Проводки по ндс штраф: Пени и штрафы в налоговом учете и бухгалтерские проводки

Содержание

Договорная ответственность: как учитывать штрафы и пеню? | Бухгалтер 911, август, 2015/№35

бухучет, налог на прибыль, НДС

Штраф и пеню ГКУ определяет как неустойку ( ч. 1 ст. 549), а ХКУ — как штрафную санкцию ( ч. 1 ст. 230). При этом под неустойкой понимают денежную сумму или другое имущество*, которые должник обязан передать кредитору в случае нарушения должником обязательства. При этом заметьте:

— штраф исчисляют в процентах от суммы невыполненного или ненадлежаще выполненного обязательства;

— пеню — от суммы несвоевременно выполненного денежного (!) обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Меры ответственности, предусмотренные за несвоевременное исполнение неденежных обязательств (например, поставки товара), пеней не являются. Прописывая в договоре ответственность для таких случаев, от употребления слова «пеня» лучше уйти.

Важно: штраф и пеня могут применяться одновременно. Подтверждает это, в частности, п. 2.1 постановления № 14**.

Во избежание недоразумений в договоре желательно четко прописать, какую именно штрафную санкцию применяют в случае нарушения условий договора: штраф, пеню или оба вида неустойки независимо друг от друга. От употребления же общего понятия «неустойка» желательно отказаться в пользу более конкретного ее вида.

Кроме того, условие о договорной неустойке (не путать с законной, т. е. внедоговорной) в обязательном порядке должно быть внесено в письменном виде в договор или другой документ, приравненный к договору. В противном случае подобное условие будет являться ничтожным (на это обращает внимание ВХСУ — см. п. 1.6 постановления № 14

Что касается пени, то о ней вам важно знать то, что ее начисляют исключительно при невыполнении денежного обязательства, а ее взыскание в общем случае ограничено двойной учетной ставкой НБУ, действовавшей в периоде, за который уплачивают пеню (согласно ч. 2 ст. 343 ХКУ и ст. 3 Закона Украины «Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств» от 22.11.96 г. № 543/96-ВР).

Далее представим основные правила учета упомянутых сумм.

Учет у виновника

Для виновного в нарушении договорных обязательств неустойка включается в состав прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16). Для их учета предназначен субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки». Такие расходы отражают в периоде их признания (в частности, на момент вступления в силу решения хозяйственного суда). К слову, сюда же попадают суммы возмещения убытков, а также инфляционные и 3 % годовых.

Запомните один момент: если вдруг контрагент «простит» вам сумму неустойки и спишет ее, то такую сумму вам придется поставить в доходы. При этом в таком случае эта сумма скомпенсируется ранее отраженными доходами и объект налогообложения, по сути, не завысится (если это произошло в рамках одного периода).

Если же покупателю по решению суда перечисляют обратно ранее перечисленную им предоплату, то обходятся без использования этого субсчета. При этом составляют проводку: Дт 681 — Кт 311.

Корректировок по налогу на прибыль, связанных с уплатой неустойки, действующая редакция НКУ не предусматривает. Потому если еще до нового года отнесение подобных расходов в состав налоговых было под табу, то сейчас проблем с этим не должно возникать ни у низко-, ни у высокодоходных плательщиков налога.

Что касается НДС-учета, то здесь проблемы были сняты и того ранее. Еще три года назад вышла ОНК № 590***. В ней налоговики согласились, что суммы средств, уплачиваемых в виде неустойки**** при задержке поставки товаров/услуг покупателю, не изменяют базу налогообложения поставленных товаров/услуг. Таким образом, об НДС-последствиях говорить не приходится. Через год после этого для пущей бдительности подобные нормы были внесены в НКУ ( п. 188.1).

В нем установлено, что в состав договорной (контрактной) стоимости не включают суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых и инфляционные, которые получены плательщиком налога в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

Если провинившийся поставщик возвращает покупателю предоплату, то он вправе откорректировать НО по НДС. Основанием для этого должен быть РК, составленный поставщиком на всю сумму предоплаты, указанную в НН. Поскольку происходит уменьшение компенсации товаров, то регистрировать такой РК в ЕРНН должен:

— покупатель — плательщик НДС — в общем случае;

— поставщик — если покупатель является неплательщиком НДС. К счастью, налоговики не против корректировки НДС-обязательств в таких случаях (см. категорию 101.07 БЗ).

В свою очередь, с регистрацией РК к «дофевральским» НН есть ряд проблем (см. журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 34). При этом помните: пока РК не зарегистрирован, НДС-обязательства не уменьшить.

Учет у пострадавшего

Что для виновника — расходы, для потерпевшего — доход. Поэтому и учитывать такие суммы нужно на счете учета доходов. Если точнее, то на субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». Здесь же оседают и суммы возмещения убытков, инфляционных и 3 % годовых. Отражается подобный доход в периоде начисления (в частности, в периоде вступления в силу решения хозяйственного суда).

Логично, что если пострадавший от безответственности поставщика покупатель получает назад ранее перечисленную им предоплату, имеет место проводка: Дт 311 — Кт 371. То есть доходы не отражают.

Расходы, связанные с судебными разбирательствами, можно отнести в состав админрасходов на основании абз. 8 п. 18 П(С)БУ 16 (ср. 025069200). Если в дальнейшем по решению суда виновный будет обязан такие расходы компенсировать, то полученные суммы также подлежат включению в доход.

Как для обидчика, так и для обиженного в учете по налогу на прибыль не предусмотрено каких-либо корректировок, связанных со штрафными санкциями. Посему ориентир — целиком и полностью на бухучет.

В этом аспекте никаких изменений налоговой реформой внесено не было: доходы и раньше необходимо было отображать, на чем настаивал п.п. 135.5.3 НКУ в «доновогодней» редакции.

А что же в НДС-учете? Сюрпризов, к счастью, нет и в этом случае. Об НДС-обязах задумываться не придется! Об этом свидетельствует как НКУ, так и упомянутая ОНК № 590.

При этом заметьте: если покупатель-«жертва» (плательщик НДС) получает обратно ранее перечисленный им аванс, то должен уменьшить НК в периоде такого возврата. Кроме того, он по общему правилу должен зарегистрировать и РК по этой операции (такой РК ему должен направить поставщик). Но учтите: даже если такой РК не поступит или же покупатель его не зарегистрирует (несвоевременно зарегистрирует), он все равно должен уменьшить НК в периоде возврата. Причем в отсутствие РК провести такое уменьшение стоит на основании бухгалтерской справки.

Напоследок предлагаем вашему вниманию самые распространенные проводки, связанные с учетом штрафов и пени.

Бухгалтерский учет неустойки

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	Бухгалтерский учет
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	дебет	кредит
Учет у нарушителя
1	Признана обязанность уплаты штрафа поставщику за ненадлежащее исполнение условий договора	1200,00	948	685
2	Отражена пеня за несвоевременную уплату задолженности	1000,00	948	685
3	Уплачена сумма штрафа	1200,00	685	311
4	Уплачена пеня	1000,00	685	311
5	Отнесены расходы в виде уплаченных неустоек на финансовые результаты периода	2200,00	791	948
Учет у «жертвы»
1	Покупатель признал штраф за ненадлежащее исполнение условий договора	1200,00	377	715
2	Отражена задолженность покупателя по оплате пени	1000,00	377	715
3	Получена сумма штрафа на текущий счет	1200,00	311	377
4	Получена пеня	1000,00	311	377
5	Отнесен доход от полученных неустоек на финансовые результаты периода	2200,00	715	791

[email protected]

Начисление штрафов и пеней по налогам: проводки

Можно выделить налоговые и неналоговые штрафные платежи. Фискальный штраф является одним из наказаний за налоговые правонарушения, иначе говоря, фискальной санкцией (п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ). Налоговый учет санкций (НУ) слабо зависит от системы налогообложения. Так, санкции по налогам и страховым взносам учесть в НУ нельзя ни при УСН с объектом «доходы», ни при УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но и на ОСН учет налоговых штрафов в расходах не предусмотрен (п. 2 ст. 270 НК РФ).
А вот штраф за нарушение условий договора (например, штраф поставщику за просрочку поставки) можно учесть в НУ и на ОСН (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.03.2017 № 03-03-06/2/15657) и на УСН (письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835). Административный санкционный платеж на организацию от ГИБДД в фискальных расходах учесть нельзя (ст. 270 НК РФ).

В настоящее время существуют два подхода к отражению в бухгалтерском учете сумм налоговых санкций.
Первый подход заключается в том, что сумма фискальной санкции (штрафа) признается в качестве расхода, поскольку начисление санкции приводит к возникновению у организации обязательства, приводящего к уменьшению капитала, то есть соответствует понятию расхода, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Отметим, что этот подход соотносится с мнением Минфина о том, что штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Такой расход не связан с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, поэтому сумма штрафа включается в состав прочих расходов (пп. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).
Расходы в виде фискальной санкции признаются в бухгалтерском учете при наличии уверенности в его уплате (п. 16 ПБУ 10/99). Такая уверенность имеет место в периоде вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 18 ПБУ 10/99).

Согласно второму подходу, основанному на п. 83 положения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, фискальные санкции являются платежами за счет прибыли, которые не учитываются при определении конечного финансового результата, но уменьшают его при расчете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, такие платежи проводятся по счету 99 «Прибыли и убытки». Данная операция отражается на дату вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение фискального правонарушения.
Ниже мы приведем проводки для обоих вариантов учета налоговых санкций с учетом общих правил, установленных инструкцией по применению плана счетов.

Начисление и уплата штрафов, пени

Каких штрафов касаются разницы с пп. 140.5.11 НКУ? Действует ли разница по налоговым штрафам, штрафам за нарушение трудового законодательства, валютных правил? В каком периоде на сумму штрафа необходимо увеличивать бухфинрезультат? От чего зависит применение «штрафной» разницы?…

Непредставление или несвоевременное представление Отчета о контролируемых операциях либо документов по трансфертному ценообразованию может сильно бить по карману налогоплательщика. Штрафы, мягко говоря, очень жесткие. А во избежание их налогоплательщикам следует знать, кому и когда необходимо предоставлять контролерам информацию об осуществлении контролируем…

Суд вынес решение в пользу предприятия о взыскании с ответчика пени, штрафа и возмещения судебного сбора. Денежные средства не получены (скорее всего, получены не будут). Когда наступает бухгалтерский доход? Как показать данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?…

Являются ли объектом обложения НДС суммы инфляционных расходов и годовых, полученных предприятием по решению суда? Начисляют ли НДС на штраф, пеню, неустойку?…

Будут ли применяться штрафы за несвоевременную регистрацию в ЕРНН налоговой накладной, которая не выдается покупателю — плательщику НДС?…

Будет ли покупатель иметь право на налоговый кредит на основании налоговых накладных, составленных с 01.01.2017 г. без кодов товаров согласно УКТ ВЭД и кодов услуг по ГКПУ?…

Будут ли применяться штрафы за несвоевременную регистрацию в ЕРНН налоговой накладной, которая не выдается покупателю — плательщику НДС? Распространяются ли обновленные штрафы на налоговые накладные, составленные до 1 января 2017 года?…

16 января 2017

Материал в открытом доступе

С 1 января 2017 года код товара согласно УКТ ВЭД, а для услуг — код услуги по ГКПУ являются обязательными реквизитами налоговой накладной…

С 1 января 2017 года обновлены сроки регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки, а также штрафы за их нарушение…

Иногда бывают ситуации, когда налогоплательщики несвоевременно уплачивают налоговые обязательства. В таком случае им грозит штраф в соответствии со ст. 126 НКУ. Однако могут ли контролеры оштрафовать налогоплательщика, не осуществив при этом налоговой проверки?…

В комментарии рассматриваются изменения и дополнения, которые Закон № 655 вносит в НКУ. Указанные обновление касаются вопросов определения безнадежной задолженности, налоговых консультаций, сроков предоставления деклараций по почте, некоторых полномочий контролеров, начисления пени и штрафов и т.п….

Споры налогоплательщиков и налоговиков по делам относительно уплаты налогов на ненадлежащие бюджетные счета уже неоднократно доходили до высших судебных инстанций. На этот раз арбитром выступил ВСУ, а его решение — в пользу налогоплательщика. Какие аргументы он приводит?…

Предприятию начислен штраф за неисполнение в срок договора поставки. Как отразить штраф и пеню в бухгалтерском и налоговом учете, и на основании какого документа?…

Как отражаются в налоговом учете расходы на оплату вознаграждения посреднику? Можно ли включить в налоговые расходы выплаченное вознаграждение поручителю? Отражают ли в налоговых расходах сумму неустойки за несвоевременное погашение долга перед поручителем? Как учитывают расходы на сертификацию импортного товара?…

Наше предприятие зарегистрировано в Донецке. Несвоевременно подали налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ). Будут ли штрафовать нас за это? …

В связи с тем, что несвоевременно был уплачен НДС, предприятию начислили штраф. Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить последствия такой ситуации?…

Нужно ли уведомлять Налоговую об изменении местонахождения? Какие теперь требования для проведения внеплановых проверок? Нововведения в случае применения штрафных санкций и другие изменения в р. II Налогового кодекса Украины?…

Одна из крупнейших налоговых консультаций Миндоходов. В ней попытались дать ответы на самые актуальные вопросы: каким будет первый отчетный период; как рассчитать общую сумму операций с одним связанным лицом; какая ответственность предусмотрена за непредставление отчета по контролируемым операціям….

Светлана ЛИСТРОВАЯ, шеф-редактор газеты «Интерактивная бухгалтерия»…

В ноябре 2012 г. перечислили денежные средства нерезиденту за рекламные услуги, но не показали НДСных обязательств. В январе 2013 года получили акт предоставленных услуг от нерезидента, выявили ошибку. Как исправить данную ошибку? Можно ли задекларировать налоговый кредит по таким услугам нерезидента?…

Светлана ЛИСТРОВАЯ, ведущий бухгалтер-эксперт газеты «Интерактивная бухгалтерия»…

Рассмотрим правовую природу штрафов, пени и неустойки, поскольку во многом именно от этого зависит их налоговая судьба….

Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0 – Учет без забот

: Опубликовано 28.07.2016 15:27; Автор: Administrator; Просмотров: 68777

К сожалению, не всегда удается вовремя рассчитаться по обязательствам перед поставщиками или покупателями. Бывает, что у организации появляются финансовые проблемы, и нет возможности расплатиться по своим долгам в срок. А иногда происходят нарушения условий договора, например, срыв сроков поставки, порча имущества или простой по вине контрагента. И в этом случае часто приходится начислять штрафные санкции. Разберёмся, как правильно в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред 3.0 начислить и погасить задолженность по штрафам.

В этой статье мы рассмотрим два варианта учета штрафа.

Первый — мы поставщики товара и наш покупатель допустил просрочку оплаты по договору.
Факт продажи мы отразили в программе документом «Реализация товаров», образовалась задолженность покупателя на счете 62.01, которая не была погашена в установленный договором срок.
Для того, чтобы начислить штрафные санкции, открываем вкладку «Операции», «Бухгалтерский учет», «Операции, введенные вручную»

Создаем новый документ и нажимаем кнопку «Добавить». Заполняем пустые поля, по дебету указываем счет 76.02 «Расчеты по претензиям», по кредиту счет 91.01 «Прочие доходы»

Теперь для получения оплаты от покупателя создаем документ «Поступление на расчетный счет».
Открываем вкладку «Продажи», «Реализация (акты, накладные)»

Выбираем документ «Реализация (акты, накладные)», которым отражали факт реализации, нажимаем кнопку «Создать на основании» и создаем документ «Поступление на расчетный счет»

Заполняем вх. номер, дату, договор, статью ДДС, назначение платежа.

Проводим документ и смотрим проводки, которыми погашается задолженность по счету 62.

В том случае, если вы автоматически загружаете выписки банка в программу, просто проследите, чтобы при проведении документа «Поступление на расчетный счет» произошло корректное погашение задолженности по нужному документу (выбираем в таблице способ погашения задолженности «По документу» и нужный документ или оставляем вариант «Автоматически», если по данному контрагенту есть задолженность только по одному документу реализации).
Теперь создадим документ для погашения штрафных санкций.
Открываем вкладку «Банк и касса», «Банк», «Банковские выписки»

Нажимаем кнопку «Поступление» и заполняем открывшийся документ «Поступление на расчетный счет». Вводим дату, номер, сумму, статью ДДС, выбираем счета расчетов 76.02 «Расчеты по претензиям». В том случае, если Вы загружаете выписки в программу из банк-клиента, то проследите чтобы в загруженном документе был проставлен счет 76.02 и автоматическое погашение задолженности.

Проводим документ и смотрим проводки

Второй вариант учета штрафов – мы покупатели и не оплатили в срок задолженность за поставку товара поставщику. Поставщик выставляет нам штраф, который мы должны оплатить.
Факт поступления товаров отражен в программе соответствующим документом, на счете 60.01 числиться задолженность перед поставщиком.
Как и в первом случае, сначала начисляем штрафные санкции за просрочку по оплате, оформляя документ «Операции, введенные вручную»

Заполняем поля в открывшемся документе – дату, содержание, сумму. По дебету указываем счет 91.02, по кредиту счет 76.02.

Хочу обратить ваше внимание на субконто, которое мы выбираем для счетов 91.01 и 91.02 в обоих рассмотренных ситуациях. В данном случае используется элемент справочника «Прочие доходы и расходы», который должен быть корректно настроен. Штрафы по хозяйственным договорам мы учитываем в доходах и расходах для целей определения налоговой базы при расчете налога на прибыль, поэтому у элемента в справочнике должна стоять галочка «Принимается к налоговому учету».

А вот если речь идет о штрафах госорганам (штрафы по налогам, за нарушение правил дорожного движения и т.д.), то такие штрафы принять в налоговом учете мы не можем. Поэтому рекомендуется создать два разных элемента справочника «Прочие доходы и расходы», выбирая для каждого штрафа соответствующий.
Далее оплачиваем поставщику задолженность и сумму штрафа. Для этого сформируем документы «Списание с расчетного счета».
Загружаем документы из банка или открываем вкладку «Покупки», «Поступления (акты, накладные)», находим документ покупки.

И на основании документа «Поступление товаров» создаем «Списание с расчетного счета»

Заполняем в открывшемся документе дату, номер, договор, статью ДДС.

Проводим документ и смотрим проводки

Теперь сформируем документ на оплату штрафных санкций.
Заходим в закладку «Банк и касса», «Банк», «Банковские выписки»

И по кнопке «Списание» заполняем документ «Списание с расчетного счета»
Вид операции будет «Оплата поставщику». Указываем дату, получателя, сумму штрафа, договор, счет расчета 76.02, статью.

Теперь проводим документ и смотрим полученные проводки

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

проводки (на какой счет отнести)

НДС является косвенным налогом, в случае невыплаты которого возникает обязанность по уплате пеней по НДС, составления соответствующих проводок в бухгалтерском учете. Исчисление данного сбора должно производиться продавцом при продаже товаров или услуг. То есть, продавцом дополнительно к цене товаров предъявляется налог.

Виды существующих штрафных санкций

За осуществление налоговых правонарушений, в том числе, неуплату налога на добавленную стоимость, предусмотрен ввод неустойки, начисление пеней и штрафов. Налоговым правонарушением называют противоправное деяние, за которое предусмотрена ответственность.

Несвоевременное внесение платы по НДС может привести к начислению ставки, возможны также штрафные санкции от 20% до 40% в зависимости от того, какая сумма неуплаты. Согласно статье 122 НК, за невнесение налога или неполную оплату предусмотрено такое последствие, как штраф.

Он предъявляется по окончании проверки со стороны налоговых органов. Если невнесение обязательства связано с тем, что во время расчета облагаемой базы она была занижена ненамеренно, плательщик вносит штраф 20% от размера неуплаченного взноса.

Если у фискального органа есть основания полагать, что занижение облагаемой базы является умышленным, размер штрафа увеличивается до 40%. Если плательщиком была подана декларация в налоговую службу, где сумма определена корректно, но она не была выплачена вовремя, будут взысканы проценты, и штраф не будет назначен согласно статье 122. Просрочки по внесению НДС, любого другого взноса, влекут за собой проценты.

Данная санкция рассчитывается в процентах от размера невнесенного налога по ставке 1/300 рефинансирования за каждые сутки допущения просрочки. Это актуально для ИП. Для юрлица такая формула расчета актуальна, когда количество дней просрочки не более После тариф составит /150 ставки.

Таким образом, за несвоевременное внесение платежа будут обязательно внесены пени, а штраф переводится в случае, если был зафиксирован факт уменьшения базы обложения. Размер его может быть 20 или 40% от суммы неуплаты в зависимости от тяжести нарушения.

Типичные проводки по начислению и уплате штрафов и пени по налогам 1С

Если организация несвоевременно внесла обязательства, потребуется заплатить пени по НДС и отразить действие в проводке. Часто бухгалтеры работают с программой 1С и составляют проводки, документы именно в ней.

Если организации были начислены проценты, будет составлена проводка – ДТ99КТ68. Добавляется субсчет НДС. Проводка ДТ91.2КТ68 будет отражать взыскания по налогам и сборам. Проводка ДТ99КТ68.02 отражает проценты по НДС, ДТ68КТ51 – перевод средств
в бюджет. Проводка ДТ99КТ68.12 означает наличие санкций по УСН, ДТ99КТ69 – присутствие процентов по взносам, ДТ91.2КТ76.2 – ставку оплаты за неисполнение платежа по договору.

Штраф и пеня: в чем их отличия

Есть некоторые отличия в понятиях штрафа, пени – они относятся к понятию «неустойка». Неустойкой называют денежную сумму, которую должник обязан внести при неисполнении свои обязательств, либо несвоевременном исполнении.

Штрафом называется неустойка, устанавливаемая в определенной сумме или процентах к величине (по НДС эти проценты составляют 20 или 40%). Взыскивается санкция однократно. Пени также представляет собой неустойку, но устанавливается она в процентах и уплачивается за каждые сутки просрочки неисполненного обязательства.

Отражение в бухучете: начисление и уплата налоговых пеней и штрафов

При начислении пени и других санкций следует отображать их в бухгалтерском учете. Популярен вопрос, какая проводка при этом будет применяться для начисления. Корреспонденция счетов зависит от того, кому предназначены санкции и какие они.

Санкции делятся на две основные группы – начисляемые между контрагентами и появляющиеся из-за неисполнения обязательств по внесению налогов. Ситуации, когда начисляются штрафы при неисполнении налогового законодательства, отображаются в Налоговом Кодексе.

Основанием для составления проводок по налоговым санкциям будет документация с суммой платежей, которые выставлены налоговыми органами. К ним относят решения по итогам проверки со стороны фискальных органов, требования по внесению налогов. Для плательщика они являются расходом и отражаются обычно на счете 99, 91. Счетом корреспонденции будет 68. То есть, начисление санкций будет отражено в виде записи ДТ99КТ69 или ДТ91КТ69, проводка по уплате санкций – ДТ68КТ51.

Формула расчета пеней и основные вопросы, касающиеся уплаты данной санкции

Популярен вопрос, как происходит расчет суммы процентов. К пеням относят 1/300 от ставки рефинансирования, нужно перемножить сумму к оплате, ставку и число дней просрочки. При выполнении расчета в бухгалтерии следует ориентироваться на статью 75 Налогового Кодекса.

Когда начинает производиться расчет? Со дня, который следует за днем просрочки, и по день, когда вся задолженность выплачена. Размер тарифа не может превышать суммы недоимки. К появлению недоимки может привести нарушение времени платежа, неправильное заполнение документации (поручений по платежу). Показатель к уплате зависит от числа дней просрочки. Если она не более 30 дней, действует ставка 1/300 рефинансирования, если больше – 1/150.

Начисление пени и штрафов в 1С 8.3: инструкция и проводки

В случае нарушения сроков оплаты товаров, услуг, налогов начисляются пени и штрафы. В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 данная операция отражается одним из двух способов:

Ручной операцией.
С помощью документа “Начисление пеней”.

Рассмотрим, когда и как используются эти документы.

Пени и штрафы по налогам

Для начисления пени или штрафов по налогам в 1С 8.3 используется ручная операция. Документ находится в меню “Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную”:

Для создания нового документа нажмем “Создать — Операция”:

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Порядок заполнения документа:

Указываем организацию и дату.
Внизу в таблице вводим нужные проводки:
- по Дебету — счет 99.01.1 или 91.02, заполняем аналитику;
- по Кредиту — счет, по которому начисляется пени. Выбор счета зависит от того, по какому налогу просрочен платеж. Например, налог на прибыль, НДФЛ, НДС и другие. Также заполняем необходимую аналитику к счету.
Указываем сумму операции.
В поле “Содержание” вводим расшифровку данной операции.
Сохраняем документ по кнопке “Записать и закрыть”.

Процентная ставка пени для юридических лиц:

за первые 30 календарных дней просрочки — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
с 31 дня просрочки — 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Для физических лиц и ИП процентная ставка — 1/300.

Пени и штрафы по расчетам с покупателями

Если покупатель не оплачивает вовремя товары, работы, услуги, также начисляются пени.

Разберем, где установить срок оплаты и как автоматически начислить пени.

Где установить срок оплаты

Срок оплаты задается для всей программы, а также допускается установить срок по каждому договору с покупателем.

Если для договора срок оплаты не задан, то используется срок по умолчанию.

Для установки срока по умолчанию зайдем в меню “Администрирование — Настройки программы — Параметры учета”:

Перейдем по ссылке “Сроки оплаты покупателями”:

Установим срок оплаты в соответствующем поле:

Срок оплаты по договору задается в его карточке, для этого поставим флажок “Установлен срок оплаты” и укажем значение:

Как автоматически начислить пени

Для автоматического начисления пени используется документ “Начисление пеней”. Документ находится в меню “Продажи — Расчеты с контрагентами — Начисление пеней”:

Рассмотрим пример. Организация оказала услугу покупателю в размере 5 000 р. Срок оплаты по договору составляет 6 дней. Создан документ “Реализация товаров и услуг”:

Покупатель услугу не оплатил.

19 марта создадим документ “Начисление пеней”:

Порядок заполнения документа:

Указываем дату и организацию.
Выбираем контрагента и договор.
Счет расчетов 76.02 Расчеты по претензиям.
Вводим ставку пени и выбираем период расчета: день, месяц или год.
Заполняем документ по кнопке “Заполнить — Заполнить остатками по взаиморасчетам”.

В результате автоматически рассчитается сумма пени по формуле:

Сумма долга * Количество дней просрочки * Ставка пени = 5 000 * 7 * 0,05% = 17,5 р.

6. По кнопке “Расчет пеней” выведем печатную форму:

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Доходы от штрафов за неисполнение контракта

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

Международный налоговый барометр: ведение бизнеса за рубежом — решающий фактор — НДС

23. июля 2014 г.

Все больше предприятий делают решительный шаг и предлагают свои товары и услуги для продажи на зарубежных рынках. «Это, конечно, означает, что, в частности, малым фирмам все чаще приходится сталкиваться с проблемами, связанными с международными финансовыми соображениями», — говорит Кармен Василе, член правления Ecovis. «К сожалению, они часто впервые осознают подводные камни, когда привлекают внимание иностранных финансовых властей, если они нарушили налоговые правила в стране, в которую они экспортировали.«В случае особых видов операций, связанных с НДС, это может произойти даже с иностранными предприятиями, поставляющими товары или услуги без дочернего или постоянного представительства в иностранном государстве для выполнения операции. Именно такие проблемы побудили Ecovis изучить проблему более подробно, задав следующие вопросы фирмам, которые являются партнерами в ее международной сети: «Когда иностранные поставщики и поставщики услуг должны платить НДС в стране, в которую они экспортируют? товары или услуги и когда они должны регистрироваться в местных финансовых органах? И каковы будут последствия, если они нарушат требования по НДС? » В заполнении анкеты приняли участие партнеры Ecovis из 25 стран, от Аргентины до Японии.Ответы на вопрос о требованиях к НДС в каждой из этих стран были многочисленны и разнообразны — даже в пределах ЕС. «Поэтому разумно обратиться за советом к эксперту по ситуации с НДС, прежде чем начинать операции с другой страной», — заключает Йозеф Дебоно, советник по косвенным налогам в ECOVIS Malta. Однако есть одно исключение: Гонконг. Здесь не стоит беспокоиться о НДС, потому что у них его нет. Ответ на вопрос о том, каковы последствия несвоевременного декларирования или уплаты НДС, заключается в том, что во всех остальных 24 странах предприятия, не выполняющие обязательства, могут рассчитывать на уплату дополнительных сборов или штрафов, большинство из которых увеличиваются в связи с возникшей задержкой.Однако есть существенные различия в деталях, которые следует учитывать.

Обязательная регистрация НДС отличается от страны к стране, но некоторые общие тенденции можно вывести из полученных ответов. Если иностранная компания использует одну из своих постоянных дочерних компаний за границей для выполнения операций в стране, в которую она экспортирует, эту компанию (или ее дочернюю компанию), как правило, необходимо зарегистрировать. И наоборот, это не применяется, если иностранная компания действует исключительно как организация, экспортирующая товары из-за границы для местного покупателя; в этом случае он не облагается НДС.Вместо этого местные фискальные органы обычно взимают налог с продаж импортирующей компании.

Правила, как правило, более сложны, если они применяются к услугам, предоставляемым иностранными компаниями, у которых нет дочерних предприятий в рассматриваемой стране. Условия варьируются в зависимости от того, является ли обязательным платить НДС и, следовательно, регистрироваться в этой стране. Лун Ван, партнер Ecovis в Шанхае, дал следующий ответ, например, для Китая в целом. «Иностранные компании, которые реализуют строительные проекты или предоставляют здесь трудовые услуги, должны зарегистрироваться в соответствующих местных финансовых органах в течение 30 дней с момента заключения контракта.”

В Новой Зеландии любой бизнес-нерезидент, ведущий налогооблагаемую деятельность, может зарегистрироваться для получения GST (налога на товары и услуги), но может потребовать вычет за входящий налог на товары и услуги только в том случае, если налогооблагаемая поставка осуществляется в Новой Зеландии. Регистрация является обязательной, если оборот превышает 60 000 новозеландских долларов (примерно 38 000 евро). Согласно новому законодательству, принятому 1 апреля 2014 года, любой бизнес-нерезидент, который не осуществляет налогооблагаемые поставки в Новой Зеландии, теперь может зарегистрироваться для получения налога на товары и услуги и возместить уплаченный предварительный налог, если они соответствуют определенным критериям.Уэйд Гласс, партнер Ecovis в Окленде, коммерческой столице Новой Зеландии, говорит, что новое законодательство обеспечивает экономическое равенство для предприятий-нерезидентов, которым больше не нужно поглощать налог на товары и услуги.

В Великобритании в основном существует пять различных вариантов:

Не существует обязательной регистрации для предприятий, поставляющих товары торговым клиентам, по той причине, что такие клиенты, как правило, должны учитывать НДС в Великобритании при получении товаров в соответствии с установленным законодательством. широко известные как правила «обратного заряда».
Если поставщик отправляет товары из другой страны ЕС британским потребителям-потребителям, поставщику нужно только быть зарегистрированным в Соединенном Королевстве и уплатить НДС там, если оборот от этих дистанционных продаж превышает 70 000 фунтов стерлингов (примерно эквивалент 88 000 евро).
Если поставщик отправляет товары из страны, не входящей в ЕС, он может взять на себя ответственность за уплату импортной пошлины и импортного НДС от имени клиента. Если этого не происходит, покупатель должен будет учитывать импортную пошлину и импортный НДС.
Если иностранная компания продает и доставляет товары покупателям из Великобритании и осуществляет доставку из запасов, хранящихся в стране, она должна будет зарегистрироваться и взимать НДС в Великобритании с продажи.
Если иностранная компания, не имеющая бизнес-представительства в Великобритании, продает услуги бизнес-клиентам из Великобритании, обычно не требуется регистрироваться в качестве плательщика НДС, поскольку покупатель будет учитывать НДС в соответствии с правилом «обратного начисления». «Однако к некоторым услугам предъявляются особые требования, — говорит Роджер Морган, глава отдела корпоративного налогообложения ECOVIS Wingrave Yeats в Лондоне.

Аналогичные правила регистрации, касающиеся дистанционных продаж в пределах ЕС, также применяются в других странах-членах ЕС с различными пороговыми значениями. На Кипре, Италии, Латвии, Мальте и Испании он составляет 35 000 евро, в Германии и Франции — 100 000 евро.

Как и в Соединенном Королевстве, иностранные предприятия без дочерних компаний или постоянного представительства также освобождаются от налога в других странах-членах ЕС, если они предоставляют услуги и к ним применяется принцип обратных сборов, i. е.если их внутренние клиенты облагаются НДС за такие услуги. Однако и здесь есть некоторые исключения, когда иностранный поставщик услуг обязан платить местный НДС и, следовательно, должен быть зарегистрирован.

В каждой второй опрошенной стране иностранные компании должны подавать заявку на регистрацию, как только они начинают продавать товары или услуги местным покупателям. В шести из 24 стран (25%) это тот случай, когда превышается определенный порог оборота. В шести других странах применяется тот или иной принцип в зависимости от характера сделки.

Интересно отметить, что в двух третях стран даже малые предприятия, которые превышают определенный лимит оборота, освобождены от НДС. Однако во многих странах это относится только к микропредприятиям, у которых есть свои зарегистрированные офисы или дочерние компании в этой стране. Лимиты варьируются от 7 000 евро на Мальте до эквивалента 101 000 евро в Соединенном Королевстве. Многие страны имеют более высокие пороги оборота по поставкам товаров, чем по услугам; например, 82 200 евро по сравнению с 32 900 евро во Франции и 75 000 евро по сравнению с 35 000 евро в Ирландии.

Регистрация НДС: формальности, сроки, штрафы

Во всех странах иностранные компании должны заполнять специальные регистрационные формы. Как правило, они должны сопровождаться следующими доказательствами:

Регистрация НДС в стране, где компания имеет зарегистрированный офис
документов (например, выписка из реестра компаний), подтверждающих, что лицо, подписывающее заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС имеет право делать это в качестве своего руководителя или имеет соответствующую доверенность
, копию паспорта или удостоверения личности указанного представителя
, а в случае компаний — копию их уставов

. также требуется о характере предпринимаемого бизнеса.Во многих странах, например во Франции, Швейцарии и Соединенном Королевстве, финансовым властям требуется оценка того, насколько высока ожидаемая иностранная организация ежемесячный или годовой оборот в их стране. В Польше и Великобритании им также необходимо показать, что они открыли банковский счет в соответствующей стране.

Как правило, представляемые документы должны быть переведены на язык страны, в которой компания подает заявку на регистрацию плательщика НДС.Мексика и Уругвай также требуют нотариального удостоверения в этой стране.
Швейцария требует, чтобы иностранные предприятия также назначили местного фискального представителя для регистрации; в Польше и на Кипре это обязаны делать только предприятия из стран, не входящих в ЕС, но на Кипре вместо этого можно предоставить гарантию. Напротив, в соседней Греции требования к представителю НДС и ведению местного бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Греции были отменены в мае 2013 года. «Иностранным компаниям нужно только подать заявку на получение своего номера НДС и подавать квартальные отчеты по НДС», — говорит Панайотис Вроустурис, Ecovis партнер в Афинах.

Еще один интересный момент заключается в том, что компании, подающие заявку на регистрацию в Новой Зеландии, могут свободно выбирать, хотят ли они представлять свои отчеты по НДС ежемесячно, каждые два месяца или каждые шесть месяцев, и на каком основании они хотят определять НДС (счета-фактуры, квитанция о платежах или и то, и другое).

В зависимости от страны, первоначальная регистрация может занять от одного до 30 дней. Самыми быстрыми — через день после подачи заявки со всей необходимой документацией — являются фискальные органы Японии.В Мексике также, согласно информации, предоставленной тамошним партнером Ecovis, Рикардо Кибрера Салданья, «обычно требуется всего один день после того, как вы записались на прием и выполнили все требования». Еще в шести странах регистрация завершается максимум за одну неделю. В течение 30 дней официальная процедура занимает больше всего времени в Италии, Польше, Испании и Великобритании. «В Германии это зависит от того, какой финансовый орган несет ответственность, — говорит Анн-Кристин Бюшер, эксперт по НДС компании Ecovis, Дюссельдорф, — но обычно все оформляется в течение одного месяца.”

В большинстве стран (20 из 24) за несвоевременную подачу заявки на регистрацию налагаются штрафы. Есть только четыре исключения: Австралия, Хорватия, Новая Зеландия и Польша.

Однако налагаемые штрафы сильно различаются. Кипр и Аргентина, например, взимают 85 евро, что эквивалентно 50 евро, за каждый месяц по умолчанию. В Соединенном Королевстве существует трехступенчатая временная и процентная шкала: 5% НДС, подлежащего уплате за уведомления в срок до девяти месяцев после крайнего срока подачи заявки, 10% при опоздании от девяти до 18 месяцев и 15% после этого, но во всех случаях с минимальный штраф 50 фунтов стерлингов.

В других странах существует четкий диапазон штрафов за несвоевременную регистрацию; в Люксембурге, например, от 50 до 5 000 евро, в Мексике — от 220 до 658 долларов США. В Ирландии, с другой стороны, налоговым органам разрешено налагать единый штраф в размере 4000 евро за просрочку подачи заявления, а в Японии это может быть очень дорого — от 5% до 35% от подлежащего уплате НДС.

Что происходит, когда правила НДС игнорируются: штрафы по стране

Если предприятия не представляют свои отчеты по НДС и налоговые декларации вовремя, они должны нести наказание во всех 24 исследованных странах, хотя и по разным ставкам.В индивидуальном порядке большинство стран применяют штрафные санкции, аналогичные штрафам, налагаемым за позднюю регистрацию.

Самые снисходительные налоговые органы находятся в Уругвае. Здесь штраф за несвоевременную подачу декларации по НДС составляет всего 10 евро. Новую Зеландию удовлетворяют 50 новозеландских долларов на основании платежных квитанций и 250 новозеландских долларов на основании дебиторской задолженности и в смешанных случаях. В Швейцарии, напротив, решение о наложении штрафа за несвоевременное представление лежит на фискальных органах.

В Германии финансовые органы имеют право взимать штраф в размере до 10% от подлежащего уплате НДС, но не более 25 000 евро. Во Франции штраф за несвоевременную подачу отчетов по НДС составляет 10% от суммы причитающегося НДС, а в Австрии — до 10%. В Соединенном Королевстве размер штрафа составляет от 5% до 15% от суммы НДС. В зависимости от юридической формы и перечня правонарушений компании за просроченную подачу документов Греция может взимать с компании-нарушителя от 250 до 30 000 евро.В Индии со скромным штрафом в 500 рупий (эквивалент 6 евро) это проценты, подлежащие уплате за просрочку по ставке 15% р. а. (или более высокая или более низкая процентная ставка, определяемая правительством), которая имеет больший вес.

Самые суровые штрафы налагаются фискальными органами Италии за несвоевременную подачу отчетов по НДС: штрафы варьируются от 120% до 240% удержанного НДС. Даже если в налоговой декларации указано, что НДС не подлежит уплате, за нарушение установленного срока налагается штраф в размере от 258 евро до 2 065 евро.

Финансовые органы 24 опрошенных стран также неумолимы в случае несвоевременной уплаты любого причитающегося НДС. Большинство стран налагают, по крайней мере, соответствующие проценты за просрочку платежа или сопоставимые штрафы за просрочку платежа, а некоторые страны также налагают штрафы (например, в Люксембурге от 50 до 5000 евро, а в Латвии от 10% до 50% от суммы платежа). НДС причитается).

В Германии штраф за просрочку платежа составляет 1% от невыплаченной суммы НДС за месяц или его часть.В Новой Зеландии штраф в размере 1% от причитающегося НДС подлежит уплате уже в первый день после установленной даты с дополнительными 4%, если финансовые органы все еще имеют неоплаченную дебиторскую задолженность к концу седьмого дня, и 1%. за каждый месяц задержки.

Швейцария начисляет проценты за просрочку по ставке 4% в год. В Китае ставка составляет 0,05% за каждый день просрочки, что эквивалентно 18% в год. Если, однако, новый установленный срок платежа не будет соблюден, финансовые органы могут наложить огромные штрафы в размере от 50% до 500% от суммы причитающегося НДС.

Греция и Уругвай затягивают винты поэтапно в зависимости от того, сколько времени требуется компании для уплаты НДС. В Уругвае, например, штраф за просрочку платежа до пяти дней составляет 5% от суммы НДС, затем 10% за просрочку от пяти до 90 дней и 20% после этого.

По сравнению со своей политикой в отношении просроченных возвратов НДС, Италия более снисходительна к просроченным платежам по НДС, поскольку после подачи отчета по НДС взимается единый штраф в размере 30% от суммы НДС. Однако в обоих случаях штрафы могут быть уменьшены, если налоговый правонарушитель уплатит подлежащий уплате НДС до определенного срока.Тем не менее, если неуплаченный НДС превышает 50 000 евро, это рассматривается как уголовное преступление.

В Польше есть особенность, как объяснил Марцин Милчарек, юрист и партнер Ecovis в Варшаве. «Как несоблюдение срока подачи декларации по НДС, так и несвоевременная оплата являются налоговыми правонарушениями, и, как правило, не финансовые органы, а судья решает, насколько высокими должны быть штрафы». Однако в незначительных случаях, если обстоятельства правонарушения очевидны и тайплательщик примет штраф, фискальные органы могут наложить штраф, не превышающий эквивалент 800 евро (то есть вдвое меньше минимальной заработной платы).

Подпишитесь на нашу рассылку!

Налог на добавленную стоимость — обзор

11.4.4 Внедрение НДС для сокращения дефицита

Все налоговые реформы, рассмотренные до сих пор, были нейтральными для доходов и принесли такой же объем доходов, как и действующая система налога на прибыль. Однако в последнее время большое внимание уделяется неустойчивому фискальному дисбалансу, с которым сталкиваются США в соответствии с текущими прогнозируемыми расходами и налоговой политикой. Например, Ауэрбах и Гейл (2011), опираясь на недавний отчет Бюджетного управления Конгресса (2011), а также на последние прогнозы актуариев программ социального обеспечения и медицинской помощи, оценивают, что дефицит федерального бюджета превысит 6 % ВВП к концу десятилетия, даже при относительно сильной экономике, с соотношением долга к ВВП, приближающимся к 100% к 2021 году.Долгосрочная перспектива бюджета еще хуже. Хотя величина долгосрочного бюджетного дисбаланса зависит от множества факторов, особенно от структуры расходов на здравоохранение, Ауэрбах и Гейл считают, что даже при самых оптимистичных предположениях долгосрочный бюджетный дефицит, определяемый как немедленный и постоянный увеличение налогов или сокращение расходов, необходимых для поддержания отношения долгосрочного долга к ВВП на текущем уровне, составит от 6% до 7% ВВП. Эти прогнозы ясно демонстрируют, что США сталкиваются с фискальными проблемами беспрецедентных масштабов и что драматические меры должны быть приняты относительно быстро, чтобы избежать катастрофического исхода (Burman et al., 2010 г.).

Отчеты нескольких недавних комиссий, посвященных сокращению дефицита и долга, включая отчет Национальной комиссии по фискальной ответственности и реформе (отчет Боулза – Симпсона) и альтернативу, предложенную Рабочей группой по сокращению долга Двухпартийного политического центра (Rivlin –Domenici plan), изучили возможные решения этих фискальных проблем. Хотя они значительно различаются по своим деталям, в обоих отчетах признается, что дополнительные налоговые поступления, несомненно, будут играть определенную роль в решении надвигающихся фискальных проблем нашей страны, даже если эта роль является вторичной по сравнению с сокращением расходов и реформами системы социального обеспечения, направленными на сокращение расходов. , Программы Medicare и Medicaid (Diamond and Zodrow, 2011).

Одним из часто цитируемых предложений по частичному решению проблем дефицита и задолженности в США является введение нового федерального НДС — не в качестве замены существующего подоходного налога, как в предложениях по фундаментальной налоговой реформе, обсужденных выше, а в качестве «дополнительный» налог, предназначенный для сокращения дефицита, а со временем и долга. Cline et al. (2010) исследуют эффекты такой политики, используя модель DZ.

Мы вносим несколько изменений в базовую модель (которая в данном случае предполагает целевое завещание), чтобы облегчить анализ дополнительного НДС, уменьшающего дефицит.Самое главное, мы добавляем государственный долг. В стационарном равновесии в модели — как до введения в действие дополнительного НДС, так и после того, как экономика полностью адаптировалась к НДС, — долг должен расти со стабильными темпами роста экономики; в этом анализе модель предполагает фиксированный темп роста населения 1,1% и фиксированный темп роста производительности 2,3%, что равняется средним темпам роста населения и производительности в США как за последние 50, так и за последние 20 лет (Совет Экономические советники, 2010).Таким образом, государственный долг федерального правительства должен расти со скоростью 3,4% для поддержания постоянного отношения государственного долга к ВВП в стабильном состоянии. Это, в свою очередь, означает, что ежегодный прирост долга в устойчивом состоянии — годовой дефицит государственного бюджета — должен равняться произведению темпов роста и устойчивого уровня долга.

Тем не менее, модель может учитывать годовые дефициты и уровни долга, которые отличаются от постоянных значений в течение переходного периода после введения в действие дополнительного НДС.При моделировании мы предполагаем начальное устойчивое состояние с 2007 г. в качестве контрольного года, а затем накладываем на этот год относительно большой устойчивый долг в размере примерно 90% ВВП — по прогнозам Бюджетного управления Конгресса (2010 г.) к 2020 г. предложения администрации Обамы, что, в свою очередь, подразумевает устойчивый дефицит в размере 3,1% ВВП. Затем мы вводим дополнительный НДС, который увеличивает примерно 2,0% ВВП и, таким образом, по крайней мере на начальном этапе, сокращает дефицит примерно с 3,1% –1,1% ВВП; точные суммы сокращения дефицита варьируются в первую очередь потому, что процентные выплаты по долгу уменьшаются, поскольку сокращение дефицита снижает накопление долга.

Мы поддерживаем этот снижающий дефицит НДС в течение 20 лет, в течение которых отношение долга к ВВП снижается примерно на 2–3 процентных пункта ВВП в год, пока не достигнет уровня примерно в половину от начального уровня, снизившись примерно с 90 % примерно до 45% ВВП. На этом этапе мы должны «закрыть» модель, чтобы мы могли вернуться к устойчивому состоянию равновесия, то есть мы не можем продолжать снижать отношение долга к ВВП бесконечно долго и достигать устойчивого состояния, и вместо этого должны изменить налогово-бюджетную политику на обеспечить, чтобы дефицит соответствовал устойчивому долгу в 45% ВВП, что подразумевает устойчивый дефицит примерно в 1.5% ВВП.

Хотя это можно было сделать разными способами, мы закрываем модель через 20 лет после введения НДС, увеличивая государственные трансфертные платежи примерно на 3,3% ВВП, чтобы достичь стабильного уровня дефицита. Это кажется разумным подходом с учетом прогнозируемого увеличения государственных трансфертов через программы Medicare, Medicaid и Social Security; в частности, мы предполагаем, что эти трансферты распределяются равномерно из расчета на душу населения на основе , что можно утверждать как примерно соответствующее эффектам увеличения программы Medicare, финансируемой за счет дефицита.Таким образом, «дополнительный НДС» в модели лучше всего интерпретировать как финансирование приблизительно вдвое сокращения государственного долга по отношению к ВВП, а затем финансирование увеличения трансфертных платежей, которые распределяются на единовременной основе. По результатам моделирования рассчитываются экономические и распределительные эффекты этой конкретной надбавки НДС по отношению к базовому равновесию, в котором отношение долга к ВВП является постоянным на уровне 90%, а отношение дефицита к ВВП является постоянным на уровне 3,1%. ²²

В нашем анализе мы исследуем несколько различных структур НДС, которые различаются широтой базы и наличием скидки с проверкой нуждаемости.В принципе, НДС должен включать все расходы на личное потребление и исключать все инвестиционные покупки, при этом любые проблемы распределения, касающиеся последствий налогообложения предметов первой необходимости, решаются с помощью возврата НДС в форме переводов дохода с проверкой нуждаемости, которые возмещают НДС, уплаченный при покупках для потребления. бедняками. На практике, даже при наличии скидок, база НДС редко применяется ко всем потребительским расходам, при этом различные товары исключаются из базы или предоставляются преференции по ставкам, как правило, для облегчения налогового бремени для бедных; кроме того, по социальным причинам налог часто снижается или отменяется на такие товары, как продукты питания, потребляемые дома, услуги образования или здравоохранения.В нашем анализе мы следуем Тодеру и Розенбергу (2010) при рассмотрении двух возможных оснований для НДС в США — «более широкой» базы, которая включает все личное потребление, которое, как можно разумно ожидать, подлежит налогообложению, и включает примерно 73% всех потребление и «узкая» база, которая включает несколько дополнительных исключений и включает примерно 46% потребления. Мы также рассматриваем скидку, которая возместит налог, уплаченный с уровня потребления бедности, и постепенно отменяется по мере увеличения дохода домохозяйства.

Результаты нашего моделирования, которые показаны в Таблице 11.6, можно резюмировать следующим образом. Что касается макроэкономических эффектов, НДС снижает потребность в финансировании дефицита примерно на 2% ВВП в течение 20-летнего периода, в течение которого долг сокращается примерно вдвое, а эффект сокращения дефицита со временем усиливается с уменьшением долг и связанное с этим сокращение государственных процентных платежей. Большая часть частных сбережений в модели, которые раньше выделялись на государственные облигации и использовались для финансирования государственного потребления или трансфертных платежей, теперь направляется на частные сбережения и используется для финансирования инвестиций.В результате происходит резкий рост инвестиций, поскольку классический эффект «вытеснения» государственного долга обращен вспять.

Таблица 11.6. Результаты моделирования: эффекты дополнительного налога на добавленную стоимость (% изменений переменных)

9015 9015 9015 9015 9015 −0,63

Годы после реформы

15014630

Расширенная база НДС

ВВП

−0,12

−0.04

0,20

0,69

1,34

1,43

Инвестиции

3,40

4,05

5,34

6,97

8,36

−0,62

−0,64

−0,79

−0,82

Потребление

−1,08

−1,17

−1,24

−1.09

−0,71

−0,58

Долг – ВВП

91,24

85,83

75,81

55,24

54,89

54,84

9015 9015 9015 9015 9015 9015 9015 9 −0,12

−0,03

0,20

0,68

1,32

1,42

Инвестиции

3,52

4,12

5,37

6,97 8152

.34

8,23

Занятость / совокупная рабочая сила

−0,63

−0,62

−0,63

−0,78

−0,81

−1,26

−1,10

−0,73

−0,59

Долг – ВВП

91,21

85,86

75,96

85,86

75,96

55.60

5532

55.60

552 (i) возможное снижение процентных ставок, которое происходит из-за снижения спроса правительства на заемные средства, что, в свою очередь, снижает стоимость капитала, снижение уровня государственного долга и (iii) тот факт, что НДС препятствует потреблению по сравнению со сбережениями.²³ В то же время государственные расходы, которые ранее финансировались за счет долга, теперь финансируются за счет НДС, основанного на потреблении, который, как предполагается, будет полностью перенесен вперед по мере роста потребительских цен. ²⁴ В результате падает личное потребление. Более того, из-за повышения потребительских цен НДС снижает реальную заработную плату, что приводит к сокращению предложения рабочей силы. Будет ли компенсировано это негативное воздействие на потребление и предложение рабочей силы в долгосрочной перспективе, зависит от силы инвестиционного эффекта; в любом случае общий ВВП, вероятно, вырастет в долгосрочной перспективе из-за повышения эффективности, поскольку увеличение инвестиций больше, чем любое сокращение потребления.Эти эффекты, однако, вторичны: основной эффект от дополнительного НДС заключается в увеличении частных сбережений и инвестиций за счет частного потребления путем замещения государственных доходов, получаемых от налога на потребление, на доходы, полученные за счет дефицитного финансирования. . Наконец, через 20 лет после введения НДС, государственные трансфертные платежи увеличиваются до на душу населения на основе , чтобы увеличить дефицит до 1,5% ВВП, что соответствует устойчивому долгу около 45% ВВП.Это увеличивает потребление, но также сокращает предложение рабочей силы, поскольку это оказывает чисто влияние на доход, увеличивая спрос на досуг.

Что касается эффекта распределения, НДС имеет тенденцию быть регрессивным по отношению к годовому доходу, поскольку потребление составляет большую часть годового дохода бедных, хотя этот эффект смягчается скидкой и, в гораздо меньшей степени, любыми льготами в рамках налог. Более того, НДС является менее регрессивным при измерении по отношению к доходу за всю жизнь — подходу, который мы применяем в нашем анализе.Это происходит из-за того, что потребление и, следовательно, уплаченный НДС по отношению к доходу выше в молодости и в пожилом возрасте, когда доход относительно низок, чем в годы основных сбережений в среднем возрасте, когда доход относительно высок, а потребление и уплаченный НДС относительно низкий; эти факторы подразумевают, что любой годовой снимок налога на потребление по отношению к доходу будет завышать регрессивность по сравнению с нашим показателем, который сравнивает пожизненные налоги с пожизненным доходом (Fullerton and Rogers, 1993).

В этом контексте использование НДС в нашей модели определяется в первую очередь тремя факторами. (i) В качестве налога, основанного на потреблении, бремя НДС в отдельности является немного регрессивным в контексте жизни (из-за различий в мотивах завещания), но эта регрессивность в значительной степени или полностью компенсируется скидкой и, в гораздо меньшей степени. степень, любыми исключениями. В результате НДС имеет тенденцию быть умеренно прогрессивным в пределах нижнего и среднего диапазонов доходов в течение жизни. (ii) Изменения процентных ставок, вызванные НДС, имеют большое влияние на распределение бремени политики НДС.Лица, находящиеся на грани смерти, получают значительную выгоду от первоначального краткосрочного повышения процентной ставки, поскольку оно оказывает большое положительное влияние на доход от их активов. Однако со временем процентные ставки снижаются, что отрицательно сказывается на богатых — эффект, который преобладает над прямым воздействием НДС, поскольку процентные ставки при моделировании в конечном итоге снижаются примерно на четверть. В результате, состоятельные люди, достигшие возраста на момент введения НДС, как правило, получают выгоду, а более состоятельные люди моложе, как правило, страдают от реформы.(iii) Значительный рост государственных трансфертов, который происходит через 20 лет после введения НДС (который мы выбрали, чтобы закрыть модель, чтобы вернуть ее к установившемуся равновесию), имеет тенденцию влиять на результаты заболеваемости для тех, кто живет достаточно долго. получать выгоду от переводов. Поскольку трансферты распределяются из расчета на душу населения, они несоразмерно выгодны для бедных и делают политику «НДС плюс возможное увеличение трансфертов» довольно прогрессивной.

В заключение мы представим некоторые подробные результаты моделирования последствий введения «более широкого» НДС со скидкой, основанной на проверке нуждаемости.Потребление сразу же падает, сначала на 1,4%, причем снижение постепенно увеличивается по абсолютной величине до 1,7% через 10 лет после принятия, а затем умеренно снижается до 1,3% в долгосрочной перспективе, что отражает влияние накопления капитала под влиянием НДС. Как описано выше, это снижение потребления сопровождается увеличением инвестиций, поскольку частные сбережения перенаправляются с покупки государственного долга на частные инвестиции. Первоначально инвестиции увеличиваются на 4,5% и постепенно продолжают расти, в конечном итоге увеличившись на 10%.1% в долгосрочной перспективе. Предложение рабочей силы сокращается из-за снижения реальной заработной платы: снижение на 0,6% в краткосрочной перспективе и 0,8% в долгосрочной перспективе. Тем не менее, ВВП продолжает расти после введения НДС, поскольку сначала он увеличивается чуть менее чем на 0,3%, а затем постепенно продолжает расти, увеличиваясь на 1,4% в долгосрочной перспективе.

За 20 лет сокращения дефицита государственный долг упал с 93,5% до 46,3% ВВП, в то время как дефицит сначала упал с 3,2% до 1,9% ВВП, а затем превратился в небольшой профицит, прежде чем перейти к стабильному уровню. государственное значение 1.5% ВВП через 20 лет после введения НДС, когда переводов на душу населения переводов увеличиваются на 3,4%, чтобы закрыть модель. Хотя процентная ставка первоначально увеличивается с 5,4% до 6,4%, ²⁵ увеличение предложения частных сбережений, доступных для частных инвестиций, быстро оказывает понижательное давление на процентную ставку, которая снижается до 5,1% через 5 лет после введения в действие НДС. и до 4,1% в долгосрочной перспективе. ²⁶ Снижение процентных ставок в сочетании со снижением долга означает, что процентные платежи по долгу значительно снижаются, увеличивая сумму сокращения дефицита, полученного по НДС.В частности, процентная ставка по долгу первоначально повышается с 5,0% до 6,0% ВВП, но быстро падает до 4,4% ВВП через 5 лет после принятия закона и до 1,9% ВВП в долгосрочной перспективе.

Распределительный анализ НДС на широкой основе со скидкой (рис. 11.1) показывает чистое влияние трех основных факторов, определяющих частоту применения в модели, описанной выше (прямое влияние НДС, косвенное влияние на процентные ставки и возможное увеличение переводов через 20 лет после вступления в силу НДС).Прежде всего отметим, что очень богатые и очень пожилые люди получают выгоду в первую очередь от первоначального повышения процентных ставок, вызванного реформой; например, для лиц в возрасте 54 лет на момент реформы 11-я группа доходов получает прирост на 3,0% оставшихся ресурсов в течение жизни, а 12-я группа доходов (верхние 2%) испытывает увеличение ресурсов на протяжении всей жизни на 13,1%. В то же время люди в возрасте 54 лет, входящие в первые четыре группы дохода, также извлекают выгоду из реформы, прежде всего потому, что их государственные трансферты полностью индексируются и они получают скидки по НДС, а также потому, что их активы, хотя и малы в абсолютном выражении, велики по сравнению с доход, так что они получают выгоду от первоначального повышения процентной ставки.

Рисунок 11.1. Распределительные эффекты более широкой базы НДС со скидкой.

Источник: расчеты авторов на основе результатов, представленных в Carroll et al. (2010).

Эти положительные эффекты, однако, быстро ослабевают по мере того, как люди живут дольше после реформы. Например, для лиц, которым на момент реформы 51 год, беднейшая группа получает незначительные выгоды (0,5% от оставшихся ресурсов на протяжении всей жизни), а уровень налогообложения увеличивается на протяжении всей группы дохода на протяжении жизни 6, но затем становится регрессивным из-за сохраняющихся эффектов первоначальное повышение процентной ставки.Для сравнения, для лиц в возрасте 46 лет на момент принятия закона уровень налога является прогрессивным для групп с низким и высоким доходом в течение жизни и примерно пропорционален для групп со средним доходом, при этом потери составляют от 0,7% от оставшиеся пожизненные ресурсы для группы с самым низким доходом до 2,8% от пожизненных ресурсов для группы с самым высоким доходом. Если посмотреть на еще более молодую группу — которым на момент вступления в силу 35 лет — налог прогрессирует по всему диапазону доходов, за исключением первых двух групп доходов (хотя он по-прежнему примерно пропорционален для групп со средним уровнем доходов), при этом потери варьируются от 0.От 5% оставшихся пожизненных ресурсов для группы с самым низким доходом до 4,6% от пожизненных ресурсов для группы с самым высоким доходом. Как только люди начнут получать трансферты через 20 лет после введения реформы (люди в возрасте 34 лет и младше), чистое влияние налогово-бюджетной политики на группы с низким доходом, скорее всего, будет положительным, в то время как группы со средним и высоким доходом все равно проиграют. от оф. В конечном итоге выгоды от накопления капитала от НДС незначительно увеличивают заработную плату. Например, для лиц, родившихся через 10 лет после реформы, от реформы выиграют лица из первых восьми доходных групп, в то время как лица из четырех верхних групп являются чистыми проигравшими, причем выигрыш варьируется от 4.От 2% жизненных ресурсов до –3,2%. В долгосрочной перспективе только две группы с наибольшим доходом теряют от реформы, а налоговая политика является прогрессивной на всех, кроме самых низких уровней дохода, с приростом от 7,2% до –2,3% от пожизненных ресурсов.

Таким образом, наш анализ дает несколько выводов о влиянии введения дополнительного НДС на сокращение дефицита. Самое главное, он показывает, что сокращение дефицита — сложная задача, даже если используемый инструмент представляет собой относительно эффективный налог.Использование дополнительного НДС переводит частные сбережения с государственного долга на частные инвестиции и помогает сократить дефицит и, в конечном итоге, уровень долга, снизить процентные ставки и увеличить частные сбережения. Однако эти преимущества достигаются за счет снижения потребления как в краткосрочной перспективе, так и, лишь в несколько меньшей степени, в долгосрочной перспективе. Более того, снижение реальной заработной платы, связанное с НДС, сокращает предложение рабочей силы, опять же как в краткосрочной, так и, в несколько меньшей степени, в долгосрочной перспективе.Это просто затраты, связанные с использованием налога на потребление вместо государственных расходов, финансируемых за счет дефицита. Кроме того, хотя большинство людей в конечном итоге получают выгоду от реформы НДС, эти выгоды откладываются в течение длительного времени, в основном они достаются тем, кто еще не был в живых на момент реформы — результат, который демонстрирует политическую сложность решения проблемы дефицита.

Введение НДС также часто считается проблематичным с точки зрения распределения. Результаты нашего моделирования показывают, что это беспокойство в значительной степени неуместно, поскольку НДС включает скидку, призванную облегчить его бремя для бедных.Действительно, поскольку замена дефицитного финансирования на НДС со временем снижает процентные ставки, большую часть этого бремени несут богатые. ²⁷

Наши результаты в целом согласуются с недавним исследованием Международного валютного фонда (2010), которое предоставляет как эмпирические, так и имитационные доказательства того, что фискальная консолидация оказывает негативное макроэкономическое воздействие в краткосрочной перспективе. Однако исследование Международного валютного фонда предполагает, что тот факт, что мы допускаем закрытость экономики для упрощения нашего анализа, означает, что наши результаты могут завышать рост внутренних инвестиций, который произошел бы с добавлением НДС.В контексте открытой экономики некоторые из текущих и прогнозируемых будущих дефицитов финансируются за счет заимствований из-за рубежа, что связано с торговым дефицитом. Введение НДС сократит дефицит государственного бюджета, тем самым увеличив национальные сбережения и уменьшив потребность в заимствованиях за рубежом. Однако некоторое сокращение дефицита отразится на улучшении торгового баланса, то есть в увеличении чистого экспорта, а не в увеличении внутренних инвестиций; таким образом, внутренние инвестиции увеличатся меньше (и процентные ставки снизятся меньше), чем в нашем сценарии закрытой экономики.

Италия — Корпоративные — Прочие налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Итальянский НДС ( Imposta sul Valore Aggiunto ) применяется к поставке товаров и услуг, осуществляемых в Италии предпринимателями, профессионалами или художниками, а также при ввозе товаров любым лицом. Приобретения внутри сообщества также облагаются НДС в определенных ситуациях.

Стандартная ставка НДС в Италии составляет 22%. Сниженные ставки предусмотрены для конкретно перечисленных поставок товаров и услуг, таких как:

4% на перечисленные продукты питания, напитки и сельскохозяйственные продукты, а также электронные книги / электронные периодические издания, отвечающие определенным требованиям.
5% на определенные медицинские услуги, продажу пищевых трав и определенные транспортные услуги на морях, озерах и реках.
10% на поставку электроэнергии для перечисленных целей и лекарственных препаратов.

Поставки и экспорт внутри Сообщества освобождаются от НДС при определенных условиях.

При определенных условиях операции с налогоплательщиками, которые обычно осуществляют экспорт товаров, освобождаются от НДС с правом вычета. Освобождение с правом вычета подлежит следующим процедурам:

Обычный экспортер должен подать в электронном виде декларацию о намерениях, которая может касаться более чем одной транзакции, итальянским налоговым органам, которые выдают квитанцию с конкретным номером протокола.
Поставщик должен проверить на веб-сайте итальянских налоговых органов или в своей налоговой ячейке ( Cassetto Fiscale ), было ли должным образом представлено письмо о намерениях. После проверки вышеуказанного, номер протокола квитанции должен быть указан на каждом счете-фактуре, выставленном без применения НДС в отношении обычного экспортера. Что касается применимых штрафов в отношении поставщика, который не позаботится о проверке того, надлежащим ли образом подано письмо о намерениях, применяется существенный штраф в размере от 100% до 200% от суммы НДС.
В случае импорта, импортер товаров должен указать в таможенной декларации сведения о номере протокола квитанции.

Постановление о реализации было опубликовано и определило содержание деклараций о намерениях (Закон итальянских налоговых органов № 96911/2020).

В соответствии с Законом о бюджете на 2021 год (Закон № 178/2020) итальянские налоговые органы будут проводить конкретный анализ рисков и существенный контроль с целью предотвратить разглашение фальшивых деклараций о намерениях и признать недействительными уже выданные фальшивые декларации.

В частности:

, если в результате вышеупомянутого анализа итальянские налоговые органы обнаружат, что одно налогооблагаемое лицо не соответствует условиям для выдачи «декларации о намерениях», у последнего будет лишена возможность выдачи новых деклараций. о намерении по электронной почте в итальянские налоговые органы, и
поставщику больше не разрешается выставлять счет-фактуру («освобожден от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 8, пп.c, Указ Президента № 633/1972 ‘как НДС) через SDI ( Sistema di Interscambio ) с указанием номера протокола декларации о намерениях, признанной итальянскими налоговыми органами недействительной.

Исполнительный указ еще не опубликован.

В свете вышеизложенного, начиная с годовой декларации по НДС за 2020 год, поставщику больше не требуется включать в годовую декларацию по НДС список полученных деклараций о намерениях (т.е. ящик так называемый «VI» был упразднен).

Определенные поставки товаров и услуг, прямо перечисленные в законе, освобождены от НДС (например, больница и медицинское обслуживание, образование, страховые услуги, определенные финансовые услуги, поставка, аренда определенного недвижимого имущества). Другие специально перечисленные операции также не входят в сферу применения НДС (например, перевод денег, перевод непрерывного предприятия).

Входящий НДС на покупку товаров и услуг, связанных с предпринимательской деятельностью, как правило, подлежит возмещению.Особые ограничения применяются в отношении определенных предметов (например, автомобилей, расходов на развлечения) и компаний, осуществляющих как налогооблагаемые операции, так и операции, освобожденные от НДС, без права на вычет.

Крайний срок подачи годовой декларации по НДС — 30 апреля следующего года.

Трансграничное сообщение

Налогооблагаемые лица-резиденты или зарегистрированные в Италии должны предоставить трансграничное сообщение в итальянские налоговые органы с данными, относящимися к поставке товаров и услуг, предоставленных / полученных от сторон, не имеющих НДС или зарегистрированных в Италии.Это обязательство не распространяется на неустановленных налогооблагаемых лиц, даже если они зарегистрированы в Италии через прямую идентификацию НДС или налогового представителя, а также на субъектов, имеющих право на особые налоговые режимы (режим ‘mode di vantaggio’ или ‘mode forfettario’ ). Начиная с 2020 года, вышеупомянутое сообщение должно подаваться ежеквартально (т. Е. В конце месяца, следующего за соответствующим кварталом). В частности, вышеупомянутый срок применяется, начиная с документов, выданных / полученных в течение ноября 2019 года.

Введены новые природоохранные кодексы, которые вступят в силу с первого квартала 2021 года.

Однако, если не будет изменений, такое сообщение будет отменено с 1 января 2022 года. Данные, касающиеся операций по поставке товаров и предоставлению услуг, полученных / оказанных от / в пользу налогоплательщиков, не учрежденных в Италии. (т.е. налогооблагаемые лица, зарегистрированные в Европейском Союзе [ЕС] или за пределами Европейского Союза) будут сообщены итальянским налоговым органам в формате электронного выставления счетов (т.е. XML) и через SDI. В частности, вышеуказанные данные будут переданы итальянским налоговым органам в следующие сроки:

Передача данных, относящихся к операциям, проведенным в сроки, установленные для выставления счетов-фактур или документов, подтверждающих соображения.
Передача данных о транзакциях, полученных в течение 15-го числа месяца, следующего за получением документа о транзакции.

Вышеуказанное применяется к операциям, совершаемым с 1 января 2022 года.

Изменения в режиме штрафов введены с 1 января 2022 года. Административный штраф равен 2 евро за каждый счет в пределах максимального лимита 400 евро в месяц. Штраф уменьшается до половины в пределах максимального лимита 200 евро за каждый месяц, если сообщение осуществляется в течение 15 дней после крайних сроков, указанных выше.

Обязательства по электронному выставлению счетов

Начиная с 1 января 2019 года, обязательное электронное выставление счетов действует в отношении поставок товаров или услуг, осуществляемых между лицами, которые являются резидентами или зарегистрированы в Италии.Это обязательство не распространяется на лиц, не являющихся налогоплательщиками, даже если они зарегистрированы в Италии посредством прямого идентификационного номера плательщика НДС или налогового представителя.

Обязательное электронное выставление счетов также было введено для поставок товаров между налогоплательщиками, учрежденными в Италии, и налогоплательщиками, учрежденными в Республике Сан-Марино. Однако это обязательство еще не вступило в силу, ожидая технических правил и инструкций от итальянских налоговых органов.

Электронные счета должны быть:

преобразован в.Формат XML, в соответствии с техническими спецификациями, относящимися к формату, который в настоящее время используется для отправки электронных счетов в государственную администрацию
подписано квалифицированной или цифровой подписью, а
отправляется контрагенту через SDI.

Электронное выставление счетов также является обязательным для транзакций между бизнесом и потребителем (B2C), когда поставщик обязан выставить счет с некоторыми другими спецификациями.

Для передачи электронных счетов налогоплательщики по соглашению сторон могут полагаться на квалифицированных посредников.Тем не менее, поставщик по-прежнему будет нести ответственность за выставление счета перед итальянскими налоговыми органами.

Согласно Закону о налоговых органах Италии № 99922/2020, опубликованный 28 марта 2020 года, налоговые органы Италии обновили технические характеристики электронного счета в формате .XML. Такие технические характеристики являются обязательными с 1 января 2021 года.

В соответствии с действующей нормативно-правовой базой передача в ИПД счетов-фактур с указанием новых типов документов, связанных с внешним обратным начислением, не должна быть обязательной даже после 1 января 2021 года.Действительно, в отсутствие конкретных разъяснений со стороны итальянских налоговых органов, разумно полагать, что налогоплательщикам следует разрешить продолжать отправлять трансграничные сообщения вместо отправки самосчета / интеграционного документа в ИПД.

С другой стороны, если облагаемое налогом лицо, согласно новым техническим спецификациям, повторно выставляющее электронные счета-фактуры, выписало и представило через SDI документы типа TD17 (в отношении услуг, полученных от лиц из ЕС и не входящих в ЕС лиц, облагаемых НДС), TD18 ( в отношении закупок товаров внутри ЕС в соответствии со ст.46, Законодательный декрет No. 331/1993) и TD19 (в отношении покупок товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 17 Указа Президента № 633/1972), от человека не требуется сообщать о связанных транзакциях в трансграничном сообщении.

На экспериментальной основе в отношении операций, совершенных с 1 января 2021 года, итальянские налоговые органы предоставят проекты следующих документов:

Журнал НДС с продаж.
Книга учета НДС покупок.
Передача периодических остатков по НДС.
Годовые декларации по НДС.

В этом отношении налогоплательщики, которые подтвердят и / или внесут поправки в данные, предложенные в проектах бухгалтерских книг, предоставленных итальянскими налоговыми органами, будут освобождены от учета в регистрах НДС.

Обязанность электронного запоминания и передачи данных соображений

Электронная передача данных рассмотрения — это новое исполнение, введенное с целью продвижения процесса цифровизации компаний и, в то же время, для противодействия уклонению от уплаты налогов и мошенничеству с НДС.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, предусмотренную ст. 22 Указа Президента РФ No. 633/1972 имеют новую обязанность запоминать и передавать данные соображений на ежедневной основе итальянским налоговым органам.

Основными льготами для налогоплательщиков является освобождение от обязанности вести учетную книгу, предусмотренную статьей 24 Указа Президента РФ №

. 633/1972, а также отмена некоторых бухгалтерских операций, таких как выдача и хранение налоговых расписок (т.е. ‘ scontrini’ и ‘ risvute fiscali’ ).

Операции документируются выпуском документа, так называемого « documento commerciale» .

Определенным налогоплательщикам были временно предоставлены специальные льготы в отношении осуществляемой деятельности (например, банки, страховые компании и определенные виды налогоплательщиков, которые занимаются розничной торговлей).

С Законом No. 178/2020 (Закон о бюджете Италии на 2021 финансовый год) был введен новый режим штрафов, касающихся штрафов, которые могут быть применены за нарушения, связанные с электронным запоминанием и телематической передачей данных о возмещении.

Лотерея новых налоговых квитанций 2021 года

В контексте электронной передачи описанных выше соображений была введена новая «лотерея налоговых поступлений». Закон о бюджете на 2021 год также внес поправки в правила лотереи налоговых расписок, установив, что участие в лотерее будет возможно только и исключительно в случае покупок, оплачиваемых с помощью электронных платежных инструментов (кредитные карты, дебетовые карты и т. Д.). Таким образом, покупки, сделанные за наличные, исключаются из лотереи.

Для участия в лотерее итальянский потребитель, который покупает товары или услуги, выходящие за рамки коммерческой деятельности, у итальянского продавца, который передает ежедневную информацию в электронном виде, должен сообщить свой лотерейный код (так называемая «лотерея Codice». ).

Такой код может быть запрошен непосредственно конечным потребителем на веб-сайте итальянских налоговых органов (так называемый « Portale della lotteria» ), который будет доступен итальянским налоговым органам.

Участвуя в вышеупомянутой лотерее, налогоплательщик может выиграть денежные призы.

Закон № Номер 32051/2021, выданный итальянскими налоговыми органами и Таможенным агентством, устанавливает правила лотереи налоговых квитанций. В частности, к участию в вышеупомянутой лотерее допускаются квитанции, поданные с 1 февраля 2021 года.

Срок регистрации выходных счетов-фактур для лиц, облагаемых НДС, которые выбрали уплату НДС ежеквартально, начиная с 1 января 2021 г.

Налогоплательщик может выбрать уплату НДС ежеквартально (в этом случае взимается 1% годовых), если оборот за предыдущий календарный год не превышает:

400 000 евро только в случае оказания услуг.
700 000 евро в случае поставки товаров.

Для того, чтобы воспользоваться вышеуказанным методом, необходимо выполнить определенные выборы в течение определенного срока в годовой декларации по НДС.

Для вышеупомянутых налогоплательщиков Закон о бюджете на 2021 год ввел более широкий срок регистрации выходных счетов-фактур, то есть в течение месяца, следующего за кварталом, в котором проводилась операция, и со ссылкой на месяц налоговый пункт.

Торговые площадки

Чтобы бороться с уклонением от уплаты налогов в электронной коммерции и сократить разрыв по НДС, начиная с 2019 года в Италии было введено особое обязательство по соблюдению требований для налогообязанных лиц, которые посредством использования электронного интерфейса, такого как виртуальный рынок, упрощают платформа, портал или аналогичные средства (например, торговые площадки), дистанционная продажа импортных товаров или дистанционная продажа товаров в пределах Европейского Союза.

К концу месяца, следующего за кварталом, указанные выше налогооблагаемые лица должны передавать определенную информацию о поставках, осуществляемых каждым поставщиком через указанные выше торговые площадки.

Упомянутые выше налогооблагаемые лица несут ответственность за уплату НДС при дистанционных продажах, осуществляемых через торговые площадки, для которых они не передали или не полностью передали определенные данные, упомянутые в законе, если они не могут доказать, что НДС был уплачен поставщиком.

Были выпущены специальные правила, касающиеся контекста коммуникации, а также технических способов наполнения.

Такие конкретные обязательства по соблюдению остаются в силе до конца июня 2021 года до тех пор, пока новые правила пакета НДС для электронной коммерции, введенные Законодательным декретом No.83/2021, вступает в силу с 1 июля 2021 года.

Начиная с этой даты, если облагаемое налогом лицо способствует использованию электронного интерфейса, такого как виртуальный рынок, платформа, портал или аналогичные средства:

дистанционная продажа товаров, импортируемых из третьих территорий или третьих стран, внутренняя стоимость которых не превышает 150 евро и / или
дистанционные и местные продажи товаров, осуществляемые в Европейском Союзе налогоплательщиком, не зарегистрированным в Европейском Союзе, в отношении лица, не являющегося налогоплательщиком,

Считается, что налогообязанное лицо, содействующее поставке, получило и поставило эти товары самостоятельно.

В этом отношении такие транзакции следует разделить на два разных предложения:

Первая поставка между поставщиком и налогоплательщиком, который способствует поставке (поставка без перемещения).
Вторая поставка между налогоплательщиком, который способствует поставке, и конечным потребителем (перемещенная поставка).

Для декларирования и уплаты НДС на свои поставки налогообязанные лица, которые содействуют поставкам, могут выбрать специальные режимы OSS / IOSS ( см. Ниже ).

Единый центр обслуживания (OSS) / Импортный режим единого окна (IOSS)

Законодательный декрет № 83/2021 вводит новые правила пакета НДС для электронной коммерции и переносит в Италии новые специальные режимы OSS и IOSS.

OSS и IOSS — это новая необязательная европейская система очистки от НДС, централизованная и цифровая, которая расширяет сферу действия мини-универсального магазина (MOSS), в настоящее время охватывая только электронные, телекоммуникационные и вещательные услуги.

MOSS — это электронная система, которая позволяет налогоплательщикам, которые предоставляют услуги TTE в Европейском Союзе, декларировать и уплачивать НДС, подлежащий уплате во всех государствах-членах ЕС в одном государстве-члене.

Таким образом, с 1 июля 2021 года MOSS станет OSS и будет распространяться на все следующие транзакции B2C:

Дистанционная продажа товаров, импортируемых из третьих территорий или стран (за исключением товаров, облагаемых акцизным налогом), осуществляемая поставщиками и налогоплательщиками, облегчающими поставку, с использованием электронного интерфейса (указывается в разделе IOSS).
Дистанционные продажи товаров внутри Сообщества, осуществляемые поставщиками и налогоплательщиками, способствующими поставкам через электронный интерфейс (указывается в разделе OSS).
Продажи товаров на внутреннем рынке, осуществляемые налогоплательщиками, облегчающими поставку через электронный интерфейс (указывается в разделе OSS).
Поставки услуг, осуществляемые налогоплательщиками, не зарегистрированными в Европейском Союзе, или налогоплательщиками, учрежденными в Европейском Союзе, но не в государстве-члене потребления (указывается в разделе OSS).

Схема OSS упрощает обязательства по соблюдению НДС, применимые к налогооблагаемым лицам, которые продают товары и предоставляют услуги конечным потребителям в Европейском Союзе, позволяя им:

электронная регистрация для целей НДС в одном государстве-члене для всех правомочных поставок товаров и оказания услуг конечным потребителям в других 26 государствах-членах
декларирует НДС с помощью единой электронной декларации по НДС и производит единовременную уплату НДС, подлежащего уплате за все правомочные осуществленные поставки товаров и услуг, а
сотрудничают с налоговыми органами государства-члена, в котором они зарегистрированы для OSS, и на одном языке, даже если их поставки осуществляются в другие страны ЕС.

В этом отношении стоит напомнить, что новые законодательные положения отменяют действовавшие до настоящего времени исходные пороговые значения для уплаты НДС в стране проживания в контексте дистанционных продаж внутри Сообщества. В новых правилах признается единый порог в 10 000 евро; как только это превышено, НДС применяется в стране, в которой должна быть произведена услуга или продажа.

Более того, новые положения также отменяют освобождение от НДС для товаров незначительной стоимости, импортируемых в Европейский Союз.Таким образом, с 1 июля НДС будет взиматься со всех импортируемых товаров независимо от их стоимости.

Создание режима Ioss позволяет поставщикам, которые продают товары, доставляемые или транспортируемые из третьей страны или территории конечным потребителям в Европейском Союзе, взимать НДС с покупателя при дистанционной продаже импортных товаров с низкой стоимостью, а также декларировать и уплачивать этот налог. через IOSS.

Если используется Ioss, импорт товаров с низкой стоимостью (с внутренней стоимостью, не превышающей 150 евро) в Европейский Союз освобождается от НДС.

Обратите внимание, что с 1 апреля 2021 года на веб-сайте итальянских налоговых органов можно зарегистрироваться, чтобы воспользоваться возможностью применения специальных режимов OSS и IOSS.

Использование специальных режимов не является обязательным; однако, если налогоплательщик воспользуется этой возможностью, он должен применить их для всех операций, которые в их рамках.

График вычета входящего НДС

С 2017 года введено сокращение сроков реализации права на вычет НДС.

Право на вычет входящего НДС может быть реализовано не позднее, чем с декларацией по НДС, относящейся к году возникновения права и на условиях, существовавших на момент возникновения такого права.

Итальянские налоговые органы предоставили важные рекомендации относительно вышеупомянутого Циркулярного письма № 1 / E / 2018. Среди прочего , время, с которого начинается отсчет крайнего срока вычета НДС, устанавливается, когда совместно выполняются следующие условия:

возникла налоговая точка, а
налогоплательщик получает действительный счет-фактуру.

На практике налогоплательщик, который приобрел и оплатил услугу в декабре 2017 года и получил счет (датированный декабрем 2017 года) в январе 2018 года, может воспользоваться правом на вычет только из расчета НДС, относящегося к январю 2018 года и до 30 апреля 2019 года ( т.е. крайний срок подачи соответствующей декларации по НДС). Однако вычет НДС должен производиться на условиях, существующих на момент налоговой точки (т. Е. В 2017 г.).

И наоборот, если счет будет получен в декабре 2017 года, его можно будет зарегистрировать до 30 апреля 2018 года, но необходимо будет использовать специальный раздел книги покупок с НДС, относящийся к 2017 году; Таким образом, покупка будет включена в годовую декларацию по НДС за тот же финансовый год.

Ранее право на вычет могло быть реализовано самое позднее с декларацией по НДС, относящейся ко второму году, следующему за годом, в котором возникло право на вычет.

В вышеупомянутом Циркулярном письме № 1 / E / 2018 итальянские налоговые органы также пояснили, что кредитные авизо в соответствии с пунктом 2 статьи 26 Указа Президента No. 633/1972 (например, после производства по делу о несостоятельности клиента), и более высокий НДС, ранее уплаченный в то время, может быть вычтен, самое позднее, в течение срока подачи годовой декларации по НДС за год, в котором возникло право на выдачу кредитного авизо.

Начиная с 23 октября 2018 г., право на вычет входящего НДС можно ожидать в срок оплаты НДС в отношении счетов-фактур, полученных и зарегистрированных в течение 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была совершена транзакция.

В качестве примера, вычет входящего НДС по счету-фактуре покупки, налоговый пункт которого наступает 31 января 2019 г., может быть осуществлен с расчетом по НДС за январь при условии, что счет-фактура получен и зарегистрирован до 15 февраля 2019 г.

Эта возможность не предусмотрена (как уже было введено с 2017 года) для счетов, полученных по операциям, проведенным в предыдущем году. В этом случае НДС необходимо вычесть в том году, в котором был получен счет.

Выдача векселей в случае производства по делу о несостоятельности

Статья 18 Законодательного декрета № 73/2021 (так называемый « Decreto Sostegni bis ») внесены поправки в статью 26 Указа Президента No. 633/1972 относительно возможности выпуска кредитовых нот и, следовательно, возмещения НДС с непогашенной дебиторской задолженности перед клиентами, в отношении которых возбуждено производство по делу о несостоятельности.

В частности, право на возмещение НДС сверх годового лимита также применимо в случае неуплаты возмещения, полностью или частично, покупателем, начиная с даты, на которую последний был подвергнут процедура банкротства.

Должник считается объектом процедуры несостоятельности с даты принятия решения о банкротстве (или акта принудительной административной ликвидации, или постановления о допуске к процедуре сговора с кредиторами, или постановления, предусматривающего чрезвычайную процедуру администрирования крупных сделок). компании в кризисе).

Если возмещение выплачивается полностью или частично, возврат возмещенного НДС по кредит-ноте должен произвести поставщик.

Новые положения применяются в отношении производства по делу о несостоятельности, начиная с 26 мая 2021 года.

Указ еще не преобразован в закон.

Европейская группа НДС

С 1 января 2019 года применяются правила европейской группы НДС при условии, что опция для была выбрана до 15 ноября 2018 года (на последующие годы крайний срок — 30 сентября для групп НДС, вступающих в силу со следующего года; в случае, если опция выбрана с 1 октября по 31 декабря группа НДС действует со второго следующего года).

В основном, в случае избрания группы НДС:

сделки между налогоплательщиками, участвующими в группе НДС, считаются не актуальными для целей НДС (за исключением некоторых исключений), а
Группа НДС действует как единое лицо, облагаемое НДС по отношению к тем, кто не участвует в самой группе.

Есть определенные условия, которые должны быть выполнены для того, чтобы иметь право быть избранным.

Начиная с 23 октября 2018 года, правила Европейской группы НДС также применяются к лицам, облагаемым НДС, зарегистрированным в Италии, которые участвуют в Кооперативной банковской группе ( Gruppo Bancario Cooperativo ).В этом случае группа вступает в силу с 1 января 2019 г., если опцион был выбран до 31 декабря 2018 г., или с 1 июля 2019 г., если опцион выбран до 30 апреля 2019 г.

Текущий режим расчетов по группам НДС, который заключается в расчетах по дебету и вычету НДС между налогоплательщиками, отвечающими определенным требованиям с точки зрения цепочки контроля, останется в силе.

Законодательным положением, опубликованным в 2020 году, при определенных условиях было подтверждено освобождение от НДС, применимое также в прошлом и к услугам, оказываемым консорциумом, компаниями консорциума и кооперативными компаниями с функциями консорциума (далее « консорциум ») в отношении члена консорциума, который также является членом группы НДС, в которой консорциум не входит.

Вышеупомянутый закон также предусматривает особый способ расчета одного из условий (пропорционального вычета) освобождения от НДС в случае группы НДС.

Отмена увеличения ставки НДС

Через Закон Decreto Rilancio (№ 34/2020), защитные оговорки, которые должны были ввести ряд автоматических повышений (i) ставок НДС и (ii) ставок акцизов на определенные топливные продукты, начиная с 1 января 2021 г. были окончательно отменены.

Таким образом, стандартная ставка НДС (22%) и пониженная ставка НДС (10%) не изменятся.

Обязательства по отчетности

В дополнение к упомянутым выше ежеквартальным трансграничным сообщениям налогообязанные лица должны ежеквартально подавать в итальянские налоговые органы сообщения о периодических балансах НДС.

Для передачи периодических сальдо НДС необходимо ежеквартально предоставлять в налоговые органы Италии сводные данные бухгалтерского учета сальдо по НДС (также в случае, если предприятие создает кредитную позицию).Крайние сроки для каждого квартала — 31 мая, 16 сентября, 30 ноября и последний день февраля следующего года (в случае, если крайний срок — суббота / воскресенье / праздничный день, он переносится на следующий рабочий день).

Сообщение периодических остатков по НДС за четвертый квартал, где соответствующие данные, в качестве альтернативы, включаются в годовую декларацию по НДС. В этом случае годовая декларация по НДС должна быть подана до конца февраля следующего года (например, сообщения о четвертом квартале 2019 года можно избежать, если соответствующие данные будут включены в декларацию по НДС за 2019 год, которую необходимо подать до конца. февраля 2020 года; стандартный срок подачи годовой декларации по НДС — апрель 2020 года).

Правила оказания услуг

Общие услуги, предоставляемые налогоплательщиком другому налогоплательщику (бизнес-бизнес или B2B), входят в сферу действия итальянского НДС, если услуги предоставляются итальянским налогоплательщикам или частным лицам итальянского юридического лица-нерезидента.

Конкретные правила следующие:

Для услуг, связанных с недвижимым имуществом, необходимо указать место, в котором недвижимое имущество находится.
Для перевозки пассажиров необходимо указать место перевозки, включая долю пройденного расстояния.
Для предприятий общественного питания и ресторанов необходимо указать место, в котором будет осуществляться физическая деятельность.
Для краткосрочного найма, лизинга и аналогичных способов получения транспортных услуг необходимо указать место использования транспортного средства (для этих услуг введено правило использования и пользования).

Общее правило для услуг, оказываемых налогоплательщиком необлагаемому лицу (B2C), определяет место налогообложения со страной проживания поставщика.

Несколько правил, помимо общих правил B2B, существуют для следующих:

Брокерские услуги.
Услуги грузовые перевозки.
Услуги, связанные с движимыми товарами, и сопутствующая деятельность, связанная с транспортом.
Долгосрочный прокат / лизинг транспортных средств.
Электронные услуги, предоставляемые поставщиками за пределами Европейского Союза.
Услуги связи и телевидения / радиовещания.

Кроме того, для определенных услуг, предоставляемых конечным клиентам, зарегистрированным за пределами Европейского Союза, предусмотрены особые правила.

В отношении налогообложения НДС культурных, художественных, спортивных, научных, образовательных, развлекательных и аналогичных услуг, НДС подлежит уплате в стране, где физическая деятельность осуществлялась для деятельности B2C, а НДС подлежит уплате в стране получателя. для деятельности B2B, кроме допуска. Для услуг B2B в отношении допуска местом предоставления является место проведения мероприятий.

Срок поставки отдельных услуг

Срок поставки — время выполнения в случае:

поставка услуг, подпадающих под общее правило (т.е. стандартная поставка услуг), оказываемых налогоплательщиками ЕС и не входящих в ЕС налогоплательщикам, зарегистрированным в Италии, и
Поставка услуг, подпадающих под общее правило, оказываемых налогооблагаемыми лицами, учрежденными в Италии, налогоплательщикам из ЕС и за пределами ЕС.

В случае периодического или непрерывного предоставления услуг моментом предоставления услуг является дата погашения вознаграждения.

Кроме того, вышеуказанные поставки услуг, если они выполнены / получены налогоплательщиками, учрежденными в Италии непрерывно в течение периода, превышающего один год, и если платежи не были произведены, даже частично, в тот же период, должны считаться осуществленными в конец каждого календарного года до завершения тех же поставок.

Реверсивный механизм

Согласно механизму обратного начисления, обязательства, связанные с поставкой товаров и предоставлением услуг, осуществляемых в Италии налогооблагаемыми лицами-нерезидентами, перед налогооблагаемыми лицами, учрежденными в Италии, выполняются последними. Получатель товаров и / или услуг должен интегрировать счет-фактуру, полученный поставщиком из ЕС, или должен выставить сам счет-фактуру в случае поставщика, не входящего в ЕС, и зарегистрировать его в реестре продаж НДС и реестре покупок НДС в течение определенного срока. .

Механизм обратной оплаты также применяется к определенным внутренним поставкам между итальянскими налогоплательщиками (например, уборка, снос, установка оборудования и услуги по завершению строительства, связанные со зданиями).

В этом отношении Законодательный декрет, связанный с Законом о бюджете на 2020 год, распространил применение механизма обратной оплаты на предоставление услуг (с некоторыми исключениями), осуществляемых посредством договоров о закупках, субподрядных договоров, договоров доверия с членами консорциума, или другие договорные отношения, как бы они ни назывались, которые осуществляются с преимущественным использованием рабочей силы на территории клиента и с использованием капитальных товаров, принадлежащих клиенту или связанных с последним в любой форме (эффективность вышеупомянутого положения закона подлежит выдаче Советом Европейского Союза специального разрешения).

Возможность перевода квартальных кредитов НДС, требуемых к возмещению

Начиная с 1 января 2020 года, налогоплательщик может переводить квартальный кредит НДС, запрашиваемый для возмещения, в контексте ежеквартального расчета по НДС. В частности, вышеупомянутое положение применимо к кредитам по НДС, которые запрашиваются к возмещению, начиная с 1 января 2020 года.

Зачёт НДС с прочими налогами

Чтобы зачесть налоговый кредит по НДС против других налогов на сумму, превышающую 5000 евро, необходимо подождать до 16-го числа месяца, следующего за подачей годовой декларации по НДС, в которой отражается кредит.

Кроме того, во избежание злоупотреблений налогоплательщики, намеревающиеся компенсировать НДС на сумму, превышающую 5000 евро, должны попросить своих налоговых консультантов или аудиторов поставить свою подпись на декларации по НДС, которая известна как «знак соответствия». (т.е. visto di соответствие ).

Регистрационный налог

Конкретные документы и контракты должны быть поданы в местную регистрационную налоговую инспекцию либо после подписания, либо при возникновении особых обстоятельств, и должен быть уплачен соответствующий налог.

В зависимости от характера контракта и от активов, которые являются его объектом, а также от формы контракта, регистрационный налог взимается в виде фиксированной суммы или в процентах от стоимости товаров и / или права, являющиеся предметом контракта. Как правило, в случае операций, облагаемых НДС, пропорциональный регистрационный налог не взимается.

НДС и регистрационный сбор при аренде недвижимого имущества

Аренда жилых и коммерческих зданий или их частей, как правило, освобождается от НДС без права вычета и облагается регистрационным налогом по ставке 2% или 1%.

В зависимости от типа зданий, к которым относится аренда (например, жилые, коммерческие здания) и поставщика (например, физическое лицо, строительные компании, налогооблагаемые лица, кроме строительных компаний) применяются разные ставки НДС, режим НДС и регистрационный налог.

Особые правила применяются в случае финансовой аренды жилых и коммерческих зданий с точки зрения регистрационного налога.

Таможенные пошлины

При ввозе товаров на территорию ЕС применяются таможенные пошлины.Размер уплачиваемых таможенных пошлин зависит от стоимости и характера ввозимых товаров. В частности, для каждого вида товаров Единый таможенный тариф предусматривает налоговую ставку, которая будет применяться к стоимости или количеству импортируемых товаров.

Правильная классификация товаров является одним из наиболее важных вопросов, которые необходимо учитывать при ввозе товаров в Италию хозяйствующим субъектом. Неправильная классификация может привести к применению более высоких таможенных пошлин, а оператор может столкнуться с налоговым бременем, не связанным с применением более низких таможенных пошлин, или с применением более низких таможенных пошлин, и эта ситуация может привести к налоговой оценке итальянскими таможенными органами.

Стоимость товаров представлена стоимостью сделки, следовательно, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже для экспорта на таможенную территорию ЕС, при условии, что:

Нет ограничений по распоряжению или использованию товара покупателем
продажа или цена не зависят от какого-либо условия или возмещения, стоимость которого не может быть определена в отношении оцениваемых товаров
часть прибыли от любой последующей перепродажи, выбытия или использования товаров покупателем не будет начислена, прямо или косвенно, продавцу, а
покупатель и продавец не связаны или, если покупатель и продавец связаны, стоимость сделки приемлема для таможенных целей.

При определении приемлемости стоимости сделки тот факт, что покупатель и продавец связаны, сам по себе недостаточен для того, чтобы считать стоимость сделки неприемлемой. При необходимости изучаются обстоятельства продажи, и стоимость сделки принимается, если отношения не повлияли на цену.

Фактически уплаченная или подлежащая уплате цена представляет собой общую сумму сделки, уплаченную за импортированные товары, и включает все платежи, произведенные в качестве условия продажи импортированных товаров покупателем продавцу или покупателем третьей стороне для выполнения обязательства продавец.

При определении таможенной стоимости к цене добавляются следующие позиции в той мере, в какой они понесены покупателем и не включены в цену (перечень не является исчерпывающим):

Комиссионные и брокерские услуги.
Роялти и лицензионные сборы в отношении оцениваемых товаров.
Стоимость перевозки и страхования ввозимых товаров.

При этом, при условии, что они показаны отдельно от фактически уплаченной или подлежащей уплате цены, следующие позиции не включаются в таможенную стоимость (перечень не исчерпывающий):

Сборы за перевозку товаров после их прибытия в место ввоза на таможенную территорию Европейского Союза.
Расходы на строительство, монтаж, сборку, обслуживание или техническую помощь, предпринятые после импорта импортных товаров, таких как промышленные установки, машины или оборудование.
Комиссия при покупке.

Пониженная или нулевая ставка пошлины при ввозе может применяться, если импортируемые товары имеют преимущественное происхождение. Преференциальное происхождение зависит от наличия коммерческих соглашений между Европейским союзом и другими государствами, не входящими в ЕС, или от возможностей, предоставляемых Европейским союзом государствам, не входящим в ЕС, в одностороннем порядке.

Применение пониженной или нулевой ставки пошлины может даже зависеть от наличия преференциального тарифного режима или от наличия конкретного освобождения, предусмотренного законом для некоторых видов товаров.

Любое лицо может назначить представителя в своих отношениях с таможенным органом для выполнения действий и формальностей, предусмотренных таможенными правилами. Такое представительство может быть прямым, и в этом случае представитель действует от имени и от имени другого лица, или косвенным, и в этом случае представители действуют от своего имени, но от имени другого лица.

Для прямого представительства должен быть назначен экспедитор, обладающий определенной лицензией.

Представитель должен быть зарегистрирован в Европейском Союзе.

Акцизы

Акцизам подлежат следующие товары:

Энергетическая продукция (например, бензин, газойль, природный газ, уголь).
Алкоголь и алкогольные напитки (например, вино, пиво, этиловый спирт).
Табаки обработанные (например, сигары, сигареты, табак).
Электроэнергия.

Обложение товара акцизным налогом должно быть подтверждено на основе его кода комбинированной таможенной номенклатуры.

Возникает налоговое обязательство, в зависимости от продукции:

на момент импорта или производства (и акцизы должны быть уплачены в момент их выпуска для потребления в Италии)
, когда подакцизные товары используются для отопления или в качестве топлива, и
, когда подакцизные товары отпускаются для потребления или используются для собственного потребления.

По общему правилу (за исключением природного газа и угля, кокса и бурого угля) в отношении подакцизных товаров, выпущенных для потребления в течение месяца, уплата соответствующих акцизных сборов должна производиться до 16-го числа. в следующем месяце.

В отношении ввозимых акцизных товаров применяются таможенные правила в части порядка и условий оплаты.

Производство, переработка и хранение «подакцизных товаров», за исключением природного газа, угля, кокса, бурого угля и электроэнергии, подлежат приостановлению, осуществляемому через фискальный склад.

Для того, чтобы управлять фискальным складом, необходимо получить лицензию, выданную итальянским таможенным управлением, и есть особые обязательства для владельца фискального склада (например, предоставление конкретной гарантии, ведение определенной системы бухгалтерского учета для хранящиеся товары подлежат контролю со стороны итальянской таможни, если требуется).

Итальянское законодательство предусматривает множество исключений в отношении использования «подакцизных товаров».

Кроме того, при определенных обстоятельствах возврат налога предоставляется оператору, который разрешил потребление, если впоследствии продукты не потребляются в Италии.

Гербовый сбор

Гербовый сбор ( Imposta di Bollo ) применяется к определенному списку актов или документов, предусмотренных соответствующим положением закона (например, чеки, переводные векселя, выписки из счетов, сертификаты, бухгалтерские книги, акты передачи квот , а в некоторых случаях, предусмотренных законом, счета-фактуры).

В зависимости от вида документа гербовый сбор уплачивается с момента возникновения документа или в случае его использования (например, если документ подан в Итальянский регистрационный офис).Причем это может быть фиксированная сумма или сумма, пропорциональная стоимости акта или документа.

Гербовый сбор может быть оплачен:

обычно через физический штамп, прикрепленный к документу, или
виртуально, с помощью электронных средств (в этом случае требуется специальное разрешение итальянских налоговых органов и особая процедура обработки).

Даже с учетом обязательного электронного выставления счетов за поставки товаров или услуг между лицами, которые являются резидентами Италии или зарегистрированы в Италии, существуют определенные способы уплаты гербового сбора.

Гербовый сбор обычно является альтернативой НДС; однако в случае соображений, частично облагаемых НДС и частично не облагаемых НДС, счет-фактура подлежит обложению гербовым сбором, если общая сумма вознаграждений, не облагаемых НДС, превышает 77,47 евро. Более того, некоторые операции освобождены от уплаты гербового сбора (например, поставка товаров между Сообществом). Для операций, освобожденных от НДС (с ограничением на зачет НДС), и для операций, не облагаемых НДС, сумма которых превышает 77 евро.47, за каждый выставленный счет взимается гербовый сбор в размере 2 евро.

Для электронных счетов, отправленных в SDL, гербовый сбор должен оплачиваться ежеквартально на основе расчетов, предоставленных итальянскими налоговыми органами.

Налоговые органы Италии предоставят в пределах зарезервированной зоны Fatture e Corrispettivi налоговой ячейки ( Cassetto Fiscale ) платежную услугу и тратту F24 с указанием подлежащего уплате гербового сбора (определяется на исходя из суммы, указанной в поле 2.1.1.6 ‘ DatiBollo’ накладной в формате .XML).

Пункт 1108 статьи 1 Закона о бюджете на 2021 год предусматривает, что при уплате гербового сбора по электронным счетам и другим документам, представленным через ИПД, налогоплательщик, предоставляющий товары или услуги, несет солидарную ответственность, даже если счет-фактура выдается третьим лицом.

Налоговые органы Италии на основании Закона № 34958/2021 внесены важные изменения, связанные с уплатой гербового сбора по э-счетам.В частности, новые положения касаются:

процедуры, адресованные итальянским налоговым органам, для обнаружения электронных счетов-фактур, облагаемых гербовым сбором, и
— процедуры, адресованные налогоплательщику, для консультации и интеграции данных, касающихся гербового сбора и его уплаты.

Единый муниципальный налог (

Imposta Unica Comunale или IUC)

IUC состоит из следующих различных налогов:

Imposta Municipale Unica (IMU): налог на недвижимое имущество, взимаемый с владения недвижимым имуществом (здания, сельские земли, сельхозугодья), за исключением недвижимого имущества, находящегося в частной собственности.Стандартная ставка налога составляет 0,76%. В зависимости от муниципалитета и статуса налогоплательщика ставка налога может быть увеличена или уменьшена. Налогооблагаемая база обычно определяется на основе так называемой «кадастровой стоимости» (т. Е. Капитализации условного стандартного дохода, который, как ожидается, будет получен от недвижимости).
Tributo per i Servizi Indivisibili (TASI): налог на услуги, уплачиваемый владельцами недвижимости и арендаторами, за исключением недвижимой собственности, предназначенной как частная собственность (отличная от недвижимой собственности, подпадающей под кадастровую категорию A / 1, A / 8, и A / 9).Сумма, причитающаяся арендатору, может варьироваться в соответствии с Постановлением, установленным муниципалитетом.
Tassa sui rifiuti (TARI): налог на отходы, взимаемый с владельца или пользователя недвижимого имущества.

Закон о бюджете на 2020 год пересмотрел положение закона, касающееся налогов, взимаемых с собственности на недвижимое имущество. В частности, было предусмотрено, что, начиная с 2020 года, налог на неделимые услуги (то есть вышеупомянутый « Tributo per i Servizi Indivisibili [TASI]») отменяется и существует только одна форма недвижимости. сбор, дисциплина которого, по сути, соответствует существующей в предыдущем « Imposta Municipale Unica (IMU)».В частности, для нового « Imposta Municipale Unica (IMU)» предусмотрено следующее:

Ставка налога установлена на уровне 0,86%, с возможностью для муниципалитетов увеличить ее до 1,06% или снизить до нуля.
Крайний срок подачи налоговой декларации — 30 июня года, следующего за годом, в котором началось владение недвижимым имуществом или в котором произошли существенные изменения в определении налога.

Налог на финансовые операции (FTT)

Итальянский FTT применяется к (i) денежным акциям, (ii) производным финансовым инструментам и (iii) высокочастотным торговым операциям.

Денежные акции FTT применяется к покупке акций и других долевых инструментов, выпущенных итальянскими компаниями, а также ценных бумаг (где бы они ни были выпущены), отслеживающих эти итальянские акции (например, ADR). Налогооблагаемая база — это чистый дневной баланс операций с одними и теми же финансовыми инструментами одним и тем же лицом на одну и ту же дату расчета.Ставка составляет 0,2% для внебиржевых сделок или 0,1% для сделок, заключенных на регулируемом рынке (или в многосторонней торговой системе).

Производные финансовые инструменты FTT применяется к любому производному контракту или секьюритизированному производному инструменту, базовая стоимость которого прямо или косвенно связана с итальянскими акциями. Налогооблагаемая база представляет собой условную сумму производного инструмента (взаимозачет не применяется), и для него применяется специальная налоговая шкала как по этапам покупки, так и по этапам продажи; сумма снижается до 1/5 для сделок, совершаемых на регулируемых рынках и многосторонних торговых площадках.

Высокочастотная торговля FTT применяется к сделкам с акциями (где бы они ни были выпущены) и производными инструментами на основе акций (где бы ни была выпущена соответствующая акция) на итальянских финансовых рынках; к сделкам, измененным или отмененным в течение полсекунды, применяется ставка 0,02%, если они превышают 60% от общего числа сделок.

Налог на цифровые услуги (DST)

С 2020 финансового года корпорации будут применять налог в размере 3% от стоимости собранных конкретных цифровых услуг, за вычетом НДС и других косвенных налогов.

Веб-налог адресован налогоплательщикам, которые индивидуально или на уровне группы реализуют в течение налогового года (т. Е. Календарного года):

с общей выручкой по всему миру, превышающей 750 миллионов евро, и
, общая сумма доходов, реализованных на территории Италии, превышает 5,5 миллионов евро.

Налогоплательщики должны уплатить налог до 16 мая календарного года, следующего за годом получения налогооблагаемых доходов.

Налогоплательщики также должны подавать годовую налоговую декларацию о предоставленных налогооблагаемых услугах до 30 июня следующего года.Для компаний, которые входят в одну группу, необходимо идентифицировать одно юридическое лицо в соответствии с вышеописанными положениями.

Вступает в силу 1 января 2020 года. Итальянский переход на летнее время будет отменен, когда вступят в силу согласованные на международном уровне положения о налогообложении цифровой экономики.

DST направлен на доходы, полученные от предоставления следующих услуг:

Направление рекламы через цифровой интерфейс, ориентированное на пользователей этого цифрового интерфейса.
Предложение многостороннего цифрового интерфейса, который позволяет пользователям взаимодействовать с целью облегчения прямого предоставления товаров и услуг.
Передача данных, собранных о пользователях и созданных в результате действий пользователей в цифровых интерфейсах.

Собранные доходы облагаются налогом, если пользователь использует устройство для доступа к вышеуказанным цифровым услугам на территории Италии. Чтобы определить местонахождение пользователя, итальянские налоговые органы установили особые правила связи между пользователем и итальянской территорией (т.е. IP-адрес или другие средства геолокации).

Отчисления на социальное страхование

Итальянский работодатель, чтобы платить взносы на социальное обеспечение для своих сотрудников, должен зарегистрироваться в Итальянском управлении социального обеспечения ( Instituto Nazionale Previdenza Sociale или INPS).

Общая ставка социального обеспечения составляет около 40% от валового вознаграждения работника (ставка зависит от производственной деятельности, выполняемой компанией, количества сотрудников компании и должности сотрудника), и распределяется следующим образом:

Комиссия работодателя составляет около 30%.
Комиссия сотрудника составляет около 10%.

Штрафы в ОАЭ НДС | Zoho Books

Несоблюдение требований законодательства о налоговых процедурах и налогового законодательства.	10 000 впервые. 50 000 за каждое повторное нарушение.
Непредставление необходимых записей на арабском языке по запросу Управления.	20 000
Неподача заявления на регистрацию в сроки, установленные налоговым законодательством.	20 000
Неподача заявления о снятии с учета в сроки, установленные налоговым законодательством.	10 000
Неспособность сообщить органу о поправке к налоговой отчетности, которую необходимо подать.	5000 впервые. 15000 в случае повторения.
Отсутствие уведомления властей о назначении законного представителя для бизнеса в указанные сроки.Штрафы будут взиматься с законного представителя.	20 000
Отказ законного представителя подать налоговую декларацию в указанные сроки. Штрафы будут взиматься с законного представителя.	1000 впервые. 2000 при повторении в течение 24 месяцев.
Непредставление регистрантом налоговой декларации в сроки, установленные налоговым законодательством.	1000 впервые.2000 при повторении в течение 24 месяцев.
Неуплата налога, указанного в налоговой декларации / налоговой декларации, в сроки, установленные налоговым законодательством.	Облагаемое налогом лицо понесет штраф за просрочку платежа в следующем размере: 2% неуплаченного налога подлежат оплате немедленно. 4% подлежит уплате на седьмой день после крайнего срока оплаты. Ежедневный штраф в размере 1% будет взиматься с любой суммы, которая все еще не выплачена через один календарный месяц после крайнего срока платежа, но не более 300%.
Подача неверных налоговых деклараций.	Применяются два штрафа: Фиксированный штраф в размере: (3000) впервые. (5000) в случае повторения. Процентный штраф применяется к сумме, не выплаченной Управлению из-за ошибки, следующим образом: (50%), если Регистрант не раскрывает информацию добровольно или он добровольно раскрывает информацию после того, как был уведомлен о налоговой проверке и Орган начал процесс налоговой проверки, или после того, как у него запросили информацию, относящуюся к налоговой проверке, в зависимости от того, что произойдет раньше. (30%), если Регистрант добровольно раскрывает информацию после уведомления о налоговой проверке и до того, как Орган начнет налоговую проверку. (5%), если Регистрант добровольно раскрывает информацию до того, как получит уведомление о налоговой проверке со стороны Управления.
Добровольное раскрытие предприятием ошибок в налоговой декларации, налоговой оценке или заявлении на возврат.	Применяются два штрафа: Фиксированный штраф в размере: (3000) впервые. (5000) в случае повторения. Процентный штраф применяется к сумме, не выплаченной Управлению из-за ошибки, следующим образом: (50%), если Лицо / Налогоплательщик раскрывает информацию после выполнения любого из следующих условий: а) они были уведомлены о налоговой проверке и Орган начал процесс проверки, или б) у них была запрошена информация относящиеся к налоговой проверке. (30%), если Лицо / Налогоплательщик добровольно раскрывает информацию после уведомления о налоговой проверке, но до ее начала. (5%), если Лицо / Налогоплательщик добровольно раскрывает информацию до того, как получит уведомление о налоговой проверке Органом.
Неспособность компании добровольно раскрыть ошибки в налоговой декларации, налоговой оценке или заявлении на возврат перед налоговой проверкой.	Применяются два штрафа: Фиксированный штраф в размере: (3000) впервые. (5000) в случае повторения. 50% суммы не выплачено Управлению из-за ошибки.
Неспособность физического или юридического лица облегчить работу налогового аудитора.	20 000
Неспособность регистранта рассчитать налог от имени другого лица в соответствии с требованиями налогового законодательства.	Регистрант должен понести штраф за просрочку платежа в следующем размере: 2% неуплаченного налога подлежат оплате сразу после просрочки платежа. 4% от неуплаченной суммы налога подлежат уплате на седьмой день после окончания срока уплаты. Ежедневный штраф в размере 1% будет взиматься с любой суммы, которая все еще не выплачена через один календарный месяц после крайнего срока платежа, но не более 300%.
Отказ от учета налога на импорт товаров в соответствии с требованиями налогового законодательства.	50% неуплаченного или необъявленного налога.

НДС Услуги | Lubbock Fine

Знакомство с опытом Lubbock Fine в области учета НДС

В Lubbock Fine учет НДС и услуги по НДС являются важной частью предоставляемых нами услуг. Мы предоставляем нашим клиентам специализированные услуги по бухгалтерскому учету НДС на протяжении многих лет, и мы предлагаем беспрецедентный сервис для обеспечения эффективного и рентабельного решения всех вопросов, связанных с НДС.Это сложная налоговая область, в которой критически важно разобраться и где можно добиться реальной экономии, влияющей на вашу прибыль. Штрафы, налагаемые HMRC, если вы ошиблись, могут быть карательными.

Услуги учета НДС в компании Lubbock Fine

Мы предоставляем нашим клиентам широкий спектр услуг по НДС, помимо всего учета НДС, от соблюдения требований (регистрация НДС, декларации по НДС) до вопросов более сложного характера, таких как последствия для учета НДС операций с недвижимостью, строительства зданий. , международная поставка товаров и услуг, финансовые услуги, услуги, предоставляемые электронным способом, и многое другое.Мы действительно понимаем НДС, где кроются подводные камни и где существуют возможности заставить этот налог работать на вас, а не против вас. НДС широко признан как самый сложный налог в Великобритании, и очень важно иметь в вашей команде профессионалов, которые умеют с ним обращаться.

Международные услуги по НДС

Наша команда по НДС предоставляет международные консультации по НДС и услуги по соблюдению требований практически для всех видов бизнеса. Мы можем помочь с регистрацией НДС за рубежом, заполнением декларации по НДС и консультационными услугами без необходимости направлять клиентов к зарубежному поставщику услуг.

Например, если вы являетесь британским предприятием, планирующим открыть склад в стране ЕС для доступа к рынку и нуждаетесь в местных консультациях по НДС и услугах по соблюдению требований, или если вы поставляете товары и услуги в ЕС, и обязательства ЕС по НДС возникают как В результате наша команда по уплате НДС в Лаббоке разработает индивидуальный подход к оказанию вам этих услуг в рамках единого взаимодействия с нашими офисами в Лондоне.

Основные рекомендации для клиентов по учету НДС

Порог регистрации НДС в настоящее время составляет 85 000 фунтов стерлингов в год, выше которого предприятия и индивидуальные предприниматели должны регистрироваться и учитывать НДС.Тем не менее, стоит отметить, что если вы не являетесь зарегистрированным бизнесом в Великобритании и обязаны платить НДС в Великобритании за ваши поставки (например, если вы находитесь в США и владеете и поставляете определенную недвижимость в Великобритании), существует Отсутствует применимый порог регистрации НДС, и вам необходимо будет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, чтобы у вас был учет НДС, как только вы сделаете поставку. Кроме того, если вы должны достичь порога регистрации НДС в течение одного 30-дневного периода, порогового значения для регистрации НДС нет.Своевременное выявление и решение потенциальных проблем гарантированно сэкономит вам деньги в долгосрочной перспективе. Не откладывайте, сейчас самое время воспользоваться нашим обзором профиля НДС (см. Ниже).

Почему стоит выбрать услуги учета НДС Lubbock Fine?

НДС оказывает влияние практически на все предприятия. Даже если (по какой-либо причине) вы освобождены от его уплаты, вы, вероятно, все равно пострадаете от его оплаты. С НДС в Великобритании на уровне 20% и потенциальными штрафами до 100% налога, если вы ошиблись, НДС является серьезным вопросом.Не попадитесь в сеть НДС, без промедления сообщите нам обо всех ваших услугах по учету НДС.

Обзор НДС профиля компании Lubbock Fine

Обзор профиля услуг по учету НДС по штрафам в Лаббоке разработан как обзор ваших обязательств по НДС и процессов возврата НДС. Мы можем предоставить обзор вашего профиля НДС, чтобы гарантировать соблюдение требований и правильность процедур и обязательств по НДС. Мы обеспечим получение всей потенциальной экономии, которая может реально повлиять на вашу прибыль.

Вы можете скачать нашу листовку с обзором профиля услуг по учету НДС здесь, чтобы узнать больше.

Информационные бюллетени по НДС

Мы производим несколько бесплатных информационных бюллетеней по НДС, которые можно загрузить на странице наших информационных бюллетеней по налогообложению.

Налогооблагаемая сумма

Что подразумевается под налогооблагаемой суммой?
Налогооблагаемая сумма — это сумма налогооблагаемой операции, по которой облагается НДС (обычно цена товаров или услуг).
В простейшей ситуации, если A продает товары B без рецепта за 50 евро, то налогооблагаемая сумма составляет 50 евро, с которой A должен взимать НДС B по соответствующей ставке, а B платит A 50 евро плюс НДС.
Чтобы охватить более сложные операции и обстоятельства, Директива по НДС содержит ряд положений, определяющих и разъясняющих, что составляет налогооблагаемую сумму. Он различает три различных типа операций:

Поставка товаров или услуг

Основное правило

Налогооблагаемая сумма в случае поставки товаров и услуг должна включать
все, что составляет возмещение:

получено или должно быть получено поставщиком в обмен на поставку
от покупателя или третьей стороны, включая субсидии, напрямую связанные с ценой поставки.

(Статья 73 Директивы по НДС )
Таким образом, если сантехник взимает с клиента плату за обслуживание стиральной машины плюс стоимость проезда к нему, налогооблагаемая сумма включает, наряду с плата за услугу, пополнение командировочных расходов.

Что должно быть включено, а что не включено в налогооблагаемую сумму?

Включено в налогооблагаемую сумму

Не включено в налогооблагаемую сумму

Налоги, пошлины, сборы и сборы, без НДС ;
непредвиденные расходы, такие как комиссионные, расходы на упаковку, транспортировку и страхование, которые поставщик возмещает клиенту;
субсидий напрямую связаны с ценой поставки.

Снижение цены в виде скидки при досрочном погашении;
скидки на цену и скидки, предоставленные покупателю и полученные им во время поставки; или
суммы, полученные налогоплательщиком от покупателя в счет погашения расходов, понесенных от имени и по поручению покупателя, и занесенные в его бухгалтерские книги на промежуточном счете.

( Статьи 73, 78, 79 Директивы по НДС )

Валютные соображения

Если иностранная валюта используется в документах, необходимых для расчета налогооблагаемой суммы, обменный курс будет последним зарегистрированным курс продажи на момент наступления срока уплаты НДС на наиболее представительном валютном рынке (ах) этой страны ЕС.Страны ЕС также могут использовать ставку, определяемую для этого рынка (-ов).
Предприятия могут использовать вместо этого последний опубликованный обменный курс Европейского центрального банка (с использованием обменного курса евро для обмена между валютами, отличными от евро). Страны ЕС могут потребовать уведомить их об использовании этой опции.
Для определенных категорий операций или определенных категорий облагаемых налогом лиц страны ЕС могут принять решение использовать обменный курс, основанный на таможенных правилах ЕС для расчета таможенной стоимости.
(, статья 91 Директивы по НДС )

Возвратный упаковочный материал

Если товары поставляются с возвратным упаковочным материалом, страны ЕС могут выбрать из:

без учета стоимости этого материала из налогооблагаемой суммы и принятия мер необходимо скорректировать сумму, если материал не возвращается или
, включая стоимость этого материала в налогооблагаемой сумме и принятие мер, необходимых для корректировки суммы, если материал возвращается

( Статья 92 Директивы по НДС )

Аннулирование или неуплата

Если поставка отменена или отклонена, или оплата товаров или услуг полностью или частично удерживается, или цена снижается после того, как поставка имеет место, налогооблагаемая сумма должна быть соответственно уменьшена.Условия таких сокращений определяются странами ЕС. Однако
стран ЕС могут отступить от этого правила в случае частичной или полной неуплаты.
( Статья 90 Директивы по НДС )

Исключения

К основному правилу применяется ряд исключений, касающихся переводов за границу, предварительного вычета входящего НДС и операций со связанными лицами. К ним относятся:

Операции, рассматриваемые как поставка товаров или услуг

Тип операции	Сумма налогообложения
Передача товаров внутри ЕС [link-taxable сделки] Статья 17 Директива по НДС	Налогооблагаемая сумма составляет: покупная цена товаров или аналогичных товаров или , при отсутствии покупной цены, себестоимость, определяемая в момент передачи. Статья 76 Директива по НДС
Самовывоз товаров: для некоммерческих целей для необлагаемого использования удерживаемых товаров при прекращении торговли [облагаемые налогом операции] Статьи 16 и 18 Директивы по НДС	Налогооблагаемая сумма составляет покупная цена товаров или аналогичных товаров или , при отсутствии покупной цены, себестоимость, определяемая на момент, когда самообеспечение имеет место. Статья 74 Директива по НДС
Самостоятельная поставка услуг: Для некоммерческих целей; Самостоятельная поставка товаров для некоммерческого использования, рассматриваемая как поставка услуг [операции, облагаемые налогом по ссылкам] Статья 26 Директива по НДС	Налогооблагаемая сумма представляет собой полную стоимость для налогооблагаемого лицо, предоставляющее услуги. Статья 75 Директива по НДС
Самостоятельная поставка услуг для бизнеса [связанные налогооблагаемые операции] Статья 27 Директива по НДС	Налогооблагаемая сумма — это рыночная стоимость предоставленная услуга. Статья 77 Директива по НДС

Операции со связанными лицами

На что распространяется это исключение?
Это исключение из основного правила определения налогооблагаемой суммы поставки товаров или услуг можно рассматривать как эквивалент НДС правил трансфертного ценообразования для прямых налогов.
По сути, он предусматривает, что страны ЕС могут заменять рыночной стоимостью налогооблагаемой суммы в отношении определенных некоммерческих операций, осуществляемых между связанными лицами.
Правило таково:

В целях предотвращения уклонения от уплаты налогов
Страны ЕС могут принять меры для обеспечения
налогооблагаемой суммы в отношении определенных поставок товаров или услуг
между лицами с семьей

или другие тесные личные связи или
управленческие, имущественные, членские, финансовые или другие юридические связи

— это рыночная стоимость.

( Статья 80 Директивы по НДС )
Какие операции охватывает правило рыночной стоимости?
Сделки, в которых вознаграждение ниже рыночной стоимости и:

покупатель не имеет полного права на вычет входящего НДС или
поставщик не имеет полного права на вычет, и поставка освобождена или
поставщик не имеет полного права на вычет.

( Статья 80 Директивы по НДС )

Что подразумевается под «рыночной стоимостью»?
Открытая рыночная стоимость означает:
полную сумму, которую для получения товаров или услуг, о которых идет речь, в то время, покупатель на том же этапе маркетинга, на котором осуществляется поставка товаров или услуг, должен был бы заплатить, в условиях добросовестной конкуренции независимому поставщику на территории страны ЕС, в которой поставка облагается налогом.
Если сопоставимые поставки товаров или услуг не могут быть установлены, «рыночная стоимость на открытом рынке» означает:

в отношении товаров, сумму, которая не меньше покупной цены товаров или аналогичных товаров или, в случае отсутствия закупочной цены — себестоимость, определяемая на момент поставки;
в отношении услуг, сумма, которая не меньше полной стоимости предоставления услуги налогоплательщику.

(Статья 72 Директивы по НДС)

Что подразумевается под «юридическими связями»?
Юридические связи могут включать отношения между работодателем и работником, семьей работника или любыми другими тесно связанными лицами.

Операции с инвестиционным золотом

На что распространяется это исключение?
Поставка, приобретение внутри ЕС и импорт инвестиционного золота обычно освобождаются от налога без права вычета ( Статья 346 Директивы по НДС ).
Если товары или услуги поставляются покупателю, который предоставил поставщику освобожденное от налогообложения инвестиционное золото, которое будет использоваться в качестве основы для работы (в результате чего золото теряет статус освобожденного от налога), страны ЕС могут выбрать , чтобы предписать, что налогооблагаемая сумма в отношении поставки должна включать рыночную стоимость инвестиционного золота на момент этой поставки.
( Статья 82 Директивы по НДС )

Импорт товаров

Какова сумма налога при импорте товаров?

Налогооблагаемая сумма, с которой уплачивается НДС на импорт, когда товары импортируются из-за пределов ЕС, составляет стоимость для таможенных целей товаров, включая пошлины, налоги, другие сборы и непредвиденные расходы, которые еще не были включены в таможенную стоимость.
( Статья 85 Директивы по НДС )

Что должно быть включено, а что не включено в налогооблагаемую сумму?

Включено в налогооблагаемую сумму

Не включено в налогооблагаемую сумму

Если не включено в таможенную стоимость:

Налоги и другие сборы сборы, подлежащие уплате за пределами страны импорта ЕС, а также сборы, взимаемые в связи с импортом, за исключением взимаемого НДС;
непредвиденные расходы, такие как комиссионные, расходы на упаковку, транспортировку и страхование, понесенные до первого места назначения на территории страны импорта ЕС;
непредвиденные расходы, связанные с транспортировкой в другое место назначения в пределах ЕС, если это другое место известно, когда происходит платное событие.

Снижение цены посредством скидки за досрочную оплату или
ценовых скидок и уступок, предоставленных покупателю и полученных им во время ввоза.

( Статья 86, Директива 87 НДС )

Какое первое место назначения?
Для этих целей «первое место назначения» означает место, указанное в накладной или в любом другом документе, в соответствии с которым товары импортируются в ЕС.
Если такое упоминание не делается, первым местом назначения считается место первой передачи груза в стране импорта ЕС.

Реимпорт переработанных товаров

Если товары, которые были временно экспортированы из ЕС для ремонта, обработки, адаптации, сборки или переделки, затем повторно импортируются, налогооблагаемая сумма при реимпорте должна быть такой же, как применялась бы если ремонт, обработка, адаптация, верстка или переделка производились в той стране ЕС, в которую товары реимпортируются.
( Статья 88 Директивы по НДС )

Валютные соображения

Если в документах, необходимых для расчета налогооблагаемой суммы, используется иностранная валюта, обменный курс определяется таможенными правилами ЕС при расчете таможенной стоимости.
( Статья 91 Директивы по НДС )

Приобретение товаров внутри ЕС

Основное правило

Тип операции	Налогооблагаемая сумма
ЕС товаров	Основное правило состоит в том, что должны использоваться те же факторы, что и для поставки товаров или услуг (см. Налогооблагаемая сумма: поставка товаров или услуг) в стране ЕС, в которой происходит приобретение.

Особые правила

Тип операции

Налогооблагаемая сумма

Статья 21 транзакции
— статья 22 Налоговые транзакции
[Ссылка на статьи, подлежащие налогообложению
] 21, 22 Директива по НДС

Налогооблагаемая сумма составляет:

покупная цена товаров или аналогичных товаров или
, при отсутствии покупной цены, себестоимость, определенная на момент поставка.

Статья 83 Директива по НДС

Приобретение товаров, облагаемых акцизом внутри ЕС
Статья 84 Директива по НДС

Акцизный сбор включен в налогооблагаемую сумму для приобретения.
Если после приобретения лицо, совершающее приобретение, получает возмещение акциза из страны ЕС, в которой началась транспортировка или отправка товаров, налогооблагаемая сумма для приобретения должна быть соответственно уменьшена.

Крупная реформа НДС в ЕС перевернула электронную торговлю с ног на голову: Часть 1

1 июля 2021 г. произошло серьезное изменение закона ЕС о налоге на добавленную стоимость (НДС), которое коснулось интернет-магазинов и торговых площадок по всему миру. ЕС. Что касается трансграничной электронной коммерции, закон об НДС в ЕС практически не изменился — почти не изменился — с 1993 года. Он больше не был совместим с быстро развивающимся развитием электронной коммерции.

В целях устранения барьеров для интернет-магазинов по всему ЕС в конце 2017 года все государства-члены ЕС согласились перевести то, что сейчас известно как «пакет электронной коммерции с НДС», в национальное законодательство.Первоначально планировалось провести реформу к 1 января 2021 года. Однако реализация была отложена до 1 июля 2021 года, поскольку многие государства-члены столкнулись с проблемой предоставления технической платформы для так называемого единого окна (OSS). ).

ЕС нашел общий язык с пакетом электронной коммерции с НДС; однако каждое государство-член самостоятельно, когда дело доходит до отражения этого законодательства в платформенном решении.

Процесс единого окна предполагает новые налоговые обязательства

В 99% случаев с 1 июля 2021 года международные продажи конечным клиентам, проживающим в ЕС, будут облагаться налогом в стране назначения, поскольку местные пороговые значения дистанционных продаж имеют сейчас удалено.Эти пороговые значения были введены в 1991 году для предотвращения регистрации интернет-магазинов для целей НДС за рубежом при продаже товаров и предметов потребителям по всей Европе.

Теоретически OSS должен упростить многие аспекты НДС в электронной торговле: налоговые обязательства в других странах ЕС теперь могут обрабатываться в стране проживания через OSS, чтобы избежать отчетности по НДС на местном уровне в каждом государстве-члене.

Однако создание отчетов OSS будет возможно только для определенных типов транзакций. Интернет-магазинам, которые принимают участие в общеевропейской программе FBA Amazon или используют другие трансграничные системы выполнения заказов, например, потребуются дополнительные решения.

Нормативная база, лежащая в основе этого — второй этап пакета электронной коммерции по НДС — уже устарела при его официальном введении 1 июля 2021 года. В то время как у стран-членов ЕС была блестящая идея ввести такое законодательство в тендер. Чтобы устранить лазейки в национальном налогообложении и добиться увеличения поступлений от НДС на 7 миллиардов евро (8,23 миллиарда долларов) в год для стран-членов ЕС, технологические инновации могли бы предложить лучшие решения.

В принципе, наиболее значительная реформа положений ЕС по НДС упрощает жизнь интернет-магазинов и налоговых консультантов, но также таит для них множество подводных камней.

Правила и пороги дистанционных продаж до 30 июня 2021 г.

Трансграничные продажи в пределах ЕС конечным потребителям известны как дистанционные продажи. В 1993 году были введены пороги дистанционной продажи, чтобы малые и средние предприятия (МСП) не регистрировались в качестве плательщика НДС в каждой стране ЕС, в которую они отправляли товары. Это означает, что МСП не должны консультироваться с местными налоговыми экспертами, увеличивая свои расходы. До определенного предела интернет-магазинам разрешено продолжать сообщать о своих трансграничных продажах в пределах ЕС в свои внутренние налоговые органы.

Порог дистанционной продажи должен составлять 100 000 евро; однако странам-членам ЕС было разрешено уменьшить эту сумму до 35 000 евро, и это то, что сделали почти все государства-члены. Только три страны применяли порог дистанционной продажи в размере 100 000 евро до 30 июня 2021 года: Германия, Люксембург и Нидерланды.

При превышении порога дистанционной продажи применяются следующие три шага:

Продажа, которая привела к превышению порога дистанционной продажи, должна облагаться налогом в стране назначения, т.е.е. страна, в которой находится получатель заказа. Должна применяться действующая ставка НДС этой страны. ЕС является союзом 27 государств-членов, поэтому важно отметить, что диапазон стандартных налоговых ставок варьируется от 17% до 27%.
Обязательно уведомить налоговый орган страны назначения и зарегистрироваться для целей налогообложения.
Возврат НДС и НДС, уплаченный за соответствующие международные продажи, необходимо подавать на постоянной основе.

Что касается аудиторских проверок компаний и, в частности, специальных проверок НДС, интернет-магазинам по-прежнему придется иметь дело с пороговыми значениями дистанционных продаж и существующими нормативными актами, поскольку проверки, проводимые налоговыми органами, могут применяться ретроспективно в течение нескольких лет.

Правила дистанционной продажи с 1 июля 2021 г.

Нормативно-правовая база пакета электронной коммерции с НДС, которую все страны ЕС должны были реализовать в национальном законодательстве до 1 июля 2021 г., предусматривает прекращение всех национальных дистанционных продаж. пороги. Они были заменены единым порогом дистанционной продажи для всех стран ЕС в размере 10 000 евро.

С 1 июля 2021 г. трансграничные продажи бизнес-потребителю (B2C) и / или цифровые услуги (например, потоковая передача или электронные книги) конечным потребителям должны облагаться налогом в стране назначения после стандартного расстояния в масштабах ЕС. — превышен порог продаж в 10 000 евро (нетто).Это означает, что даже одна посылка, отправленная из одного государства-члена ЕС в другое, будет облагаться налогом в стране назначения.

Применение стандартного порога дистанционных продаж в налоговом периоде 2021 года: пороговые значения дистанционных продаж не уменьшены вдвое

Возникает вопрос, как следует применять этот стандартный порог дистанционных продаж в размере 10 000 евро (нетто) в отчетном периоде 2021 года? В налоговом периоде 2021 года будут применяться как правила прежней системы дистанционных продаж, включая национальные пороговые значения дистанционных продаж, так и новый процесс OSS.

В налоговом периоде 2021 года не будет применяться пропорциональное распределение порога чистых продаж в 10 000 евро. «Старые» пороги дистанционных продаж также не должны распределяться на пропорциональной основе в соответствии со старыми правилами.

Кроме того, продажи и цифровые услуги, выполненные в 2020 календарном году и в первые шесть месяцев 2021 года, также должны быть приняты во внимание при оценке стандартного порога дистанционных продаж в 2021 году. Это приведет к возникновению налогового обязательства почти в каждое государство-член ЕС, в которое была отправлена хотя бы одна посылка.

Итак, в чем же заключается упрощение этой реформы НДС для онлайн-торговли? Ответ можно найти в ключевой технологии OSS.

Ключевая технология единого окна

Как описано выше, OSS — это платформа, разработанная каждым государством-членом ЕС и служащая единой точкой контакта для обеспечения централизованного соблюдения НДС в стране проживания или регистрации. Интернет-магазины, которые будут обязаны платить налоги в других странах-членах ЕС в будущем в результате своей трансграничной деятельности по продажам B2C, могут сообщать о своих продажах через OSS.Они также могут оплачивать НДС через платформу.

Соответствующие налоговые органы страны проживания или регистрации затем распределяют зарегистрированные доходы, а также собранный НДС между соответствующими странами-членами ЕС. Это гарантирует, что розничным торговцам не нужно регистрироваться на месте для целей налогообложения в каждой отдельной стране ЕС и постоянно подавать свои декларации по НДС, как только будет превышен общеевропейский порог дистанционных продаж в размере 10 000 евро.

Предшественник OSS — так называемый Mini One-Stop Shop (MOSS), который использовался для отчетности о трансграничных цифровых услугах, предоставляемых частным клиентам, теперь интегрирован в OSS с 1 июля; так что во второй половине 2021 года больше не будет отдельного процесса MOSS.OSS станет единственной платформой для трансграничных дистанционных продаж и цифровых услуг.

Следующие характеристики процесса OSS призваны обеспечить дополнительные стимулы для использования этой технологии:

Тем, кто сообщает о своих трансграничных продажах B2C (дистанционные продажи) через OSS, больше не нужно выставлять счета для этих продаж.
Сроки: отчетным периодом является конец каждого квартала, другими словами, отчеты OSS всегда должны подаваться до января.31, 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответствующего года.
Срок оплаты составляет 30 дней после окончания отчетного периода.
НДС также перечисляется в соответствующий налоговый орган страны регистрации.
Исправления для неправильных возвратов OSS всегда вводятся в текущий возврат OSS.

Хотя все эти пункты звучат хорошо, не все смогут воспользоваться преимуществами. Итак, кому будет выгодна OSS и чья жизнь в качестве интернет-магазина станет более сложной?

Преимущества и недостатки единого окна

Любой, кто какое-то время имел дело с налоговым законодательством, знает, что налоговые реформы всегда представляют собой прекрасный баланс между гибкой реальностью и жесткими стандартами.В частности, в постоянно меняющейся среде электронной коммерции крупные правовые реформы, направленные на упрощение жизни интернет-магазинов, кажутся обреченными на провал.

То же самое и с OSS. В то время как некоторые из них выиграют, электронная коммерция в целом, включая технологические инновации 2021 года, к сожалению, не принесет пользы.

Кому это выгодно? Компании дистанционной продажи, работающие с центрального склада

OSS будет лишь фундаментальным упрощением для компаний, которые отправляют продукты с единого центрального склада потребителям в других странах ЕС.Это связано с тем, что через OSS можно сообщать только о дистанционных продажах для онлайн-бизнеса в пределах ЕС — например, о продажах из одной страны ЕС потребителям в другой стране ЕС.

В рамках законодательных изменений, которые вступили в силу 1 июля 2021 года, также была создана единая точка контакта для дистанционных продаж потребителям в ЕС из третьих стран, известная как Import One-Stop Shop (IOSS ). При продаже товаров потребителям IOSS можно использовать для продаж, импортированных из третьей страны, на сумму не более 150 евро.

Возникает вопрос, как идентифицировать потребителей в ЕС в высокоавтоматизированной системе, такой как электронная коммерция? Ответ на этот вопрос заключается в том, что дистанционные продажи всегда считаются существующими, если не указан действующий иностранный идентификационный номер плательщика НДС (ИНН).

Точки планирования

Наконец, вот наиболее важные факты, которые интернет-магазины или налоговые консультанты должны знать и соблюдать в отношении процедуры OSS:

Предыдущие пороговые значения дистанционных продаж отдельных стран ЕС (35000 евро или 100000 евро в год) для поставок конечным потребителям за границу больше не применяется.
Вместо этого с 1 июля 2021 г. для всех стран ЕС в целом применяется порог дистанционных продаж в размере 10 000 евро (нетто). которые отправляют даже одну посылку.
Отчетность о трансграничных продажах в ЕС, необходимая для всех стран ЕС, может быть подана через OSS страны, в которой расположена компания. В Германии это Центральное федеральное налоговое управление (Bundeszentralamt für Steuern, BZSt).Для этого необходимо решить для каждой отдельной транзакции, в какой стране и с какой ставкой НДС транзакция будет облагаться там налогом.
Отчеты OSS предоставляются ежеквартально и должны быть представлены в течение одного месяца после окончания предыдущего квартала.
НДС также полностью оплачивается через OSS в стране проживания интернет-магазина. Собранные суммы затем делятся OSS и автоматически передаются в соответствующую страну ЕС.
Местная регистрация НДС и уведомления в других странах ЕС больше не будут необходимы для трансграничных поставок B2C конечным клиентам (дистанционные продажи) при использовании процедуры OSS.
Использование процедуры OSS не является обязательным.
Если интернет-магазины используют склады за границей, например, в рамках Amazon Pan EU или CEE (страны Центральной и Восточной Европы), им все равно придется проводить локальную регистрацию и декларирование в соответствующей стране складирования.
О доставках между предприятиями нельзя сообщать через OSS, все остается по-прежнему, с местными отчетами в стране происхождения.
О поставках B2C в пределах одной страны сообщается не через OSS, а, как обычно, в местную налоговую инспекцию.
В будущем необходимо будет решать на основе отдельной транзакции, какие транзакции могут быть отправлены через OSS, а какие нет.

Этот столбец не обязательно отражает мнение The Bureau of National Affairs, Inc. или его владельцев.

Роджер Готманн, доктор философии, является соучредителем и со-генеральным директором, Анна-Катарина Хайдбюхель — сертифицированный налоговый консультант и старший менеджер в Германии, а Мориц Лукас, доктор философии, — вице-президент по продажам и генеральный менеджер в Taxdoo, автоматизированной платформе для финансовое соответствие в электронной коммерции.

С авторами можно связаться по адресу: [email protected]; [email protected]; moritz.