Проводки убыток: Отражение убытка в бухгалтерском учете

Содержание

Счет 99 Прибыли и убытки: типовые проводки по счету

Счет 99 Прибыли и убытки предназначен для отражения конечного финансового результата — чистой прибыли или убытка. На 99 счете также учитывают налог на прибыль и разницы по ПБУ 18/02: постоянные, или временные.

Счет 99 Прибыли и убытки

Чистая прибыль (чистый убыток) состоят из следующих компонентов:

Прибыль (убыток) от продаж

Сальдо прочих доходов и расходов

—

Налог на прибыль +- Платежки по перерасчетам по налогу на прибыль + Санкции за нарушения налогового законодательства

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

В течение месяца выручка и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90, прочие доходы и расходы на счете 91.

При закрытии месяца финансовый результат учитывается на счете 99 Прибыли и убытки. При получении прибыли в отчетном периоде составляется проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

— отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

При получении убытка в отчетном периоде составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

При превышении суммы доходов над суммой расходов составляется проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

При превышении суммы расходов над суммой доходов составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Чрезвычайные доходы и расходы

В инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета с 2011 года исключен абзац об отражении на счете 99 доходов и расходов, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Теперь чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы«.

Налог на прибыль

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отражают проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Налоговые санкции

Если налоговая инспекция начислила штрафы за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль или по аналогичным налогам (ЕНВД, ЕСХН, единым налогом, уплачиваемым при применении УСН), которые организация не собирается оспаривать, они отражаются в учете проводкой на дату вынесения решения о привлечении к ответственности:

Дебет 99 Кредит 68 — начислен штраф за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль.

Штрафы за нарушение правил налогообложения по иным налогам, штрафы и пени по страховым взносам, штрафы за несвоевременное представление (непредставление) любых деклараций и отчетности в ПФР относят на прочие расходы и учитывают на счете 91 на дату вынесения решения о привлечении к ответственности.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Закрытие счета 99 по итогам года

В конце года проводят реформацию баланса — внутренними проводками закрывают все субсчета к счетам 90, 91 и 99. После этого сальдо остается только на субсчете 99.01. Это и есть финансовый результат отчетного года, его списывают на счет 84.

Реформация баланса является итоговой операцией отчетного года. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года получена прибыль (сальдо по счету 99 кредитовое), составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года получен убыток (сальдо по счету 99 дебетовое) составляется проводка:

Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Инструкция 99 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли,
— а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Типовые проводки по 99 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма налога за отчетный период	99	68
Начислен штраф за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль (ЕНВД, ЕСХН, налогом, уплачиваемым при применении УСН)	99	68
Отражена чистая прибыль отчетного года при реформации баланса	99	84
Отражен убыток от обычных видов деятельности	99	90-9
Отражен убыток от прочих видов деятельности	99	91-9

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражен убыток отчетного года при реформации баланса	84	99
Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации	90-9	99
Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации	91-2	99

Как отразить убытки прошлых лет в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0

Отражение убытков прошлых лет в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 разберем на двух примерах:

отражение в будущем периоде убытка, который появился в текущем периоде;
отражение в текущем периоде убытка, который появился в прошлом периоде.

Допустим, в конце прошлого года в отчете за четвертый квартал был зафиксирован убыток, а в начале следующего года была получена прибыль на меньшую сумму. Эти данные можно увидеть в проводке по документу «Закрытие месяца», который был сформирован в конце прошлого года:

В закрытии месяца видно, что «Убыток текущего месяца» отражен как «Признание отложенного налогового актива».

В проводках за месяц будет отражен финансовый результат:

Для просмотра финансового результата с учетом всего налогового периода перейдем на вкладку меню «Операции», далее раздел «Справки-расчеты».

Далее «Бухгалтерский и налоговый учет» и сформируем отчет «Справка-расчет налога на прибыль»:

В расчете отразится сумма убытка за прошлый год. Теперь рассмотрим перенос убытков. Формируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» по 09 счету. Здесь можно просмотреть общее суммарное значение убытков по полученным ОНА (Отложенные налоговые активы) за прошлый год:

Перенос убытков на текущий год осуществляется через документ «Операции, введенные вручную»:

Обратите внимание на заполнение:

Относим остаток по 09 счету «Убытки текущего периода» на 09 счет «Расходы будущих периодов».
Относим В НУ убыток прошлого года на расход будущего периода.

В результате появится временная разница на ту же сумму. Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» по 09 счету:

Здесь видно, что сальдо убытка на текущий период нулевое, а сумма ОНА отражается в расходах будущего периода. Обратите внимание на аналитику по счету 97.21 – будет отражен убыток прошлого периода:

Пройдем в обработку «Закрытие месяца» и увидим, что необходимо перепровести все документы за последний месяц прошлого года. Но в данном случае нужно выбрать «Пропустить операцию».

И заново запустить выполнение операции «Реформация баланса».

Теперь рассмотрим действия по получению впоследствии прибыли. Выполняем операцию «Закрытие месяца» за период, в котором получили прибыль и смотрим проводки по списанию убытков прошлых лет:

Также проверяем расчет налога на прибыль:

Чтобы в программе правильно отразить ввод начальных остатков с имеющимся убытком прошлых лет необходимо соблюдать последовательность:

Отражаем остатки ОНА на начало периода (года). Для этого переходим на вкладку меню «Главное» раздел «Начало работы» и заходим в «Помощник ввода остатков»:
Вводим остатки по счету 09:

Отражаем остаточную сумму по счету 97.21 как убытки прошлого года:

Отражение остатка по убытку прошлого года должно осуществляться отдельным документом, как расход будущего периода.

Если возникла потребность в переносе остатков по убыткам за несколько лет, то перенос должен оформляться отдельными документами, индивидуально для каждого года.

Теперь сформируем обработку «Закрытие месяца» за период, в котором получена прибыль и посмотрим, как образом отразилось списание по прошлогодним убыткам:

Также проверяем проводки операции «Расчет налога на прибыль».

В итоге получается, что произошло уменьшение полученной прибыли в текущем периоде на сумму отложенных налоговых активов.

Какие проводки убытков прошлых лет используются для отражения в бухучете

Все коммерческие организации стремятся извлекать прибыль из всей осуществляемой деятельности. К каждому отчетному периоду бухгалтер должен подготовить соответствующие документы, отражающие прибыль и убытки. Но когда, перепроверив ранее составленные и утвержденные бумаги, выявили ранее не отраженный убыток, его нужно зафиксировать за текущий год, воспользовавшись специальными проводками. Ниже Вы найдете проводки убытков прошлых лет.

Определение убытка по итогам года

В течение всего календарного года компания использует проводки для учета проведенных операций:

Счет 90 отражает доходность
Счет 91 – понесенные расходы

Для подведения финансовых итогов работы фирмы необходимо закрыть оба эти счета. Невыгодной за прошедший год считается та хоздеятельность, у которой счет 90 меньше суммы по счету 91 – т.е. расходная часть превысила доходы.

В самом НК не закреплен точный перечень документов, которые подтверждают списание убытков за ранние годы. Об этом, как правило, свидетельствует первичная документация:

накладные
счета
ведомости

Следовательно, подходят все учетные документы. Исключение составляют:

карточки учета
налоговые регистры

Убытки компании в торговле на видео:

Обосновывать же убытки налогоплательщики не обязаны (ст. 252 НК). Чтобы признать расходы при калькуляции налога, нужно наличие 2 условий:

Экономической обоснованности данного обстоятельства
Подтверждение наличия убытков в документации компании

От того, правильно ли будут зафиксированы убытки в бухучете, зависит величина налога на прибыль, который предстоит выплатить в ближайшие отчетные периоды. В БУ он рассчитывается, по окончанию периода. Чтобы его определить, необходимо сравнить понесенные издержки с размером полученных денежных поступлений. Окончательный результат калькулируется из суммы результата по всем видам деятельности, осуществляемым предприятием, и иным поступлениям и выбытиям.

Отражение убытков в бухучете

Чтобы правильно отразить все финансовые результаты, необходимо использовать специальный счет 99 (Приказ МинФина РФ № 94). В течение года осуществляется поэтапное закрытие периодов, по прошествии которых составляют промежуточные отчеты. В результате можно установить недолговременное снижение текущей налоговой базы.

Точно определить, на какую сумму допускается снижение налоговой нагрузки, можно лишь в конце года, когда установят окончательный размер налоговой базы. Чтобы отразить убытки в БУ, вносят записи, описанные в таблице 1.

Дебет	Кредит	Суть проводки
90.9	99	Отражает полученную прибыль по всем обычным видам активности компании
91.9	99	Показывает «минусы» по прочим, не основным активностям
99	90.9	Демонстрирует убытки по всему перечню основных видов хоздеятельности
99	91.9	Фиксирует образовавшийся убыток по прочим активностям

Чтобы перенести убытки в другие периоды потребуется закрыть счет 99. С этой целью используют проводку Дт 94 Кт 99.

Важно! Все результаты активности предприятия по субсчетам счетов 90 и 91 отражаются в течение всего года. Поэтому полученные значения будут увеличиваться по возрастанию.

Исключение – реформирование баланса, проводимое под конец отчетного года. В данном случае их обнуляют с помощью записей:

Дт 90.1 Кт 90.9
Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3)

По счету 91 реформация осуществляется схожим образом. Поэтому накопившийся в конце промежуточных отчетных отрезков убыток остается нетронутым – все финрезультаты просто отражаются на счете 99.

Убытки текущего года

Если под конец года станет известно, что кредит счета 99 меньше дебета 99, это свидетельствует о том, что прошедший год для компании был убыточным. Подводя результаты, накопленное сальдо по счету 99 включают в массив нераспределенной прибыли либо незакрытого убытка, делая 2 записи (таблица 2).

Дт	Кт	Описание
84	99	Отражает незакрытый убыток
99	84	Показывает прибыль в объеме не потраченной прибыли

Убытки прошлых лет: проводки

Если компания в действующем году нашла ошибку в документах, из-за которой ранее был завышен размер прибыли или занижена сумма убытка, то способы исправления такого недочета зависят от:

момента обнаружения недочета
насколько критична сама ошибка

Видео урок об отражении убытков прошлых лет:

Варианта действий тут два (таблица 3).

Когда выявили недочет	Используемые проводки			Когда нужно сделать запись
После подписания бухотчетности	Дт 91	Кт 62		В месяце выявления ошибки
После утверждения бухотчетности	Дт 84		Кт 62	В месяце, когда обнаружили ошибки

В ст. 54 НК установлены следующие условия пересчета налоговой базы:

Если смогли установить период появления ошибки, необходимо пересчитывать базу именно за этот временной интервал
Когда период доподлинно не установлен, поправки вносятся в базу текущего

Покрытие убытка за счет резервного фонда

Решив погасить недоимки со средств резервного капитала компании, делаются пометки (таблица 4).

Дт	Кт	Описание операции	Какой документ отражает данное действие
84	99	Демонстрирует непогашенные убытки за прошедший год	Отчет о прибыли и убытках
82	84	Проводится закрытие убытка, выявленного за прошлый год, со средств резервного капитала компании	Постановление совета директоров или иной документ, изданный от имени высшего управления

В конце сведения обо всех непокрытых убытках за определенный год включают в декларацию в строку 1370 (его величина записывается в скобках).

Проводки по списанию убытков

Решение о способе списания потерь принимают сами учредители компании. В зависимости от избранного способа будут использованы разные контировки (таблица 5).

Проводка		Суть операции
Дебет	Кредит	Суть операции
97	99	Потери переносятся на будущие расходы
99	84	Часть убытков списывается в текущем году
83	84	Часть потерь компенсируется со средств добавочного капитала
82	84	Убытки закрываются с резервного капитала

Компания может осуществить несколько разных действий по списанию прошлогодних потерь. Скажем, одну часть покрыть с текущей прибыли, а другую с будущей.

Особые проводки нужны для фиксации покрытия в иностранной валюте. Так, если на счет поступают евро, вносят запись: Дт 52 Кт 57. Комиссионные же, уплаченные банку за перевод средств, отражаются проводкой Дт 91 Кт 76.

Помните! Если дата зачисления зарубежной валюты на валютный счет компании и дата приобретения валюты не совпадают, тогда образуется разница в курсах.

Ее также нужно отразить, внеся соответствующую запись:

Если стоимость выросла – Дебет 57 Кредит 91
Если снизилась – Дебет 91 Кредит 57

Проводки по уменьшению прошлогодних убытков

Для уменьшения потерь прошлых лет нужна контировка Дт 99.01.1 Кт 68.12 – запись отражает начисление налога с уменьшением по результатам года. Тогда расчет проводится на основании снижения налоговой базы на размер списанного убытка.

Для подтверждения данной операции можно составить справку с расчетом налога, в которой будет представлена:

Максимальная величина убытка, на которую дозволено снизить налоговую базу
Размер учтенного убытка
Остаток непогашенных потерь, которые предстоит закрыть в последующие периоды

Эти данные также прописываются в приложении №4 листа 02 декларации.

Как перенести убыток прошлых лет

НК дает право любому предприятию перенести убытки из ближайшего периода уплаты налога на будущие, распределив их желаемым образом (ст. 283). Тем самым можно снизить величину налога на прибыль на сумму вычисленных убытков в последующие временные отрезки – в полном размере или по частям.

Новый регламент переноса убытков, образовавшихся в прошедшие отчетные периоды, внесли в 2017 году. ФЗ № 401 закрепил, что распределить всю сумму на будущее допускается, если он составляет не более ½ от размера налога за текущий период. Сама длительность переноса не играет большой роли.

Но данное правило действует, если перенос осуществляется в налоговый период (т.е. год) – отчетных периодов оно не касается. Перенести убытки разрешается на любой период в последующие 10 лет со дня обнаружения недоимок.

Важно! В ст. 283 НК сказано, что перенос следует проводить в порядке очередности.

Так, если деятельность велась в «минус» не в одном, а в разных налоговых периодах, то при переносе необходимо действовать так:

Сперва переносят убыток за первый год
Далее по возрастанию фиксируют остальные периоды, которые стали убыточными

Как перенести убытки в программе 1С, смотрите на видео:

Налогоплательщик должен хранить все бумаги, подтверждающие наличие убытков за прошедшие года, до момента окончательного списания. Это необходимо, чтобы разрешить спорные ситуации с налоговиками, пока его не спишут в полном объеме. Если списание будет проводиться в течение нескольких лет, то каждый раз перед уменьшением налоговой нагрузки все свидетельства будут перепроверяться. Даже погасив всю сумму, их нужно сохранять еще 4 года (Письмо МинФина РФ № 03-03-06/1/278) на случай повторных проверок от ИФНС.

Сравнение бухгалтерского и налогового учета

Если в БУ величина убытков фиксируется единовременно, то принципы внесения убытков в НУ иные. В налоговой документации они переносятся в последующие периоды сдачи отчета, то в бухучете формируются вычитаемые разницы. После появляются отложенные на определенный срок налоговые активы.

Если БУ учитывает все доходы и расходы, то в НУ можно указывать или не указывать некоторые из них. Разницу между учетами называют постоянной и временной. Она формирует отложенные:

Налоговые активы (НА)
Налоговые обязательства (НО)

Результат работы фирмы определяет используемое значение. Если скопился долг перед налоговиками, увеличивается ОНО, которое отражают на счете 77. Подсчитанный долг обеспечивает сведения в ОНА.

Примечание! ОНО и ОНА определяются исходя из процента начисленного платежа за установленные временные разницы. Сама ставка различается для каждой отрасли.

Чаще всего для сокрытия выявленных убытков их переносят на счет 97. Но не все затраты разрешается переносить на последующие периоды. Налоговое законодательство позволяет списать те затраты, которые считаются прямыми расходами – косвенные расходы переводить на счет 97 будет не совсем верно. Данный метод не даст возможности снизить убытки в декларации – в ней все прочие расходы списывают в полном объеме (ст. 318 НК).

Отражение убытка в бухотчетности

В декларации убытки за прошедшие годы подтверждаются согласно положениям ст. 315 НК. Калькулируется налог с возрастающим итогом – с начала отчетного года за все периоды подачи бумаг и уплаты налогов. Далее нужно внести пометки в Приложение №4 второго листа декларации:

В строке 140 указывают полученную величину налога на прибыль, который подлежит к оплате, но может быть уменьшен на размер убытка (полностью или частично)
В строке 010 фиксируется оставшаяся часть убытка, которую не получилось перенести в последующие временные интервалы, и он выпал на старт последующего периоды уплаты налога

Непереносимый убыток формируется в течение предыдущих 10 лет.

Сумма из строки 010 дополнительно записывается в строках 040-130 – делается соответствующая запись исходя из года, в котором образовалась определенная часть убытка. Цифра же, указанная в строке 140, дублируется со значением в строке 100 второго листа.

Размер убытка, на который снизят массив налога, записывается в строке 150. В текущем периоде оплаты оно не должно превышать значения в строке 140. Оно также переносится в строку 110.

Если при просмотре БУ и НУ выявили прибыль, и в обеих отчетностях цифры равны, тогда рассчитать и отразить размер налоговой нагрузки в учетных документах не составит проблем. Если же финансовые результаты в них расходятся, тогда нужно применять ПБУ 18/02. Такое может произойти и в последующем, вследствие чего появляется вычитаемая разница в налоговом и отчетном периодах.

Если обнаружили убыток по итогам года, смотрите на видео:

Итак, когда в БУ или НУ появляется убыток, для его отражения нужно воспользоваться ПБУ 18/02. Данное положение регламентирует учет постоянных и временных разниц, фиксирующих разные итоги деятельности, отражаемых в отчетности. Используемые проводки определяются исходя из срока обнаружения ошибки за прошедшие годы и того, по какому из видов деятельности он образовался – по основным или косвенным. Плюс потребуется ввести соответствующие значения в налоговую декларацию.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Реформация баланса с убытком в 1С 8 – Учет без забот

: Опубликовано 27.11.2018 12:02; Автор: Administrator; Просмотров: 10871

В одной из прошлых статей мы разбирали процедуру реформации баланса на примере организации, получившей по итогам года прибыль (Реформация баланса с прибылью в 1С: Бухгалтерии предприятия 8). Но в деловой практике бывают обстоятельства, когда вложения оказываются больше, чем доходы. Зачастую такие ситуации встречаются при старте бизнеса, на подготовительном этапе строительства или производства. За вычетом исключений, установленных статьей 283 НК РФ, организация вправе перенести убыток на будущее на неограниченное количество последующих налоговых периодов. Такое правило установлено с 1 января 2017 г.

Перенос убытков на будущее можно начинать в первом же отчетном периоде, не дожидаясь окончания года. Если убытки понесены более, чем в одном налоговом периоде, то их погашение производится в порядке той очередности, в которой они понесены.

Важное ограничение №1:

Такое действие можно совершить только в пределах суммы налогооблагаемой прибыли т.к. отрицательная разница между доходами и расходами не допускается. Иными словами, перенести можно часть убытка, которая меньше или равна налогооблагаемой прибыли.

Важное ограничение №2:

На период 2017-2020 гг. уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму ранее полученных убытков возможно только на 50%. Иными словами, до нуля в этот период уменьшить налог на прибыль не получится.

Важное ограничение №3:

Организации, применяющие УСН с объектом «Доходы минус расходы», могут уменьшить налогооблагаемую базу только по итогам налогового периода в течение последующих 10 лет. При этом убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Учитывается только убыток, понесенный в период применения УСН с объектом «Доходы минус расходы» (п.7 статьи 346.18 НК РФ).

Как это работает в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0

«Операции» — «Закрытие месяца (декабрь)» — «Расчет налога на прибыль»: определяем сумму убытка по итогам налогового периода.

Формируем ручную операцию: перенос убытка текущего года в расходы будущих периодов.

Вторая проводка – это формирование суммы отложенного налогового актива. Если организация не применяет ПБУ 18/02 – она не нужна. Приводим ее здесь для понимания сути ПБУ 18/02 (подробнее о применении данного ПБУ в статье Основы ведения учета с применением ПБУ 18/02 в 1С: Бухгалтерии предприятия 8).

На счете 09 «Отложенные налоговые активы» вид активов «Убыток текущего года» закроется и будет перенесен в вид активов «Расходы будущих периодов» этого же счета.

Проводим реформацию баланса на примере организации, применяющей ПБУ 18/02.

Как видно из проводок реформации, сумма убытка в бухгалтерском учете перенесена за вычетом суммы отложенного налогового актива (20% от суммы убытка текущего года).

Далее отражено формирование чистой прибыли компании с учетом убытка текущего года.

Расчет налога на прибыль после реформации баланса с переносом убытка на будущее выглядит так:

Теперь проведем реформацию баланса на примере организации, не применяющей ПБУ 18/02.

Вся сумма непокрытого убытка переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Завершающая операция текущего года проведена. Уже в новом году происходит распределение прибыли собственниками бизнеса или принимаются иные управленческие решения.

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Учёт непокрытого убытка (счет 84)

В бухгалтерском учёте убытки по итогам года определяют по особому. Для этого есть специальное понятие – непокрытый убыток. Рассказываем, что это и как его учитывают.

Понятие

По общему правилу, непокрытый убыток – это сумма убытков, которые понесла фирма за время ведения всех видов деятельности за предыдущие отчётные периоды, не покрытых в установленном законодательством порядке за счёт собственных источников. Её отражают в бухгалтерском балансе акционерных, иных обществ и других организаций.

Также см. «Понятие нераспределённой прибыли и о чём она говорит».

Какой использовать счет

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм непокрытого убытка счет бухгалтерского учета 84. Также на нём отражают нераспределённую прибыль.

Также см. «Учёт нераспределённой прибыли: проводки».

Сумму чистого непокрытого убытка отчетного года списывают итоговыми оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Списывают с бухгалтерского баланса непокрытый убыток прошлых лет по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами:

80 «Уставный капитал» – при доведении величины УК до размера чистых активов организации;
82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет непокрытого убытка по счету 84 ” организуют так, чтобы обеспечить формирование информации по всем направлениям использования средств убытка.

По правилам бухгалтерского учета непокрытый убыток отражается по счету 84 в корреспонденции со следующими счетами:

По дебету

По кредиту

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

84 Непокрытый убыток

99 Прибыли и убытки

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

84 Непокрытый убыток

99 Прибыли и убытки

Какие делать проводки

При закрытии года финансовый итог списывают со счета 99 на счет 84. А именно, чистый убыток – в дебет субсчета 84-2 «Непокрытый убыток». Бухгалтерские программы делают это автоматически.

Счет 84 используют также при исправлении ошибок прошлых лет. Любые другие проводки по счету 84 делайте только на основании:
решения собственников;
или устава компании.

Приведём примеры основных проводок с непокрытым убытком.

Списаны убытки прошлых лет за счет прибыли	Дт 84-1 Кт 84-2
Списаны убытки прошлых лет за счет резервного фонда	Дт 82 Кт 84-2
Убытки прошлых лет погашены за счет резервного фонда	Дт 82 Кт 84-2

Урок 12. Формирование финансового результата

Как правильно закрыть счета в конце года. Как подготовиться к заполнению годовой отчетности. Особенности определения прибыли и убытков.

Содержание:

Cчет 90 «Продажи»

Итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) формируется за счет доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов.

К расходам по обычным видам деятельности относится расходы на продажу товаров, продукции, услуг, работ. Для отражения всех операций, связанных с продажей, используется счет 90 «Продажи».

Счет 90 состоит из нескольких субсчетов, на каждом из которых отражается своя операция.

Субсчета счета 90 «Продажи»:

90.1 – предназначен для отражения выручки от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг – продажной стоимости. Записи на этом субсчете делаются только по кредиту в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателями.

90.2 – отражает себестоимость продаваемой готовой продукции, товаров, работ, услуг. Записи делаются только по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета затрат, себестоимости.

90.3 – предназначен для начисления НДС (налога на добавленную стоимость) к уплате в бюджет с реализуемых товаров, продукции. НДС, подлежащий уплате, заносится в дебет этого субсчета в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

90.9 – обобщающий субсчет, на котором подводятся итоги финансовой деятельности за месяц: выводится итоговая прибыль или убыток за месяц. По дебету субсчета отражается прибыль, по кредиту – убыток. Проводки по этому субсчету выполняются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по реализации товаров, продукции

Как выше было сказано, на счете 90 отражаются операции, связанные с реализацией. Причем не все продажи могут быть отражены на счете 90, а только те, которые признаются обычным видом деятельности организации. Если, например, продаются материалы или основное средств и это не является обычным делом для предприятия, а скорее разовая операция, то такие реализации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа товаров, готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ отражается на сч.90 в том случае, если эти операции являются обычным видом деятельности организации.

Бухгалтерские типовые проводки по счету 90 «Продажи»:

Д62 К90.1 – отражена продажная стоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг
Д90.2 К43 – списана себестоимость готовой продукции на продажу
Д90.2 К41 – списана себестоимость товаров
Д90.2 К44 – списаны расходы на продажу
Д90.3 К68.НДС – НДС к уплате с продаваемых товаров, продукции
Д99 К90/9 – убыток от продажи
Д90/9 К99 – прибыль от продажи

На протяжении всего месяца каждая совершенная продажа в организации проводится через сч.90, в конце месяца выводится итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) и отражается на субсчете 90/9.

Сч.90 – сложный, его особенность в том, что сальдо на каждом отдельном субсчете копится на протяжении месяца, то есть итоговое сальдо по всему счету равно нулю в конце месяца, а на каждом отдельном субсчете сальдо имеется: на 90.1 – кредитовое, на 90.2 и 90.3 – дебетовое.

Конечное сальдо по каждому субсчету из текущего месяца переносится в следующее, где оно будет выступать в качестве начального. Таким образом из месяца в месяц накапливается по субсчетам сч.90 накапливается выручка, себестоимость, НДС. По окончанию года необходимо полностью закрыть счет, таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчет было равно 0.

Закрытие счета 90 «Продажи» в конце года

Каждый субсчет сч.90 закрывается на субсчет 90.9 с помощью проводок, приведенных ниже.

Проводки по закрытию счета 90 в конце года:

Д90.1 К90.9 – с помощью этой проводки закрывается субсчет 90.1, проводка выполняется на сумму кредитового сальдо по этому субсчету. При выполнении этой проводки итоговое сальдо на субсчете равно 0.

Д90.9 К90.2 – закрытие субсчета 90.2 по аналогии.

Д90.9 К90.3 – закрытие субсчета 90.3 по аналогии.

Если на сч.90 открыты еще какие-либо счета, то они аналогичным образом закрываются на субсчет 90.9.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Финансовые результат деятельности предприятия формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности используется счет 90 «Продажи», на котором отражаются операции по реализации товаров, готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ в случае, если это является обычным видом деятельности предприятия.

Для отражения прочих доходов и расходов применяется счет 91, который имеет схожую структуру со счетом 90. Это также сложный счет, имеющий несколько субсчетов, каждый из которых предназначен для отражения конкретных операций.

Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Наиболее часто открываются следующие субсчета:

91.1 – предназначен для отражения прочих доходов, суммы которых заносятся в кредит субсчета
91.2 – предназначен для отражения прочих расходов, которые заносятся в дебет субсчета
91.9 – формирование финансового результата (по аналогии с 90-м счетов) – по дебету субсчета фиксируется прибыль, полученная от прочих доходов и расходов, по кредиту – убыток

К прочим доходам и расходам, отражаемым на счете 91, относятся внереализационные и операционные доходы и расходы. К слову сказать, чрезвычайные расходы не относятся к прочим, а отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Какие доходы могут быть отражены по кредиту субсчета 91.1:

Арендные платежи от арендаторов
Дивиденды, % по ценным бумагам, по выданным кредитам, займам
Выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации
Штрафы, пени, неустойки, полученные при нарушении контрагентом условий договоров и других соглашений
Доходы от активов, полученных безвозмездно
Возмещение ущерба, причиненного организации
Прибыль прошлых лет
Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности
Курсовые разницы и др.

Проводки по кредиту счета 91 субсчет 1:

Д62 (76) К91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей.

Д62 (76) К91.1 – начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.

Д62 К91.1 – выручка от реализации активов.

Д66 (67) К91.1 — % к получению по выданным кредитам, займам.

Д98 К91.1 – доходы от имущества, полученного безвозмездно.

Д62 К91.1 – отражена прибыль прошлых лет.

Д62 К91.1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.

Д57 (52) К91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.

Д62 К91.1 – сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов.

Д99 К91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.

Какие расходы могут быть отражены по дебету субсчета 91.2:

Расходы по передаче имущества в аренду
Себестоимость реализуемых активов: для основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, для материальных и иных ценностей – фактическая себестоимость
Расходы, связанные с продажей ОС, НМА, материальных ценностей, если эти продажи не являются обычным видом деятельности организации
% по взятым кредитам, займам
Комиссии банков и другие платы за услуги кредитных организаций
Уплачиваемые штрафы, пени, неустойки
Расходы по объектам на консервации
Возмещение ущерба, причиненного организацией
Убытки прошлых лет
Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности
Курсовые разницы и др.

Проводки по дебету счета 91 субсчет 2:

Д91.2 К01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.

Д91.2 К04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.

Д91.2 К10 – списана себестоимость реализуемых материалов.

Д91.2 К66 (67) – начисленные к уплате % по взятым кредитам и займам.

Д91.2 К20 – затраты на консервацию объектов.

Д91.2 К60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.

Д91.2 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Закрытие счета 91 в конце года

В течение месяца по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1 копятся прочие расходы и доходы. В конце месяца вычисляется разность между дебетом и кредитом сч.91, выводится итоговое сальдо, которое отражается на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По дебету 91.9 фиксируется итоговая прибыль за месяц, по кредиту – убыток.

Таким образом, на конец месяца синтетический счет, в целом, имеет нулевое сальдо. Но на каждом отдельном субсчете сальдо остается и накапливается из месяца в месяц.

В конце года счет 91 закрывается.

Все субсчета (кроме 91.9) закрываются на субсчет 91.9 таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчету стало равным нулю.

Проводки по закрытию счета 99:

Д91.1 К91.9 – закрытие субсчета 91.1, проводка выполняется на сумму конечного кредитового сальдо субсчета 91.1.

Д91.9 К91.2 – закрытие субсчета 91.2, проводка выполняется на сумму конечного дебетового сальдо субсчета 91.2.

Таким образом, в конце года сальдо по каждому субсчету и по счету 91 в целом равно 0. В начала следующего года сч.91 открывается заново.

Формирование финансового результата за год

Для отражения итогового финансового результата деятельности организации за месяц, год используется счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, по кредиту – прибыль.

Итоговую прибыль или убыток формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности организации (продажа товаров, продукции, оказание услуг, выполнение работ) и прочие доходы и расходы (к которым относятся операционные и внереализационные).

Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91.

Плюс к этому на финансовый результат влияют налоги, в частности, налог на прибыль, который уменьшает итоговую прибыль организации.

Также на счете 99 могут быть отражены и другие убытки и прибыли, полученные организацией за отчетный период, не учтенные на других счетах. Например, напрямую на счет 99 списываются расходы, полученные при чрезвычайных ситуациях.

Как формируется финансовый результат предприятия?

В течение месяца все операции отражаются на бухгалтерских счетах организации.

В конце месяца итоговая прибыль или убыток от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов списывается проводками на счет 99:

Д90.9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц
Д99 К90.9 – отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц
Д91.9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов
Д99 К91.9 – отражен убыток от прочих доходов и расходов

При исчислении налога на прибыль, он начисляется к уплате в бюджет проводкой Д99 К68.Налог на прибыль.

При возникновении чрезвычайных расходов, они списываются Д99 К01 (04, 10, 43, 50, 70 и др.).

Закрытие счета 99 в конце года

В конце года сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты счета 99, выводится конечное сальдо. В случае, если сальдо дебетовое, то финансовый результат за год – убыток, если сальдо кредитовое – прибыль.

Убыток или прибыль, полученные за год деятельности, в конце года подлежит списанию, а счет 99 закрывается таким образом, чтобы его конечно сальдо было равным нулю.

В начале следующего года 99 счет бухгалтерского учета открывается заново.

Конечный итоговый финансовый результат в декабре списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проводки по закрытию счета 99 в конце года:

Д84 К99 – итоговый финансовый результат за год – убыток
Д99 К84 – итоговый финансовый результат за год – прибыль

Реформация бухгалтерского баланса

Реформация баланса – это закрытие счетов, имеющих отношение к формированию финансового результата компании. Закрытие счетов – это обнуление их конечного сальдо.

Реформация касается следующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По итогам реформации бухгалтерского баланса на сч.99 выявляется итоговая прибыль или убыток и переносится на счет 84 проводками, указанными выше.

Реформация позволяет закончить год, обнулить счета и начать учет в новом году с «чистого листа».

Реформация бухгалтерского баланса проводится 31 декабря года после того, как отражены все хозяйственные операции, относящиеся к этому году.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Полученная итоговая за год деятельности прибыль или убыток в конце декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 – активно-пассивный.

Проводка по отражению итоговой прибыли или итогового убытка является завершающей в году и выполняется 31 декабря. При этом счет 84 корреспондируется со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Д99 К84 – отражена итоговая прибыль за год
Д84 К99 – отражен итоговый убыток за год

Особенности использования нераспределенной прибыли

Прибыль отчетного года в следующем году распределяются согласно решению учредителей, а также в соответствие с учетной политикой организации. Это важный момент, так как иногда директора компаний начинают тратить полученную прибыль, не имея решения учредителей. Для того, чтобы иметь возможность распоряжаться прибылью, нужно провести общее собрание участников, акционеров, которое утвердит годовую отчетность и определит, каким образом будет распределяться прибыль. Только на основании решения учредителей можно выполнять проводки по распределению прибыли.

Если по решению учредителей распределение чистой прибыли не будет, то в следующем году она будет считаться нераспределенной прибылью прошлых лет и использовать его можно будет только на реинвестирование.

То есть прибыль можно распределить один раз после подведения итогов года.

Нераспределенная прибыль, отраженная по дебету счета 84, может быть использована организацией на:

выплату дивидендов учредителям – соответствующая проводка Д84 К75 (70)
создание резервного капитала или его пополнение – соответствующая проводка Д84 К82
погашение убытков прошлых лет, отраженных по дебету сч.84 – проводка выглядит так Д84 К844
иные цели, например, материальную помощь работникам, оплату путевок, благотворительность, организацию каких-либо мероприятий. Если в организации нет резерва на подобные расходы, то они считаются внереализационными

Если по результатам отчетного года был получен убыток, то он может быть покрыт следующими способами:

Средствами добавочного капитала – проводка Д83 К84
Средствами резервного капитала – проводка Д82 К84
Дополнительными вкладами учредителей – проводка Д75 К84

По материалам: buhs0.ru

12.09.2017 14:50

Перенос убытков при ОСНО и УСН. Инструкция для бухгалтера

Что означает перенос убытков на будущее?

Перенести убытки — значит снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль или по налогу при УСН.

Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. До 2017 года методика переноса убытков при ОСНО и УСН была идентична. С 2017 года порядок переноса убытка по налогу на прибыль изменился, для УСН — остался прежним. Не все бухгалтеры разобрались с новыми правилами и совершали ошибки в учете.

Первая и самая серьезная ошибка — бухгалтер неправильно классифицируется понятие «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции». Это приводит к налоговым ошибкам.

В помощь бухгалетрам разберем методику по шагам, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок.

Классификация убытков

Убытки на общей системе налогообложения:

Убыток, как финансовый результат по итогам за налоговый период в целом по всей организации.
Убыток от совершения отдельных операций, например, от продажи объектов основных средств, по операциям по уступке (переуступке) права требования и т.п.
Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Иные убытки.

Важно: убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде — это убытки, которые приравнены к внереализационным расходам. К ним относят, например, суммы оплаты, которые вернули покупателю за поставленный бракованный товар (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Такие расходы отражают как убытки по строкам 300-301 Приложения № 2 к Листу 02 и учитывают в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 Листа 02. То есть их можно списать единовременно.

При УСН принимают только убытки по результатам за налоговый период в целом по всей организации, т.е. принимают убыток как финансовый результат за год.

Разберем оба случая подробно.

Порядок переноса убытков при ОСНО

1. Перенос убытка за налоговый период (финансовый результат за налоговый период — убыток)

Шаг 1: Определите убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%. Налоговую базу отчетного (налогового) периода формируют так:

Таким образом, убыток (как финансовый результат), уменьшает налоговую базу отчетного, налогового периодов.

Если сделали неправильно: сделайте работу над ошибкой — правильно посчитайте финансовый результат — убыток или прибыль. Если в уточненном расчете финансовый результат — убыток, можно переходить к шагу 2.

Шаг 2: Выполните ограничения и условия переноса убытков:

Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение действует с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г.
В периоде, на который переносите убыток, должна быть положительная налоговая база.
Убыток уменьшает налоговую базу (НБ) отчетного (налогового) периода, в результате чего определяется НБ для исчисления налога на прибыль.
Сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражают по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Этот показатель определяют так: стр. 140 = стр. 100 листа 02.
Образовавшийся при применении специальных налоговых режимов убыток нельзя учитывать при ОСНО.
Переносить убыток, полученный в прошлом налоговом периоде, можно уже на первый отчетный период следующего налогового периода, если по его итогам получена прибыль.
Если получили убытки более, чем в одном налоговом периоде, переносите их на будущее в той очередности, в которой понесли.
Подтверждающие убыток документы — это первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают полученный финансовый результат (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, и еще 4 года после окончания года, когда полностью списала убыток (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). В том числе и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена налоговой проверкой (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по отдельным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшает такие доходы.

Если шаг 2 сделали неправильно, то фактически лишили себя права на перенос убытков. Как исправить ошибки: подайте уточненку, так «вернете» право на перенос убытка и исключите налоговые риски в будущем. Обязательно выдерживайте сроки хранения всех документов, имеющих отношение к полученному убытку (обосновывающие его получение).

Шаг 3. Отразите убыток в декларации

Убыток по итогам за текущий налоговый период и переносимый убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, отражают в декларации в Листе 02 «Расчет налога» и Приложении № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» следующим образом:

Убыток, учитываемый в расходах текущего периода:
— за 1 квартал — по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02;
— за полугодие, 9 мес. — по строке 110 Листа 02;
— за налоговый период — по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02.
Остаток убытков, не учтенных в текущем году:
— за 1 квартал — не отражают;
— за полугодие, 9 мес. — не отражают;
— за налоговый период — по строке 160 Приложения № 4 к Листу 02.
Убытки, полученные в предшествующие 10 лет:
— за 1 квартал и за налоговый период — по строкам 010 — 130 Приложения № 4 к Листу 02;
— за полугодие, 9 мес. — не отражают (Приложение № 4 к Листу 02 не заполняют).

Если сделали неправильно:

обязаны подать уточненку, если сумма налога занижена;
если требуется, обязаны уплатить пени, штрафы;
добровольно подайте уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы налога на прибыль, но перенос убытков отражен неправильно. В будущем эта ошибка может привести к налоговым рискам — спорам с налоговой и доначислению налога.

Шаг 4. Если была реорганизация в форме присоединения — переносите убыток

Организация-правопреемник вправе применить нормы ст. 283 НК РФ и уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединенными организациями.

Учесть убытки правопреемник может, начиная с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (п. 5 ст. 283 НК РФ; письмо Минфина России от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811). Одновременно надо выполнить условия:

реорганизуемые организации получили убытки до момента реорганизации;
реорганизуемые организации не приняли убытки в уменьшение налоговой базы до момента реорганизации.

Пример 1. Расчет суммы убытка, переносимого на будущее

2. Убыток от реализации ОС

Финансовый результат от реализации ОС определяют отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета.
Убыток от реализации объекта ОС образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации ОС.
Сумму убытка от реализации объекта ОС определяют на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).
Убыток признают в целях налогообложения в специальном порядке, предусмотренном ст. 268 и ст. 323 НК РФ: включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации:
Уб. ОС = КМСПИ — КМЭОС, где:
КМСПИ — кол-во месяцев срока полезного использования;
КМЭОС — количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он реализован.

Пример 2. Расчет суммы убытка от продажи ОС

Организация в феврале текущего года реализовала производственное оборудование — объект ОС — за 41 000 000 ₽. Первоначальная стоимость объекта — 74 000 000 ₽. За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 25 900 000 ₽ (35%). Оставшийся срок полезного использования оборудования — 12 месяцев.

Расходы организации, связанные с реализацией, составили 800 000 ₽.

Фактическая выручка от реализации оборудования составила 40 200 000 ₽ (41 000 000 ₽ – 800 000 ₽). Остаточная стоимость ОС — 48 100 000 ₽ (74 000 000 ₽ – 25 900 000 ₽). Убыток от операции реализации составил «-» 7 900 000 ₽ (40 200 000 ₽ – 48 100 000 ₽).

Убыток распределится равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС: ежемесячно, начиная с марта 2018 года, в составе прочих расходов организация отразит сумму 658 333 ₽ (7 900 000 ₽ /12 мес.) с корректировкой в последнем месяце. В первом квартале в декларации будет указана сумма убытка от реализации объекта ОС, включаемая в прочие расходы — 1 316 666 ₽ (658 333 ₽ х 2 мес.).

Списывать убыток можно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором продан объект.
Операции по реализации амортизируемого имущества отражают в декларации:

По строкам 010 — 060 Приложения № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)».
Сумму убытка от продажи амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода (признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п.3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения № 3 к листу 02), учитывают при формировании показателя, вносимого по строке 100 Приложения № 2 к листу 02 декларации.

На примере 3 рассмотрим, как отразить убыток в декларации.

Пример 3 (продолжение примера 2). В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, — февраль 2018 года — в Приложении № 3 к Листу 02 отражены показатели:

По строке 010 — количество объектов ОС, проданных в первом квартале — «1».
По строке 020 — количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком — «1».
По строке 030 — выручка от продажи ОС — 40 200 000 ₽.
По строке 040 — остаточную стоимость ОС — 48 100 000 ₽.
По строке 060 — сумму убытка от продажи ОС — 7 900 000 ₽. За каждый период, в котором организация учтет в прочих расходах убыток от продажи ОС, будет заполняться строка 100 Приложения № 2 к Листу 02.

Не надо восстанавливать амортизационную премию при продаже ОС, по которому эту премию применяли. Из этого правила есть исключение. Обязанность восстановить амортизационную премию, которая ранее была принята в расходах, возникает, если одновременно выполнены два условия:

Организация продает объект лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом.
С момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяют:

если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации;
если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

Есть различия в порядке признания убытков в бухгалтерском (убыток признают единовременно) и налоговом учете (признают равномерно в течение оставшегося срока полезного использования имущества). Поэтому организация должна применить ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль должна сойтись с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации (п. 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете (БУ) прибыль получится меньше, чем в налоговом учете. Это означает, что условный налог на прибыль по данным БУ будет меньше, чем по налогу на прибыль. Разницу оформляют проводкой (отражают ОНА):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма превышения налога на прибыль над аналогичными данными в БУ (ОНА) рассчитывают по формуле:

ОНА = Сумма убытка от реализации ОС для целей налогообложения прибыли х Ставка налога на прибыль

Далее, с месяца, следующего за месяцем продажи ОС с убытком, ситуация обратная: в НУ постепенно признают в расходах сумму убытка от продажи ОС, а в БУ прибыль и условный налог, начисленный на эту сумму прибыли (условный расход по налогу на прибыль — УРНП). Это приведет к тому, что прибыль в БУ, а значит и УРНП, окажутся больше, чем прибыль по данным НУ и налог на нее.

Разница между УРНП и налогом на прибыль по НУ определяют по формуле:
Сумма, на которую ежемесячно уменьшают сальдо сч.68 и 09 (ОНА) = ОНА / Срок учета убытка от продажи ОС для целей налогообложения прибыли (в месяцах) Погашение ОНА (ежемесячное списание разницы) оформляют проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Все расчеты оформляют бухгалтерской справкой.

Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

Пример применения ПБУ 18/02 при реализации ОС с убытком в НУ

Порядок переноса убытков при УСН

Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по «упрощенному» налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Правила переноса убытков прошлых налоговых периодов:

Перенести можно только убытки, полученные за налоговые периоды, в которых применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», и только в том случае, если в периоде переноса также применяется этот объект налогообложения.
При определении убытка в расчет принимают только доходы и расходы, которые учитывались по правилам главы 26.2 НК РФ.
Убытки уменьшают налоговую базу налогового периода.
Налогоплательщик вправе сам определить в каком порядке, и в какой сумме переносить убытки прошлых периодов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка, полученного за налоговый период, не более чем на 10 налоговых периодов. Например, если убыток получен по итогам за 2018 год, то последний год, когда этот убыток может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН — 2028 год.
Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учета доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода.

Раздел III Книги заполняют так:

Строки	Содержание операции
010 — 110	Суммы убытков, полученных в предшествующие 10 лет при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», которые не были учтены в расходах в предшествующие годы
120	Налоговая база за текущий год = строка 040 справки к разд. I Книги. Если налоговая база равна нулю или в текущем году получен убыток (отражен по строке 041 Справки к разд. I Книги), убыток прошлых лет учесть в расходах текущего года нельзя
130	Сумма убытка прошлых лет, которая учитывается в расходах текущего года (не может быть больше суммы по строке 120). В декларации сумму отражают по строке строка 230 раздел 2.2
140	Сумма убытка, полученного в текущем году, = строки 041 Справки к разд. I книги (при заполненной строке убыток прошлых лет учесть в расходах текущего года нельзя)
150 — 250	Суммы убытков прошлых лет, не учтенные в расходах в текущем году, и убытка, полученного в текущем году. Эту сумму можно перенести на будущее (с учетом ограничения периода переноса убытков — 10 лет)

В налоговой декларации отражают сумму убытка прошлых периодов, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода (строка 230 раздел 2.2).

При смене объекта:
— с «доходы минус расходы» на «доходы» налогоплательщик теряет право на перенос убытков прошлых периодов;
— с «доходы минус расходы» на «доходы» и потом обратно на «доходы минус расходы» применение переноса убытков возобновляют при условии, что не прошло 10 лет (письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35).
Убытки, полученные от деятельности, по которым применялись иные режимы налогообложения, не переносят при УСН (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Убытки нескольких налоговых периодов переносят на будущее в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие убыток, и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока переноса убытков (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Выводы

Порядок переноса убытков при ОСНО и УСН разный.
При ОСНО надо различать два основных вида убытков — по итогам за налоговый период и от осуществления хозяйственной операции. Первый убыток уменьшает налоговую базу, второй, в зависимости от вида операции, — списывают в расходы.
При УСН переносить убытки можно только по итогам за налоговый период. Максимальный срок, на который можно перенести убыток, не должен превышать 10 лет.
Налогоплательщик должен хранить документы в течение всего срока переноса убытков, вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Раскрытие информации об убыточных транзакциях

Конгресс принял ряд законов о подоходном налоге, призванных остановить рост незаконных операций по уклонению от уплаты налогов. Эти положения включают раскрытие отчетных операций . Каждый налогоплательщик, который участвовал в отчетной транзакции и который должен подать налоговую декларацию, должен раскрывать информацию по каждой отчетной транзакции, в которой участвует налогоплательщик. Используйте форму 8886 для раскрытия информации по каждой отчетной транзакции, в которой имело место участие.Как правило, форма 8886 должна прилагаться к налоговой декларации за каждый налоговый год, в котором имело место участие в отчетной операции. Если после подачи налоговой декларации (включая измененные декларации) транзакция идентифицирована как перечисленная или представляющая интерес транзакция, транзакция должна быть раскрыта либо в течение 90 дней после того, как транзакция была идентифицирована как листинговая транзакция или транзакция, представляющая интерес, либо со следующей поданной декларацией, в зависимости от того, какая версия правил применима.См. Правила в разделе 1.6011-4 для получения дополнительной информации.

Существенные консультанты в отношении любой отчетной транзакции также должны раскрывать информацию о транзакции в форме 8918. Это требование применяется к существенным консультантам, которые предоставляют материальную помощь, содействие или консультации по любой отчетной транзакции после 22 октября 2004 г.

Одна подлежащая отчету транзакция, которая должна быть раскрыта, — это транзакция с убытками.

Убытки, которые необходимо указать в формах 8886 и 8918

Если налогоплательщик заявляет о возмещении убытков в соответствии с § 165 по крайней мере одной из следующих сумм в налоговой декларации, то налогоплательщик участвовал в операции с убытками и должен подать форму 8886.Если консультант предоставляет материальную помощь, помощь или совет по сделке, в результате которой налогоплательщик требует потерю согласно § 165 как минимум на одну из следующих сумм и соответствует другим требованиям к регистрации; тогда консультант является существенным консультантом и должен подать форму 8918.

Для физических лиц — не менее 2 миллионов долларов США за один налоговый год или 4 миллиона долларов США за любую комбинацию налоговых лет.
Для корпораций (за исключением S-корпораций): не менее 10 миллионов долларов в любой налоговый год или 20 миллионов долларов в любом сочетании налоговых лет.
Для партнерских отношений только с корпорациями (за исключением S-корпораций) в качестве партнеров (просматривая любых партнеров, которые также являются партнерствами), не менее 10 миллионов долларов США в любой налоговый год или 20 миллионов долларов США в любом сочетании налоговых лет, независимо от того, текут ли убытки или нет. одному или нескольким партнерам.
Для всех других товариществ и S-корпораций — не менее 2 миллионов долларов в любой налоговый год или 4 миллиона долларов в любой комбинации налоговых лет, независимо от того, понесут ли убытки один или несколько партнеров или акционеров.
Для трастов: не менее 2 миллионов долларов США за один налоговый год или 4 миллиона долларов США за любую комбинацию налоговых лет, независимо от того, не возникают ли убытки в пользу одного или нескольких бенефициаров.
Убыток от операции с иностранной валютой в соответствии с разделом 988 Налогового кодекса является убыточной транзакцией, если общая сумма убытка составляет не менее 50 000 долларов за один налоговый год для физических лиц или трастов, независимо от того, идет ли убыток от корпорации S. или партнерство.

Налогоплательщики, поданная декларация которых не отражает убыток по разделу 165, который равен или превышает применимую пороговую сумму, не участвовали в операции с убытками.Если вы являетесь партнером, акционером или бенефициаром сквозной организации, вы участвовали в транзакции убытков, если ваша налоговая декларация отражает убыток по разделу 165, распределяемый на нее от сквозной организации, который равен или превышает применимую пороговую сумму. .

Убытки, которые не нужно указывать в формах 8886 и 8918:

Убытки от жертв, краж и осуждений
Убытки от схем Понци
Убытки от продажи или обмена актива на квалифицируемой основе
Убытки, возникающие в результате учета позиции
Определенные убытки по свопам (см. Уведомление 2006-16)

Для получения дополнительной информации об убытках, которые не нужно указывать в форме 8886, см. Порядок получения доходов 2004-66 и Постановление о доходах 2009-9.

26 CFR § 1.6011-4 — Требование выписки, раскрывающей участие налогоплательщиков в определенных операциях. | CFR | Закон США

(а) В целом. Каждый налогоплательщик, который участвовал, как описано в параграфе (c) (3) этого раздела, в транзакции, подлежащей отчетности в значении параграфа (b) этого раздела, и который должен подать налоговую декларацию, должен подать налоговую декларацию в установленный срок. в пункте (e) данного раздела — заявление о раскрытии информации по форме, предусмотренной пунктом (d) данного раздела.Тот факт, что транзакция является транзакцией, подлежащей отчетности, не влияет на юридическое определение того, надлежащим ли образом налогоплательщик обращается с транзакцией.

(б) Отчетные операции —

(1) В целом. Отчетная транзакция — это транзакция, описанная в любом из параграфов (b) (2) — (7) этого раздела. Термин «операция» включает в себя все фактические элементы, относящиеся к ожидаемому налоговому режиму любой инвестиции, предприятия, плана или соглашения, и включает любую серию шагов, выполняемых в рамках плана.

(2) Котируемые сделки. Транзакция, включенная в листинг, — это транзакция, которая аналогична или по существу похожа на один из типов транзакций, которые Служба внутренних доходов (IRS) определила как транзакцию по уклонению от уплаты налогов и идентифицирована в уведомлении, постановлении или другой форме опубликованного руководства как перечисленная сделка.

(3) Конфиденциальные операции —

(i) В целом. Конфиденциальная транзакция — это транзакция, которая предлагается налогоплательщику на условиях конфиденциальности и за которую налогоплательщик заплатил консультанту минимальную комиссию.

(ii) Условия конфиденциальности. Сделка считается предложенной налогоплательщику на условиях конфиденциальности, если консультант, которому выплачивается минимальный гонорар, накладывает ограничение на раскрытие налогоплательщиком налогового режима или налоговой структуры сделки, а ограничение на раскрытие защищает конфиденциальность налоговые стратегии этого советника. Сделка считается конфиденциальной, даже если условия конфиденциальности не являются юридически обязательными для налогоплательщика.Заявление о том, что транзакция является частной или эксклюзивной, не рассматривается как ограничение на раскрытие информации, если консультант подтверждает налогоплательщику, что нет ограничений на раскрытие налогового режима или налоговой структуры транзакции.

(iii) Минимальная комиссия. Для целей настоящего пункта (b) (3) минимальный сбор составляет —

(A) 250 000 долларов за транзакцию, если налогоплательщиком является корпорация;

(B) 50000 долларов для всех других транзакций, кроме случаев, когда налогоплательщиком является товарищество или траст, все владельцы или бенефициары которых являются корпорациями (просматривая любых партнеров или бенефициаров, которые сами являются товариществами или трастами), и в этом случае минимальная комиссия составляет 250 000 долларов.

(iv) Определение минимальной комиссии. Для целей настоящего пункта (b) (3) при определении минимального вознаграждения принимаются во внимание все сборы за налоговую стратегию или за услуги по консультированию (независимо от того, являются ли налоговые консультации) или за выполнение транзакции. Комиссионные включают вознаграждение в любой форме, уплаченной, наличными или натурой, за услуги по анализу транзакции (независимо от того, связаны ли они с налоговыми последствиями транзакции), за услуги по осуществлению транзакции, за услуги по документированию транзакции и на услуги по подготовке налоговых деклараций, если плата за подготовку деклараций является необоснованной в свете фактов и обстоятельств.Для целей настоящего пункта (b) (3) налогоплательщик также рассматривается как платящий гонорар консультанту, если налогоплательщик знает или должен знать, что выплачиваемая им сумма будет выплачена консультанту косвенно, например, через комиссию за направление или договоренность о разделении гонораров. Плата не включает суммы, выплачиваемые лицу, в том числе консультанту, в качестве стороны в сделке. Например, плата не включает разумные сборы за использование капитала, продажу или использование собственности.IRS будет тщательно изучать все факты и обстоятельства, чтобы определить, является ли вознаграждение, полученное в связи с конфиденциальной транзакцией, комиссией.

(v) Связанные стороны. Для целей данного параграфа (b) (3) лица, состоящие в отношениях друг с другом, как описано в разделах 267 (b) или 707 (b), будут рассматриваться как одно и то же лицо.

(4) Сделки с договорной защитой —

(i) В целом. Сделка с договорной защитой — это сделка, по которой налогоплательщик или связанная сторона (как описано в разделах 267 (b) или 707 (b)) имеют право на полное или частичное возмещение комиссионных (как описано в параграфе (b) (4) (ii) настоящего раздела), если все или часть предполагаемых налоговых последствий сделки не наступит.Сделка с защитой по договору также представляет собой операцию, по которой комиссионные (как описано в параграфе (b) (4) (ii) данного раздела) зависят от реализации налогоплательщиком налоговых выгод от операции. Все факты и обстоятельства, относящиеся к сделке, будут учитываться при определении того, подлежит ли комиссия возмещению или условию, включая право на возмещение сумм, которые стороны сделки не определили в качестве комиссионных, или любое соглашение о предоставлении услуг без разумной компенсации.

(ii) Сборы. Параграф (b) (4) (i) данного раздела применяется только в отношении сборов, уплачиваемых налогоплательщиком или связанной стороной или от их имени любому лицу, которое делает или предоставляет заявление, устное или письменное, налогоплательщику или связанным сторонам. сторона (или в пользу которой делается заявление или предоставляется налогоплательщику или связанной стороне) о потенциальных налоговых последствиях, которые могут возникнуть в результате операции.

(iii) Исключения —

(A) Прекращение транзакции.Транзакция не считается имеющей договорную защиту только потому, что сторона транзакции имеет право прекратить транзакцию при наступлении события, влияющего на налогообложение одной или нескольких сторон транзакции.

(B) Сделка, о которой сообщалось ранее. Если лицо делает или предоставляет заявление налогоплательщику о потенциальных налоговых последствиях, которые могут возникнуть в результате операции, только после того, как налогоплательщик заключил сделку и сообщил о последствиях операции в поданной налоговой декларации, а лицо не ранее полученные комиссионные от налогоплательщика, связанные с транзакцией, то любые возмещаемые или условные комиссии не принимаются во внимание при определении того, имеет ли транзакция договорную защиту.Этот пункт (b) (4) не содержит каких-либо существенных правил относительно того, когда лицо может взимать возмещаемые или условные сборы в отношении транзакции. См. Циркуляр 230, 31 CFR, часть 10, где описаны правила, регулирующие деятельность IRS.

(5) Убыточные операции —

(i) В целом. Транзакция с убытками — это любая транзакция, в результате которой налогоплательщик заявляет об убытках в соответствии с разделом 165 как минимум —

(A) 10 миллионов долларов за один налоговый год или 20 миллионов долларов за любую комбинацию налоговых лет для корпораций;

(B) 10 миллионов долларов США в один налоговый год или 20 миллионов долларов США в любом сочетании налоговых лет для партнерств, в которых в качестве партнеров участвуют только корпорации (с учетом любых партнеров, которые сами являются партнерствами), независимо от того, переносятся ли какие-либо убытки на одного или нескольких партнеры; или же

(C) 2 миллиона долларов за один налоговый год или 4 миллиона долларов за любую комбинацию налоговых лет для всех других партнерств, независимо от того, понесут ли убытки один или несколько партнеров;

(D) 2 миллиона долларов за один налоговый год или 4 миллиона долларов за любую комбинацию налоговых лет для физических лиц, S-корпораций или трастов, независимо от того, понесут ли убытки один или несколько акционеров или бенефициаров; или же

(E) 50 000 долларов в течение одного налогового года для физических лиц или трастов, независимо от того, идет ли убыток через корпорацию S или партнерство, если убыток возникает в связи со сделкой по разделу 988 (как определено в разделе 988 (c) ( 1) по операциям с иностранной валютой).

(ii) Суммарные убытки. При определении того, приводит ли транзакция к заявлению налогоплательщиком убытка, который соответствует пороговым суммам за комбинацию налоговых лет, как описано в параграфе (b) (5) (i) настоящего раздела, учитываются только убытки, заявленные в том налоговом году, в котором сделка вводится, и пять последующих налоговых лет суммируются.

(iii) Убыток по разделу 165 — (A) Для целей данного раздела при определении пороговых значений в пункте (b) (5) (i) данного раздела сумма убытка по разделу 165 корректируется на любую ликвидационную стоимость и за любую полученную страховку или другую компенсацию.См. § 1.165-1 (c) (4). Тем не менее, убыток по разделу 165 не учитывает взаимозачитываемые прибыли, другие доходы или ограничения. Например, потеря по разделу 165 не принимает во внимание ограничение в разделе 165 (d) (в отношении убытков от ставок) или ограничения в разделах 165 (f), 1211 и 1212 (в отношении капитальных потерь). Полная сумма убытка по разделу 165 учитывается за год, в котором возник убыток, независимо от того, учитывается ли весь убыток или его часть при расчете чистого операционного убытка в соответствии с разделом 172 или чистого капитального убытка в соответствии с разделом. 1212, который является переносом или переносом на другой год.Убыток по разделу 165 не включает какую-либо часть убытка, относящуюся к переносу капитального убытка или переносу с другого года, который рассматривается как условный капитальный убыток в соответствии с разделом 1212.

(B) Для целей данного раздела убыток по разделу 165 включает сумму, подлежащую вычету в соответствии с положением, которое рассматривает операцию как продажу или иное распоряжение или иным образом приводит к вычету в соответствии с разделом 165. Убыток по разделу 165 включает в себя: Например, убыток, возникший в результате продажи или обмена долей партнерства в соответствии с разделом 741, и убыток, возникший в результате транзакции по разделу 988.

(6) Сделки, в совершении которых имеется заинтересованность. Сделка, в которой имеется заинтересованность, — это операция, которая аналогична или по существу похожа на один из типов операций, которые IRS определила в уведомлении, постановлении или другой форме опубликованных указаний как сделка, в которой имеется заинтересованность.

(7) [Зарезервировано]

(8) Исключения —

(i) В целом. Транзакция не будет считаться отчетной транзакцией или будет исключена из любой отдельной категории отчетной транзакции в соответствии с параграфами (b) (3) — (7) настоящего раздела, если Комиссар определит посредством опубликованного руководства, что транзакция является не подпадают под требования к отчетности этого раздела.Комиссар может определить посредством отдельного письма-постановления в соответствии с параграфом (f) данного раздела, что индивидуальный запрос на постановление в письменной форме по конкретной операции удовлетворяет требованиям к отчетности данного раздела в отношении этой операции для налогоплательщика, который запрашивает индивидуальное письмо-постановление.

(ii) Специальное правило для РИК. Для целей этого раздела регулируемая инвестиционная компания (RIC), как определено в разделе 851, или инвестиционная компания, которая на 95 или более процентов принадлежит одному или нескольким RIC в любое время в течение транзакции, не обязана раскрывать транзакцию. который описан в любом из параграфов (b) (3) — (5) и (b) (7) этого раздела, за исключением случаев, когда сделка также является листинговой сделкой или сделкой, в которой имеется заинтересованность.

(1) Налогоплательщик. Термин «налогоплательщик» означает любое лицо, описанное в разделе 7701 (а) (1), включая корпорации S. Если иное специально не предусмотрено в этом разделе, термин «налогоплательщик» также включает аффилированную группу корпораций, которая участвует в подаче консолидированной отчетности в соответствии с разделом 1501.

(2) Корпорация. При использовании конкретно в этом разделе термин «корпорация» означает организацию, которая должна подавать декларацию за налоговый год по любой форме серии 1120 или форме преемника, за исключением корпораций S.

(3) Участие —

(i) В целом —

(A) Котируемые сделки. Налогоплательщик участвовал в указанной транзакции, если налоговая декларация налогоплательщика отражает налоговые последствия или налоговую стратегию, описанную в опубликованном руководстве, в котором транзакция указана в соответствии с параграфом (b) (2) этого раздела. Налогоплательщик также участвовал в указанной транзакции, если налогоплательщик знает или имеет основания знать, что налоговые льготы для налогоплательщика получены прямо или косвенно в результате налоговых последствий или налоговой стратегии, описанной в опубликованном руководстве, в котором транзакция указана в соответствии с параграфом (b) (2 ) этого раздела.Опубликованное руководство может определять другие типы или классы лиц, которые будут рассматриваться как участники перечисленных сделок. Опубликованное руководство также может определять типы или классы лиц, которые не будут рассматриваться как участники перечисленных сделок.

(B) Конфиденциальные транзакции. Налогоплательщик участвовал в конфиденциальной операции, если налоговая декларация налогоплательщика отражает налоговую выгоду от операции, а раскрытие налогоплательщиком налогового режима или налоговой структуры операции ограничено в порядке, описанном в пункте (b) (3) настоящей статьи. раздел.Если раскрытие информации партнерством, корпорацией S или трастом ограничено, а раскрытие информации партнера, акционера или бенефициара не ограничено, то партнерство, корпорация S или траст, а не партнер, акционер или бенефициар, участвовали в конфиденциальной информации. сделка.

(C) Сделки с защитой по договору. Налогоплательщик участвовал в сделке с защитой по договору, если налоговая декларация налогоплательщика отражает налоговую выгоду от операции и, как описано в параграфе (b) (4) настоящего раздела, налогоплательщик имеет право на полное или частичное возмещение сборы или сборы являются условными.Если товарищество, корпорация S или траст имеет право на полное или частичное возмещение вознаграждения или имеет договоренность об условном вознаграждении, а партнер, акционер или бенефициар не имеют индивидуального права на возмещение вознаграждения или условного вознаграждения договоренности, то партнерство, корпорация S или траст, а не партнер, акционер или бенефициар, участвовали в сделке с защитой по договору.

(D) Убыточные операции. Налогоплательщик участвовал в убыточной сделке, если налоговая декларация налогоплательщика отражает убыток по разделу 165 и сумма убытка по разделу 165 равна или превышает пороговую сумму, применимую к налогоплательщику, как описано в пункте (b) (5) (i) эта секция.Если налогоплательщик является партнером в партнерстве, акционером корпорации S или бенефициаром траста, и убыток по разделу 165, как описано в пункте (b) (5) этого раздела, течет через предприятие к налогоплательщику (без учета взаимозачета на уровень организации), налогоплательщик участвовал в транзакции убытков, если налоговая декларация налогоплательщика отражает убыток по разделу 165 и сумма убытка по разделу 165, который проходит к налогоплательщику, равна или превышает пороговые суммы, применимые к налогоплательщику, как описано в параграф (b) (5) (i) данного раздела.Для этой цели считается, что налоговая декларация отражает полную сумму убытка по разделу 165, описанного в параграфе (b) (5) этого раздела, распределяемого на налогоплательщика в соответствии с настоящим параграфом (c) (3) (i) (D) независимо от того, учитывается ли весь убыток или его часть при расчете чистого операционного убытка в соответствии с разделом 172 или чистого капитального убытка в соответствии с разделом 1212, который налогоплательщик может перенести или перенести на другой год.

(E) Сделки, в которых имеется заинтересованность. Налогоплательщик участвовал в сделке, в которой имеется заинтересованность, если налогоплательщик является одним из типов или классов лиц, определенных как участники операции в опубликованном руководстве, описывающем сделку, в которой имеется заинтересованность.

(F) [Зарезервировано]

(G) Акционеры иностранных корпораций —

(1) В целом. Подотчетный акционер иностранной корпорации участвует в сделке, описанной в пунктах (b) (2) — (5) и (b) (7) настоящего раздела, если считается, что иностранная корпорация участвует в сделке в соответствии с правилами этот пункт (c) (3), если бы это была национальная корпорация, подающая налоговую декларацию, в которой отражены статьи сделки. Подотчетный акционер иностранной корпорации участвует в операции, описанной в параграфе (b) (6) настоящего раздела, только если опубликованное руководство, идентифицирующее операцию, включает отчитывающегося акционера среди типов или классов лиц, определенных в качестве участников.Подотчетный акционер (и любой правопреемник) считается участвующим в операции в соответствии с настоящим параграфом (c) (3) (i) (G) только в течение своего первого налогового года, с которым или в течение которого заканчивается первый налоговый год иностранного государства. корпорация, в сделке которой участвует иностранная корпорация, и за пять последующих налоговых лет отчитывающегося акционера.

(2) Подотчетный акционер. Термин «подотчетный акционер» означает акционера из Соединенных Штатов (как определено в разделе 951 (b)) в контролируемой иностранной корпорации (как определено в разделе 957) или держателя 10 процентов акций (по голосам или стоимости) квалифицированного избирательного фонда (как определено в разделе 1295).

(ii) Примеры. Следующие ниже примеры иллюстрируют положения пункта (c) (3) (i) этого раздела:

Пример 1.

В Уведомлении 2003-55 (2003-2 CB 395), которое изменило и заменило Уведомление 95-53 (1995-2 CB 334) (см. § 601.601 (d) (2) этой главы), описывается сделка по снятию аренды, в которой одна сторона (передающая сторона) уступает право на получение будущих платежей по договору аренды материального имущества и рассматривает сумму, полученную в результате уступки, как свой текущий доход.Позже передающая сторона передает имущество, подлежащее аренде, в сделке, предназначенной для квалификации как переданная базисная сделка, например, в сделке, описанной в разделе 351. Корпорация принимающей стороны требует вычетов, связанных с недвижимостью с высокой базой, подлежащей аренде. Налоговые декларации передающей и принимающей корпорации отражают налоговую позицию, описанную в Уведомлении 2003-55. Таким образом, передающая сторона и корпорация-получатель участвовали в указанной сделке.В транзакции по разделу 351 передающая сторона получит акции с низкой стоимостью и высокой базой от корпорации-получателя. Если передающая сторона впоследствии передает налогоплательщику акции с высокой базисной / низкой стоимостью в другой транзакции, предназначенной для квалификации в качестве переданной базовой транзакции, и налогоплательщик использует акции для создания убытков, и если налогоплательщик знает или имеет основания знать, что налог заявленный убыток возник косвенно в результате сделки по снятию арендной платы, тогда налогоплательщик участвовал в указанной сделке.Соответственно, налогоплательщик должен раскрыть транзакцию и способ участия налогоплательщика в транзакции в соответствии с правилами этого раздела. Для целей этого примера, если банк ссужает деньги отправителю, корпорации-получателю или налогоплательщику для использования в их транзакциях, банк не участвовал в указанной транзакции, поскольку налоговая декларация банка не отражает налоговые последствия или описанную налоговую стратегию. в объявлении о листинге (также в налоговой декларации банка не отражена налоговая выгода, полученная в результате налоговых последствий или налоговой стратегии, описанной в уведомлении о листинге), а также банк не описан как участник в уведомлении о листинге.

Пример 2.

XYZ — это компания с ограниченной ответственностью, которая в налоговых целях рассматривается как партнерство. X, Y и Z являются членами XYZ. X — физическое лицо, Y — корпорация S, а Z — партнерство. XYZ заключает конфиденциальную сделку в соответствии с параграфом (b) (3) этого раздела. XYZ и X связаны соглашением о конфиденциальности, но Y и Z не связаны соглашением. В результате транзакции XYZ, X, Y и Z отражают налоговую выгоду в своих налоговых декларациях. Поскольку раскрытие XYZ и X налогового режима и налоговой структуры ограничено способом, описанным в пункте (b) (3) этого раздела, а их налоговые декларации отражают налоговую выгоду от операции, и XYZ, и X участвовали в конфиденциальном сделка.Ни Y, ни Z не участвовали в конфиденциальной транзакции, потому что они не подпадают под действие соглашения о конфиденциальности.

Пример 3.

P, корпорация, имеет 80% партнерской доли в PS, а S, физическое лицо, имеет 20% партнерскую долю в PS. P, S и PS — налогоплательщики за календарный год. В 2006 году PS заключает сделку и несет убыток по разделу 165 (который не соответствует ни одному из исключений из убытка по разделу 165, указанному в опубликованном руководстве) в размере 12 миллионов долларов США и компенсирует прибыль в размере 3 миллионов долларов США.В налоговой декларации PS за 2006 г. PS включает убыток по разделу 165 и соответствующую прибыль. PS должен раскрыть транзакцию в соответствии с этим разделом, поскольку убыток по разделу 165 PS в размере 12 миллионов долларов равен или превышает 2 миллиона долларов. P выделяется 9,6 млн долларов из убытка по разделу 165 и 2,4 млн долларов из компенсирующей прибыли. P не обязан раскрывать транзакцию в соответствии с этим разделом, потому что убыток P по разделу 165 в размере 9,6 млн долларов не равен 10 млн долларов и не превышает его. S выделяется 2,4 миллиона долларов из убытков по разделу 165 и 600 000 долларов из компенсационной прибыли.S должен раскрыть транзакцию в соответствии с этим разделом, потому что убыток S по разделу 165 в размере 2,4 миллиона долларов равен или превышает 2 миллиона долларов.

(4) По сути аналогично. Термин «в значительной степени аналогичный» включает любую операцию, которая, как ожидается, приведет к аналогичным или аналогичным налоговым последствиям и которая либо фактически аналогична, либо основана на той же или аналогичной налоговой стратегии. Получение заключения относительно налоговых последствий сделки не имеет отношения к определению того, является ли сделка такой же или по существу похожей на другую сделку.Кроме того, термин «по существу аналогичный» должен толковаться в широком смысле в пользу раскрытия. Например, транзакция может быть в значительной степени похожа на листинговую транзакцию, даже если в ней участвуют разные организации или используются различные положения Налогового кодекса. (См., Например, Уведомление 2003-54 (2003-2 CB 363), описывающее транзакцию, по существу аналогичную транзакциям в Уведомлении 2002-50 (2002-2 CB 98) и Уведомлении 2002-65 (2002-2 CB 690). .) Следующие ниже примеры иллюстрируют ситуации, когда транзакция аналогична или по существу похожа на перечисленную в соответствии с параграфом (b) (2) этого раздела.(Такие транзакции также могут быть отчетными транзакциями в соответствии с параграфами (b) (3) — (7) данного раздела.) См. § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы. Следующие примеры иллюстрируют положения этого параграфа (c) (4):

Пример 1.

Уведомление 2000-44 (2000-2 CB 255) (см. § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы), устанавливает перечисленную сделку, включающую опционы взаимозачета, переданные товариществу, в котором налогоплательщик требует основания в партнерство в размере стоимости приобретенных опционов, но не корректирует базу согласно разделу 752 в результате принятия партнерством обязательств налогоплательщика в отношении опционов.Сделки с использованием коротких продаж, фьючерсов, деривативов или любого другого типа взаимозачетных обязательств для раздутия основы в партнерстве будут такими же или по существу аналогичными сделке, описанной в Уведомлении 2000-44. Более того, использование завышенной основы в доле партнерства для уменьшения прибыли, которая в противном случае была бы признана при передаче актива партнерства, также будет таким же или по существу аналогичным операции, описанной в Уведомлении 2000-44. См. § 601.601 (d) (2) (ii) (b).

Пример 2.

Уведомление 2001-16 (2001-1 CB 730) (см. § 601.601 (d) (2) (ii) (b) данной главы) устанавливает перечисленную сделку с участием продавца (X), который желает продать акции компании. корпорация (T), корпорация-посредник (M) и покупатель (Y), который желает приобрести активы (а не акции) T. M соглашается облегчить продажу, чтобы предотвратить признание прибыли, которую T в противном случае отчет. Уведомление 2001-16 описывает М как участника консолидированной группы, которая имеет убыток внутри группы, или как сторону, не подлежащую налогообложению.Сделки с использованием различных посредников для предотвращения признания прибыли будут такими же или по существу похожими на операцию, описанную в Уведомлении 2001-16. Примером является транзакция, в которой M — это корпорация, которая не представляет консолидированный доход, но покупает акции T, ликвидирует T, продает активы T компании Y и компенсирует прибыль от продажи этих активов текущими убытками. См. § 601.601 (d) (2) (ii) (b).

(5) Налог. Термин «налог» означает федеральный подоходный налог.

(6) Налоговая льгота. Налоговая выгода включает вычеты, исключения из валовой прибыли, непризнание прибыли, налоговые льготы, корректировки (или отсутствие корректировок) основы собственности, статус организации, освобожденной от федерального подоходного налога, и любые другие налоговые последствия, которые могут уменьшить обязательство налогоплательщика по федеральному подоходному налогу, влияющее на сумму, время, характер или источник любой статьи дохода, прибыли, расхода, убытка или кредита.

(7) Налоговая декларация.Термин налоговая декларация означает федеральную налоговую декларацию и федеральную информационную декларацию.

(8) Налоговый режим. Налоговый режим транзакции — это предполагаемый или заявленный федеральный налоговый режим транзакции.

(9) Налоговая структура. Налоговая структура транзакции — это любой факт, который может иметь отношение к пониманию предполагаемого или заявленного режима федерального подоходного налога в отношении транзакции.

(d) Форма и содержание заявления о раскрытии информации. Налогоплательщик, который должен подать заявление о раскрытии информации в соответствии с этим разделом, должен подать заполненную форму 8886 «Заявление о раскрытии информации об отчетных транзакциях» (или форму-преемницу) в соответствии с этим параграфом (d) и инструкциями к форме.Форма 8886 (или последующая форма) является заявлением о раскрытии информации, требуемым в соответствии с этим разделом. Форма должна быть приложена к соответствующей налоговой декларации (ям), как указано в пункте (е) этого раздела. Если копию заявления о раскрытии информации необходимо отправить в Управление анализа налогового убежища (OTSA) в соответствии с параграфом (e) этого раздела, ее необходимо отправить в соответствии с инструкциями к форме. Чтобы считаться полной, информация, представленная в форме, должна описывать ожидаемый налоговый режим и все потенциальные налоговые льготы, ожидаемые в результате транзакции, описывать любую защиту налоговых результатов (как определено в § 301.6111-3 (c) (12) данной главы) в отношении транзакции, а также идентифицировать и описать транзакцию достаточно подробно, чтобы IRS могло понять налоговую структуру отчетной транзакции и личности всех участвующих сторон. в сделке. Неполная форма 8886 (или последующая форма), содержащая заявление о том, что информация будет предоставлена по запросу, не считается полным заявлением о раскрытии информации. Если форма не заполнена в соответствии с положениями этого параграфа (d) и инструкциями к форме, налогоплательщик не будет считаться выполнившим требования о раскрытии информации настоящего раздела.Если налогоплательщик получает один или несколько отчетных номеров транзакций для отчетной транзакции, налогоплательщик должен включить отчетный номер транзакции в форму 8886 (или форму преемника). См. § 301.6111-3 (d) (2) этой главы.

(д) Срок раскрытия информации —

(1) В целом. Заявление о раскрытии информации для отчетной операции должно быть приложено к налоговой декларации налогоплательщика за каждый налоговый год, в течение которого налогоплательщик участвует в отчетной операции.Кроме того, заявление о раскрытии информации об отчетной операции должно быть приложено к каждой измененной декларации, которая отражает участие налогоплательщика в отчетной операции. Копия заявления о раскрытии информации должна быть отправлена в OTSA одновременно с тем, как налогоплательщик впервые подает заявление о раскрытии информации, относящееся к конкретной отчетной операции. Если отчетная операция приводит к убытку, который переносится на предыдущий год, заявление о раскрытии информации для отчетной операции должно быть приложено к заявлению налогоплательщика о предварительном возмещении или исправленной налоговой декларации за этот предыдущий год.В случае, если налогоплательщиком является партнерство, S-корпорация или траст, заявление о раскрытии информации для отчетной транзакции должно быть приложено к налоговой декларации партнерства, S-корпорации или траста за каждый налоговый год, в котором партнерство, S корпорация или траст участвует в сделке в соответствии с правилами пункта (c) (3) (i) данного раздела. Если налогоплательщик, который является партнером в партнерстве, акционером корпорации S или бенефициаром траста, своевременно получает График K-1 менее чем за 10 календарных дней до срока подачи налоговой декларации (включая продления) и, на основании своевременного получения Таблицы K-1, налогоплательщик определяет, что налогоплательщик участвовал в отчетной операции в значении пункта (c) (3) данного раздела, заявление о раскрытии информации не будет считаться просроченным, если налогоплательщик раскрывает отчетная операция путем подачи заявления о раскрытии информации в OTSA в течение 60 календарных дней после даты подачи налоговой декларации (включая продления).Комиссар по своему усмотрению может опубликовать в опубликованном руководстве другие положения о раскрытии информации в соответствии с § 1.6011-4.

(2) Особые правила —

(i) Котируемые сделки и сделки, в совершении которых имеется заинтересованность. Как правило, если транзакция становится включенной в листинг транзакции или транзакцией, в которой имеется заинтересованность, после подачи налоговой декларации налогоплательщика (включая измененную декларацию), отражающей участие налогоплательщика в указанной в списке транзакции или транзакции, в которой имеется заинтересованность, и до окончания периода ограничений для оценки налога за любой налоговый год, в котором налогоплательщик участвовал в указанной транзакции или сделке с интересом, необходимо подать заявление о раскрытии информации, независимо от того, участвовал ли налогоплательщик в транзакции в том году, когда транзакция стала перечисленной транзакцией или сделка, в которой имеется заинтересованность, с OTSA в течение 90 календарных дней после даты, когда сделка стала перечисленной или сделкой, в которой имеется заинтересованность.Комиссар также может определить время для раскрытия перечисленных транзакций и транзакций, представляющих интерес, в опубликованном руководстве, идентифицирующем транзакцию.

(ii) Убыточные операции. Если операция становится убыточной из-за того, что убытки равны или превышают пороговые суммы, как описано в параграфе (b) (5) (i) данного раздела, заявление о раскрытии информации должно быть подано в качестве приложения к налоговой декларации налогоплательщика для первого налоговый год, в котором достигается пороговая сумма, и любая последующая налоговая декларация, которая отражает любую сумму убытков по разделу 165 от операции.

(3) Множественное раскрытие информации. Налогоплательщик должен раскрыть транзакцию в срок и в порядке, предусмотренном положениями этого раздела, независимо от того, планирует ли налогоплательщик также раскрыть транзакцию в соответствии с другими опубликованными инструкциями, например, § 1.6662-3 (c) (2).

(4) Пример. Следующий пример иллюстрирует применение этого параграфа (e):

Пример.

В январе 2008 года F, налогоплательщик за календарный год, заключает транзакцию, которая в то время не является перечисленной транзакцией и не является транзакцией, описанной в любом из параграфов (b) (3) — (7) этого раздела.Все налоговые льготы по сделке указаны в налоговой декларации F за 2008 год, поданной своевременно в апреле 2009 года. 2 мая 2011 года IRS публикует уведомление, в котором сделка определяется как перечисленная в параграфе (b) (2) данного раздела. . После выпуска уведомления от 2 мая 2011 года операция становится отчетной операцией, описанной в пункте (b) данного раздела. Срок давности налогообложения за 2008 налоговый год F все еще открыт. F должен подать форму 8886 для транзакции в OTSA в течение 90 календарных дней после 2 мая 2011 года.

(е) Постановления и защитные раскрытия —

(1) Постановления. Если налогоплательщик запрашивает решение по существу конкретной транзакции не позднее даты, когда раскрытие информации в противном случае требовалось бы в соответствии с данным разделом, и получает благоприятное решение в отношении транзакции, правила раскрытия информации в соответствии с этим разделом будут считаться соблюденными. удовлетворены этим налогоплательщиком в отношении этой транзакции, при условии, что запрос полностью раскрывает все соответствующие факты, относящиеся к транзакции, которые в противном случае потребовалось бы раскрыть в соответствии с настоящим разделом.Если налогоплательщик запрашивает решение о том, является ли конкретная транзакция отчетной транзакцией, на дату или до даты, когда раскрытие информации в противном случае требовалось бы в соответствии с данным разделом, Комиссар по своему усмотрению может определить, что представление удовлетворяет правилам раскрытия информации в соответствии с этим разделом для налогоплательщик, запрашивающий решение по этой транзакции, если запрос полностью раскрывает все соответствующие факты, относящиеся к транзакции, которые в противном случае потребовалось бы раскрыть в соответствии с данным разделом.Потенциальное обязательство налогоплательщика раскрыть транзакцию в соответствии с данным разделом не будет приостановлено в течение периода, пока находится запрос на вынесение решения.

(2) Раскрытие защитной информации. Если налогоплательщик не уверен, следует ли раскрывать транзакцию в соответствии с данным разделом, налогоплательщик может раскрыть транзакцию в соответствии с требованиями этого раздела и соблюдать все положения этого раздела, а также указать в заявлении о раскрытии, что заявление о раскрытии информации является подается на защитной основе.IRS не будет рассматривать заявления о раскрытии информации, поданные в целях защиты, иначе, чем другие заявления о раскрытии информации, поданные в соответствии с этим разделом. Чтобы защитное раскрытие информации было эффективным, налогоплательщик должен соблюдать эти правила раскрытия информации, предоставляя в IRS всю информацию, запрашиваемую IRS в соответствии с этим разделом.

(g) Хранение документов.

(1) В соответствии с инструкциями к форме 8886 (или форме-правопреемнику) налогоплательщик должен сохранять копии всех документов и других записей, относящихся к операции, подлежащей раскрытию в соответствии с данным разделом, которые являются существенными для понимания налога. режим или налоговая структура сделки.Документы должны храниться до истечения срока исковой давности, применимого к последнему налоговому году, для которого в соответствии с настоящим разделом требовалось раскрытие транзакции. (Это требование к хранению документов является дополнением к любым требованиям к хранению документов, которые раздел 6001 обычно налагает на налогоплательщика.) Документы могут включать следующее:

(i) маркетинговые материалы, связанные со сделкой;

(ii) письменный анализ, используемый при принятии решений, связанных с сделкой;

(iii) Переписка и соглашения между налогоплательщиком и любым консультантом, кредитором или другой стороной отчетной операции, которая имеет отношение к операции;

(iv) Документы, обсуждающие, ссылающиеся или демонстрирующие предполагаемые или заявленные налоговые льготы, возникающие в результате отчетной операции; и документы, если таковые имеются, относящиеся к бизнес-целям отчетной операции.

(2) Налогоплательщик не обязан хранить более ранние проекты документа, если налогоплательщик сохраняет копию окончательного документа (или, если нет окончательного документа, последний проект документа) и окончательный документ (или самый последний проект) содержит всю информацию из предыдущих проектов документа, которая важна для понимания предполагаемого налогового режима или налоговой структуры сделки.

(ч) Дата вступления в силу / начала применения —

(1) В целом.Этот раздел применяется к сделкам, заключенным 3 августа 2007 г. или после этой даты. Однако этот раздел применяется к сделкам с заинтересованностью, заключенным 2 ноября 2006 г. или после этой даты. Пункт (f) (1) этого раздела применяется к запросам на вынесение решения, полученным на или после 1 ноября 2006 г. В противном случае правила, которые применяются в отношении сделок, заключенных до 3 августа 2007 г., содержатся в § 1.6011-4, действовавшем до 3 августа 2007 г. (см. 26 CFR, часть 1, пересмотренный с апреля 1, 2007).

(2) [Зарезервировано]

Pepper Hamilton, LLP: Требуется специальная налоговая отчетность для определенных операций с убытками — Уголок практикующих специалистов — Закон о налогах

Определенные юридические и физические лица, понявшие убытки в 2008 году, могли непреднамеренно инициировать специальное требование сообщать об этих убытках в IRS в соответствии с правилами для так называемые «отчетные операции».«Форма 8886« Заявление о раскрытии информации о подлежащих отчетности транзакциях »должна быть приложена к декларации налогоплательщика, если налогоплательщик понес убытки, превышающие применимую пороговую сумму, если не применяется исключение.

Этот специальный режим отчетности изначально был нацелен на неправомерные операции с налоговым убежищем, но широкий объем требований к отчетности охватывает множество ненадлежащих операций с убытками. Соответственно, налогоплательщики могут не знать о необходимости специальной отчетности об определенных убытках. Поскольку налогоплательщики могут столкнуться со значительными штрафами за неспособность надлежащим образом сообщить о таких убытках, очень важно правильно выявлять и сообщать об убыточных сделках, подпадающих под особый режим отчетности.Учитывая значительное недавнее снижение стоимости большинства инвестиций в этом году (т.е. акций, облигаций, недвижимости и долей участия в фондах), это требование к отчетности, вероятно, затронет в этом году больше налогоплательщиков и подателей налогов, чем когда-либо.

Транзакции с отчетными убытками

Убытки отражаются в форме 8886, если они приводят к заявлению налогоплательщиком убытков в соответствии с разделом Кодекса 165 (например, инвестиционные убытки и убытки, понесенные в торговле или бизнесе), если убыток превышает определенные пороги , а именно:

Физические лица, S-корпорации и трасты: 2 миллиона долларов за один налоговый год или 4 миллиона долларов за любую комбинацию налоговых лет; 50 000 долларов США за убытки физических лиц и трастов по иностранной валюте.
Корпорации C: 10 миллионов долларов за один налоговый год или 20 миллионов долларов за любую комбинацию налоговых лет
Партнерства: если все партнеры являются корпорациями, используются более высокие пороговые значения для корпораций C. в противном случае применяются более низкие пороговые значения для физических лиц, корпораций и трастов.
Операция, в результате которой налогоплательщик заявляет об убытках за несколько налоговых лет, подлежит отчетности, если совокупная сумма заявленных убытков превышает применимый порог за комбинацию лет.Сумма убытков, возникающих в результате одной операции, применяется только к налоговому году операции и последующим пяти годам.

Исключения

Важно отметить, что в Rev. Proc. 2004-66, некоторые операции с убытками освобождены от правил отчетности.

Распоряжение активом на соответствующей основе

Убыток, возникающий в результате продажи или обмена актива на «соответствующей основе», может быть освобожден от отчетности. Однако это исключение не применяется к отчуждению доли в сквозной организации, такой как товарищество или доля LLC, акции корпорации S или доли паевого фонда или инвестиционного фонда недвижимости.Соответственно, доли участия в хедж-фондах, фондах прямых инвестиций и венчурных фондах, как правило, не подпадают под это исключение, поскольку такие организации обычно имеют структуру товариществ или LLC.

Как правило, актив имеет «квалифицирующую основу», если база актива равна и определяется исключительно на основе суммы, уплаченной налогоплательщиком наличными за актив и за любые улучшения актива. Например, если фонд покупает публично торгуемые корпоративные акции за наличные при покупке на открытом рынке, эта акция будет активом с квалификационной базой.Кроме того, базой актива может быть «квалифицирующая основа», если актив был приобретен в результате определенных операций с непризнанием (таких как безналоговая реорганизация) и если база налогоплательщика для имущества, обмененного в операции с непризнанием, была квалификационная основа.

Другие исключения

Ред. 2004-66 предоставляет список из 11 других исключений для отчетности по операциям с убытками. Например, исключены некоторые потери от текущей рыночной стоимости и хеджирования. Кроме того, исключаются убытки, возникшие в результате несчастного случая или кражи (включая хищение).

Паевые инвестиционные фонды, которые квалифицируются как регулируемые инвестиционные компании (РИК) в соответствии с Кодексом, освобождаются от соблюдения требований к отчетности. Это исключение также распространяется на любой инвестиционный инструмент, который на 95 процентов принадлежит одному или нескольким РИК. Однако освобождение RIC не распространяется на акционеров, не являющихся членами RIC, которые несут убытки при отчуждении акций RIC. Следовательно, инвесторы RIC, которые держат акции RIC на налогооблагаемом счете, будут обязаны сообщать об убытках от продажи или выкупа акций, если не применяется исключение (например,g., потери не превышают применимый порог).

Пример: Отчет об убытках, применимый к Фонду фондов

Взаимодействие правил отчетности и исключений может иметь некоторые неожиданные результаты, особенно в контексте фонда фондов. Например,

Предположим, что Фонд A — это фонд фондов, который инвестирует свои активы в другие хедж-фонды и RIC. Инвесторы фонда A состоят из физических лиц и налогооблагаемых трастов. Фонд A имеет инвестиции в базовый фонд X (партнерство для целей налогообложения) с налоговой базой, равной 4 млн долларов США, и справедливой рыночной стоимостью 1 доллар США.9 миллионов. Фонд A полностью выкупает свои инвестиции в Фонд X, признавая убыток в размере 2,1 миллиона долларов в 2008 году. Убыток фонда A превышает применимый порог в 2 миллиона долларов. Убыток фонда A не подпадает под исключение «квалификационной основы», поскольку фонд X является сквозной организацией. Ни одно из других исключений не применяется. Соответственно, Фонд A должен сообщить об убытках в форме 8886. Однако индивидуальный инвестор в Фонде A не должен заполнять форму 8886 в отношении убытков Фонда X, которые проходят к такому инвестору, если только сумма таких убытков, отнесенных к такому инвестору, не превышает 2 доллара США. миллионов, и в этом случае и Фонд А, и инвестор должны сообщить об убытках.

Пример: отчет об убытках индивидуальным инвестором хедж-фонда

Предположим, что физическое лицо B инвестировало 5 миллионов долларов в хедж-фонд Z, партнерство, которое инвестирует в публично торгуемые акции, облигации и опционы. Стоимость доли B в Фонде Z снизилась до 2,4 миллиона долларов. B полностью выкупает свою долю в Фонде Z за 2,4 миллиона долларов и осознает убыток в 2,6 миллиона долларов. Убыток B превышает применимый порог в 2 миллиона долларов. Убыток B не подпадает под исключение «квалификационной основы», поскольку Фонд Z является сквозной организацией.Ни одно из других исключений не применяется. Соответственно, B должен сообщить об убытках в размере 2,6 миллиона долларов в форме 8886.

Штрафы

В соответствии с разделом Кодекса 6707A штраф за непредоставление формы 8886 для транзакции с отчетным убытком составляет от 10 000 долларов в случае физических лиц до 50 000 долларов в случае в случае партнерств, корпораций или других не физических лиц.

Отчетность существенных консультантов

Помимо налогоплательщиков, некоторые консультанты (существенные консультанты) также могут быть обязаны сообщать о транзакции в IRS и вести списки информации, относящейся к транзакции с убытками.Правила отчетности и ведения списка существенного консультанта применяются, когда консультант, например, юрист или бухгалтер, составил «налоговую декларацию» (как правило, налоговая декларация включает любое устное или письменное заявление, относящееся к налоговому аспекту операции) гонорар консультанта превышает определенные пороговые значения (50 000 долларов США, когда практически все налоговые льготы от сделки идут физическим лицам, и 250 000 долларов США во всех остальных случаях). Следовательно, консультанты, составляющие налоговую декларацию относительно убыточной транзакции, должны быть внимательны к этим правилам отчетности, а налогоплательщики должны знать, что от таких консультантов может потребоваться сообщить информацию о них и их транзакциях в IRS.

Материал в этой публикации основан на законах, решениях судов, административных постановлениях и материалах Конгресса и не должен толковаться как юридические консультации или юридические заключения по конкретным фактам. Информация в этой публикации не предназначена для создания, и ее передача и получение не составляют отношений между юристом и клиентом .

Форма 8886: Раздел 988 Убытки> 50 тыс. Транзакции, подлежащие отчетности

Доллар США сейчас особенно силен, особенно по сравнению с евро или британским фунтом. Следовательно, некоторые налогоплательщики США могут иметь значительные нереализованные валютные убытки §§987 и 988 Кодекса. Признавая этот факт, IRS предусмотрительно выпустила новые временные и окончательные правила в декабре 2016 года, которые могут ограничить признание валютных убытков.См. T.D. 9794 и T.D. 9795.

Налогоплательщикам следует помнить, что признание значительных курсовых убытков может привести к тому, что такие операции будут отражены в отчетности. Отчетная транзакция — это «любая транзакция, информация о которой должна быть включена в декларацию или отчет, поскольку, как определено в соответствии с правилами, предписанными в разделе 6011, такая транзакция относится к типу, который, по мнению Секретаря, имеет потенциал для уклонения от уплаты налогов. или уклонение «. Код §6707A (c) (1).

Существует несколько различных типов отчетных транзакций. Одним из типов отчетных транзакций является убыточная транзакция. Treas. Рег. §1.6011-4 (b) (5) (i). Общее правило для физических лиц состоит в том, что транзакция является убыточной только в том случае, если убыток составляет не менее 2 миллионов долларов за один налоговый год. Treas. Рег. §1.6011-4 (b) (5) (i) (D). Однако порог составляет всего 50 000 долларов в год, если убыток возникает в результате транзакции по разделу 988. Treas. Рег. §1.6011-4 (b) (5) (i) (E). Обратите внимание, что транзакция по разделу 988, передаваемая физическому лицу через S-корпорацию или партнерство, будет включена при определении того, превышен ли порог в 50 000 долларов. ид.

Интересно, что потери валюты Кодекса §987 не подлежат пониженному порогу в 50 000 долларов.

Форма 8886

IRS требует заполнения формы 8886, Заявление о раскрытии отчетных операций , если у налогоплательщика есть какие-либо отчетные операции в течение налогового года. Форма состоит из двух страниц и относительно проста в полном объеме. Форма должна быть приложена к налоговой декларации налогоплательщика. Кроме того, налогоплательщик должен отправить копию формы в Управление анализа налогового убежища («OTSA»).Налогоплательщик может быть подвергнут штрафам, если форма, не приложенная к налоговой декларации или , копия формы не отправлена в OTSA. Treas. Рег. §1.6011-4 (г).

Штрафы

Если физическое лицо не подает должным образом форму 8886 для сообщения об убытках, может применяться минимальный штраф в размере 5000 долларов США и максимальный штраф в размере 10 000 долларов США. Код §6707A (b) (2) (B), (3). Исключение по разумной причине для наказания отсутствует. Если IRS налагает штраф, налогоплательщик может подать в IRS ходатайство об отмене штрафа.Код §6707A (d) (1).

26 Кодекс США § 165 — Убытки | Кодекс США | Закон США

Поправки

2017 — Subsec. (г). Паб. L. 115–97, §11050 (a), добавлен в конце «Для целей предыдущего предложения в случае налогооблагаемых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 г. и до 1 января 2026 г., термин« убытки от операций со ставками » ‘включает любые вычеты, допустимые в иных случаях в соответствии с данной главой, понесенные при проведении любых операций по ставкам ».

Подсек.(з) (5). Паб. L. 115–97, §11044 (a), добавлен п. (5).

2014 — п. (з) (1). Паб. L. 113–295, §211 (c) (1) (C), в заголовке заменено «доллар» на «100 долларов».

Подсек. (з) (3). Паб. L. 113–295, §221 (a) (27) (A), измененное название пар. (4) как (3) и вычеркнуты бывшие абз. (3) относящиеся к особому правилу в отношении убытков при бедствиях, объявленных на федеральном уровне.

Подсек. (з) (3) (В). Паб. L. 113–295, §221 (a) (27) (B), заменены «параграф (2)» на «параграфы (2) и (3)».

Подсек.(з) (4), (5). Паб. L. 113–295, §221 (a) (27) (A), измененное название пар. (5) как (4). Бывший пар. (4) переименован (3).

Подсек. (i) (1). Паб. L. 113–295, §221 (a) (27) (C) (i), вычеркнуто «(как определено в пункте (ii) подпункта (h) (3) (C))» после «зона бедствия». и «(как определено в пункте (i) такого подраздела)» после «федерально объявленного бедствия».

Подсек. (i) (4). Паб. L. 113–295, §221 (a) (27) (C) (ii), вычеркнут «(как определено в подпункте (h) (3) (C) (i)» после «федерально объявленного бедствия»).

Подсек. (i) (5). Паб. L. 113–295, §221 (a) (27) (C) (iii), добавлен п. (5).

2010 — Подст. (j) (2) (A). Паб. L. 111–147 вычеркнуты «за исключением того, что пункт (iv) подпункта (A) и подпункт (B) такого раздела не применяются» до точки.

2008 — Подст. (з) (1). Паб. L. 110–343, §706 (c), заменено «500 долларов США (100 долларов США для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2009 г.)» на «100 долларов США».

Подсек. (з) (3). Паб. L. 110–343, §706 (a) (1), добавлен п. (3). Бывший пар.(3) переименован (4).

Подсек. (з) (4). Паб. L. 110–343, §706 (a) (1), измененное название пар. (3) как (4). Бывший пар. (4) переименован (5).

Подсек. (з) (4) (В). Паб. L. 110–343, §706 (a) (2) (A), заменил «параграфы (2) и (3)» на «параграф (2)».

Подсек. (з) (5). Паб. L. 110–343, §706 (a) (1), измененное название пар. (4) как (5).

Подсек. (i) (1). Паб. L. 110–343, §706 (a) (2) (B), заменено «убыток, возникший в зоне бедствия (как определено пунктом (ii) подпункта (h) (3) (C)) и относящийся к объявленное на федеральном уровне бедствие (как определено в пункте (i) такого подраздела) »для« убытков, связанных со стихийным бедствием, произошедшим в районе, впоследствии определенном президентом Соединенных Штатов как основание для оказания помощи со стороны федерального правительства в соответствии с постановлением Роберта Т.Закон Стаффорда о помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайной помощи ».

Подсек. (i) (4). Паб. L. 110–343, §706 (a) (2) (C), заменено «объявленное на федеральном уровне бедствие (как определено в подпункте (h) (3) (C) (i))» на «объявленное президентом бедствие (как определено раздел 1033 (h) (3)) ».

2004 — Подсек. (i) (1), (k). Паб. В L. 108–311 перед «Законом о помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайной помощи» добавлено «Роберт Т. Стаффорд».

2000 — Подсек. (g) (3). Паб. L. 106–554, §1 (a) (7) [заголовок III, §318 (b) (2)], вычеркнуто последнее предложение заключительных положений, которое гласит: «Как используется в подпункте (A), Термин «акции» не включает неголосующие акции, размер которых ограничен и предпочтение отдается дивидендам.”

Подсек. (g) (3) (A). Паб. L. 106–554, §1 (a) (7) [раздел III, §318 (b) (1)], подпункт с поправками. (А) в общем. До внесения поправок подпункт. (A) гласит следующее: «Акции, обладающие не менее 80 процентами прав голоса всех классов его акций и не менее 80 процентами неголосующих акций каждого класса, принадлежат непосредственно налогоплательщику, и».

1997 — п. (i) (4). Паб. Л. 105–34 дополнен абз. (4).

1988 — Подсек. (i) (1), (k). Паб. Закон № 100–707 заменил «Закон о чрезвычайной помощи» на «Закон 1974 года».

Подсек. (l) (5) — (7). Паб. Л. 100–647 доп. П. (5) и (6), измененное обозначение бывшего пар. (6) как (7), и вычеркнуты бывшие абз. (5) который гласит: «Выборы». Любое избрание налогоплательщика в соответствии с настоящим подразделом может быть отменено только с согласия Секретаря и применяется ко всем убыткам налогоплательщика по вкладам в учреждении, в отношении которого такое избрание сделан.»

1986 — п. (h) (4) (E). Паб. L. 99–514, §1004 (a), добавлен подпункт. (E).

Подсек.(л), (м). Паб. L. 99–514, §905 (a), добавлен подст. (l) и переименовали бывшую подпункт. (l) как (m).

1984 — Подсл. (в) (3). Паб. L. 98–369, §711 (c) (2) (A) (i), расширенное ограничение на потери собственности, не связанные с сделкой, заключенной с целью получения прибыли.

Подсек. (час). Паб. L. 98–369, §711 (c) (2) (A) (ii), заменен заголовок «Учет прибылей и убытков от несчастных случаев» на «Потери от несчастных случаев и краж»; замененный абз. (1) Положение «ограничение на 100 долларов на несчастный случай» для бывшего пар.(1) Положение «общего правила», гласящее, что: «Любая потеря физического лица, описанная в подпункте (c) (3), допускается в течение любого налогового года только в той мере, в какой —

«(A) сумма убытков, понесенных такому лицу в результате каждого несчастного случая или каждой кражи, превышает 100 долларов США, и

«(B) совокупная сумма всех таких убытков, понесенных таким физическим лицом в течение налогового года (определенная после применения подпункта (A), превышает 10 процентов скорректированного валового дохода физического лица.»;

добавлен п. (2) Положение «Чистый убыток от несчастных случаев допускается только в том случае, если он превышает 10 процентов скорректированной валовой прибыли» и п. (3) Положения «Определения личного прироста и личного ущерба»; переименован в п. (4) бывший абз. (2) ловушка; добавлен пар. (4) (A) Положение «Личные потери от несчастных случаев, допустимые при расчете скорректированного валового дохода в размере личной выгоды от несчастных случаев»; переименован в п. (4) (B) бывший абз. (2) (A) положение о совместном возврате, заменяющее «Для целей данного раздела» на «Для целей ограничений в 100 долларов и 10 процентов, описанных в пункте (1)» и «индивидуальное» на «одно физическое лицо»; переименован в п.(4) (C) бывший абз. (2) (B), заменив в нем абзац «(2)» на «(1)»; и переименован в пар. (4) (D) бывший абз. (2) (С).

Паб. L. 98–369, §711 (c) (1), пар. (2) путем изменения обозначения подпар. (B) как (C) и добавив новый подпар. (B) относящиеся к определению скорректированного валового дохода в случае владений и трастов.

Подсек. (j) (3). Паб. L. 98–369, §42 (a) (4), заменено «раздел 1287» на «подраздел (d) раздела 1232».

Подсек. (k), (l). Паб.L. 98–369, §1051 (a), добавлен подст. (k) и переименовали бывшую подпункт. (k) как (l).

1982 — Подсек. (в) (3). Паб. L. 97–248, §203 (b), вставлено «кроме случаев, предусмотренных в подразделе (h)» перед словами «потери собственности» и исключены положения о том, что убытки, описанные в этом параграфе, допускаются только в той степени, в которой сумма убытков для такого лица, возникших в результате каждого несчастного случая или каждой кражи, превышала 100 долларов, что для целей ограничения в 100 долларов, когда муж и жена подали совместную декларацию в соответствии с разделом 6013 за тот налоговый год, в котором была допущена потеря, как вычет будет рассматриваться как одно физическое лицо, и что никакие убытки, описанные в этом пункте, не будут допускаться, если на момент подачи декларации такая потеря была заявлена для целей налога на наследство в декларации по налогу на наследство.

Подсек. (час). Паб. L. 97–248, §203 (a), добавлен подст. (h) в связи с несчастными случаями и кражами. Бывший подст. (h), в связи с потерями в результате бедствий, переименован в (i).

Подсек. (я). Паб. L. 97–248, §203 (a), прежний подст. (h), в связи с потерями в результате бедствий, как (i) в подст. (i), с изменением названия, в дальнейшем изменил обозначение существующих ненумерованных положений в пар. (1) и (2) в п. (1) в измененном виде заменено «принимать во внимание за налоговый год» на «вычитать за налоговый год» в п.(2) с измененным обозначением заменено «будет рассматриваться для целей настоящего раздела как произошедшее» на «будет считаться произошедшим», добавлен п. (3) и исключил положение о том, что вычет в соответствии с данным подразделом не может превышать такую часть убытка, которая могла бы быть вычтена в налоговом году, в котором произошел несчастный случай, на основании фактов, существующих на дату, когда налогоплательщик потребовал потеря. Бывший подст. (i), с указанием перекрестных ссылок, с измененным обозначением (j).

Подсек.(j). Паб. L. 97–248, §310 (b) (5), добавлен подст. (j) в связи с отказом в вычете убытков по определенным обязательствам, не оформленным в зарегистрированной форме. Бывший подст. (j), с указанием перекрестных ссылок, с измененным обозначением (k).

Паб. L. 97–248, §203 (a), прежний подст. (i) с указанием перекрестных ссылок как (j).

Подсек. (k). Паб. L. 97–248, §310 (b) (5), переименован в бывший подст. (j) с указанием перекрестных ссылок, как (k).

1976 — Подсек. (i), (j). Паб. L. 94–455 переименован в пп.(j) как подст. (я). Бывший подст. Пункт (i), касающийся собственности, конфискованной Кубой, был исключен.

1974 — п. (час). Паб. L. 93–288 заменил «Закон о помощи при стихийных бедствиях 1974 года» на «Закон о помощи при стихийных бедствиях 1970 года».

1972 — п. (час). Паб. Л. 92–418 зачеркнутый пар. (1) положения, относящиеся к убыткам, связанным с бедствием, произошедшим в течение периода, следующего за закрытием налогового года, и в срок, установленный законом для подачи налоговой декларации за налоговый год, или раньше, без учета продления срока, вычеркнуты п.(2) обозначение и вставлено «в связи с бедствием» перед «произошедшим в районе», а в конце второго предложения вставлено «на основании фактов, существующих на дату требования налогоплательщика о возмещении убытков».

Подсек. (з) (1). Паб. L. 92–336 заменил положения, относящиеся к убыткам, относящимся к стихийному бедствию, которое произошло в течение периода после закрытия налогового года и в последний день 6-го календарного месяца, начинающегося после закрытия налогового года, или до него, на положения, касающиеся на убытки, связанные со стихийным бедствием, произошедшим в течение периода, следующего за окончанием налогового года, и не позднее срока, установленного законом для подачи налоговой декларации за налоговый год, который определяется без учета какого-либо продления срока.

1971 — п. (g) (3). Паб. L. 91–687 заменил «акции, обладающие не менее 80 процентами прав голоса всех классов его акций и не менее 80 процентами каждого класса его неголосующих акций» на «не менее 95 процентов каждого класса его акций» в субпар. (A) и вставил в конце подраздела предложение, предусматривающее, что термин «акции», используемый в подпункте. (A), не включает неголосующие акции, размер которых ограничен и предпочтение отдается дивидендам.

Подсек. (i) (1).Паб. L. 91–677, §1 (a) (1), (2), вычеркнуто «или (2)» после «параграфа (1)» в п. (B) и заменил «один или несколько дней в периоде, начинающемся 31 декабря 1958 г. и заканчивающемся 16 мая 1959 г.» на «31 декабря 1958 г.».

Подсек. (i) (2) (B). Паб. L. 91–677, §1 (a) (3), заменив «один или несколько дней в течение периода, начинающегося 31 декабря 1958 г. и заканчивающегося 16 мая 1959 г.» на «31 декабря 1958 г.» и «первый день в том периоде, когда имущество находилось в собственности налогоплательщика »по состоянию на« 31 декабря 1958 года ».

Подсек. (i) (3). Паб. L. 91–677, §1 (a) (4), вычеркнутый подст. (i) (3), который разрешил выплату возмещения или кредита для любой переплаты, относящейся к применению абз. (1) при условии, что требование о таком возмещении или кредите было подано до 1 января 1965 г.

1970 — Подсек. (з) (2). Паб. Закон № 91–606 заменил «Закон о помощи при стихийных бедствиях 1970 года» на «разделы 1855–1855g раздела 42».

1964 — Подсек. (в) (3). Паб. L. 88–272, §208 (a), добавлено требование о том, что убытки должны превышать 100 долларов, чтобы подлежать вычету.

Подсек. (я). Паб. В L. 88–348 существующие положения определены как абз. (1) заменены положения, разрешающие физическим лицам, которые были гражданами США или иностранцами-резидентами на 31 декабря 1958 года, которые понесли любую потерю собственности до 1 января 1964 года, и которая не была убытком, описанным в п. (1) или (2) подст. (c), чтобы рассматривать такие убытки как убытки согласно подразделу. (c) (3), за исключением того, что в случае материального имущества, это имущество должно было принадлежать налогоплательщику и находиться на Кубе по состоянию на 1 декабря.31, 1958, для положений, которые разрешали любую потерю материального имущества рассматриваться как убыток от несчастного случая в подст. (c) (3), в нем и добавленные пп. (2) и (3).

Паб. L. 88–272, §238, добавлен подст. (я). Бывший подст. (i) переименован (j).

Подсек. (j). Паб. L. 88–272, §238, переименован в бывший подст. (i) как (j).

1962 — Подсек. (Привет). Паб. Л. 87–426 добавлен пп. (h) и переименовали бывшую подпункт. (h) как (i).

1958 — Подраздел. (g) (3) (B).Паб. L. 85–866, §7, заменено «аренда» на «аренда от».

Подсек. (з) (3), (4). Паб. L. 85–866, §57 (c) (1), добавлены пар. (3) и (4).

Подсек. (з) (5). Паб. L. 85–866, §202 (a), добавлен п. (5).

Дата вступления в силу поправки 2017 г.

Паб. L. 115–97, раздел I, §11044 (b), 22 декабря 2017 г., 131 Stat. 2088, при условии, что:

«Поправка, внесенная в этот раздел [поправка к этому разделу], применяется к убыткам, понесенным в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2017 года.”

Паб. L. 115–97, раздел I, §11050 (b), 22 декабря 2017 г., 131 Stat. 2089, при условии, что:

«Поправка, внесенная в этот раздел [поправка к этому разделу], применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 2017 года».

Дата вступления в силу поправки 1986 г.

Поправка разделом 905 (а) Pub. L. 99–514, применимые к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1981 г., см. Раздел 905 (c) (1) Pub. L. 99–514 с поправками, изложенными в примечании к разделу 451 этого заголовка.

Паб.L. 99–514, раздел X, §1004 (b), 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2388, при условии, что:

«Поправка, внесенная в этот раздел [поправка к этому разделу], применяется к убыткам, понесенным в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 1986 года».

Дата вступления в силу поправки 1984 г.

Поправка разделом 42 (a) (4) Pub. L. 98–369, применимые к налоговым годам, заканчивающимся после 18 июля 1984 г., см. Раздел 44 Pub. L. 98–369, установленный в качестве примечания к дате вступления в силу в соответствии с разделом 1271 настоящего заголовка.

Поправка разделом 711 (c) (1) Pub.L. 98–369, действующий, как если бы он включен в положение Закона о налоговом равенстве и налоговой ответственности 1982 г., Pub. L. 97–248, к которому относится такая поправка, см. Раздел 715 Pub. L. 98–369, изложенный в виде примечания к разделу 31 этого заголовка.

Паб. Л. 98–369, разд. A, раздел VII, §711 (c) (2) (A) (v), 18 июля 1984 г., Закон 98. 945, при условии, что:

«Поправки, внесенные в этот подпункт [изменяющие данный раздел и разделы 873, 931 и 1231 настоящего заголовка], применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1983 года.”

Паб. Л. 98–369, разд. A, раздел X, §1051 (b), 18 июля 1984 г., Закон 98. 1045, при условии, что:

«Поправка, внесенная в подпункт (а) [поправка к этому разделу], применяется к налоговым годам, заканчивающимся после 31 декабря 1981 года, в отношении резиденций в районах, определенных Президентом Соединенных Штатов, после этой даты. , чтобы гарантировать помощь со стороны федерального правительства в соответствии с Законом о ликвидации последствий стихийных бедствий 1974 г. [42 USC 5121 и след.] ». Дата вступления в силу поправки 1982 г.

Паб. L. 97–248, раздел II, §203 (c), сен.3, 1982, 96 Stat. 422, с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, §2, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2095, при условии, что:

«Поправки, внесенные в этот раздел [поправки к этому разделу], применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1982 года. Такие поправки также применяются к последнему налоговому году налогоплательщика, начинающемуся до 1 января 1983 года, исключительно для целей определения суммы, допустимой в качестве вычета в отношении любых убытков, учтенных в этом году по причине выборов в соответствии с разделом 165 (i) Налогового кодекса 1986 года [ранее I.R.C. 1954] (с поправками, внесенными данным разделом) ».

Поправка разделом 310 (b) (5) Pub. L. 97–248, применимые к обязательствам, выпущенным после 31 декабря 1982 г., за исключением некоторых варрантов, см. Раздел 310 (d) Pub. L. 97–248, изложенный в виде примечания к разделу 103 этого заголовка.

Дата вступления в силу поправки 1972 г.

Паб. L. 92–418, §2 (c), 30 августа 1972 г., 86 Stat. 657, частично при условии, что:

«Поправка, внесенная в подраздел (а) [поправка к этому разделу], применяется к бедствиям, произошедшим после 31 декабря 1971 года, в налоговые годы, заканчивающиеся после такой даты.”

Паб. L. 92–336, §2 (b), 1 июля 1972 г., 86 Stat. 406, при условии, что:

Дата вступления в силу поправки 1971 г.

Паб. L. 91–687, §2, 12 января 1971 г., 84 Stat. 2071, при условии, что:

«Поправки, внесенные настоящим Законом [поправки к этому разделу], применяются в отношении налоговых лет, начинающихся 1 января 1970 года или после этой даты.”

Паб. L. 91–677, §1 (b) (1), 12 января 1971 г., 84 Stat. 2061, при условии, что:

«Поправки, внесенные в подраздел (а) [поправки к этому разделу], применяются в отношении убытков, понесенных в налоговые годы, закончившиеся после 31 декабря 1958 года».

Дата вступления в силу поправки 1970 г.

Паб. L. 91–606, раздел III, §304, 31 декабря 1970 г., 84 Stat. 1760, при условии, что:

«Настоящий Закон [вводящий в действие разделы с 4401 по 4485 раздела 42« Общественное здравоохранение и социальное обеспечение », вносящие поправки в этот раздел, разделы 5064 и 5708 настоящего раздела, разделы 1706e, 1709, 1715 l раздела 12, Банки и банковское дело, разделы 241–1, 646 и 758 Раздела 20, Образование, раздел 1820 [теперь 3720] Раздела 38, Пособия для ветеранов, раздел 461 бывшего Раздела 40, Общественные здания, собственность и работы, примечание к разделу 1681 Раздела 42, отменяющий разделы 1855–1855g, 1855aa, 1855aa note, 1855bb до 1855ii, 1855aaa, 1855aaa note, 1855bbb– 1855nnn Раздела 42 и раздел 1926 Раздела 7, Сельское хозяйство, а также положения о введении в действие, изложенные в примечаниях к разделу 4401 и раздел 4434 Раздела 42] вступает в силу немедленно после его вступления в силу [Дек.31, 1970], за исключением того, что разделы 226 (b), 237, 241, 252 (a) и 254 [разделы 4436 (b), 4456, 4460, 4482 (a) и 4484 Раздела 42, соответственно] должны принимать вступают в силу с 1 августа 1969 года, а разделы 231, 232 и 233 [разделы 4451, 4452 Раздела 42 и поправки к разделу 1820 [теперь 3720] Раздела 38 соответственно] вступают в силу с 1 апреля 1970 года ». Дата вступления в силу поправки 1964 г.

Паб. L. 88–272, раздел II, §208 (b), 26 февраля 1964 г., 78 Stat. 43, при условии, что:

«Поправка, внесенная в подраздел (а) [поправка к этому разделу], применяется к убыткам, понесенным после 31 декабря 1963 года, в налоговые годы, заканчивающиеся после такой даты.”

Паб. L. 88–348, §3 (b), 30 июня 1964 г., 78 Stat. 238, при условии, что:

«Поправка, внесенная в подраздел (а) [поправка к этому разделу], применяется в отношении убытков, понесенных в налоговые годы, закончившиеся после 31 декабря 1958 г.»

Дата вступления в силу поправки 1962 г.

Паб. L. 87–426, §2 (b), 31 марта 1962 г., 76 Stat. 51, при условии, что:

«Поправки, внесенные в этот раздел [поправки к этому разделу], вступают в силу в отношении любого бедствия, произошедшего после 31 декабря 1961 года.”

Дата вступления в силу поправки 1958 г.

Паб. L. 85–866, раздел I, §1 (c), 2 сентября 1958 г., 72 Stat. 1606, с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, §2, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2095, при условии, что:

«Если иное прямо не предусмотрено — «(1) поправки, внесенные этим заголовком в подзаголовок A Налогового кодекса 1986 года [ранее I.R.C. 1954 г.] (в отношении подоходного налога) [принятие статьи 558 настоящего раздела и внесение поправок в этот раздел и разделы 152, 166, 168, 170, 172, 213, 337, 404, 421, 535, 545, 556, 582, 611, 613 , 851, 1015, 1031, 1033, 1034, 1053, 1232, 1233, 1234, 1237, 1341 и 1347 настоящего раздела] применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1953 г. и заканчивающимся после 16 августа 1954 г .; а также «(2) поправки, внесенные этим заголовком в подзаголовок F такого Кодекса (касающиеся процедуры и администрирования) [вводят в действие разделы 7513 и 7514 этого заголовка и вносят поправки в разделы 6013, 6015, 6212, 6325, 6338, 6339, 6501, 6504, 6511, 6601, 6652, 6653, 6851, 6871, 7213, 7324, 7325 и 7422 настоящего раздела] вступают в силу с 17 августа 1954 г., и такой подзаголовок с внесенными в него поправками применяется в соответствии с разделом 7851 Налогового кодекса. 1986 года ».

Поправка разделом 57 (c) (1) Pub. Положение 85–866, применимое к налоговым годам, начинающимся после 2 сентября 1958 г., см. Раздел 57 (d) Pub. L. 85–866, изложенный в виде примечания к разделу 243 этого заголовка.

Переходное правило для поправки 1984 г.

Паб. Л. 98–369, разд. A, раздел VII, §711 (c) (2) (B), 18 июля 1984 г., Закон 98. 945, с изменениями, внесенными Pub. L. 99–514, §2, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2095, при условии, что:

«В случае налоговых лет, начинающихся до 1 января 1984 г. — «(я) Для целей пункта (1) (B) раздела 165 (h) Налогового кодекса 1986 года [ранее I.R.C. 1954], скорректированный валовой доход определяется без учета применения статьи 1231 такого Кодекса к любой прибыли или убытку от принудительного преобразования собственности, описанного в подразделе (c) (3) статьи 165 такого Кодекса, возникшего в результате пожара, шторм, кораблекрушение, несчастный случай или кража. «(Ii)

Раздел 1231 такого Кодекса применяется после применения пункта (1) статьи 165 (h) такого Кодекса ».

Разъяснение режима финансовой помощи FSLIC

Паб.L. 103–66, раздел XIII, §13224, 10 августа 1993 г., 107 Stat. 485, при условии, что:

«(А) Общее правило. — Для целей главы 1 Налогового кодекса 1986 года — «(1) любая помощь FSLIC в отношении любой потери основной суммы, капитала или аналогичной суммы при отчуждении любого актива должна приниматься во внимание в качестве компенсации за такую потерю для целей раздела 165 такого Кодекса, и «(2)

любая помощь FSLIC в отношении любого долга должна приниматься во внимание для целей разделов 166, 585 или 593 такого Кодекса при определении того, является ли такой долг бесполезным (или в какой степени такой долг является бесполезным) и при определении суммы любого пополнения резерва на покрытие безнадежных долгов, возникающего из-за непригодности или частичной непригодности таких долгов.

«(B) Помощь FSLIC.— Для целей данного раздела термин «помощь FSLIC» означает любую помощь (или право на помощь) в отношении жилищно-строительной и ссудной ассоциации (как определено в разделе 7701 (а) (19) такого Кодекса без учета подпункта ( C) из этого) в соответствии с разделом 406 (f) Национального жилищного закона [бывший 12 USC 1729 (f)] или [бывший] раздел 21A Закона о федеральном жилищном ссудном банке [12 U.S.C. 1441a] (или в соответствии с любым аналогичным положением закона). «(C) Дата вступления в силу.- «(1) В целом. — Если иное не предусмотрено в этом подразделе — «(А)

Положения данного раздела применяются к налоговым годам, заканчивающимся 4 марта 1991 г. или после этой даты, но только в отношении помощи FSLIC, не зачисленной до 4 марта 1991 г.

«(B)

Если какая-либо помощь FSLIC, не зачисленная до 4 марта 1991 г., относится к понесенному убытку или списанию в налоговом году, закончившемся до 4 марта 1991 г., для целей определения суммы любого перенесенного чистого операционного убытка на налогооблагаемую за год, заканчивающийся 4 марта 1991 г. или позднее, положения настоящего раздела применяются к такой помощи для целей определения суммы чистых операционных убытков за налоговый год, в котором такие убытки были понесены или были списаны долги.За исключением случаев, предусмотренных в предыдущем предложении, этот раздел не применяется к какой-либо помощи FSLIC в отношении понесенных убытков или списаний в налоговом году, закончившемся до 4 марта 1991 г.

«(2) Исключения.— Положения этого раздела не применяются к какой-либо помощи, в отношении которой были внесены поправки, внесенные в соответствии с разделом 1401 (a) (3) Закона о реформе, восстановлении и правоприменении финансовых учреждений 1989 года [Pub. Применяются L. 101–73, изменяющие раздел 597 этого заголовка и отменяющие положения, изложенные в примечании к разделу 597 этого заголовка].” Переплата или недоплата по налогу в связи с некоторыми поправками Pub. Л. 99–514 или Pub. Л. 100–647

Паб. L. 100–647, раздел I, §1009 (d) (4), 10 ноября 1988 г., 102 Stat. 3450, при условии, что:

«Если в день вступления в силу настоящего Закона [ноябрь. 10, 1988] (или в любое время до 1 года после такой даты вступления в силу) кредит или возмещение любой переплаты налога, относящейся к поправкам, внесенным разделом 905 Закона о реформе [раздел 905 Pub. L. 99–514, вносящие поправки в этот раздел и раздел 451 этого заголовка] или этим подразделом [с внесением изменений в этот раздел и раздел 451 этого заголовка и положения, изложенные в примечании к разделу 451 этого заголовка] (или оценка любого недоплата налога, связанного с этим) запрещена каким-либо законом или верховенством закона — «(А)

кредит или возмещение любой такой переплаты, тем не менее, может быть произведено, если претензия, следовательно, [sic] подана до даты, которая наступит через 1 год после такой даты вступления в силу, и

«(B) Оценка

любой такой недоплаты, тем не менее, может быть произведена, если она произведена до даты, которая наступит через 1 год после даты вступления в силу.”

Удержание для администрации автобуса и экспедитора

Паб. L. 99–514, раздел II, §243, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2182, с изменениями, внесенными Pub. L. 100–647, раздел I, §1002 (j), 10 ноября 1988 г., 102 Stat. 3371, при условии, что:

«(A) Администрация автобусных перевозок. «(2) Изменения. — Для целей пункта (1), статья 266 такого закона применяется — «(А)

, заменив «1 июля 1980 г.» на «19 ноября 1982 г.» в каждом месте, где оно встречается, и

«(B)

, заменив «ноябрь 1982 года» на «июль 1980 года» в его подпункте (а).

«(3) Определение органа управления автобусами. — Для целей данного подраздела и статьи 266 такого Закона термин« орган управления автобусами »означает: «(А) свидетельство или разрешение, принадлежащее обычному автоперевозчику или контрактному перевозчику пассажиров, которое было выдано в соответствии с подразделом II главы 109 раздела 49 Кодекса США, и «(B)

свидетельство или разрешение автомобильного перевозчика, разрешающее перевозку пассажиров в качестве обычного перевозчика по регулярным маршрутам внутригосударственной торговли, выданное соответствующим государственным органом.

«(B) Эксплуатационный орган экспедитора. «(2) Изменения. — Изменения, упомянутые в этом параграфе: «(A) 60-месячный период. — 60-месячный период, упомянутый в статье 266 (a) такого закона, должен начинаться с более позднего из — «(я)

месяц дерегулирования или

«(Ii)

по выбору налогоплательщика, 1-й месяц 1-го налогового года налогоплательщика, начинающийся после месяца дерегулирования.

«(B) Полномочия должны быть сохранены с начала 60-месячного периода.-

Эксплуатирующая организация автомобильного перевозчика не принимается во внимание, если такие полномочия не принадлежат налогоплательщику в начале 60-месячного периода, применимого к налогоплательщику в соответствии с подпунктом (A).

«(C) Скорректированная база не должна превышать скорректированную базу на начало 60-месячного периода.

Скорректированный базис, принятый во внимание в отношении любого органа управления автомобильным перевозчиком, не должен превышать скорректированный базис такого полномочия на начало 60-месячного периода, применимого к налогоплательщику в соответствии с подпунктом (A).

«(3) Месяц дерегулирования.

Для целей этого раздела термин «месяц дерегулирования» означает месяц, в котором министр финансов или его представитель определяет, что был принят федеральный закон, дерегулирующий отрасль экспедирования грузов.

«(C) Специальное правило для автомобильного перевозчика.

В случае корпорации, которая была зарегистрирована 29 декабря 1969 года в штате Делавэр, несмотря на любые другие положения закона, допускается вычет за налоговый год налогоплательщика, начинающийся в 1980 году, в сумме, равной 2 705 188 долларов за весь ущерб, возникший из-за снижения стоимости его автотранспортных средств в связи с дерегулированием.

«(E) Даты вступления в силу. «(1) Орган управления автобусами. «(A) В целом.

Подраздел (а) применяется к налоговым годам, заканчивающимся после 18 ноября 1982 года.

«(B) Срок давности.

Если возмещение или кредитование любой переплаты налога, являющейся результатом подпункта (а), предотвращено в любое время не позднее даты, которая составляет 1 год после даты вступления в силу настоящего Закона [Oct. 22, 1986] посредством действия любого закона или верховенства закона (включая res judicata), возврат или зачисление такой переплаты (в той степени, которая связана с применением такого подраздела), может быть произведено, невзирая на такой закон или верховенство закона. или разрешено, если поэтому требование [sic] подано не позднее даты, которая составляет 18 месяцев после даты вступления в силу.

«(2) Эксплуатационный орган экспедитора.

Подраздел (b) применяется к налоговым годам, заканчивающимся после месяца, предшествующего месяцу дерегулирования ».

Удержание для управляющих органов автомобильного перевозчика

Паб. L. 97–34, раздел II, § 266, 13 августа 1981 г., 95 Stat. 265, с поправками, внесенными Pub. L. 97–424, раздел V, §517 (a), 6 января 1983 г., 96 Stat. 2183; Паб. L. 97–448, раздел I, §102 (n), 12 января 1983 г., 96 Stat. 2374; Паб. L. 99–514, §2, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2095, при условии, что:

«(А) Общее правило.- Для целей главы 1 Налогового кодекса 1986 года [ранее I.R.C. 1954] [настоящая глава], при расчете налогооблагаемого дохода налогоплательщика, который на 1 июля 1980 г. владел одним или несколькими органами управления автотранспортными средствами, сумма, равная совокупной скорректированной базе всех органов управления автотранспортными средствами, принадлежащих налогоплательщику. 1 июля 1980 г. или приобретенные после этого в соответствии с обязательным контрактом, действующим с 1 июля 1980 г., допускается в виде вычета по тарифу в течение 60 месяцев.Такой 60-месячный период начинается с июля 1980 года (или, если позже, с месяца, в котором он был приобретен), или, по выбору налогоплательщика, с первого месяца первого налогового года налогоплательщика, начинающегося после 1 июля 1980 года. «(B) Определение эксплуатирующего органа автомобильного перевозчика. Для целей этого раздела термин «эксплуатационная организация автомобильного перевозчика» означает сертификат или разрешение, принадлежащее автоперевозчику или контрактному перевозчику имущества и выданное в соответствии с подразделом II главы 109 раздела 49 Кодекса Соединенных Штатов.«(C) Особые правила. «(1) Скорректированная база. Для целей Налогового кодекса 1986 года в скорректированную основу любого органа управления автотранспортными средствами, принадлежащего налогоплательщику на 1 июля 1980 года, должны быть внесены надлежащие корректировки на суммы, допустимые в качестве вычета в соответствии с настоящим разделом. «(2) Определенные приобретения акций. «(A) В целом. — В соответствии с правилами, предписанными Министром финансов или его представителем, и по выбору держателя полномочий, в любом случае, когда корпорация — «(я)

1 июля 1980 г. или ранее (или после этой даты в соответствии с обязательным контрактом, действующим на эту дату), приобретенные акции корпорации, которая прямо или косвенно владела любым органом управления автомобильным перевозчиком на момент такого приобретения, и

«(Ii)

могла бы распределить на основе таких полномочий ту часть стоимостной базы приобретающей корпорации в таких акциях, относящуюся к таким полномочиям, если бы приобретающая корпорация получила такие полномочия при ликвидации приобретенной корпорации сразу после такого приобретения и такого распределения было бы правильным в соответствии с разделом 334 (b) (2) такого Кодекса,

держатель полномочий может, для целей данного раздела, выделить часть базы приобретающей корпорации в акциях приобретенной корпорации на основе таких полномочий таким образом, как Секретарь может предписать в таких правилах.

«(B) Обращение с некоторыми налогоплательщиками, не являющимися корпоративными налогоплательщиками. — В соответствии с правилами, установленными министром финансов или его представителем, и по выбору держателя полномочий, в любом случае, когда — «(я)

некорпоративный налогоплательщик или группа некорпоративных налогоплательщиков 1 июля 1980 г. или ранее, приобретенные за одну покупку в корпорации, которая прямо или косвенно владела любым органом управления автотранспортными средствами на момент такого приобретения, и

«(Ii)

приобретение, указанное в пункте (i), удовлетворяло бы требованиям подпункта (A), если бы акции были приобретены корпорацией,

тогда для целей подпунктов (A) и (C) некорпоративный налогоплательщик или группа некорпоративных налогоплательщиков, упомянутых в пункте (i), должны рассматриваться как корпорация.Предыдущее предложение применяется только в том случае, если такой некорпоративный налогоплательщик (или группа некорпоративных налогоплательщиков) на 1 июля 1980 г. владел акциями, составляющими контроль (в значении статьи 368 (c) Налогового кодекса 1986 г.) корпоративного холдинга ( прямо или косвенно) эксплуатирующий орган автомобильного перевозчика. «(C) Корректировка к базису.

В соответствии с правилами, предписанными Министром финансов или его представителем, должна быть произведена надлежащая корректировка базы акций или других активов в порядке, предусмотренном такими правилами, чтобы учесть любое распределение в соответствии с подпунктом (A).

«(3) Применяется статья 381 внутреннего налогового кодекса 1986 года. Для целей раздела 381 Налогового кодекса 1986 года любой элемент, описанный в этом разделе, должен рассматриваться как элемент, описанный в подразделе (c) такого раздела 381. «(D) Дата вступления в силу.

Положения этого раздела применяются к налоговым годам, заканчивающимся после 30 июня 1980 г. »

[Pub. L. 97–424, раздел V, §517 (b), 6 января 1983 г., 96 Stat. 2184, при условии, что:

«Поправка, внесенная в соответствии с подразделом (а) [добавление подраздела.(c) (2) (B) настоящего примечания] применяется к налоговым годам, заканчивающимся после 30 июля 1980 г. »

] Налоговый режим некоторых ссуд на случай стихийных бедствий 1972 года

Паб. L. 94–455, раздел XXI, §2103, 4 октября 1976 г., 90 Stat. 1900, с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, §2, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2095, при условии, что:

«(А) Применение Раздела. — Этот раздел применяется к любому физическому лицу — «(1) которому был разрешен вычет в соответствии с разделом 165 Налогового кодекса 1986 года [ранее I.R.C. 1954] (в отношении убытков) за убытки, связанные с бедствием, произошедшим в течение календарного 1972 года, которое было определено Президентом в соответствии со статьей 102 Закона 1970 года о помощи при стихийных бедствиях как основание для оказания помощи при бедствиях со стороны федерального правительства.«(2) кто в связи с такой катастрофой — «(B)

полученный доход в виде компенсации (не учитываемой при расчете суммы вычета) за такой убыток при урегулировании любого иска налогоплательщика к лицу в связи с деликтной ответственностью этого лица за повреждение или уничтожение имущества этого налогоплательщика в связи с катастрофой, и

«(3)

, который выбирает (в такое время и таким образом, как министр финансов или его представитель могут предписывать правила) пользоваться преимуществами этого раздела.

«(B) Последствия выборов. — В случае любого лица, к которому применяется данный раздел: «(1) налог, взимаемый главой 1 Налогового кодекса 1986 года за налоговый год, в котором учитываемый доход получен или начислен, относящийся к такому доходу, не должен превышать дополнительный налог в соответствии с такой главой, который подлежал бы уплате за год, в котором был произведен вычет за убыток, если такой вычет не производился за такой год, «(2)

любая сумма налога, наложенного главой 1, относящаяся к принятому во внимание доходу, который на 1 октября 1975 г. не был выплачен, может быть уплачен тремя равными ежегодными платежами (при этом первый такой платеж должен быть выплачен 15 апреля 1977 г.), и

«(3)

никакие проценты за недостачу не выплачиваются за любой период до 16 апреля 1977 г., если такой недостаток связан с получением такой компенсации, и никакие проценты по любому взносу, указанному в параграфе (2), не выплачиваются за любой период до 16 апреля 1977 г. период до даты уплаты такого взноса.

«(C) Доход, принятый на учет. — Для целей этого раздела учитываемый доход: «(1) в случае лица, указанного в подпункте (a) (2) (A), сумма дохода (не более 5000 долларов США), относящаяся к аннулированию ссуды на случай стихийных бедствий в соответствии с разделом 7 Закона о малом бизнесе или экстренной ссуды в соответствии с подзаголовком C Закона о консолидированном сельском хозяйстве и развитии сельских районов, полученным в результате стихийного бедствия, описанного в подразделе (a) (1), или «(2)

в случае физического лица, указанного в подпункте (a) (2) (B), сумма компенсации (не превышающая 5000 долларов США) за убытки при урегулировании любого требования налогоплательщика к лицу в отношении ответственности этого лица в деликт за повреждение или уничтожение собственности этого налогоплательщика в связи со стихийным бедствием, описанным в подразделе (а) (1).

«(D) Поэтапный отказ, если скорректированный валовой доход превышает 15 000 долларов США.

Если за налоговый год, для которого был произведен вычет убытков, скорректированный валовой доход физического лица превысил 15000 долларов, предел в 5000 долларов, установленный в параграфе (1) или (2) подраздела (c) (в зависимости от того, что применяется), должен быть уменьшен на один доллар за каждый доллар, если такой скорректированный валовой доход превышает 15 000 долларов. В случае, если женатый человек подает отдельную декларацию, предыдущее предложение применяется путем замены «15 000 долларов» «7500 долларов».

«(E) Срок давности.

Если возврат или зачет любой переплаты подоходного налога, возникшей в результате выбора, сделанного в соответствии с настоящим разделом, невозможен на дату вступления в силу настоящего Закона [окт. 4, 1976], или в любое время в течение одного года после такой даты, в силу действия любого закона или верховенства закона, возврат или кредит такой переплаты (в той мере, в какой это связано с таким избранием), тем не менее, может быть произведен или допускается, если претензия по этому поводу подана в течение одного года после такой даты. Если налогоплательщик делает выбор в соответствии с настоящим разделом и если оценка любого дефицита за любой налоговый год, возникшего в результате такого выбора, не допускается на дату вступления в силу настоящего Закона [октябрь.4, 1976], или в любое время в течение одного года после такой даты, в силу действия любого закона или нормы права, такая оценка (в той степени, в какой это относится к таким выборам), тем не менее, может быть произведена, если она сделана в течение одного года после такая дата. »

Возврат или кредит переплаты; Время подачи иска; Интерес

Паб. L. 91–677, §1 (b) (2), 12 января 1971 г., 84 Stat. 2061, санкционированное возмещение или кредит переплаты в связи с поправками, внесенными в пп. (а) к подп. (i) данного раздела, если претензия по этому поводу была подана после января.12 января 1971 г. и до 1 июля 1971 г. без процентов за любой период до 1 января 1972 г.

Сообщать или не сообщать об отчетных операциях

IRS любопытный. Они хотят, чтобы вы обо всем доложили! Они хотите знать, сколько вы зарабатываете, сколько тратите, как вы это рассчитываете, и скоро. Хотя простое включение суммы и метода оценки позволит достаточно для большинства цифр в вашей налоговой декларации, это подмножество транзакции, о которых IRS хочет получить немного больше информации.Эти транзакции называются отчетных операций . Хотя транзакции, подлежащие отчетности, в среднем, скорее всего, не происходят. налоговая декларация человека, это те типы налоговых правил, которые могут постепенно увеличиваться на вас, поскольку вы увеличиваете свой доход, будь то благодаря новому бизнесу предприятие, увеличение дохода или наследство. Итак, что же такое отчетных транзакций ? По данным казначейства Правило Раздел 1.6011-4, t отчетный транзакции делятся на пять категорий.

Котируемые транзакции — транзакция, являющаяся такая же или похожая на операцию по уклонению от уплаты налогов, как определено в уведомлении IRS, регулирование или другое опубликованное руководство. IRS ведет список признанных и незаконные транзакции на https://www.irs.gov/busshops/corporations/ перечисленные сделки.
Конфиденциальные транзакции — транзакция между налогоплательщиком и консультантом при уплате минимального вознаграждения за ограничение раскрытия информации налогового режима или налоговых стратегий для защиты налоговых рекомендаций консультанта.
Сделки с договорной защитой — а транзакция, обеспечивающая налогоплательщику возврат (полный или частичный), если предполагаемый результат или выгода от транзакций не получены.
Убыточные операции — убыток по разделу 165 — убыток из-за заключения пари, кражи, капитала, бесполезных ценных бумаг, катастрофы, неплатежеспособности финансовые учреждения — покрытие минимальной суммы убытка, зависящей от налогоплательщика. статус юридического образования как физическое лицо, траст, партнерство, S корпорация и корпорации
Сделки, в совершении которых имеется заинтересованность — операции, которые IRS определила сделку, в совершении которой имеется заинтересованность, уведомлением, постановлением или другие опубликованные руководства.IRS ведет список транзакций, в которых есть заинтересованность. на https://www.irs.gov/bus предприятиях/corporations/transactions-of-interest.

Вот несколько бесплатных советов: сообщайте об этих транзакциях . Используйте форму IRS 8886, которая в основном две страницы IRS с запросом о том, как и кто взимает соответствующий налог выгода. Но, если вы так склонны не сообщать об этих транзакциях, IRS имеет штраф за отказ от раскрытия информации о транзакциях, подлежащих отчетности. В штраф составляет 75% от уменьшения суммы налога, указанной в результате транзакции или налог, который возник бы, если бы сделка учитывалась в отношении федерального налога целей.Максимальный штраф варьируется в зависимости от типа сообщаемого транзакции, с наибольшим штрафом в размере 100 000 долларов США для физических лиц / 200 000 долларов США. для всех других лиц для перечисленных транзакций.

Цель формы IRS 8949

Каждый раз, когда вы продаете или обмениваете основные активы, такие как акции, земля и произведения искусства, вы должны сообщать о сделке в своей федеральной налоговой декларации. Для этого вам необходимо заполнить форму 8949: Продажа и другое отчуждение основных средств.У вас могут быть прибыли или убытки, транзакции могут быть краткосрочными или долгосрочными, и эта информация должна быть разбита, чтобы применить правильный налоговый режим к чистым результатам.

Таблица D формы 1040 используется для отчета о большинстве операций по приросту (или убытку) капитала. Но прежде чем вы сможете указать свою чистую прибыль или убыток в Графике D, вам необходимо заполнить форму 8949.

Ключевые выводы

Любой, кто продает или обменивает капитальные активы, такие как акции, землю или произведения искусства, должен заполнить форму 8949.
В форме должны быть указаны как краткосрочные, так и долгосрочные операции.
Необходимо указать сведения о транзакции, включая дату приобретения и отчуждения, выручку от продажи и корректировку на прибыль или убыток.
Форма должна сопровождаться заполненным Приложением D.

Обзор формы 8949: Продажа и другое отчуждение основных средств

Двухстраничная форма состоит из двух частей: части I для краткосрочных транзакций и части II для долгосрочных транзакций.Продажа или налогооблагаемый обмен, которые происходят более чем через 12 месяцев с даты приобретения актива, являются долгосрочными, а продажа в течение 12 месяцев или менее — краткосрочными.

Все страницы формы 8949 доступны на веб-сайте IRS.

Период владения капитальными активами начинается на следующий день после получения имущества и заканчивается в день его отчуждения.

Форма отражает информацию о транзакциях, которые вы получаете в форме 1099-B: Доходы от брокерских и бартерных транзакций, а также из ваших собственных записей.Взаимодействие с другими людьми

Как сообщать о краткосрочных сделках

Есть три поля, которые используются для обозначения того, было ли сообщено о транзакции в IRS и как вы определили налоговую базу для своего актива. Обычно налоговой базой является ваша стоимость, но это может быть что-то другое, если вы получили имущество в дар, по наследству или иным образом. Эти три коробки:

Транзакции и ваша база переданы в IRS (Box A). Вы знаете это, потому что в полученной вами форме 1099-B указывается эта информация.
Транзакции и ваша база не сообщаются в IRS (вставка B).
Транзакции (но не на вашей основе), о которых не сообщается в IRS (вставка C). Например, если вы продали картину частному коллекционеру за наличные, о транзакции не сообщается в IRS.

Вы должны использовать отдельную форму 8949 для каждого флажка, который вы отметили. Итак, если вы отметите все три поля, вы сообщаете о краткосрочных транзакциях в трех отдельных формах. В каждой форме есть место для 14 транзакций, поэтому, если у вас их больше 14, вам понадобятся дополнительные формы.

После заполнения формы (форм) суммируются суммы в каждом столбце. Чистый результат заносится в Таблицу D следующим образом:

Если отмечено поле A: строка 1b приложения D
Если установлен флажок B: строка 2 приложения D
Если установлен флажок C: строка 3 приложения D

Как сообщать о долгосрочных сделках

Часть II для долгосрочных транзакций является зеркальным отражением Части I для краткосрочных транзакций. Опять же, вам необходимо использовать отдельную форму 8949 для каждого флажка, отмеченного в отношении транзакций и базы, сообщаемой в IRS.

Сделки и ваша основа сообщаются в IRS (Box D). Вы знаете это, потому что в полученной вами форме 1099-B указывается эта информация.
Транзакции (но не основание), о которых было сообщено в IRS (вставка E). Вы должны определить свою основу на основе ваших собственных записей (например, товарных чеков, подтверждений).
Операции, о которых не сообщалось в IRS (вставка F). Например, если вы продали пустой лот за наличные, о транзакции не сообщается в IRS.

После заполнения формы (форм) суммируются суммы в каждом столбце.Чистый результат заносится в Таблицу D следующим образом:

Если отмечено поле D: строка 8b приложения D
Если установлен флажок E: строка 9 приложения D
Если установлен флажок F: строка 10 приложения D

Сделки могут быть объединены или указаны в отдельных формах для супругов, подающих совместную декларацию.

Информация, необходимая для каждой транзакции

Для каждой транзакции, независимо от того, краткосрочная она или долгосрочная, вам необходимо предоставить семь частей информации:

Описание собственности (столбец A).Например, если вы продали акции, введите 100 шилл. X Corp.
Дата, когда вы его приобрели — месяц, день, год (столбец B) . Например, если вы купили акции 12 августа 2017 г., введите 08-12-17.
Дата продажи или иного отчуждения собственности из (столбец C). Введите дату так же, как указано выше.
Выручка от продажи (столбец D). Обычно это продажная цена.
Стоимость или другая основа (столбец E). Как описано ранее, в основе обычно лежит то, что вы заплатили за актив.Однако может быть и другое. Основа подробно объяснена в Публикации IRS 551: Основа активов.
Поправка на прибыль или убыток (столбцы F и G). Может и не быть, но если есть корректировка, введите код из инструкций в форму 8949 и сумму корректировки. Например, если вы отметили поле A, но IRS сообщило вашу базу неверно, вы можете ввести базу данных IRS в столбце E, код B в столбце F и указать правильную базу в столбце G.Правильный базис используется для расчета прибыли или убытка (см. Ниже).
Прибыль или убыток (столбец H) . Это разница между выручкой и базой. Если выручка превышает вашу налоговую базу, вы получаете прибыль. Если выручка меньше вашей налоговой базы, вы понесете убыток.

Заполнение электронной формы

Если вы используете программное обеспечение для подготовки формы 1040 (или пользуетесь платным составителем), информация от брокерских фирм, паевых инвестиционных фондов и других финансовых учреждений может быть перенесена в вашу налоговую декларацию, что сэкономит вам время на ввод информации и исключит возможность ее подачи. ошибки при вводе информации.Программное обеспечение запрашивает у вас необходимую информацию (ваш пароль или другую информацию для входа), чтобы транзакции были извлечены и отражены в вашей форме (формах).

Итог

Отчетность о приросте капитала и убытках по форме 8949 не всегда проста. Вы можете найти дополнительную информацию о приросте капитала и убытках в Публикации IRS 544: Продажа и другое отчуждение активов. В случае сомнений проконсультируйтесь с налоговым консультантом.

Счет 99 Прибыли и убытки: типовые проводки по счету

Счет 99 Прибыли и убытки

Чрезвычайные доходы и расходы

Налог на прибыль

Налоговые санкции

Закрытие счета 99 по итогам года

Инструкция 99 счет

Типовые проводки по 99 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Как отразить убытки прошлых лет в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0

Какие проводки убытков прошлых лет используются для отражения в бухучете

Определение убытка по итогам года

Отражение убытков в бухучете

Убытки текущего года

Убытки прошлых лет: проводки

Покрытие убытка за счет резервного фонда

Проводки по списанию убытков

Проводки по уменьшению прошлогодних убытков

Как перенести убыток прошлых лет

Сравнение бухгалтерского и налогового учета

Отражение убытка в бухотчетности

Реформация баланса с убытком в 1С 8 – Учет без забот

Добавить комментарий

Учёт непокрытого убытка (счет 84)

Понятие

Какой использовать счет

Какие делать проводки

Урок 12. Формирование финансового результата

Cчет 90 «Продажи»

Субсчета счета 90 «Продажи»:

Проводки по реализации товаров, продукции

Закрытие счета 90 «Продажи» в конце года

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Проводки по кредиту счета 91 субсчет 1:

Проводки по дебету счета 91 субсчет 2:

Закрытие счета 91 в конце года

Формирование финансового результата за год

Как формируется финансовый результат предприятия?

Закрытие счета 99 в конце года

Реформация бухгалтерского баланса

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Особенности использования нераспределенной прибыли

Перенос убытков при ОСНО и УСН. Инструкция для бухгалтера

Что означает перенос убытков на будущее?

Классификация убытков

Порядок переноса убытков при ОСНО

1. Перенос убытка за налоговый период (финансовый результат за налоговый период — убыток)

Шаг 1: Определите убыток

Шаг 2: Выполните ограничения и условия переноса убытков:

Шаг 3. Отразите убыток в декларации

Шаг 4. Если была реорганизация в форме присоединения — переносите убыток

2. Убыток от реализации ОС

Порядок переноса убытков при УСН

Выводы

Раскрытие информации об убыточных транзакциях

26 CFR § 1.6011-4 — Требование выписки, раскрывающей участие налогоплательщиков в определенных операциях. | CFR | Закон США

Pepper Hamilton, LLP: Требуется специальная налоговая отчетность для определенных операций с убытками — Уголок практикующих специалистов — Закон о налогах

Форма 8886: Раздел 988 Убытки> 50 тыс. Транзакции, подлежащие отчетности

26 Кодекс США § 165 — Убытки | Кодекс США | Закон США

Сообщать или не сообщать об отчетных операциях

Цель формы IRS 8949

Ключевые выводы

Обзор формы 8949: Продажа и другое отчуждение основных средств

Как сообщать о краткосрочных сделках

Как сообщать о долгосрочных сделках

Информация, необходимая для каждой транзакции

Заполнение электронной формы

Итог

Добавить комментарий Отменить ответ