Счет 97 расходы будущих периодов: Счет 97 «Расходы будущих периодов» \ КонсультантПлюс

Операции списания расходов будущих периодов в «1С:Бухгалтерии 8»

Расходы, относящиеся к будущим периодам

В процессе осуществления коммерческой деятельности организации производят расходы, которые по тем или иным соображениям не могут быть включены в состав расходов текущего периода как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете такие расходы называются расходами будущих периодов. Для их учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» термин «расходы будущих периодов» не используется, но, исходя из порядка признания для целей налогообложения, отдельные виды расходов по своей сущности таковыми считаются.

Первый вопрос, которым часто задаются бухгалтеры: какие расходы относятся к категории расходов будущих периодов?

Для ответа на этот вопрос обратимся, прежде всего, к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.

10.2000 № 94н. Примерный перечень таких расходов содержится в характеристике счета 97 «Расходы будущих периодов», согласно которой к произведенным в текущем отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, можно считать расходы, связанные:

• с горно-подготовительными работами;
• с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• с освоением новых производств, установок и агрегатов;
• с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Сразу заметим, что этот перечень не является исчерпывающим (т. е. закрытым), он может быть расширен, дополнен организацией самостоятельно. Например, расходами будущих периодов признаются суммы сохраняемой заработной платы на период отпуска в той их части, которая приходится на следующие после месяца начисления периоды; расходы по приобретению неисключительных прав на программы для ЭВМ, для которых договором с правообладателем или приказом руководителя установлен срок полезного использования, и т.

д.

В последние годы бухгалтеры при квалификации затрат как расходов, относящихся к будущим периодам, все чаще руководствуются нормами главы 25 НК РФ. С одной стороны, это позволяет уменьшить риск занижения налоговой базы и, как следствие, суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет. С другой стороны, ведение бухгалтерского учета расходов будущих периодов по правилам налогового учета позволяет избегать возникновения разниц и снизить трудоемкость учетной работы. Однако при этом следует учитывать, что такой подход применим только в отношении тех затрат, которые признаются расходами будущих периодов не только для целей налогообложения прибыли, но и для целей бухгалтерского учета. Например, расходы на освоение природных ресурсов можно учитывать как расходы будущих периодов, а расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат — нет, поскольку в бухгалтерском учете такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном для нематериальных активов, с применением счета 04 (субсчет 2).

Бухгалтеры часто допускают ошибки, когда квалифицируют отдельные платежи контрагентам как расходы будущих периодов.

В качестве типичных можно назвать признание расходами будущих периодов затрат по оплате подписки на периодические издания (в том числе на Информационно-технологическое сопровождение (ИТС)), размещения рекламы в средствах массовой информации, годового абонементного обслуживания по оказанию консультационных услуг, доступа в Интернет, услуг мобильной связи и т. п. На самом деле во всех перечисленных выше случаях имеет место предварительная оплата (аванс) в счет предстоящей поставки ценностей и оказания услуг, которая в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 расходом не признается.

Дело в том, что основным условием квалификации этих операций как приводящих к признанию расхода, должна быть полная уверенность в том, что в результате ее совершения произойдет уменьшение экономических выгод организации (третье условие, предусмотренное пунктом 16 ПБУ 10/99). Так вот оплата вперед еще не означает, что организация получит то, за что перечислила денежные средства, поскольку при определенных условиях они могут быть возвращены плательщику. Например, согласно пункту 12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке (утв. постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759) подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.

Аналогичный порядок предусмотрен пунктом 62 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи (утв. постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 № 310), согласно которому абонент может в любое время в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора при условии оплаты фактически понесенных оператором связи расходов.

Таким образом, платежи в счет предстоящих поставок ценностей, выполнения работ, оказания услуг следует учитывать в составе дебиторской задолженности, а не расходов будущих периодов.

Списание расходов будущих периодов | БасКо-Аудит

Бухучет. Налоги. Списание расходов будущих периодов.

Вопрос:

«Купили  готовый бизнес в 2014г., при передаче баланса обнаружили счет 97, на котором отражена начисленная зарплата и налоги по заработной плате. Фирма деятельность не вела, зато исправно брала займы и выплачивала сотрудникам зарплату и налоги, расходы относили на 97 счет, чтобы к ним не возникали вопросы со стороны налоговых органов. Как теперь закрыть этот счет, ведь он отменен с 2011 года. Сумма не маленькая, накапливалась в течении 3-х лет.»

Ответ:

В налоговом учете отсутствует понятие «расходы будущих периодов», нет его и в международных стандартах финансовой отчетности, а также в Законе N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако такие траты рассматриваются в двух ПБУ: 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и 14/2007 «Учет нематериальных активов». В других документах, в том числе и в ПБУ 10/99 «Расходы организации», о расходах будущих периодов не сказано ни слова. При этом счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» продолжают использоваться по своему прямому назначению.

Расходы будущих периодов — это траты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущему. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с 1 января 2011 г. перечень расходов, учитываемых в будущем, был сокращен. Они теперь упоминаются только в абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 и п. 16 ПБУ 2/2008.

В соответствии с требованиями российского учета:

— в будущем могут учитываться платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа. Они отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия контракта.

— Затраты по договорам строительного подряда учитываются как расходы на производство, а вот затраты, понесенные в связи с предстоящими работами, — как расходы будущих периодов. В последнем случае по мере признания выручки затраты списываются для определения финансового результата отчетного периода.

В балансе ООО «Торговый дом» на 97 счете отражены затраты на оплату работы персонала и налоги с заработной платы.

Так как эти суммы актива не образуют, то их надо отражать как расходы (счета 20,23, 25, 26…) в зависимости от видов расходов и видов деятельности предприятия.

Списать в 2015 г. затраты, произведенные и накопленные за предыдущие 3 года, в налоговом учете нельзя. Расходы должны учитываться в том периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации организация должна была учитывать все произведенные расходы  на счетах учета затрат (расходов) в периоде их возникновения, то есть в 2013-2014 г. и т.д., как в налоговом, так и в бухгалтерско-налоговом учете.

Следовательно, необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за указанные периоды (необходимо учесть, что декларации возможно уточнить только за предыдущие 3 налоговых периода).

Статьей 283 НК РФ предусмотрен перенос убытков на будущее. То есть налогоплательщик, ранее получивший убыток и заявивший его в декларации, вправе уменьшить на его сумму налоговую базу текущего налогового периода.

 «Статья 283 гл. 25 НК РФ. Перенос убытков на будущее.

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264. 1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта……

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. »

В случае отсутствия документов, подтверждающих понесенные в прошлых периодах убытки, расходы  придется списывать, не учитывая их при налогообложении.

В бухгалтерском учете их можно списать в текущем году как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.

Раздел: 

Финансовый результат

Что такое отложенные затраты на приобретение (DAC)? Определение

К

Даниэль Либерто

Полная биография

Даниэль Либерто — журналист с более чем 10-летним опытом работы в таких изданиях, как Financial Times, The Independent и Investors Chronicle.

Узнайте о нашем редакционная политика

Обновлено 29 июня 2021 г.

Что такое отложенные затраты на приобретение (DAC)?

Отложенные затраты на приобретение (DAC) — это метод учета, применимый в страховой отрасли. Использование метода DAC позволяет компании отложить затраты на продажу, связанные с привлечением нового клиента, на срок действия договора страхования.

Ключевые выводы

• Отложенные затраты на приобретение (DAC) — это метод учета, применимый в страховой отрасли.
• Использование метода DAC позволяет компании откладывать затраты на продажу, связанные с привлечением нового клиента, на срок действия договора страхования.
• Использование этого метода учета, как правило, снижает нагрузку на политику в первый год и обеспечивает более плавную структуру доходов.
• Компании могут откладывать только расходы, связанные с успешным размещением нового бизнеса, и не могут амортизировать все расходы на бэк-офис.

Понимание отложенных затрат на приобретение (DAC)

Страховые компании сталкиваются с большими первоначальными затратами при открытии нового бизнеса, включая комиссионные за направление к внешним дистрибьюторам и брокерам, андеррайтинг и медицинские расходы. Часто эти расходы могут превышать страховые взносы, уплачиваемые в первые годы по различным видам страховых планов.

Внедрение DAC позволяет страховым компаниям постепенно распределять эти большие расходы (которые в противном случае оплачивались бы авансом) по мере получения доходов. Использование этого метода учета, как правило, дает более плавную картину дохода.

С 2012 года страховщики обязаны соблюдать новое правило Совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета (FASB) «Учет затрат, связанных с приобретением или продлением договоров страхования» или ASU 2010-26.

FASB позволяет страховым компаниям извлекать выгоду из затрат на привлечение новых клиентов, амортизируя их с течением времени. В этом процессе DAC записываются как активы, а не как расходы, и их можно погашать постепенно.

Отложенные затраты на приобретение (DAC) рассматриваются как актив в балансе и амортизируются в течение срока действия договора страхования.

FASB также требует, чтобы компании амортизировали остатки на постоянной основе в течение ожидаемого срока действия контрактов.

В случае неожиданного расторжения контракта FASB постановляет, что DAC должен быть списан, но не подлежит тесту на обесценение. Это означает, что актив не измеряется, чтобы увидеть, стоит ли он по-прежнему сумму, указанную в балансе.

Особые соображения

Отложенные затраты на приобретение (DAC) Амортизация

DAC представляет собой «невозмещенные инвестиции» в выданные полисы и поэтому капитализируется как нематериальный актив для сопоставления затрат с соответствующими доходами. Со временем затраты на приобретение признаются как расходы, уменьшающие актив DAC. Процесс признания затрат в отчете о прибылях и убытках известен как амортизация и относится к активу DAC, который амортизируется или уменьшается в течение нескольких лет.

Для амортизации требуется основа, которая определяет, сколько DAC следует превратить в расходы за каждый отчетный период. База амортизации зависит от классификации по федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФАС):

• FAS 60/97LP — Премии
• FAS 97 — Расчетная валовая прибыль (EGP)
• FAS 120 — Расчетная валовая прибыль (EGM)

В соответствии с FAS 60 допущения «запираются» на уровне политики и не могут быть изменены. Однако в соответствии с FAS 97 и 120 предположения основаны на оценках, которые при необходимости можно скорректировать. Амортизация DAC использует расчетную валовую прибыль в качестве основы, а процентная ставка применяется к DAC на основе доходов от инвестиций.

Требования к отложенным затратам на приобретение (DAC)

До введения ASU 2010-26 DAC расплывчато описывался как расходы, которые «зависят от заключения договоров страхования и в первую очередь связаны с ними». Это поставило компании перед сложной задачей интерпретации того, какие расходы подлежат отсрочке, и часто побуждало широкий круг страховых компаний классифицировать большую часть своих расходов как DAC.

Позже FASB пришел к выводу, что бухгалтерский учет DAC злоупотреблял. В ответ правление предоставило более четкие рекомендации. ASU 2010-26 сопровождалось двумя важными изменениями для соответствия критериям капитализации:

• Компании могут откладывать только расходы, связанные с успешным размещением нового бизнеса, а не все расходы, связанные с продажами.
• Только часть расходов на бэк-офис, непосредственно связанных с доходами, может считаться активом DAC.

Примеры отложенных затрат включают:

• Комиссии сверх предельных комиссий
• Расходы по андеррайтингу
• Расходы на выпуск полисов

Сравнение расходов будущих периодов и расходов предоплаты: в чем разница?

Оглавление

Содержание

• Обзор

• Расходы будущих периодов

• Предоплаченные расходы

• Ключевые отличия

К

Мелисса Хортон

Полная биография

Мелисса Хортон — специалист по финансовой грамотности. Она имеет более чем 10-летний опыт работы в сфере финансовых услуг и планирования.

Узнайте о нашем редакционная политика

Обновлено 23 марта 2022 г.

Рассмотрено

Сомер Андерсон

Рассмотрено Сомер Андерсон

Полная биография

​Сомер Дж. Андерсон является дипломированным бухгалтером, доктором бухгалтерского учета и профессором бухгалтерского учета и финансов, который работает в сфере бухгалтерского учета и финансов более 20 лет. Ее опыт охватывает широкий спектр областей бухгалтерского учета, корпоративных финансов, налогов, кредитования и личных финансов.

Узнайте о нашем Совет по финансовому обзору

Расходы будущих периодов и расходы предоплаты: обзор

Компании имеют возможность оплачивать расходы до определенных расходов, связанных с ведением бизнеса. Это может создать учетную запись в балансовом отчете, известную как расходы предоплаты или расходы будущих периодов. Для целей бухгалтерского учета суммы расходов будущих периодов и расходов будущих периодов отражаются в балансовом отчете компании, и при корректировке они также влияют на отчет о прибылях и убытках компании.

Поскольку бизнес не сразу получает выгоду от своей покупки, как расходы будущих периодов, так и расходы будущих периодов отражаются как активы в балансе компании до тех пор, пока расходы не будут реализованы. И предоплата, и отсроченные расходы — это авансовые платежи, но между двумя распространенными условиями бухгалтерского учета есть некоторые явные различия. Как обсуждается ниже, одним из ключевых дифференциаторов является время. Активы и пассивы в балансовом отчете обычно дифференцируются и разделяют свои статьи на текущие и долгосрочные.

Ключевые выводы

• Как предоплата, так и отложенные расходы являются авансовыми платежами, но между двумя распространенными условиями бухгалтерского учета есть различия.
• Понимание разницы необходимо для точного отчета и учета затрат.
• Предоплаченные расходы указываются в балансе как оборотный актив до тех пор, пока не будет реализована выгода от покупки.
• Расходы будущих периодов, также называемые расходами будущих периодов, относятся к категории долгосрочных активов.

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов, также известные как расходы будущих периодов, относятся к категории долгосрочных активов. Когда бизнес выплачивает наличные деньги для платежа, потребление которого не происходит немедленно или не планируется в течение следующих 12 месяцев, создается счет расходов будущих периодов, который будет храниться в качестве внеоборотного актива в балансе. Полное потребление отсроченных расходов будет через несколько лет после первоначальной покупки.

Например, компания, выпускающая облигации для привлечения капитала, несет огромные расходы в процессе выпуска. Они могут включать в себя судебные издержки за подготовку документации, инвестиционно-банковские сборы для андеррайтера облигаций или сборы, связанные с бухгалтерскими услугами, и все это может составить компании сотни тысяч долларов. Плата за выпуск долговых обязательств может быть отнесена к категории расходов будущих периодов, и компания может покрыть часть затрат в равной степени в течение 20- или 30-летнего срока действия облигации.

Общие расходы будущих периодов могут включать начальные расходы, покупку нового завода или объекта, расходы на переезд и расходы на рекламу.

Предоплата по расходам

Многие покупки, которые компания делает заранее, относятся к категории предоплаченных расходов. Эти предоплаченные расходы — это расходы, которые бизнес использует или истощает в течение года после покупки, например страхование, аренда или налоги. До тех пор, пока выгода от покупки не будет реализована, предоплаченные расходы указываются в балансе как оборотный актив.

Например, если компания платит арендодателю 30 000 долларов в декабре за аренду с января по июнь, компания может включить общую сумму, выплаченную в свои оборотные активы в декабре. По прошествии каждого месяца счет предоплаты по аренде в балансе уменьшается на сумму месячной арендной платы, а счет расходов по аренде в отчете о прибылях и убытках увеличивается до тех пор, пока не будет исчерпана общая сумма в 30 000 долларов.