Проводки аренда основных средств: Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

Содержание

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

ВАЖНО! С 2022 года учитывать арендные операции нужно будет в соответствии с новым ФСБУ 25/2018. Для многих участников договора аренды учет существенно усложнится. Узнать, как изменится учет аренды в 2022 году, или начать применять стандарт досрочно вам поможет эта статья.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет у арендодателя и арендатора существенно различается. Проверьте, правильно ли вы учитываете арендные операции с помощью советов от КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к системе К+ можно получить бесплатно. Если вы сдаете в аренду имущество, вам поможет это Готовое решение, а если арендуете — тогда вам в этот материал. 

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Проводки

Содержание

Дт 03 / ДВ в организации

Кт 08

Объект ДВ введен в эксплуатацию.

Проводка в сумме первоначальной стоимости

Дт 03 / ДВ в аренде

Кт 03 / ДВ в организации

Объект передан арендатору

Дт 62

Кт 90 / Выручка

Арендные платежи в составе выручки

Дт 90 / НДС

Кт 68

Начислен НДС

Дт 20

Кт 02

Амортизация объекта ДВ

Если аренда ОС — прочий вид деятельности

Проводки

Содержание

Дт 01 / ОС в организации

Кт 08

Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Дт 20–26 (затратные счета)

Кт 02

Амортизация, когда объект использовался в производственных целях

Дт 01 / ОС в аренде

Кт 01 / ОС в организации

Объект передан арендатору

Дт 76

Кт 91 / Прочие доходы

Арендные платежи в числе прочих доходов

Дт 91 / НДС

Кт 68

Начислен НДС

Дт 91 / Прочие расходы

Кт 02

Амортизация объекта в аренде

Пояснения к проводкам:

1. Амортизация начисляется на счет 91.

Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

2. Объект продолжает учитываться на счете 01.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

  • Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
  • Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Примеры: станок, автомобиль.

Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

Учет арендованных основных средств у арендатора

Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.

Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.

С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:

Итоги

Учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах, а арендатор организует забалансовый учет объектов.

Арендодатель делает выбор:

  • счета учета объектов 01 или 03 по их начальному предназначению — для производственного использования или исключительно для аренды;
  • счета учета доходов 90 или 91 по виду деятельности — основная или прочие операции.

Источники:

  • Гражданский кодекс РФ
  • Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н
  • Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н
  • Приказ Минфина России от 06. 05.1999 № 32н
  • Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

учет у арендодателя при передаче ОС, таблицы бухгалтерских проводок, амортизация по сданным объектам

Как известно, имущественный объект минимум дважды передается по арендному соглашению. Первый раз – предоставление актива арендодателем арендатору во временное пользование.

Второй раз – возврат имущества арендодателю от арендатора по факту окончания срока действия арендного соглашения.

Следует также понимать, что объектом арендных отношений может являться исключительно такая вещь, которая не потребляется по мере её полезного применения и существенным образом не меняет своих первоначальных характеристик.

Так, в производственно-хозяйственной сфере очень часто арендуются основные средства (ОС). Бухгалтерский учет соответствующих операций в обязательном порядке осуществляется как арендодателем, так и арендатором. Бухучет аренды ОС у арендатора.

Однако типовые учетные процедуры у каждой из сторон договора будут иметь свои особенности.

Передача ОС: документальное оформление

Юридический факт передачи арендованного основного средства оформляется обычно актом сдачи-приемки. Этот документ, как известно, является неотъемлемым приложением (дополнением) к соглашению об аренде.

Данный акт однозначно удостоверяет и впоследствии подтверждает выполнение сторонами – арендодателем и арендатором – обязательств по передаче и принятию соответствующего имущества.

Требование об оформлении сторонами такой бумаги прямо установлено Гражданским кодексом РФ для недвижимых основных средств и законодательством о бухучете для прочих объектов (например, движимых активов).

Таким образом, любые хозяйственные операции подлежат документальному оформлению и отражению в системе бухучета.

Для документа, удостоверяющего факт передачи имущественного объекта от арендодателя арендатору, не предусматривается какой-либо типовой шаблон единого образца.

Если речь идет об аренде ОС, такой акт может составляться в свободной форме.

Однако данная бумага в обязательном порядке должна содержать полный набор необходимых реквизитов, регламентированных нормами 402-ФЗ (закона о бухучете).

Помимо этого, стороны арендного соглашения вправе применять стандартные бланки актов сдачи-приемки основных средств, утвержденные официальным статистическим ведомством для ОС (например, форма ОС-15).

Учет у арендодателя при сдаче

Если условиями соглашения об аренде ОС не предусматривается выкуп имущественного объекта арендатором, собственником арендованного актива на протяжении всего срока действия этого документа по-прежнему остается арендодатель.

Следовательно, имущественные объекты, переданные во временное пользование, как правило, отражаются на балансовом учете арендодателя.

Из этого правила, однако, есть следующие исключения:

  • Имущество является предметом финансовой аренды (иными словами, лизинга), условиями которой может подразумеваться, что соответствующий объект отражается как на балансовом учете лизингодателя (арендодателя), так и на балансовом учете лизингополучателя (арендатора). Конкретный вариант определяется параметрами заключенного соглашения по усмотрению сторон.
  • Объектом арендных отношений является предприятие как целостный имущественный комплекс, который отражается на балансовом учете арендатора.

Правилами бухгалтерского учета предусматривается обособленный учет основных средств, предоставляемых во временную эксплуатацию сторонним субъектам.

Аналитический учет ОС позволяет отделить объекты, сданные в аренду, от собственных активов арендодателя.

Объекты основных средств, приобретенные или созданные специально для предоставления сторонним субъектам в аренду, подлежат учету в рамках ОС на бухгалтерском счете 03. Такой принцип устанавливается стандартом ПБУ-6/01.

Во временную эксплуатацию могут передаваться активы, которые отражаются не только по счету 01, но и по бухгалтерскому счету 10.

Чтобы легче было контролировать перемещение активов, к бухгалтерским счетам, по которым учитывается имущество (счета 10,03,01), организация-арендодатель может открыть субсчета соответствующего назначения.

К примеру, субсчета «Имущество, предоставленное в аренду», «Собственное имущество».

Часто возникает вопрос о том, следует ли арендодателю переводить в бухучете объект ОС с бухгалтерского счета 01 на бухгалтерский счет 03, если этот актив приобретался ранее для применения в производстве, но впоследствии был сдан в аренду стороннему лицу.

Специалисты и контролирующие ведомства единодушно считают, что этого делать не нужно. На бухгалтерском счете 03 следует учитывать исключительно те основные средства, которые изначально приобретались собственником для их последующего предоставления в аренду.

Соответственно, объект ОС, купленный для применения в производстве, но предоставленный стороннему лицу в аренду, следует по-прежнему учитывать по бухгалтерскому счету 01 с открытием для этой цели отдельного субсчета.

Бухгалтерские проводки

Погашение стоимости объектов ОС, являющихся собственностью предприятия, в том числе и тех, которые сдаются в аренду, осуществляется путем амортизации.

Доходы арендодателя основных средств (поступления арендных платежей) и его затраты, учитываются в зависимости от того, относится ли предоставление активов в аренду направлением (предметом) регулярной деятельности организации.

Является предметом деятельности предприятия

Если сдача ОС в аренду относится к предмету деятельности предприятия-арендодателя, соответствующие доходы/затраты учитываются как доходы/издержки обычной деятельности.

К издержкам арендодателя могут относиться ремонтные затраты, амортизация и другие релевантные расходы. Для обложения налогом прибыли такие доходы/затраты подлежат отнесению к доходам/затратам от реализации.

Для учета данных доходов/затрат в этой ситуации следует применять 90-счет («Продажи»).

Затраты предприятия-арендодателя, обусловленные сдачей основных средств в аренду, накапливаются по дебету бухгалтерских счетов (44,26,23,20), учитывающих расходы.

По итогам месяца формируется следующая проводка:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Списание накопленных затрат одной суммой 90/2 44,26,23,20

Доходы арендодателя ОС – поступления арендных платежей – учитываются по кредиту бухгалтерского счета 90 следующей проводкой:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Поступления арендных платежей 76 90/1
Начисление НДС с арендных платежей 90/2 68

К завершению отчетного периода арендодатель по бухгалтерскому счету 90 определяет итоговый финансовый результат (прибыль/убыток), который учитывается на бухгалтерском счете 99.

Не относится к виду деятельности организации

Если же передача основных средств в аренду не относится к предмету обычной деятельности компании-арендодателя, соответствующие доходы/расходы следует относить к иным доходам/расходам.

Для обложения налогом прибыли такие доходы/расходы считаются доходами/расходами внереализационного характера.

Арендные операции при этом отражаются по бухгалтерскому счету 91, известному как «Иные доходы/расходы».

На дебете 91-счета учитываются затраты по арендованным активам, на кредите этого же счета – доходы (иными словами, арендные поступления).

Типичные проводки арендодателя ОС:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Объект в аренду передается 01 01
Арендный платеж начисляется 76 91/1
Начисление НДС 91/2 68
Начисление амортизации для ОС 26,23,20 02
Списание амортизации на затраты арендодателя 91/2 26,23,20
Оплата аренды ОС зачислена от арендатора 51 76
Прибыль арендодателя ОС 91/9 99
Амортизация по сданным объектам

Общими правилами устанавливается обязанность арендодателя основного средства начислять амортизацию по соответствующим объектам, предоставленным во временное пользование.

Исключениями являются следующие ситуации:

  • Объектом аренды является предприятие как целостный имущественный комплекс. В этой ситуации амортизация начисляется арендатором.
  • Договором финансовой аренды (иными словами, лизинга) устанавливается обязанность арендатора (лизингополучателя) амортизировать соответствующий актив.
Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Амортизация начисляется по ОС (является предметом хозяйственной деятельности) 20 02 (с соответствующим субсчетом)
Амортизация начисляется по ОС (не является предметом хозяйственной деятельности) 91/2 02 (с соответствующим субсчетом)

Полезное видео

О порядке передачи основных средств в аренду, подробно рассказано  в данном видео:

Выводы

Таким образом, предприятие, являющееся арендодателем основных средств, обязательно должно отражать арендные операции с соответствующими объектами в бухучете.

Специфика такого учета зависит от того, является ли сдача активов в аренду предметом обычной деятельности организации-арендодателя.

Надлежащее документальное оформление арендных отношений также имеет огромное значение для последующего отражения соответствующих операций в системе бухучета.

Учет арендованных основных средств | Современный предприниматель

Под термином «аренда основных средств» понимают передачу или прием имущества во временное владение либо пользование. Как и любая сделка, предоставление ОС в аренду оформляется договором, в котором прописываются все основные моменты, например, условия передачи, сроки действия соглашения, размер ежемесячных платежей. Кроме договора составляется акт приема-передачи объекта, также подписываемый обоими контрагентами.

Сторона, передающая имущество, именуется арендодателем, принимающая его – арендатором. Как осуществляется учет арендованных объектов у обоих партнеров, узнаем из данной публикации.

Как учесть основные средства, полученные в аренду

Учет аренды основных средств у арендатора осуществляется по особым правилам. Полученные в аренду основные фонды учитываются обособленно от имеющегося у арендатора собственного имущества. Поскольку арендованные объекты не являются собственностью арендатора, приходуют их на забалансовый счет 001 «Арендованные ОС» по стоимости, означенной в договоре. Эта стоимость не меняется на протяжении всего срока использования объекта, поскольку амортизация переданных в аренду основных средств арендатором не начисляется (ведь он не является их владельцем).

Бухгалтерский учет аренды основных средств у арендатора

Арендная плата (АП) становится статьей затрат арендатора:

  • по основным видам деятельности (сч. 20, 26, 29, 44), если принятое имущество непосредственно участвует в производственном процессе;

  • в составе прочих затрат (сч. 91), когда оно используется во вспомогательных хозяйствах.

Начисление АП учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами расчетов (сч. 60, 76). В некоторых случаях отдельно оговаривается отнесение АП на увеличение цены собственного объекта ОС, арендатор задействует для этого счет 08.

Если арендуется помещение, то отдельно учитывают стоимость коммунальных услуг, оказываемых по его содержанию. Обычно их уплачивает собственник, а арендатор возмещает их ему, закрывая эти расходы на конец месяца.

Бухгалтер компании-арендатора оперирует такими записями:

Операции

Д/т

К/т

Объект получен в аренду

001

 

Отражена арендная плата (АП)

20,26,44,91,08

60, 76

Начислен НДС по АП

19

60, 76

Перечислена арендная плата

60, 76

51 (50)

НДС принят к вычету

68

19

Коммунальные платежи:

 

 

- начислены

20,26,44

60, 76

- перечислены арендодателю

60,76

51

Передача объекта владельцу при завершении аренды

 

001

Учет аренды основных средств у арендодателя

Учет доходов от передачи в аренду ОС арендодатель ведет в зависимости от того, как квалифицируется эта операция в работе компании. Если она относится к обычным видам деятельности, то используется сч. 90, к прочим – сч. 91.

Затраты, связанные с передачей ОС в аренду, аккумулируются по дебету счетов учета расходов (20, 23, 26, 44), закрываемых по окончании месяца в дебет результативных счетов (90, 91). Основной статьей затрат обычно выступает амортизация, которую арендодатель по-прежнему начисляет ежемесячно.

Объект ОС, сданный в аренду, у собственника учитывается на отдельном субсчете к сч. 01, если же он был приобретен непосредственно для сдачи в аренду и извлечения прибыли, то учитывается на сч. 03 «Доходные вложения в матценности».

Основные средства сданы в аренду: проводки у арендодателя

Операции

Д/т

К/т

Сдано в аренду основное средство

01/ОС, переданные в аренду, 03

01/ОС в пользовании

Начислена АП

62, 76

90/1, 91/1

НДС с АП

90/3, 91/2

68

Поступила АП от арендатора

50, 51

62, 76

Уплата НДС

68

51

Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду

20,23,26

02

Амортизация списана на расходы

90/2, 91/2

20,23,26

Учтены другие затраты, связанные с передачей объекта

20, 23, 26,

10, 60, 69, 70

Списаны затраты

90/2, 91/2

20, 23, 26

Оплата коммунальных услуг по сданным в аренду помещениям

76

51

Поступление от арендатора платежей по коммунальным расходам

51

62,76

Безвозмездная аренда основных средств

Оформление передачи имущества в аренду на безвозмездной основе требует составления соответствующего договора, поскольку и в этом случае у сторон имеется целый ряд обязательств.

Арендодатель, безвозмездно передавая имущество в аренду, не теряет на него права владения и продолжает начисление амортизации, учитывая его отдельно от остальных ОС.

Арендатор, в свою очередь, учет арендованных основных средств ведет за балансом, по дебету сч. 001 фиксируя поступление имущества, по кредиту – его возврат собственнику. Полученные безвозмездно ОС он обязан содержать в подобающем состоянии, т.е. при необходимости ремонтировать и устранять неисправности за счет собственных средств, если в договоре не означен иной алгоритм. Затраты, связанные с подобными работами, относят на расходы по обычной деятельности.

Безвозмездная аренда основных средств: проводки

Операции

Д/т

К/т

Учет основных средств, сдаваемых в аренду, у арендатора

Поступление объекта

001

 

Затраты на содержание объекта

20,23,26

60,10,41

Списаны затраты по содержанию объекта

91/2

20,23,26

Расходы по проведенному ремонту (улучшениям)

08

60, 69, 70

Учет стоимости улучшений

01/ОС арендованные

08

Учтен НДС со стоимости улучшений

19

60

Начисление износа на стоимость проведенных улучшений

20,26

02

Списан начисленный износ

02

01/ОС арендованные

Списана на затраты остаточная стоимость ремонта

91/2

01/ОС арендованные

Учтен ОНА (отложенный налоговый актив)

09

68

Начислена задолженность арендодателя за проведенный ремонт

76

91

Начислен НДС

91/2

68

Оплата проведенного ремонта арендодателем

51

76

Погашен ОНА

68

09

Учет аренды основных средств у арендодателя

Передача объекта в безвозмездное пользование

01/ОС, переданные в аренду

01/ОС в пользовании

Начисление износа по переданному имуществу

91/2

02

НДС к уплате

91/2

68

Если арендодатель не возмещает стоимость ремонта, возникает ПНО (постоянное налоговое обязательство) на размер остаточной стоимости ремонта

99

68

Читайте также: Счет на аренду помещения: образец

Передача ОС в аренду проводки – амортизация арендованных основных средств

Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя

Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.

Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».

Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.

Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.

По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.

Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.

Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.

Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:

Правила учета аренды основных средств у арендодателя – проводки, амортизация по сданным ОС

24 сентября 2018 Прочее

Как известно, имущественный объект минимум дважды передается по арендному соглашению.

Первый раз – предоставление актива арендодателем арендатору во временное пользование.

Второй раз – возврат имущества арендодателю от арендатора по факту окончания срока действия арендного соглашения.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб. 394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Следует также понимать, что объектом арендных отношений может являться исключительно такая вещь, которая не потребляется по мере её полезного применения и существенным образом не меняет своих первоначальных характеристик.

Так, в производственно-хозяйственной сфере очень часто арендуются основные средства (ОС). Бухгалтерский учет соответствующих операций в обязательном порядке осуществляется как арендодателем, так и арендатором. Бухучет аренды ОС у арендатора.

Однако типовые учетные процедуры у каждой из сторон договора будут иметь свои особенности.

Передача ОС: документальное оформление

Юридический факт передачи арендованного основного средства оформляется обычно актом сдачи-приемки. Этот документ, как известно, является неотъемлемым приложением (дополнением) к соглашению об аренде.

Данный акт однозначно удостоверяет и впоследствии подтверждает выполнение сторонами – арендодателем и арендатором – обязательств по передаче и принятию соответствующего имущества.

Требование об оформлении сторонами такой бумаги прямо установлено Гражданским кодексом РФ для недвижимых основных средств и законодательством о бухучете для прочих объектов (например, движимых активов).

Таким образом, любые хозяйственные операции подлежат документальному оформлению и отражению в системе бухучета.

Для документа, удостоверяющего факт передачи имущественного объекта от арендодателя арендатору, не предусматривается какой-либо типовой шаблон единого образца.

Если речь идет об аренде ОС, такой акт может составляться в свободной форме.

Однако данная бумага в обязательном порядке должна содержать полный набор необходимых реквизитов, регламентированных нормами 402-ФЗ (закона о бухучете).

Помимо этого, стороны арендного соглашения вправе применять стандартные бланки актов сдачи-приемки основных средств, утвержденные официальным статистическим ведомством для ОС (например, форма ОС-15).

Учет у арендодателя при сдаче

Если условиями соглашения об аренде ОС не предусматривается выкуп имущественного объекта арендатором, собственником арендованного актива на протяжении всего срока действия этого документа по-прежнему остается арендодатель.

Следовательно, имущественные объекты, переданные во временное пользование, как правило, отражаются на балансовом учете арендодателя.

Из этого правила, однако, есть следующие исключения:

  • Имущество является предметом финансовой аренды (иными словами, лизинга), условиями которой может подразумеваться, что соответствующий объект отражается как на балансовом учете лизингодателя (арендодателя), так и на балансовом учете лизингополучателя (арендатора). Конкретный вариант определяется параметрами заключенного соглашения по усмотрению сторон.
  • Объектом арендных отношений является предприятие как целостный имущественный комплекс, который отражается на балансовом учете арендатора.

Правилами бухгалтерского учета предусматривается обособленный учет основных средств, предоставляемых во временную эксплуатацию сторонним субъектам.

Аналитический учет ОС позволяет отделить объекты, сданные в аренду, от собственных активов арендодателя.

Объекты основных средств, приобретенные или созданные специально для предоставления сторонним субъектам в аренду, подлежат учету в рамках ОС на бухгалтерском счете 03. Такой принцип устанавливается стандартом ПБУ-6/01.

Во временную эксплуатацию могут передаваться активы, которые отражаются не только по счету 01, но и по бухгалтерскому счету 10.

Чтобы легче было контролировать перемещение активов, к бухгалтерским счетам, по которым учитывается имущество (счета 10,03,01), организация-арендодатель может открыть субсчета соответствующего назначения.

К примеру, субсчета «Имущество, предоставленное в аренду», «Собственное имущество».

Часто возникает вопрос о том, следует ли арендодателю переводить в бухучете объект ОС с бухгалтерского счета 01 на бухгалтерский счет 03, если этот актив приобретался ранее для применения в производстве, но впоследствии был сдан в аренду стороннему лицу.

Специалисты и контролирующие ведомства единодушно считают, что этого делать не нужно. На бухгалтерском счете 03 следует учитывать исключительно те основные средства, которые изначально приобретались собственником для их последующего предоставления в аренду.

Соответственно, объект ОС, купленный для применения в производстве, но предоставленный стороннему лицу в аренду, следует по-прежнему учитывать по бухгалтерскому счету 01 с открытием для этой цели отдельного субсчета.

Бухгалтерские проводки

Погашение стоимости объектов ОС, являющихся собственностью предприятия, в том числе и тех, которые сдаются в аренду, осуществляется путем амортизации.

Доходы арендодателя основных средств (поступления арендных платежей) и его затраты, учитываются в зависимости от того, относится ли предоставление активов в аренду направлением (предметом) регулярной деятельности организации.

Является предметом деятельности предприятия

Если сдача ОС в аренду относится к предмету деятельности предприятия-арендодателя, соответствующие доходы/затраты учитываются как доходы/издержки обычной деятельности.

К издержкам арендодателя могут относиться ремонтные затраты, амортизация и другие релевантные расходы. Для обложения налогом прибыли такие доходы/затраты подлежат отнесению к доходам/затратам от реализации.

Для учета данных доходов/затрат в этой ситуации следует применять 90-счет («Продажи»).

Затраты предприятия-арендодателя, обусловленные сдачей основных средств в аренду, накапливаются по дебету бухгалтерских счетов (44,26,23,20), учитывающих расходы.

По итогам месяца формируется следующая проводка:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Списание накопленных затрат одной суммой 90/2 44,26,23,20

Доходы арендодателя ОС – поступления арендных платежей – учитываются по кредиту бухгалтерского счета 90 следующей проводкой:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Поступления арендных платежей 76 90/1
Начисление НДС с арендных платежей 90/2 68

К завершению отчетного периода арендодатель по бухгалтерскому счету 90 определяет итоговый финансовый результат (прибыль/убыток), который учитывается на бухгалтерском счете 99.

Не относится к виду деятельности организации

Если же передача основных средств в аренду не относится к предмету обычной деятельности компании-арендодателя, соответствующие доходы/расходы следует относить к иным доходам/расходам.

Для обложения налогом прибыли такие доходы/расходы считаются доходами/расходами внереализационного характера.

Арендные операции при этом отражаются по бухгалтерскому счету 91, известному как «Иные доходы/расходы».

На дебете 91-счета учитываются затраты по арендованным активам, на кредите этого же счета – доходы (иными словами, арендные поступления).

Типичные проводки арендодателя ОС:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Объект в аренду передается 01 01
Арендный платеж начисляется 76 91/1
Начисление НДС 91/2 68
Начисление амортизации для ОС 26,23,20 02
Списание амортизации на затраты арендодателя 91/2 26,23,20
Оплата аренды ОС зачислена от арендатора 51 76
Прибыль арендодателя ОС 91/9 99
Амортизация по сданным объектам

Общими правилами устанавливается обязанность арендодателя основного средства начислять амортизацию по соответствующим объектам, предоставленным во временное пользование.

Исключениями являются следующие ситуации:

  • Объектом аренды является предприятие как целостный имущественный комплекс. В этой ситуации амортизация начисляется арендатором.
  • Договором финансовой аренды (иными словами, лизинга) устанавливается обязанность арендатора (лизингополучателя) амортизировать соответствующий актив.
Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Амортизация начисляется по ОС (является предметом хозяйственной деятельности) 20 02 (с соответствующим субсчетом)
Амортизация начисляется по ОС (не является предметом хозяйственной деятельности) 91/2 02 (с соответствующим субсчетом)

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018–2021 годах, узнайте из этой публикации.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. .

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Проводки

Дт 03 / ДВ в организации

Кт 08

Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Дт 03 / ДВ в аренде

Кт 03 / ДВ в организации

Объект передан арендатору

Дт 62

Кт 90 / Выручка

Арендные платежи в составе выручки

Дт 90 / НДС

Кт 68

Начислен НДС

Дт 20

Кт 02

Амортизация объекта ДВ

Если аренда ОС — прочий вид деятельности

Проводки

Дт 01 / ОС в организации

Кт 08

Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Дт 20–26 (затратные счета)

Кт 02

Амортизация, когда объект использовался в производственных целях

Дт 01 / ОС в аренде

Кт 01 / ОС в организации

Объект передан арендатору

Дт 76

Кт 91 / Прочие доходы

Арендные платежи в числе прочих доходов

Дт 91 / НДС

Кт 68

Начислен НДС

Дт 91 / Прочие расходы

Кт 02

Амортизация объекта в аренде

Пояснения к проводкам:

1. Амортизация начисляется на счет 91.

Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

2. Объект продолжает учитываться на счете 01.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

  • Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
  • Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Примеры: станок, автомобиль.

Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

О первоначальной стоимости и амортизации объектов читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Аренда основных средств | НалогОбзор.Инфо

Отражение в бухгалтерском учете организации-арендодателя приемки-передачи основных средств в краткосрочную аренду.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при сдаче объектов основных средств в аренду

1

01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду»

01 субсчет «Основные средства в организации»

Отражена первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, переданного в краткосрочную аренду

2

02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

02 субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»

Отражена накопленная амортизация по объекту основных средств, переданному в краткосрочную аренду

Бухгалтерские проводки при поступлении (возврате) объектов основных средств из аренды

1

01 субсчет «Основные средства в организации»

01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду»

Отражена первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, возвращенного из краткосрочной аренды

2

02 субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»

02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

Отражена накопленная амортизация по объекту основных средств, возвращенному из краткосрочной аренды

Отражение в бухгалтерском учете организации-арендатора приемки-передачи основных средств в краткосрочную аренду.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при получении организацией основных средств в аренду

1

001

 

Приняты основные средства в оценке, указанной в договорах на аренду, находящиеся в распоряжении организации, но состоящие на балансе организации-арендодателя

Бухгалтерские проводки при возврате организацией арендованных ею основных средств

1

 

001

Списана стоимость возвращенных организацией арендованных ею основных средств с указанного забалансового счета

Отражение в бухгалтерском учете аренды имущества, у работников (физических лиц) организации.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при получении основных средств в аренду от работников (физических лиц) организации

1

001

 

Принято в аренду имущество физического лица

Бухгалтерские проводки при возврате организацией арендованных ею основных средств работникам (физическим лицам).

1

 

001

Возвращено арендованное имущество физическому лицу

Отражение в бухгалтерском учете приемки-передачи во временное пользование (временное владение и пользование) материальных ценностей по договору аренды.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при предоставлении за плату во временное пользование (временное владение и пользование) материальных ценностей по договору аренды

1

03 субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование» (03 субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование»)

03 субсчет «Материальные ценности в организации»

Отражена первоначальная или восстановительная стоимость материальных ценностей переданных за плату во временное пользование (временное владение и пользование)

Бухгалтерские проводки при поступлении (возврате) материальных ценностей в организацию

1

03 субсчет «Материальные ценности в организации»

03 субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование» (03 субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование»)

Отражена первоначальная или восстановительная стоимость материальных ценностей возвращенных в организацию

Отражение в бухгалтерском учете передачи имущества в прокат.

Дебет

Кредит

Содержание операции

1

03 субсчет «Материальные ценности, переданные в прокат»

03 субсчет «Материальные ценности для сдачи в прокат»

Отражена передача в прокат имущества на основании акта приема– передачи

Отражение в бухгалтерском учете основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при принятии на забалансовый учет основных средств, сданных в аренду

1

011

 

Приняты на забалансовый учет основные средства, сданные в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Имущество принято к учету в оценке, указанной в договорах аренды

Бухгалтерские проводки при возврате организации арендованных у нее основных средств

1

 

011

Списана стоимость возвращенных организации арендованных основных средств с указанного забалансового счета

Проводки по лизингу и аренде основных средств 2019

Сдача в аренду основных средств, то есть фондов, которые непосредственно участвуют при производстве продукции, еще не означает передачу права собственности. Поэтому такое имущество так и продолжает стоять на балансе у арендодателя. За пользование ОС арендатор обязан перечислять назначенную арендатором сумму, а также проводить амортизационные отчисления.

Рассмотрим основные проводки бухгалтерского учета для отражения лизинга и  аренды основных средства.

Проводки по лизингу оборудования на балансе лизингополучателя

Не у всех предприятий есть возможность сразу приобрести все необходимые основные средства, поэтому приходится обращаться к лизингу (возможность пользоваться объектом за небольшие амортизационные отчисления, которые впоследствии смогут окупить-выкупить данный объект).

Проводки:

Дт Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
001 Поступление имущества по стоимости, указанной в договоре Стоимость объекта по договору №ОС-1 Акт приема-передачи
20, 23, 25, 26, 29, 44 76.05 Расходы по оплате лизинга Расходы, связанные с лизингом Договор лизинга, акт приема-сдачи выполненных работ
19. 01 76.05 Отражение НДС на основании счета от лизингодателя Сумма НДС из размера платежа по лизингу Счет-фактура
76.05 51 Перечисление платежа за лизинг лизингодателю Сумма основного платежа по лизингу Банковская выписка
68.02 19.01 Предъявление НДС к вычету Сумма НДС Счет-фактура
001 Возвращение имущества к лизингодателю Стоимость объекта по договору №ОС-1 Акт приема-передачи

Проводки по сдаче в аренду собственных основных средств

Чаще всего из основных средств в аренду передается оборудование, но ими также могут выступать программное обеспечение, вычислительная техника, мебель и др. Предприятие-владелец обязан постепенно возвращать расходы за приобретение ОС, поэтому должен проводить амортизационные отчисления.

Типовые бухгалтерские движения по передаче ОС в аренду:

Дт Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
01 – субсчет для доходов от аренды основных средств 01.01 Отражение в аналитическом счете аренды объектов ОС Сумма аренды №ОС-1 Акт приема-передачи
91.02 02.01 Проводка по амортизации сданных в аренду основных средств Сумма амортизации Бухгалтерская справка-расчет, аналитические сведения
62.01 91.01 Отражение суммы, причитающейся за аренду ОС Сумма аренды с вычетом амортизации Бухгалтерская справка-расчет, договор аренды
91.02 68.02 Отражение начисления НДС на сумму арендной платы Сумма удержанного налога Счет-фактура
51 62.01 Поступление арендной платы за сдачу ОС от арендатора Сумма аренды с вычетом НДС и амортизации Банковская выписка

Отражение аренды основных средств у контрагента

Арендатор в свою очередь должен соблюдать условия договора об аренде и вовремя рассчитываться с арендодателем в полном объеме.

Проводки

Дт Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
01 Поступили ОС на сумму, указанную в договоре аренды Сумма аренды №ОС-1 Акт приема-передачи
20, 23, 25, 26, 29, 44 76.05 Отражение задолженности перед арендатором Размер задолженности Бухгалтерская справка-расчет, договор аренды
19.01 76.05 Отражение суммы НДС по аренде в соответствии со счетом-фактурой Сумма удержанного налога Счет-фактура
76.05 51 Перечисление арендной платы Сумма аренды Банковская выписка
68.02 19.01 Предъявление для вычета НДС по аренде Сумма аренды с вычетом НДС Счет-фактура

Арендованные основные средства

Учет аренды основных средств

Актуально на: 31 августа 2017 г.

Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона – арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.

Как ведет учет арендатор

Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.

Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.

Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислена арендодателю арендная плата 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Учтена арендная плата (без НДС) 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 60
Учтен НДС по арендной плате 19 » НДС по приобретенным ценностям» 60
Принят к вычету НДС по аренде 68 19

Бухучет у арендодателя

Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к обычной деятельности, если нет – учитываются как прочие операции (через счет 91) (п.п.5, 7 ПБУ 9/99 , п.п.5, 11 ПБУ 10/99).

Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Получена от арендатора арендная плата 51, 50 и др. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислена арендная плата арендатору 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС с арендной платы 90, субсчет «НДС» или
91, субсчет «НДС»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду 20 «Основное производство» или
91, субсчет «Прочие расходы»
02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) – к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Правила учета арендованных основных средств у арендатора – проводки при аренде ОС, амортизация, ремонт

Чтобы создать надлежащие технические условия для своей производственно-хозяйственной деятельности, многие предприятия готовы брать необходимые основные средства (ОС) в аренду, то есть во временную эксплуатацию.

Арендные отношения между хозяйствующими субъектами всегда строятся на основе юридического соглашения, в соответствии с которым одна сторона (арендодатель) передает конкретный объект ОС другой стороне (арендатору) для использования по назначению на протяжении четко определенного периода времени.

Арендатор, в свою очередь, принимает переданное ему основное средство, использует его исключительно по целевому назначению, своевременно и полностью вносит установленные арендные платежи.

По продолжительности срока действия соответствующего договора принято различать краткосрочную аренду (как правило, не более одного года) и долгосрочную аренду (более одного года).

Некоторые соглашения предусматривают возможность выкупа арендованного имущества арендатором, получающим в этом случае законное право собственности на приобретенный объект.

Так или иначе, обе стороны договора – и арендодатель, и арендатор – обязаны осуществлять надлежащий учет арендных операций. Бухучет у арендодатаеля.

Однако многие арендаторы – субъекты предпринимательства – нередко пренебрегают необходимостью корректного отражения арендованных активов в собственной системе бухгалтерского и налогового учета.

Столь легкомысленное отношение к данной сфере учетных процедур зачастую приводит к возникновению проблем с налоговой службой, призванной контролировать правильность ведения учета основных средств и внесения соответствующих бюджетных платежей.

Учитывая арендованные объекты ОС в бухгалтерских регистрах, предприятие-арендатор должно следовать общеобязательным правилам и регламентированным стандартам.

Бухгалтерский учет у арендатора

Важный момент – арендованный объект ОС, который зачисляется арендатором на учет, должен строго соответствовать конкретным требованиям:

  • объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;
  • регламентированный период полезной эксплуатации данного актива превышает двенадцать месяцев;
  • существует реальная возможность доходного использования объекта основных средств;
  • актив приобретался собственником не для последующей перепродажи сторонним субъектам.

Таким образом, соответствие имущественного объекта всем вышеперечисленным критериям является основанием для зачисления его на учет в качестве актива, относящегося к основным средствам.

Факт передачи-приема объекта ОС по арендному соглашению обязательно удостоверяется оформлением соответствующего акта, являющегося, как известно, необходимым дополнением (приложением) к договору, заключенному между арендодателем и арендатором.

Операционная аренда ОС

Хозяйственные отношения, предусматривающие передачу (предоставление) и прием (получение) конкретного объекта основных средств за определенную плату на условиях временной эксплуатации, осуществляются чаще всего в рамках операционной аренды.

Характерной особенностью данной сделки является неизменность собственника арендованного актива.

Эксплуатация объекта ОС, предоставленного в операционную аренду, допускается исключительно по его целевому назначению – только для выполнения производственных задач.

Арендатор, однако, вправе улучшать технические и эксплуатационные параметры арендованного оборудования (актива), предварительно согласовав соответствующие мероприятия с арендодателем (собственником) основного средства.

Как учитывать стоимость на забалансовом счете 001?

Факт принятия и зачисления арендатором объекта ОС на учет фиксируется по дебету 001-счета.

По какой стоимости нужно учитывать актив? Учитывается основное средство арендатором по стоимости, указанной в соответствующем арендном соглашении.

Выбытие объекта ОС с последующим возвращением его арендодателю отражается арендатором по кредиту 001-счета.

Кстати говоря, 001-счет относится в бухучете к так называемым забалансовым счетам.

Арендные платежи, которые периодически вносятся арендатором за эксплуатацию объекта основных средств, также требуют налогового и, конечно же, бухгалтерского учета.

По сути, плата за аренду ОС – это прямые издержки арендатора, отражаемые в рамках себестоимости основного или, как вариант, вспомогательного производства.

Конкретная сфера отнесения таких затрат предопределяется функциональным назначением арендованного оборудования.

Проводки

Внесение платежей за аренду объектов ОС учитывается предприятием-арендатором в рамках расходов своей обычной деятельности.

Для налогового учета арендная плата списывается арендатором на затраты, составляющие себестоимость услуг, работ, товаров.

Учитывая арендованные основные средства, компания-арендатор оформляет следующие типичные проводки:

Операция (описание)

Дебет бухгалтерского счета

Кредит бухгалтерского счета

Арендованный объект ОС зачисляется на учет

001

Арендный платеж относится на издержки предприятия-арендатора (без суммы НДС)

44,26,25,20

76

Сумма НДС учитывается отдельно от арендного платежа

19

76

Осуществляется вычет суммы уплаченного НДС

68 (по субсчету НДС)

19

Арендный платеж перечисляется арендодателю

76

51

Объект ОС возвращается арендодателю (по факту завершения срока действия арендного соглашения)

001

Амортизация

Если объект ОС используется организацией на условиях операционной аренды, предприятие-арендатор не начисляет по такому активу амортизацию.

Однако по соображениям налогового учета арендатор может амортизировать капитальные вложения (инвестиции) в арендованные основные средства на следующих основаниях:

  • арендодатель ОС заранее согласился на совершение арендатором таких капитальных вложений;
  • стоимость таких капитальных вложений не будет возмещаться арендодателем арендатору;
  • такая амортизация осуществляется арендатором на протяжении срока действия арендного соглашения;
  • суммы такой амортизации вычисляются согласно регламентированным срокам полезной эксплуатации арендованных основных средств.
Ремонт

Если арендным соглашением предусматривается возложение ремонтных издержек на арендодателя, но ремонт арендованных ОС оплачивался арендатором, фактически произведенные затраты возмещаются арендодателем или, как вариант, обуславливают соответствующее уменьшение арендного платежа.

Если арендное соглашение не предусматривает компенсацию арендодателем ОС ремонтных издержек, оплаченных арендатором.

Соответствующие затраты корректно списываются арендатором основных средств на себестоимость услуг, работ, продукции.

Читайте также: Бухгалтерский учет затрат на ремонт.

Инвентаризация

Инвентаризацию арендованных ОС всегда следует начинать с анализа имеющихся арендных соглашений, изучения количественного состава и качественных характеристик соответствующих объектов, а также оценки организации бухучета арендованных активов.

Важная и детальная информация об арендованных основных средствах содержится в так называемых инвентарных карточках, созданных арендатором.

Особое внимание следует уделить обеспечению сохранности арендованных ОС, поддержанию их в надлежащем рабочем состоянии, а также затратам арендатора на содержание, ремонт, эксплуатацию данных объектов.

Особого внимания заслуживают капитальные вложения арендатора в основные средства, полученные в аренду.

Полезное видео

О правилах учета арендованных основных средств, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Организация-арендатор должна осуществлять надлежащий и корректный учет объектов ОС, привлеченных на условиях операционной аренды. Прежде всего, это необходимо для правильного налогообложения.

Огромное значение имеет документальное оформление и сопровождение арендных отношений. Вопросы амортизации, ремонта, инвентаризации арендованных ОС также решаются в порядке установленных правил.

Интересные темы:

Учет капитальной аренды - AccountingTools

Как учитывать капитальную аренду

Капитальная аренда - это аренда, при которой арендатор учитывает базовый актив, как если бы он владеет этим активом. Это означает, что арендодатель рассматривается как сторона, которая финансирует актив, которым владеет арендатор.

Примечание: Учет аренды, упомянутый в этой статье, изменился с выпуском Обновления стандартов бухгалтерского учета 2016-02, который теперь вступил в силу. Следовательно, следующее обсуждение применимо только к учету аренды до 2019 года.Последнюю информацию об учете аренды см. В курсе «Учет аренды».

Согласно старым правилам бухгалтерского учета арендодатель должен регистрировать аренду как капитальную, если выполняется любой из следующих критериев:

  • Срок аренды покрывает не менее 75% срока полезного использования актива; или

  • Существует возможность купить арендованный актив после истечения срока аренды по ставке ниже рыночной; или

  • Право собственности на арендованный актив переходит к арендатору после истечения срока аренды; или

  • Приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива на начало срока аренды.

Арендодатель и арендатор обычно заранее согласовывают условия аренды, которые определяют аренду как операционную или капитальную; Результат анализа аренды редко бывает случайным.

Если проверка этих критериев показывает, что арендованный актив является капитальной арендой, учет аренды включает следующие операции:

  1. Первоначальный учет . Рассчитать текущую стоимость всех арендных платежей; это будет записанная стоимость актива.Запишите сумму как дебет соответствующего счета основных средств и кредит счета обязательств по капитальной аренде. Например, если приведенная стоимость всех арендных платежей за производственное оборудование составляет 100 000 долларов, запишите ее как дебет в размере 100 000 долларов на счет производственного оборудования и кредит в размере 100 000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде.

  2. Арендные платежи . По мере того, как компания получает от арендодателя счета-фактуры по аренде, фиксируйте часть каждого счета как процентные расходы, а оставшуюся часть используйте для уменьшения остатка на счете обязательств по капитальной аренде.В конечном итоге это означает, что остаток на счете обязательств по капитальной аренде должен быть уменьшен до нуля. Например, если арендный платеж составлял в общей сложности 1000 долларов США, а 120 долларов США из этой суммы относились к процентным расходам, то запись будет представлять собой дебетование в размере 880 долларов США по счету обязательств по капитальной аренде, дебетование в размере 120 долларов США по счету процентных расходов и кредит в размере 1000 долларов США на счет кредиторской задолженности.

  3. Амортизация . Поскольку актив, зарегистрированный по договору капитальной аренды, по существу не отличается от любого другого основного средства, он должен амортизироваться обычным способом, при котором периодическая амортизация основывается на сочетании зарегистрированной стоимости актива, любой остаточной стоимости и срока его полезного использования.Например, если актив имеет стоимость 100 000 долларов США, ожидаемую ликвидационную стоимость и срок полезного использования 10 лет, годовая запись амортизации для него будет дебетом в размере 10 000 долларов США на счете амортизационных расходов и кредитом на счет накопленной амортизации. .

  4. Выбытие . При выбытии актива кредитуется счет основных средств, на котором он был первоначально зарегистрирован, а счет накопленной амортизации дебетуется, так что остатки на этих счетах, относящиеся к активу, исключаются.Если существует разница между чистой балансовой стоимостью актива и его продажной ценой, она отражается как прибыль или убыток в том периоде, когда произошла операция выбытия.

Короче говоря, учет «обычных» основных средств и активов, приобретенных по договору аренды, одинаков, за исключением определения первоначальной стоимости актива и последующего учета арендных платежей.

Связанные курсы

Учет аренды

Определение капитальной аренды

Что такое капитальная аренда?

Аренда капитала - это договор, дающий арендатору право на временное использование актива, и такая аренда имеет экономические характеристики владения активами для целей бухгалтерского учета.Капитальная аренда требует, чтобы арендатор отражал в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям. По сути, капитальная аренда считается покупкой актива, а операционная аренда рассматривается как настоящая аренда в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Ключевые выводы

  • Аренда капитала - это договор, дающий арендатору право на временное использование актива, и такая аренда имеет экономические характеристики владения активом для целей бухгалтерского учета.
  • Капитальная аренда требует от арендатора отражать в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям.
  • Операционная аренда отличается по структуре и порядку учета от капитальной аренды.
  • Операционная аренда - это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Как работает аренда капитала

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) внес поправку в свои правила бухгалтерского учета, обязывающую компании капитализировать все договоры аренды со сроками более одного года в своей финансовой отчетности.Поправка вступила в силу 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и 15 декабря 2019 г. для частных компаний.

Несмотря на то, что капитальная аренда является договором аренды, GAAP рассматривает ее как покупку активов при соблюдении определенных критериев. Аренда капитала может оказывать влияние на финансовую отчетность компаний, влияя на процентные расходы, амортизационные расходы, активы и обязательства.

Чтобы квалифицироваться как капитальная аренда, договор аренды должен удовлетворять любому из четырех критериев.Во-первых, срок аренды должен составлять 75% или больше от срока полезного использования актива. Во-вторых, договор аренды должен содержать возможность выкупа по цене ниже рыночной стоимости актива. В-третьих, арендатор должен получить право собственности в конце срока аренды. Наконец, приведенная стоимость арендных платежей должна превышать 90% рыночной стоимости актива.

Порядок учета операционной и капитальной аренды различается и может существенно повлиять на налоги предприятий.

Сравнение капитальной аренды и операционной аренды

Операционная аренда отличается по структуре и порядку учета от капитальной аренды. Операционная аренда - это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Операционная аренда раньше учитывалась как внебалансовое финансирование - это означало, что арендованный актив и связанные с ним обязательства по будущим арендным платежам не включались в баланс компании, чтобы поддерживать на низком уровне соотношение долга к собственному капиталу.Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским фирмам не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах. Однако практика исключения операционной аренды из баланса была изменена, когда вступил в силу ASU 842 Обновление стандартов бухгалтерского учета 2016-02. Начиная с 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и с 15 декабря 2019 г. для частных компаний активы в форме права пользования и обязательства, возникающие в результате аренды, отражаются в балансах.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда.Компании должны пройти проверку по четырем критериям - тесты «яркой линии», которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или капитальная:

  • Передача права собственности арендатору в конце срока аренды
  • Договор аренды предусматривает возможность выкупа по выгодной цене
  • Срок аренды превышает 75% от срока экономической службы актива
  • Приведенная стоимость (PV) арендных платежей превышает 90% справедливой рыночной стоимости актива

Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда может быть классифицирована как операционная аренда, в противном случае, скорее всего, это будет капитальная аренда.Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Учет капитальной аренды

Аренда капитала - это пример включения экономических событий в учет по методу начисления, который требует, чтобы компания рассчитывала приведенную стоимость обязательства в своей финансовой отчетности. Например, если компания оценила приведенную стоимость своего обязательства по капитальной аренде в 100000 долларов, она затем записывает дебетовую запись 100000 долларов на соответствующий счет основных средств и кредитовую запись 100000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде в своем балансе.

Поскольку капитальная аренда является соглашением о финансировании, компания должна разбивать свои периодические арендные платежи на процентные расходы на основе применимой процентной ставки компании и расходов на амортизацию. Если компания вносит 1000 долларов в ежемесячные арендные платежи, а ее предполагаемые проценты составляют 200 долларов, это создает кредитную запись в размере 1000 долларов на денежном счете, дебетовую запись в 200 долларов на счете процентных расходов и дебетовую запись 800 долларов на счет обязательств по капитальной аренде.

Компания также должна амортизировать арендованный актив с учетом его ликвидационной стоимости и срока полезного использования.Например, если вышеупомянутый актив имеет 10-летний срок полезного использования и не имеет остаточной стоимости на основе линейного метода начисления амортизации, компания записывает ежемесячную дебетовую запись в размере 833 долларов на счет амортизационных расходов и кредитовую запись для накопленных сумм. счет амортизации. Когда арендованный актив списывается, основное средство кредитуется, а счет накопленной амортизации дебетуется на остаток.

Начало работы по лизингу активов - Финансы | Динамика 365

  • 16 минут для чтения

В этой статье

В этом разделе описывается возможность аренды актива и пошаговые инструкции по созданию аренды актива и просмотру информации для этих договоров аренды.В теме также определяется терминология, используемая в пользовательском интерфейсе и документации. Аренда активов - это расширенная возможность управления, отслеживания и автоматизации финансовых транзакций для арендованных активов в Microsoft Dynamics 365 Finance. Аренда активов соответствует международным стандартам бухгалтерского учета (IFRS 16) и US GAAP (ASC 842). Аренда активов собирает и обрабатывает информацию об аренде и помогает создавать записи в журнале на протяжении всего жизненного цикла аренды, от первоначального признания, ежемесячных записей в журнале до обесценения и прекращения аренды.Аренда активов легко интегрируется с другими компонентами Dynamics 365 Finance, включая основные средства, кредиторскую задолженность и главную книгу.

Прежде чем вы сможете использовать эту функцию, она должна быть включена в вашей системе. Администраторы могут использовать рабочее пространство Feature management , чтобы проверить состояние функции и включить ее, если это необходимо. В рабочем пространстве Управление функциями найдите и выберите функцию с именем Asset leasing , а затем нажмите кнопку Включить сейчас .

Для получения дополнительной информации о стандартах бухгалтерского учета см. Стандартную документацию по МСФО (IFRS) 16 и US GAAP ASC 842.

Элементы лизинга активов

На следующей схеме показаны основные элементы бизнес-процесса аренды.

Арендованный актив состоит из следующих основных компонентов:

  • Договор аренды - Арендодатель владеет активом и соглашается с арендатором сдать актив в аренду на определенный период в обмен на периодические арендные платежи.Помимо юридического договора между арендодателем и арендатором, договор аренды фиксирует управленческие решения, такие как вероятность реализации опциона на продление и передачу права собственности.

  • Расчет и классификация аренды в соответствии со стандартом бухгалтерского учета - Расчет и классификация аренды определяют стандарт бухгалтерского учета, который будет применяться при первоначальной и последующей оценке, а также тест классификации, который определяет, каким будет тип аренды.Аренда может представлять собой финансовую аренду, операционную аренду, краткосрочную аренду или аренду с низкой стоимостью. Система также рассчитывает чистую приведенную стоимость будущих минимальных арендных платежей для целей оценки и классификации.

  • Операции по аренде - Аренда активов поддерживает первоначальное признание актива в форме права пользования для договоров аренды в балансе, а также последующую оценку либо для балансовой, либо для внебалансовой аренды. При первоначальном признании измеряется чистая приведенная стоимость будущих минимальных арендных платежей.Эти данные используются для определения стоимости первоначального актива в форме права пользования и обязательства по аренде, которые влияют на баланс организации. Последующая оценка ежемесячных операций по аренде включает в себя накопление процентов на обязательство по аренде, что увеличивает обязательство по аренде. Он также измеряет начисление арендных платежей, которые уменьшают арендное обязательство, и которые впоследствии будут выплачены арендодателю. Оценка также включает амортизацию актива в форме права пользования.

    Для забалансовых договоров аренды система рассчитывает прямые расходы по аренде в зависимости от того, что меньше: экономического срока службы актива или срока аренды. Корректировки по аренде позволяют оценить модификации договора, такие как продление или расширение аренды, а также операцию по обесценению, в которой актив в форме права пользования используется для возмещения невозмещаемых затрат.

    Asset leasing интегрируется с главной бухгалтерской книгой, чтобы гарантировать, что все проведенные операции по аренде обновят ваш план счетов. Аренда активов интегрируется с модулем «Счета к оплате», чтобы отслеживать счета-фактуры арендодателя в модуле «Счета к оплате» и принимать оттуда будущие платежи.Интеграция с основными средствами позволяет отслеживать аренду в реестре основных средств и проводить операции с активами в форме права пользования, включая первоначальное признание, амортизацию и обесценение актива, из основных средств.

Компоненты лизинга активов

Asset leasing отображает информацию об аренде, графики платежей, даты начала и окончания, а также частоту платежей. Он также автоматизирует расчеты чистой приведенной стоимости, ежемесячных арендных платежей, процентов и амортизации по аренде.Система выполняет тесты классификации аренды в зависимости от конфигурации. Система также создает и разносит соответствующие транзакции аренды, которые основаны на структуре, определенной в соответствии со стандартом бухгалтерского учета, которому вы следуете.

На следующей диаграмме показаны арендная книга, аренда, рассчитанный график платежей, тесты классификации для договоров аренды и арендных книг, а также соответствующие бухгалтерские операции.

  • Арендная книга - Арендная книга включает всю информацию о договоре аренды, такую ​​как условия аренды, справедливая стоимость и арендные платежи.Он также включает в себя стандарт бухгалтерского учета, которому вы следуете, тип аренды и пороговые значения, которые учитываются при тестировании классификации аренды. Книга аренды также содержит проводки по аренде, разнесенные в главную книгу.

  • Аренда - Аренда содержит информацию об аренде актива, которая представляет собой основу аренды актива, источником информации об аренде является договор аренды и управленческое решение, которые принимаются вне Dynamics 365 Finance.Справедливая стоимость актива - это цена, которая была бы уплачена за актив в сделке на дату оценки. Это значение может зависеть от типа актива, рыночных условий и других критериев, которые могут быть приняты во внимание при оценке. Справедливая стоимость актива будет учитываться в уравнении классификационного теста.

  • Срок полезного использования актива - Представляет собой оставшиеся периоды полезного использования актива с даты начала аренды. Срок полезного использования актива будет учитываться в уравнении классификационного теста.Он отличается от срока полезного использования, определенного в разделе «Основные средства».

  • Ставка привлечения дополнительных заемных средств - это процентная ставка, которая будет использоваться для расчета чистой приведенной стоимости. Система будет использовать неявную ставку, если она определена в данных аренды, для расчета чистой приведенной стоимости арендных платежей. Если неявная ставка не определена, система будет использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств.

  • Вид аннуитета - это арендный платеж, подлежащий уплате либо в начале периода платежа, либо в конце периода.Это может быть предоплата или аннуитет, подлежащий выплате (в начале периода арендных платежей), или обычный аннуитет (в конце периода арендных платежей).

    Первый месяц будет считаться нулевым периодом для предоплаты; первый месяц будет считаться периодом для просрочки платежа.

  • Интервал начисления процентов - представляет количество периодов, на которые начисляются проценты в год. Это может быть ежемесячно (12 периодов в год), ежеквартально (4 периода в год), раз в полгода (2 периода в год) или ежегодно (1 период в год).Количество периодов будет учитываться при расчете чистой приведенной стоимости.

  • Дата начала действия - это дата, когда арендодатель делает актив доступным для использования арендатором. Все расчеты по аренде и операции будут основываться на дате начала аренды. Дата начала должна быть в начале периода (первое число месяца), чтобы обеспечить точность последующих расчетов. Вы можете использовать поле Дата подписания контракта , чтобы ввести фактическую дату подписания контракта.

  • Срок аренды - Продолжительность периода аренды в месяцах.

Примечание

Определение срока аренды основано на количестве периодов или интервалов в строках графика платежей. Определенное количество интервалов будет преобразовано в месяцы.

  • Строка графика платежей - фиксирует арендные платежи за период. Он также указывает, будет ли период продления быть использован и включен в первоначальную оценку актива в форме права пользования и обязательства по аренде.Вы можете определить дату начала платежей по аренде и интервалы между периодами, которые представляют продолжительность аренды, которая может составлять дни, месяцы или годы.

  • Частота платежей - указывает, будет ли выплата ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или год. Дата окончания рассчитывается автоматически на основе даты начала и количества введенных периодов.

  • График платежей - это расчетная чистая приведенная стоимость, основанная на продолжительности времени, покрываемом арендными платежами, сумме платежей, периодах начисления сложных процентов и типе аннуитета.

  • Периоды - это периоды аренды, которые отражают сложный внутренний и тип аннуитета. Интервал начисления процентов определяет, как будут делиться периоды. Вы можете установить следующие интервалы начисления процентов:

    • Ежемесячно, 12 периодов в год
    • Ежеквартально, 4 периода в год
    • Раз в полгода, 2 периода в год
    • Ежегодно, 1 период в год

Первый период начнется с нулевого периода, если тип аннуитета - аннуитет к оплате.В противном случае первый период начнется с единицы, если тип аннуитета - задолженность по платежам.

  • Месяцы - указывает количество календарных месяцев в течение срока аренды. Сумма платежа - это сумма, которая должна быть выплачена в соответствии с частотой платежа. Рассчитанная чистая приведенная стоимость представляет собой арендный платеж на основе чистой приведенной стоимости за период, интервалы начисления сложных процентов и ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Примечание

Чистая приведенная стоимость рассчитывается на основе уравнения дисконтированных денежных потоков.

  • Книги - это предварительно настроенная установка, которая будет связана с каждой арендой. В книге определены применяемые стандарты бухгалтерского учета, типы аренды и пороговые значения, которые используются в качестве основы для классификационных тестов. Классификационные тесты используются для автоматического определения типа аренды.

  • Основы бухгалтерского учета - Здесь показан выбранный стандарт бухгалтерского учета, либо МСФО (IFRS) 16, либо ASC 842, который вы поддерживаете. Стандарт бухгалтерского учета указывается в книге, связанной с арендой.Стандарт бухгалтерского учета определит счета главной книги, указанные в профиле разноски.

  • Типы аренды Указывает, какой из двух типов аренды будет использоваться: финансовая аренда или операционная аренда. По договору финансовой аренды риски и выгоды, связанные с арендованным активом, передаются арендатору. По условиям операционной аренды риски и выгоды, связанные с арендованным активом, остаются за арендодателем. Третий вариант - это автоматическая идентификация типа аренды, финансовой или операционной, на основе определенных пороговых значений в книге.Эта автоматическая идентификация выполняется во время теста реклассификации аренды.

  • Пороговые значения - используется в тестах классификации аренды, чтобы определить, классифицируется ли актив как один из следующих:

    • Срок аренды - Это процент от срока полезного использования, который будет использоваться при проверке классификации. Система классифицирует аренду как финансовую, если тип аренды установлен на автоматический, и если срок аренды в течение срока полезного использования актива больше или равен проценту, определенному здесь.

    • Чистая приведенная стоимость - Это процент от справедливой стоимости актива, который будет использоваться при проверке классификации. Система классифицирует аренду как финансовую, если тип аренды установлен на автоматический, и если чистая приведенная стоимость будущих арендных платежей сверх справедливой стоимости актива больше или равна проценту, определенному здесь.

    • Краткосрочная аренда - Если срок аренды меньше или равен определенной стоимости, аренда будет классифицироваться как краткосрочная аренда.

    • Низкая стоимость - Если справедливая стоимость актива меньше или равна определенной стоимости, аренда будет классифицироваться как аренда с низкой стоимостью.

    • Классификация аренды и операции Классификация аренды - это автоматизированный процесс для классификации аренды на основе определенных пороговых значений в бухгалтерских книгах, помимо других критериев проверки классификации, чтобы определить, является ли аренда финансовой, операционной, краткосрочной или низкой. стоимость аренды.Это также используется для определения того, соблюдается ли процесс отсроченной аренды.

Классификационные тесты включают передачу права собственности, вариант покупки, срок аренды, чистую приведенную стоимость и уникальный актив. На следующей диаграмме показаны тесты классификации аренды.

Каждый тип аренды по-разному учитывает разные операции по аренде. Операции включают первоначальное признание, процентные расходы, платежи по аренде и амортизацию по аренде, и они основаны на стандартах бухгалтерского учета, которым вы следуете (МСФО (IFRS) 16 или ASC 842).Счета главной книги определяются в профиле разноски аренды для каждого типа транзакции и системы учета.

Сделки по лизингу активов

Первоначальное признание

При первоначальном признании арендованного актива используется рассчитанная чистая приведенная стоимость, чтобы ее можно было отразить в балансе. Учетная запись для этого создается автоматически. Эта операция дебетует счет актива в форме права пользования и кредитует счет обязательств по операционной аренде следующим образом.Если с арендой связаны основные средства, запись при первоначальном признании будет отражена как приобретение основных средств. В этом сценарии необходимо определить профиль разноски основных средств для проводки на счет актива права пользования.

Примечание

Операционная аренда поддерживается только US GAAP ASC 842.

Тип Дебет Кредит
Операционная аренда по ОПБУ США Актив в форме права пользования Обязательство по операционной аренде
Финансовая аренда по МСФО и ОПБУ США Актив в форме права пользования Обязательство по финансовой аренде
Амортизация обязательства по аренде (процентные расходы)

Проценты по аренде признаются путем начисления процентов по начальному сальдо по аренде, арендной плате за период, процентной ставке по займам и составным периодам в год.Сумма процентов увеличивает счет обязательств по операционной аренде за счет его кредитования, что будет отражено в балансе организации. Операция также включает дебетовую проводку по счету процентных расходов, который отражается в отчете о прибылях и убытках по финансовой аренде, и по счету расходов по аренде по операционной аренде.

Тип Дебет Кредит
Запись обязательства по операционной аренде согласно ОПБУ США ASC 842 Расходы по аренде Обязательство по операционной аренде
Запись обязательства по финансовой аренде согласно МСФО и ОПБУ США Процентные расходы Обязательство по финансовой аренде
Начисленная арендная плата

Начисленный арендный платеж признается как будущий арендный платеж, который должен быть обработан как платежная операция из банка или денежных счетов.Причитающийся арендный платеж уменьшает обязательство по аренде за счет дебетования счета обязательств по аренде в зависимости от того, определена ли вспомогательная книга поставщика в случае арендодателя как поставщик, или проводки кредитной стороны на счет бухгалтерской книги к оплате, тогда платеж будет выполнен против любого поставщика или векселя к оплате.

Тип Дебет Кредит
Операционная аренда по ОПБУ США Обязательство по операционной аренде Обязательства кредитора (вспомогательная книга) / Векселя к оплате
Финансовая аренда по МСФО и ОПБУ США Обязательство по финансовой аренде Обязательства кредитора (вспомогательная книга) / Векселя к оплате
Амортизация активов

Актив в форме права пользования амортизируется в зависимости от того, что меньше - срока полезного использования актива или срока аренды.Метод расчета амортизации для операционной аренды по US GAAP (ASC 842) основан на разнице между расходами по прямолинейной аренде и суммой процентов. Амортизация по финансовой аренде рассчитывается стандартным линейным методом. Амортизация по аренде влияет на отчет о прибылях и убытках за счет дебета процентных расходов. На баланс влияет кредитование счета накопленных активов в форме права пользования для финансовой аренды. Если аренда связана с основным средством, операции по амортизации будут выполняться только из модуля основных средств.

Тип Дебет Кредит
Операционная аренда по ОПБУ США Расходы по аренде Накопленная амортизация актива в форме права пользования
Финансовая аренда по МСФО и ОПБУ США Амортизация актива в форме права пользования Накопленная амортизация актива в форме права пользования
Краткосрочная аренда

Краткосрочная аренда признается как расход, который повлияет на отчет о прибылях и убытках организации.Сгенерированный причитающийся арендный платеж будет дебетовать счет расходов по аренде и кредитовать векселя к оплате или счет вспомогательной книги поставщика.

Тип Дебет Кредит
Запись по краткосрочной аренде согласно МСФО и ОПБУ США Расходы по аренде Обязательства кредитора (вспомогательная книга) / Векселя к оплате
Аренда по низкой цене

Аренда с низкой стоимостью признается как расход, который повлияет на отчет о прибылях и убытках вашей организации.Сгенерированный причитающийся арендный платеж будет дебетовать расходы по аренде и кредитовать векселя к оплате или вспомогательную книгу поставщика.

Тип Дебет Кредит
Запись по аренде с низкой стоимостью согласно МСФО и ОПБУ США Расходы по аренде Обязательства кредитора (вспомогательная книга) / Векселя к оплате
Индекс переоценки

Это счет лизинга активов для переменных лизинговых платежей, измеряемых индексной ставкой.Изменения арендных платежей, вызванные колебаниями процентных ставок, представляют собой корректировку по аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16. Обязательства по аренде и активы в форме права пользования будут корректироваться с учетом новых платежей.

Тип Дебет Кредит
Запись переоценки индекса по МСФО в случае увеличения Актив в форме права пользования Обязательство по операционной аренде
Запись о переоценке индекса по МСФО в случае снижения Обязательство по операционной аренде Актив в форме права пользования

Когда платежи изменяются из-за изменения процентной ставки, изменятся только переменные платежи, если не произойдет дополнительных изменений денежных потоков, таких как изменение условий аренды, связанных с процентными ставками в соответствии с US GAAP ASC 842.

Арендная корректировка

Аренда активов позволяет корректировать условия аренды в случае изменения условий аренды, продления срока аренды или возникновения дополнительных обстоятельств, при которых договор аренды требует корректировки. Корректировки по аренде проводятся для увеличения или уменьшения актива в форме права пользования и обязательства по аренде. В процессе корректировки переносятся конечные сальдо амортизации обязательств и сальдо активов на дату корректировки. Когда аренда связана с основными средствами, корректировка права пользования будет разнесена с использованием идентификатора, назначенного в разделе «Основные средства».

Тип Дебет Кредит
Запись о корректировке аренды по МСФО и ОПБУ США в случае увеличения Актив в форме права пользования Обязательство по операционной аренде
Запись о корректировке по аренде по МСФО и ОПБУ США в случае уменьшения Обязательство по операционной аренде Актив в форме права пользования
Обесценение аренды

Это представляет собой уменьшение переносимого остатка актива в форме права пользования.Определите сумму обесценения, дату операции и оставшиеся периоды. Оставшийся актив в форме права пользования будет амортизироваться линейным методом. Логика обесценения аренды учитывает переходящую стоимость активов, которая присутствует в графике амортизации основных средств.

Тип Дебет Кредит
Запись об обесценении по МСФО и ОПБУ США Расходы на обесценение Актив в форме права пользования

Примечание

Если аренда связана с основным средством, обесценение аренды должно быть разнесено из основных средств, поскольку амортизация основных средств запускается из модуля основных средств.

Бивалютная Проводки по аренде могут проводиться в валюте, отличной от валюты учета и отчетности. Курс обмена валюты определяется в Главной книге на дату начала. Вы можете изменить обменные курсы, установив в поле Фиксированная ставка значение Да при создании договора аренды. Когда вы вводите операции аренды, для операций первоначального признания и последующей амортизации будет использоваться обменный курс на дату начала аренды.В последующих платежных и процентных транзакциях будет использоваться текущий активный обменный курс.

Создание договора аренды актива

Выполните следующие шаги, чтобы создать новый договор аренды.

  1. Чтобы использовать Asset leasing , необходимо включить его в рабочем пространстве Управление функциями . В рабочем пространстве Управление функциями выберите Все , чтобы все функции были перечислены на странице. Выберите Лизинг актива , а затем выберите Включить сейчас .

  2. Перейти к Лизинг актива> Общий> Сводка по аренде . Заполните обязательные поля на экспресс-вкладке Общие .

    • Детали договора аренды
    • Срок полезного использования актива (мес.)
    • Арендная группа
    • Ставка привлечения дополнительных заемных средств (%)
    • Интервал компаундирования
    • Аннуитетный вид
    • Валюта
    • Дата ввода в эксплуатацию
  3. Перейдите на экспресс-вкладку Строки графика платежей и введите строку платежа, затем выберите Создать графики .

  4. Выбрать Книги .

  5. Перейти на экспресс-вкладку Общие . Рассчитываются Первоначальный актив в форме права пользования и обязательство по аренде .

  6. Перейдите к экспресс-вкладке Тест классификации аренды , чтобы проверить значение в поле Тип аренды .

    Автоматический вид аренды классифицируется на основе критериев, определенных на странице Книги .

  7. Перейдите к График платежей в разделе Функция .

На странице График платежей перечислены будущие графики платежей для идентификатора аренды. Выберите Подтвердить график , чтобы иметь возможность разносить транзакции Первоначальное признание .

  1. Выберите Первоначальное признание , чтобы создать журнал первоначального признания.

  2. Выберите Журналы лизинга активов для разноски транзакции первоначального признания.

    Из графика платежей вы можете открыть подробную страницу, на которой перечислены операции с активами в форме права пользования.

    График погашения обязательств по аренде показывает сумму процентов, рассчитанную для каждого периода.

  3. Создайте журнал, а затем перейдите к Журналы лизинга активов . График погашения обязательств по аренде также отображается в операциях с процентами.

На странице График амортизации показаны операции амортизации для выбранного идентификатора аренды.

На странице операций с активами ФПП перечислены первоначальное признание, накопленная амортизация и сальдо актива.

На странице Операции с обязательствами по аренде показано первоначальное признание, уплата процентов по аренде, платеж по аренде и остаток по обязательствам по аренде.

Как учитывать основные средства, приобретенные в лизинг?

Компании приобретают свои основные средства разными способами.Вместо того, чтобы просто покупать свои основные средства, некоторые компании могут сдавать их в аренду. Вы учитываете приобретенные основные средства по их стоимости (сумма покупки плюс любые расходы, связанные с покупкой), а арендованные? Как учитывать основные средства, приобретенные в лизинг?

Аренда можно разделить на две категории: (а) операционная; и (б) капитальная аренда. Компании могут войти в одну из них или обе при приобретении своих активов.

Аренда называется «операционной арендой», если она отражается как расход в книге, и «капитальной арендой», когда она учитывается как активы с одной стороны, а обязательство по аренде - с другой стороны.Кусок пирога, не так ли? Не совсем. Однако общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы запись операции отражала ее истинную экономическую природу, а не форму. Однако учет аренды был огромным препятствием для разработчиков стандартов бухгалтерского учета на протяжении как минимум пяти десятилетий. С самого начала ключевой вопрос заключался в том, как потребовать от компаний отражать в балансе арендованные активы и обязательства по аренде, если аренда представляет собой эффективную передачу права собственности.Прежде чем двигаться дальше, давайте сначала рассмотрим две основные классификации аренды. Читайте дальше…

Следует учитывать аренду как операционную или как капитальную?

Еще в 2008 году я подробно обсуждал эту тему (« Учет аренды: операционная и капитальная аренда »). Однако в этом посте я собираюсь сделать краткий обзор в свете « , как учитывать основные средства, приобретенные путем сдачи в аренду », очень специфической темы, а не какой-либо аренды.

Поскольку порядок учета аренды может иметь большое влияние на финансовую отчетность, бухгалтеры установили критерии для определения того, следует ли классифицировать аренду как операционную или капитальную. FASB выделил четыре основных критерия для учета аренды как капитальной. Если аренда не подлежит отмене и соответствует любому из следующих четырех критериев, она отражается как капитальная аренда:

1. По договору аренды право собственности на арендованный актив переходит к арендатору к концу срока аренды.

2. Аренда включает опцион, позволяющий арендатору приобрести актив в конце срока аренды по выгодной цене, что по существу гарантирует, что право собственности в конечном итоге перейдет к арендатору.

3. Срок аренды равен 75% или более расчетного экономического срока службы актива, что означает, что арендатор будет использовать актив на протяжении большей части его экономической жизни.

4. Приведенная стоимость арендных платежей на начало срока аренды составляет 90% или более справедливой рыночной стоимости арендованного актива.

Обратите внимание, что соответствие этому критерию означает, что, соглашаясь произвести арендные платежи, арендатор соглашается заплатить почти столько же, сколько наличная цена, за прямую покупку актива.

Если выполняется хотя бы один из вышеперечисленных критериев, то договор аренды классифицируется как « капитальная аренда » и учитывается арендатором как покупка « с привлечением заемных средств». Аренда, не отвечающая ни одному из критериев капитальной аренды, рассматривается как операционная аренда .”

Имейте в виду, что эти два типа аренды не являются альтернативами для одной и той же транзакции. Если условия договора аренды соответствуют любому из критериев капитальной аренды, аренда должна учитываться как капитальная аренда.

На практике, однако, большинство компаний восприняли эти четыре критерия как вызов - и тщательно составили свои договоры аренды так, чтобы ни один из критериев не соблюдался, что позволяет продолжать учитывать договоры аренды как операционные.Однако некоторые интересные бухгалтерские манипуляции часто связаны с четырьмя критериями аренды, относящимися к последнему критерию (90% -ный порог для приведенной стоимости минимальных арендных платежей). Они совершают такие манипуляции, нанимая страховую компанию, чтобы гарантировать часть арендной платы. платежи. Таким образом, арендатор может исключить эти платежи из расчетов приведенной стоимости, снизив приведенную стоимость ниже 90% порога.

Измерение и учет капитала по аренде

Как упоминалось в предисловии, компания может выбрать аренду, а не покупку актива.Если аренда представляет собой простой краткосрочный договор аренды, называемый «операционная аренда », - арендные платежи записываются как « Расходы на аренду » арендатором и как « Доходы от аренды » арендодателем. Но если условия договора аренды соответствуют определенным критериям (обсужденным выше), операция классифицируется как « капитальная аренда » и учитывается так, как если бы актив был приобретен с использованием долгосрочной задолженности. Арендатор учитывает арендованное имущество как « АКТИВ » и признает « ОТВЕТСТВЕННОСТЬ » перед арендодателем.

Пример случая

Чтобы проиллюстрировать измерение и регистрацию договора аренды капитала, предположим, что корпорация Lie Dharma Corporation арендует мэйнфрейм у Syrex Data, Inc. 31 декабря 2012 года. Для аренды требуются ежегодные платежи в размере 10 000 долларов США на 10 лет, причем первый платеж должен быть произведен 31 декабря 2013 года. Процентная ставка, применимая к договору аренды, составляет 14% « сложенных » в год, и вы тот, кто заботится о бухгалтерском процессе.

Прежде чем двигаться дальше, обратите внимание, что вы должны знать, что представленная здесь иллюстрация капитальной аренды предполагает, что арендные платежи производятся в конце каждого года, а приведенная стоимость основана на обычном аннуитете.Обычно арендные платежи производятся в начале каждого периода аренды, что требует расчетов приведенной стоимости с использованием концепции авансового аннуитета или «аннуитета к оплате», что не объясняется в этом посте.

Хорошо. Предполагая, что аренда соответствует критериям капитальной аренды, Lie Dharma Corporation будет учитывать компьютер и соответствующее обязательство по приведенной стоимости будущих арендных платежей:

Шаг-1 : Используя приведенную ниже формулу «Текущая стоимость», коэффициент приведенной стоимости аннуитета для 10 платежей при 14% равен 5.2161.

Шаг-2 . Коэффициент 5,2161 умножается на годовую арендную плату для определения приведенной стоимости. Таким образом, вы получите следующее: 10 000 x 5,2161 = 52 161 долл. США.

Шаг-3 . Сделайте запись в журнале для записи начального баланса «Арендованного компьютера» как актива и «Обязательства по аренде» на другой стороне баланса Lie Dharma по состоянию на 31 декабря 2012 г .:

[Дебет]. Арендованный компьютер = 52 161 доллар США (основные средства)
[Кредит]. Обязательства по аренде = 52 161 доллар (обязательство)
Описание: Сдал компьютер в аренду у Syrex Data, Inc., на 10 000 долларов в год на 10 лет со скидкой 14% (= 10 000 долларов x 5,2161 = 52 161 доллар) .

Если Lie Dharma Corporation использует календарный год для финансовой отчетности, то в балансе на 31 декабря 2013 года арендованный актив будет отражен в группе «ОСНОВНЫЕ АКТИВЫ», а обязательство по аренде - в разделе «ОБЯЗАТЕЛЬСТВА». Так вы учитываете основные средства, приобретенные в лизинг .

Далее , составьте график арендных платежей компьютера, как показано на следующем рисунке:

Каждый год остаток на счете обязательств по аренде умножается на 14% для определения суммы процентов, включенных в каждый из ежегодных арендных платежей в размере 10 000 долларов США.Обратите внимание, однако, что это та же процедура, которая используется с ипотекой при определении суммы каждого платежа, который применяется для уменьшения основной суммы и суммы, которая считается процентными расходами.

Как вы можете видеть, в таблице процентные расходы сначала рассчитываются путем умножения процентной ставки на остаток на счете аренды; Основная сумма платежа рассчитывается путем вычета процентных расходов из платежа, а остаток на счете лизинга на следующий год определяется путем вычитания основной суммы платежа из остатка на счете лизинга за предыдущие годы.

Напоминающий платеж - это уменьшение обязательства. Например, первый арендный платеж 31 декабря 2012 г. будет записан как :

.

[Дебет]. Процентные расходы = 7 303
долларов [Дебет]. Обязательства по аренде = 2 697
долларов [Кредит]. Денежные средства = 10 000 долл. США
Описание: Ежегодная выплаченная арендная плата за компьютер (52 161 долл. США x 0,14 = 7 303 долл. США и 10 000 долл. США - 7 303 долл. США = 2 697 долл. США) .

Аналогичные записи будут производиться в каждый из оставшихся девяти лет аренды, за исключением того, что основной платеж (уменьшение обязательств по аренде) будет увеличиваться, а процентные расходы уменьшаться.Расходы по процентам уменьшаются в течение срока аренды, поскольку к уменьшающемуся сальдо основного долга применяется постоянная ставка (14%).

Хотя на счетах активов и пассивов в начале срока аренды одинаковое сальдо, они редко остаются неизменными в течение периода аренды. Актив и обязательство учитываются отдельно, при этом актив амортизируется.

Что делать, если аренда не соответствует критериям капитальной аренды?

Если да, то он записывается как « операционная аренда ».Операционная аренда часто упоминается как форма « ВНЕБАЛАНСОВЫЙ ЛИСТ-ФИНАНСИРОВАНИЕ », почему? Из-за экономических обязательств, связанных с соглашением о финансировании, заключенным для обеспечения использования актива не отражается в балансе .

В отличие от капитальной аренды, когда обязательство по аренде (и связанный с ним арендованный актив) появится в балансе компании, использующей арендованный актив, если компания может классифицировать аренду как операционную в соответствии с критериями, изложенными в В предыдущем разделе НИЧЕГО не появится в балансе.Ни арендованный актив, ни обязательство по аренде не признаются.

Поскольку операционная аренда не отражается в балансе, правила бухгалтерского учета требуют, чтобы компании раскрывали детали операционной аренды в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы пользователи финансовой отчетности знали об этих внебалансовых обязательствах .

Итак, первое, что нужно сделать перед попыткой регистрации основных средств, приобретенных в лизинг, - это проверить критерий капитальной аренды, чтобы увидеть, соответствует ли аренда критерию .

Аренда оборудования - rulesofaccounting.com

Многие предприятия приобретают необходимые активы по договору аренды . . По договору аренды арендатор платит деньги арендодателю за право использовать актив в течение установленного периода времени. В строгом юридическом контексте арендодатель остается владельцем собственности. Однако при учете таких операций учитывается юридическая форма и вместо этого учитывается экономическая сущность соглашения.

Для договоров аренды, обычно превышающих один год, применимые правила бухгалтерского учета требуют, чтобы арендатор учитывал арендованный актив, как если бы он был приобретен. Арендатор учитывает арендованное право как объект основных средств, который затем амортизируется в течение срока полезного использования для арендатора. Арендатор также должен учитывать обязательство, отражающее обязательство производить продолжающиеся платежи по договору аренды, аналогично учету векселя к оплате. Такие сделки называются договорами финансовой аренды .Обратите внимание, что основной результат бухгалтерского учета заключается в том, как если бы договор аренды представляет собой покупку актива с соответствующим обязательством по его выплате в течение определенного периода времени (такой же базовый подход, как если бы актив был приобретен в кредит). Краткосрочная аренда известна как , операционная аренда . Арендная плата просто регистрируется как расходы по аренде по мере возникновения, а базовый актив не отражается в бухгалтерских книгах арендатора.

Зачем все хлопоты по учету аренды? Подумайте об отрасли, которая сильно зависит от договоров аренды, например о коммерческих авиакомпаниях.Можно увидеть важность сообщения о самолетах и ​​фиксированного обязательства по их оплате. Исключение их из финансовой отчетности не отражает истинного характера бизнес-операции.

Вы узнали?
Кто арендатор, а кто арендодатель?
Назовите некоторые возможные преимущества аренды.
Опишите общие принципы учета аренды.

Учет аренды - операционная и финансовая аренда, примеры

Что такое аренда?

Аренда - это договоры, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на что-то, обычно деньги или другие активы. Два наиболее распространенных типа аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда - это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива.При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив. В бухгалтерском учете используются операционная и финансовая (капитальная аренда) аренда. Это пошаговое руководство охватывает все основы учета аренды.

Операционная аренда и финансовая аренда (капитальная аренда)

Двумя наиболее распространенными типами аренды являются операционная аренда и финансовая аренда (также называемая капитальной арендой). Чтобы провести различие между ними, необходимо учитывать, насколько полностью риски и выгоды, связанные с владением активом, были переданы арендатору от арендодателя.

Если эти риски и выгоды были полностью переданы, это называется финансовой арендой в соответствии со стандартами МСФО Стандарты МСФО Стандарты МСФО - это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности. Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире. Согласно ASPE, финансовая аренда называется капитальной. В остальном это операционная аренда, которая в основном аналогична договору между арендодателем и арендодателем.

Иногда может быть неясно, были ли полностью переданы риски и выгоды, поэтому МСФО выделяет несколько критериев для различения двух договоров аренды.

По крайней мере, один из следующих критериев должен быть соблюден, чтобы рассматривать аренду как финансовую аренду:

  • Существует вариант выгодной покупки - опцион, предоставляемый арендатору на покупку актива по цене ниже его справедливой стоимости в будущем (обычно в конце срока аренды). Этот вариант обычно определяется в начале аренды.
  • Срок аренды составляет значительную часть полезного срока службы актива (как правило, 75% или более).
  • Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) - это стоимость всех будущих денежных потоков (положительных и отрицательных) в течение всего срока действия инвестиции, дисконтированных до настоящего момента. минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива.

Преимущества лизинга

Лизинг дает ряд преимуществ, которые можно использовать для привлечения клиентов:

  • Графики платежей более гибкие, чем кредитные договоры.
  • Затраты после налогообложения ниже, поскольку ставки налога у арендодателя и арендатора разные.
  • Лизинг предполагает 100% финансирование стоимости актива.
  • Для операционной аренды компания создает расходы вместо обязательства, позволяя компании получить финансовое финансирование - часто называемое «забалансовым финансированием».

Недостатки лизинга

Одним из основных недостатков лизинга является проблема агентских затрат.В случае аренды арендодатель передает все права арендатору на определенный период времени, что создает проблему морального риска. Поскольку арендатор, контролирующий актив, не является его владельцем, арендатор не может проявлять такую ​​же осторожность, как если бы это был его / ее собственный актив. Это разделение между владением активом (арендодатель) и контролем над активом (арендатор) называется агентскими издержками аренды. Это важное понятие в бухгалтерском учете аренды.

Пример и шаги учета аренды

Давайте рассмотрим пример учета аренды.1 января 2017 года компания XYZ подписала договор аренды оборудования сроком на 8 лет. Ежегодные выплаты составляют 28 500 долларов США, которые должны производиться в начале каждого года. По окончании аренды оборудование возвращается арендодателю. Срок службы оборудования 8 лет, остаточная стоимость отсутствует. На момент заключения договора аренды справедливая стоимость оборудования составляла 166 000 долларов. Применяется процентная ставка 10,5% и линейная амортизация.

Шаг 1. Определите тип аренды
  • Выгодного варианта покупки нет, потому что оборудование будет возвращено арендодателю.
  • Срок аренды составляет 8 лет, а экономический срок службы актива составляет 8 лет. Это 100%.
  • С помощью финансового калькулятора рассчитайте PV минимальных арендных платежей:
    • N = 8
    • I / YR = 10,5
    • FV = 0
    • PMT = 28,500
    • PV = 164,995
    • Следовательно, 164,995 / 166,000 = 99%

Заключение: это финансовая / капитальная аренда, потому что по крайней мере один из критериев финансовой аренды соблюден, и во время аренды риски и выгоды от актива были полностью переданы.Мы определились с порядком учета аренды.

Этап 2: График погашения аренды

8

9 25,792 9

1, 2017

DR Оборудование 164,995

CR Денежные средства 28,500

CR Обязательства по аренде 136,495

Счет оборудования дебетуется приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, а счет обязательств по аренде представляет собой разницу оборудования и наличными, оплаченными в начале года.

31 декабря 2017 г.

Амортизационные расходы DR 20,624

CR Накопленная амортизация 20,624

Расходы на амортизацию сдаваемого в аренду оборудования должны быть отражены.

Процентные расходы DR 14,332

CR Проценты к уплате 14,332

1 января 2018 г.

DR Проценты к уплате 14,332

Обязательства по аренде DR 9000

Дополнительные ресурсы 9005 CR 28000 Денежные средства

Это руководство по учету аренды и пониманию операционной аренды, капитальной аренды, а также дебетов и кредитов для их учета.Вы можете узнать больше об учете аренды на веб-сайте МСФО http://www.ifrs.org/ias-17-leases/

Чтобы продолжить изучение и развитие своих финансовых знаний, мы рекомендуем эти дополнительные ресурсы CFI:

  • Prepaid leasePrepaid Аренда с предоплатой (или операционная аренда) - это договор на приобретение использования материальных активов, в том числе машин, оборудования и недвижимости.
  • Классификация аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду.Аренда - это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.
  • Учет пенсий Учет пенсий Руководство и пример учета пенсий, Шаги включают: взнос записывающей компании, учет пенсионных расходов и корректировку пенсионных обязательств до
  • Учет обесценения гудвила Учет обесценения гудвила Гудвилл приобретается и регистрируется в бухгалтерских книгах, когда предприятие покупает другое предприятие за сумму, превышающую справедливая рыночная стоимость его активов.

Капитальная аренда и операционная аренда

Капитальная аренда и операционная аренда

Капитальная аренда (или финансовая аренда) рассматривается как актив на балансе компании, а операционная аренда - это расходы, которые остаются вне баланса. Думайте о капитальной аренде как о владении частью собственности, а операционную аренду - как о аренде собственности. Между капитальной и операционной арендой существуют существенные различия, и это руководство поможет вам понять разницу между двумя типами аренды и их соответствующими методами учета. Стандарты МСФО (IFRS) Стандарты МСФО - это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета. которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности.Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире.

Капитальная аренда учитывается как задолженность. Они обесцениваются с течением времени и несут процентные расходы. Процентные расходы. Процентные расходы возникают из-за компании, которая финансируется за счет заемных средств или аренды капитала. Проценты указаны в отчете о прибылях и убытках, но также могут.

Чтобы классифицироваться как капитальная аренда по ОПБУ США, должно быть выполнено одно из четырех условий:

  • Передача права собственности на актив в конце срока
  • Опцион на покупку актива по дисконтированной цене в конце срока
  • Срок аренды больше или равен 75% срока полезного использования актива
  • Приведенная стоимость Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) - это стоимость всех будущих денежные потоки (положительные и отрицательные) за весь срок действия инвестиции, дисконтированные до настоящего времени.арендных платежей больше или равно 90% справедливой рыночной стоимости актива

В качестве альтернативы, при оценке в соответствии с МСФО существует еще один критерий, который можно использовать для квалификации аренды как капитальной аренды:

  • активы по договору аренды являются специализированными, так что только арендатор может использовать их без существенных изменений активов

Операционная аренда используется для краткосрочной аренды активов и аналогична сдаче в аренду, поскольку не предполагает каких-либо передача права собственности.Периодические арендные платежи рассматриваются как операционные расходы и относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках - это одна из основных финансовых отчетов компании, в которой отражены ее прибыли и убытки за определенный период времени. Прибыль или, влияющая как на операционную, так и на чистую прибыль. Напротив, капитальная аренда используется для сдачи в аренду долгосрочных активов и предоставления арендатору прав собственности.

Порядок учета: капитальная аренда и операционная аренда

Капитальная и операционная аренда подлежат разному учету как для арендатора, так и для арендодателя.Для проведения собеседований с финансами начального уровня достаточно понять, как вести учет только арендатор.

Учет операционной аренды относительно прост. Арендные платежи считаются операционными расходами и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Фирма не владеет активом и, следовательно, он не отображается в балансе, и фирма не оценивает амортизацию Методы амортизации Наиболее распространенные типы методов амортизации включают прямолинейный, двойной уменьшающийся баланс, единицы продукции и сумма лет цифр.Существуют различные формулы для расчета амортизации актива. Расходы на амортизацию используются в бухгалтерском учете для распределения стоимости материального актива на протяжении срока его полезного использования. за актив.

Напротив, аренда капитала предполагает передачу прав собственности на актив арендатору. Аренда считается ссудой (заемное финансирование), а процентные платежи относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках.

Текущая рыночная стоимость актива включается в баланс в составе активов, а амортизация отражается в отчете о прибылях и убытках.С другой стороны, сумма кредита, которая представляет собой чистую приведенную стоимость всех будущих платежей, включается в обязательства.

Как правило, по капитальной аренде расходы признаются раньше, чем по аналогичной операционной аренде.

Преимущества капитальной аренды

Есть много преимуществ капитальной аренды, в том числе следующие:

  • Арендатору разрешено требовать амортизации актива, что снижает налогооблагаемую прибыль
  • Процентные расходы также снижает налогооблагаемую прибыль

Преимущества операционной аренды

Операционная аренда также имеет много преимуществ:

  • Операционная аренда обеспечивает большую гибкость для компаний, поскольку они могут чаще заменять / обновлять свое оборудование
  • Нет риска морального износа, так как передачи права собственности не происходит
  • Учет операционной аренды проще
  • Арендные платежи не подлежат налогообложению

Заключение

Поскольку компании обычно используют как капитальную, так и операционную аренду, полезно для понимания бухгалтерского учета и соразмерного налогообложения режим для каждого из этих типов аренды как для арендодателя, так и для арендатора.Каждый вид аренды имеет свои преимущества. В зависимости от требований компании и налоговой ситуации они могут выбрать один или другой, или, возможно, даже их комбинацию для разных типов активов.

Другие ресурсы

CFI - глобальный поставщик статуса финансового аналитика и оценочного аналитика (FMVA) ®. Стань сертифицированным финансовым аналитиком по моделированию и оценке (FMVA) ®, призванным помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. .Чтобы продолжить изучение других вопросов бухгалтерского учета, см. Эти дополнительные бесплатные ресурсы CFI:

  • Учет по аренде Учет по аренде Бухгалтерский учет по аренде Руководство по бухгалтерскому учету. Аренда - это контракты, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на деньги или другие активы. Двумя наиболее распространенными видами аренды в бухгалтерском учете являются операционная и финансовая (капитальная аренда).
    Опубликовано в категории: Разное

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    2019 © Все права защищены.
Открытие Проценты Основная сумма 85

8

Расходы Платеж Платеж Баланс
1 136,495 долларов США долларов США 12385 28,500 15,656 106,671
3 106,671 11,201 28,500 17,299 89,372 89,372
89,372
16 70,256
5 70,256 7,377 28,500 21,123 49,133
6 49,132.90 5,158,95 28,500 23,341,05 25,791,86
7 $ 25,792 $ 2,708 $ 28,500
$ 9 0385