа начисляется в размере 0,5 процента в месяц или в любую часть месяца на любой неуплаченный налог с даты уплаты налога до даты уплаты налога, но не более 10 процентов.

    Общая сумма штрафов за несвоевременную подачу и несвоевременную уплату не может превышать 25 процентов.

    Штраф за непредоставление информации налагается, когда налогоплательщик отказывается сотрудничать в предоставлении запрошенной документации. А.Р.С. § 42-1125 (C) позволяет департаменту применять 25-процентный штраф к любой начисленной недоимке по налогу.

    Другие необязательные штрафы также могут быть применены, если это уместно. Налогоплательщики могут ознакомиться с положениями о штрафах здесь:

     

    А.Р.С. § 42-1125

     

    И они могут узнать больше о процентах здесь:

     

    А.Р.С. § 42-1123

    Таблица процентных ставок

     

     

    НАВЕРХ


     

    Что такое опрос по обслуживанию клиентов?

     

    Вместе с предложенной оценкой налогоплательщик также получает опрос об удовлетворенности клиентов. Опрос дает налогоплательщикам возможность прокомментировать общее качество услуг в процессе аудита.Кроме того, налогоплательщики также могут вносить предложения, которые помогут нам стать лучше как государственное учреждение. Мы призываем налогоплательщиков заполнить и отправить нам опрос.

     

    Опрос удовлетворенности клиентов

     

     

    НАВЕРХ


     

    Могу ли я оплатить аудиторскую оценку в рассрочку?

     

    Чтобы определить порядок оплаты, налогоплательщику необходимо связаться с отделом сбора налогов ADOR.

    Налогоплательщики должны принять к сведению, что если они вернут форму ответа налогоплательщика, указав, что они согласны с аудиторской оценкой, 45-дневный период протеста может быть закрыт, что позволит Службе сбора налогов обсудить с налогоплательщиком план платежей. Если налогоплательщик не вернет Форму ответа налогоплательщика, план оплаты не может быть согласован до истечения 45-дневного периода протеста.

     

    Схема оплаты

    Коллекции контактов

     

     

    НАВЕРХ


     

    Как мне опротестовать аудиторскую оценку?

     

    В случае несогласия налогоплательщика с выводами проверки, у него есть 45 дней с даты получения предложенной оценки для своевременной подачи апелляционной жалобы.Эта апелляция должна быть подана с использованием формы ответа налогоплательщика, которая будет включена в аудиторскую оценку. В этой форме налогоплательщик может проверить, согласен ли он с проверкой, и вернуть ее аудитору для ускорения процесса. В противном случае налогоплательщик может поставить галочку о несогласии с проверкой, а затем предоставить письменное объяснение, почему он считает оценку неверной.

    Налогоплательщики могут запросить неформальную встречу с аудитором и менеджером по аудиту в ADOR лично или по телефону.В противном случае налогоплательщик может поставить галочку, требуя проведения официального слушания. Затем форма возвращается аудитору.

    Если налогоплательщик запрашивает неформальную встречу, аудитор свяжется с этим лицом, чтобы назначить дату и время. Если налогоплательщик предпочитает официальное слушание, форма ответа будет направлена ​​в апелляционный отдел ADOR. Затем представитель свяжется с налогоплательщиком. Если проводится неформальная конференция, а налогоплательщик по-прежнему не согласен с выводами департамента, апелляция налогоплательщика также будет направлена ​​в наш отдел апелляций.

     

     

     

    НАВЕРХ


     

    Что происходит в случае запроса на официальное слушание?

     

    После аудита аудитор выдает уведомление о предлагаемой оценке. У налогоплательщика есть 45 дней, чтобы опротестовать оценку. Если налогоплательщик выбирает официальное слушание или если он или она не согласен с ADOR в конце неофициальной конференции, налогоплательщик представляет свой протест нейтральному лицу, устанавливающему факты, перед судьей по административным делам (ALJ) в Управлении по административным делам. Слушания (ОАХ).

    Эти пересмотренные статуты штата Аризона (A.R.S) устанавливают основу для административного процесса:

     

    • А.Р.С. В § 41-1092.02 перечисляются агентские действия, на которые не распространяются положения Административного кодекса.
      • А.Р.С. § 41-1092.02(A)(10) освобождает ADOR от действий в отношении подоходного налога или налога у источника, а также любых налоговых вопросов, связанных с информацией, связанной с отчетностью по подоходному налогу или налогу у источника, за исключением случаев, когда налогоплательщик требует применения настоящей статьи и отказывается от соблюдения конфиденциальности в соответствии с Разделом 42, глава 2, статья 1.
    • А.Р.С. § 41-1092.03 применяется к действиям, связанным с TPT, и касается процедур слушания или конференции по неформальному урегулированию.
    • А.Р.С. § 42-1251 устанавливает сроки для обращения в департамент (45- и 90-дневные периоды) путем подачи ходатайства о слушании, исправлении или повторном определении, включая возможность уплаты общей суммы недостачи, процентов и штрафов и подачи иска. для возврата в течение шести месяцев после платежа или срока исковой давности.
    • А.Р.С. § 42-1255 касается бремени доказывания.
    • А.Р.С. § 42-1254 касается процесса подачи апелляции в Налоговый суд.
    • Административный кодекс штата Аризона, Раздел 15, Глава 10: Департамент доходов – Главное управление
      • Статья 1. Процедуры обжалования
        • R15-10-101: Определения
        • R15-10-102: Область применения статьи 1
        • R15-10-103: Право налогоплательщика на слушание дела
        • R15-10-105: Ходатайство
        • R15-10-106: Неполная петиция
        • R15-10-107: Своевременность петиции
        • R15-10-110: Отзыв петиции
        • R15-10-115: Запрос слушаний; Отказ
        • R15-10-116: Процедура слушания
        • R15-10-117: Доказательства
        • R15-10-119: Положения о фактах
        • R15-10-120: Официальное уведомление
        • R15-10-121: Повестка заявителя
        • R15-10-122: Стенограммы и записи
        • R15-10-130: Решения и приказы
        • R15-10-131: Пересмотр решения судьи по слушаниям или ALJ
      • Статья 2. Администрация
        • R15-10-201: Заключительные соглашения, касающиеся налоговой ответственности.

    Свяжитесь с нами

    Чтобы получить контактную информацию по налоговой проверке, нажмите здесь.

     

    НАВЕРХ

    SEC.gov | Порог частоты запросов превысил

    Чтобы обеспечить равный доступ для всех пользователей, SEC оставляет за собой право ограничивать запросы, исходящие от необъявленных автоматических инструментов.Ваш запрос был идентифицирован как часть сети автоматизированных инструментов, выходящих за рамки допустимой политики, и будет управляться до тех пор, пока не будут предприняты действия по объявлению вашего трафика.

    Пожалуйста, заявите о своем трафике, обновив свой пользовательский агент, включив в него информацию о компании.

    Чтобы ознакомиться с рекомендациями по эффективной загрузке информации с SEC.gov, включая последние документы EDGAR, посетите сайт sec.gov/developer. Вы также можете подписаться на рассылку обновлений по электронной почте в программе открытых данных SEC, включая передовые методы, которые делают загрузку данных более эффективной, и SEC.gov, которые могут повлиять на процессы загрузки по сценарию. Для получения дополнительной информации обращайтесь по адресу [email protected]

    Для получения дополнительной информации см. Политику конфиденциальности и безопасности веб-сайта SEC. Благодарим вас за интерес, проявленный к Комиссии по ценным бумагам и биржам США.

    Идентификатор ссылки: 0.67fd733e.1642930535.19cb708b

    Дополнительная информация

    Политика безопасности Интернета

    Используя этот сайт, вы соглашаетесь на мониторинг и аудит безопасности.В целях безопасности и для обеспечения того, чтобы общедоступные услуги оставались доступными для пользователей, эта правительственная компьютерная система использует программы для мониторинга сетевого трафика для выявления несанкционированных попыток загрузить или изменить информацию или иным образом нанести ущерб, включая попытки отказать в обслуживании пользователям.

    Несанкционированные попытки загрузки информации и/или изменения информации в любой части этого сайта строго запрещены и подлежат судебному преследованию в соответствии с Законом о компьютерном мошенничестве и злоупотреблениях от 1986 года и Законом о защите национальной информационной инфраструктуры от 1996 года (см.S.C. §§ 1001 и 1030).

    Чтобы гарантировать, что наш веб-сайт хорошо работает для всех пользователей, SEC отслеживает частоту запросов контента SEC.gov, чтобы гарантировать, что автоматический поиск не повлияет на способность других получать доступ к контенту SEC.gov. Мы оставляем за собой право блокировать IP-адреса, отправляющие чрезмерные запросы. Текущие правила ограничивают количество пользователей до 10 запросов в секунду, независимо от количества компьютеров, используемых для отправки запросов.

    Если пользователь или приложение отправляет более 10 запросов в секунду, дальнейшие запросы с IP-адреса(ов) могут быть ограничены на короткий период.Как только количество запросов упадет ниже порогового значения на 10 минут, пользователь может возобновить доступ к контенту на SEC.gov. Эта практика SEC предназначена для ограничения чрезмерных автоматических поисков на SEC.gov и не предназначена и не ожидается, что она повлияет на отдельных лиц, просматривающих веб-сайт SEC.gov.

    Обратите внимание, что эта политика может измениться, поскольку SEC управляет SEC.gov, чтобы обеспечить эффективную работу веб-сайта и его доступность для всех пользователей.

    Примечание: Мы не предлагаем техническую поддержку для разработки или отладки процессов загрузки по сценарию.

    IRS предупреждает об «огромных проблемах» во время сезона подачи налоговых деклараций

    Поскольку Служба внутренних доходов начинает принимать налоговые декларации за 2021 налоговый год, официальные лица предупреждают, что агентство сталкивается с «огромными проблемами» в течение этого сезона подачи налоговых деклараций в связи с пандемия COVID-19.


    Что нужно знать
    • Должностные лица предупреждают, что IRS сталкивается с «огромными проблемами» в течение этого сезона подачи налоговых деклараций в связи с пандемией COVID-19

    • IRS все еще имеет дело с резервными копиями при обработке возвратов за последние два сезона регистрации; По состоянию на декабрь у агентства было более 6 миллионов необработанных индивидуальных налоговых деклараций, 2.8 миллионов необработанных бизнес-возвратов

    • Трудности в этом сезоне связаны с закрытием офисов в связи с пандемией и увеличением рабочей нагрузки из-за новых программ пособий, таких как ежемесячные выплаты налогового кредита на детей и затянувшиеся выплаты стимулов с прошлого года

    • Эксперты призывают американцев подавать свои налоговые декларации за 2021 год онлайн и как можно скорее, чтобы избежать задержек с обработкой и получением возмещений

    В отчете, подготовленном для Конгресса на прошлой неделе Национальным адвокатом налогоплательщиков, говорится, что IRS «находится в кризисе и нуждается в использовании ресурсов для выполнения своей основной миссии — обработки деклараций и выплаты соответствующих возмещений.

    Налоговое управление все еще работает с резервными копиями при обработке деклараций за последние два сезона подачи. Согласно отчету, по состоянию на декабрь у агентства было более 6 миллионов необработанных индивидуальных налоговых деклараций, 2,8 миллиона необработанных коммерческих деклараций и примерно 4,75 миллиона единиц общей корреспонденции налогоплательщиков.

    В отчете содержится предупреждение о том, что возврат средств может быть снова задержан, а многие звонки в службу поддержки агентства могут остаться без ответа.

    «Я бы сказал, что сейчас, вероятно, самый напряженный за весь год», — сказал Тони Рирдон, президент Национального союза казначейских служащих, который представляет сотрудников, работающих в 34 различных государственных учреждениях, включая сотрудников IRS.

    Рирдон сказал, что рабочие чувствуют напряжение. Трудности в этом сезоне связаны с закрытием офисов в связи с пандемией и увеличением рабочей нагрузки из-за новых программ пособий, таких как ежемесячные выплаты налоговых льгот на детей и затянувшиеся выплаты по стимулам с прошлого года.

    «Сотрудники признают, что они не в состоянии отвечать на все звонки, делать все, что они хотят делать, оказывать услуги, необходимые американскому народу, это также тяжело для сотрудников и действительно снижает моральный дух», Об этом Рирдон заявил в интервью Spectrum News.

    Старые технологии и сокращение бюджета также усугубляют кризис: в IRS на 20 процентов меньше сотрудников, чем десять лет назад, и тот же уровень персонала, что и 50 лет назад, когда у него было гораздо меньше доходов от аудита. В настоящее время у агентства меньше аудиторов, чем когда-либо со времен Второй мировой войны. В результате, по оценкам Министерства финансов, агентство не может собрать 15% налогов, причитающихся федеральному правительству.

    «Дело не в том, что система IRS сломается, а в том, когда, — сказал Рирдон.«И я думаю, что сейчас мы находимся в ситуации, когда мы начинаем видеть, что система начинает ломаться».

    Сторожевые группы говорят, что сокращение персонала заставило IRS сосредоточиться на более простых декларациях налогоплательщиков с низкими доходами, что привело к снижению количества проверок декларантов с высокими доходами. Согласно отчету Национального адвоката по делам налогоплательщиков, более половины индивидуальных проверок, проведенных IRS в 2019 финансовом году, были проведены в отношении налогоплательщиков с низким доходом.

    Марк Эверсон, комиссар IRS при президенте Джордже Буше-младшем.Буш и нынешний вице-председатель фирмы Alliantgroup, предоставляющей налоговые консультации, признают, что агентству нужна помощь.

    «Я бы добавил денег для систем и для людей», — сказал Эверсон в интервью Spectrum News. «Я бы не добавил столько, сколько они предлагают. Они хотят удвоить численность своей рабочей силы. Я бы хотел, чтобы они прибавляли 3-5 процентов в год с точки зрения реального роста, просто чтобы вернуть его к здоровому состоянию».

    Эксперты призывают американцев подавать свои налоговые декларации за 2021 год онлайн и как можно скорее, чтобы избежать задержек с обработкой и получением возмещений.

    «Скрупулезно соберите документы, прежде чем приступить к заполнению декларации. Убедитесь, что вы принимаете во внимание различные платежи, которые вы получили от государства», — посоветовал Эверсон. 

    В настоящее время бюджет IRS составляет примерно 12 миллиардов долларов. Агентство получило финансирование в размере 2 миллиардов долларов в рамках американского плана спасения президента Джо Байдена, и предстоящий бюджет предусматривает увеличение финансирования агентства на 15%.

    В законопроекте Байдена «Восстановить лучше, чем было» содержится призыв выделить IRS 80 миллиардов долларов в течение следующего десятилетия, в том числе 44 миллиарда долларов на расходы по обеспечению соблюдения.По оценкам Белого дома, выручка составит около 400 миллиардов долларов, хотя, по оценкам Бюджетного управления Конгресса, доходы за десятилетие увеличатся на 200 миллиардов долларов. Но эта инициатива застопорилась в Конгрессе, поскольку законодатели пытаются переосмыслить масштабные социальные расходы и меры по борьбе с изменением климата.

    Рирдон сказал, что более долгосрочное финансирование имеет решающее значение, отметив, что разрыв между рабочей нагрузкой и ресурсами в агентстве никогда не был таким большим.

    Опубликовано в категории: Налог

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *