Уплата и начисление ндс: Порядок и сроки уплаты НДС в 2021 году

Содержание

Оплата НДС - проводки в бухучете 2019

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20, 23, 29 19.03 Списание НДС по купленным материально-производственным запасам Размер НДС Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29 19.04 Списание НДС по закупленным услугам, работам Размер НДС Бухгалтерская справка-расчет
90.03 76 Начисление НДС от реализации Размер НДС Счет-фактура
90.03 68.02 Начисление НДС от реализации Размер НДС Счет-фактура
91. 02
76
Начисление НДС от реализации ос, нематериальных активов по факту оплаты. Размер НДС Счет-фактура
91.02 68.02 Начисление НДС от реализации ос, нематериальных активов, незаконченного строительства по отгрузке Размер НДС Счет-фактура
90.03, 91.02 76 Начисление НДС от прибыли полученной в результате сдачи имущества в аренду по факту оплаты Размер НДС Счет-фактура
90.03, 91.02 68.02 Начисление НДС от прибыли полученной в результате сдачи имущества в аренду по факту отгрузки Размер НДС Счет-фактура
76 68. 02 Начисление НДС для оплаты с погашения дебиторской задолженности Размер НДС Бухгалтерская справка-расчет
62 68.02 Начисление НДС с авансового платежа по отгрузке Размер НДС Счет-фактура
68.02 62.01 Зачисление НДС с авансового платежа при отгрузке Размер НДС Счет-фактура
08.03 68.02 Начисление НДС на строительно-монтажные работы Размер НДС Счет-фактура
23, 29 68.02 Начисление НДС при оказании услуг для своих нужд Размер НДС Бухгалтерская справка-расчет
91. 02 68.02 Начисление НДС при безвозмездной отгрузке Размер НДС Счет-фактура
91.02
68.02 Доначисление НДС от реализации по ценам, отклоняющимся на 20% от рыночных Размер НДС Счет-фактура
76 68.02 Удержание НДС с дохода от реализации для иностранных граждан Размер НДС Счет-фактура
68.02 51 Перечисление НДС от дохода юридических лиц в бюджет Размер НДС Банковская выписка
91.02 68.02 Начисление НДС от завышенных сумм, полученных в качестве долга Размер НДС Счет-фактура
68. 02 51 Погашение долга по уплате НДС Размер НДС Банковская выписка

Начислен НДС к уплате в бюджет - проводка

Основные правила исчисления НДС

НДС является косвенным налогом, взимание которого регулируется гл. 21 НК РФ. Налоговым и отчетным периодом по НДС признается квартал (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Квартальные отчетные данные по НДС заносятся в декларацию, метод нарастающего итога в отчетности по НДС неприменим. Налогоплательщик по окончании квартала обязан рассчитать НДС и сдать налоговую декларацию. Далее сумму НДС начисляют к уплате в бюджет.

По правилам ст. 174 НК РФ начисленный НДС делят на 3 равные части и уплачивают в бюджет на протяжении последующих 3 месяцев до 25 числа каждого месяца включительно. Допускается досрочная полная или частичная уплата налога. Расчет НДС к уплате производится по формуле:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Плательщик по общему правилу обязан начислить НДС со всех проведенных реализаций, связанных с основным и иными видами деятельности, при восстановлении налога на добавленную стоимость и с полученных внереализационных доходов.

Типовые проводки по НДС

Регистрируя в учете совершенные операции, необходимо четко и правильно отразить основные проводки по учету НДС. Ниже представлены правила, соблюдение которых не позволит допустить ошибки при исчислении НДС:

  1. Для учета налога применяется субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
  2. Учет взимаемых с покупателя сумм налога ведется путем их отражения по кредиту счета 68, а уплаченный НДС и суммы к возмещению из бюджета — по дебету этого же счета.
  3. Когда НДС начислен к оплате, он аккумулируется по кредиту 68 счета, налог к возмещению — по дебету этого же счета.
  4. Вид сальдо по субсчету счета 68 на конец отчетного периода указывает на необходимость уплаты налога (сальдо по кредиту субсчета) либо возмещения (дебетовый остаток).

В таблице представлены типовые проводки, используемые при уплате НДС.

Проводка

Операция

Дебет

Кт

90

68

Начислен НДС при продаже товаров, выполнении работ

91

68

Отражено начисление налога при безвозмездной передаче активов

08

68

Отражен НДС по выполненным подрядным работам или приобретенным объектам незавершенного строительства

68

51

Сумма НДС перечислена в доход государства

19

60, 76

Учтен «входной» НДС (например, приобретены работы, услуги)

91

19

НДС списан на расходы (при невозможности принять налог к вычету вследствие отсутствия документов или их неверного оформления)

20, 23, 20

68

Восстановлен НДС, предъявленный ранее к возмещению по ценностям и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС

При уплате в бюджет суммы штрафа за несвоевременную сдачу декларации или уплату НДС (ст.  16, 119 НК РФ) составляются следующие проводки.

Операция

Проводка

Дт

Кт

Отражение штрафа по НДС

99 или 91

68

Перечисление суммы санкций в бюджет

68

51

Начисление пени за несвоевременную уплату НДС регулируется ст. 75 НК РФ. План счетов и правила бухгалтерского учета не содержат точных указаний, на каком из счетов необходимо отражать начисленные пени по налогам. Обычно для этого используют субсчета, открытые к счетам 91 или 99. В учетной политике плательщика должно быть отражено, по какому счету происходит учет пеней (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.

11.2002 № 114н).

Проводки с использованием счета 91

Дт

Кт

Операция

91-2

91

68-2

68

68

51

Начисление пени

Отражение налогового обязательства

Уплата

Проводки с использованием счета 99

Дт

Кт

Операция

99

99

68-2

68-2

68

51

Начисление пени.

Отражение налогового обязательства.

Уплата пени

Проводки по уплате НДС в бюджет налоговым агентом

При осуществлении хозяйственных операций, указанных в ст.  161 НК РФ, в обязанности организации или ИП входит расчет и уплата НДС в качестве налогового агента. В практике чаще всего встречаются ситуации, когда плательщик становится налоговым агентом вследствие аренды государственной (муниципальной) собственности или покупки товаров (работ, услуг) у иностранной организации. В этом случае используют следующие проводки НДС к уплате в бюджет.

Подпишитесь на рассылку

Аренда

Дт

Кт

Операция

20, 23, 25, 26

76 60

19

68

68

60, 76

68

60, 76

19

51

Отражение арендных платежей

Начисление агентского налога на добавленную стоимость

Отражение «входного» НДС

Начисление налога к возврату из бюджета

Перечисление агентского НДС

Покупка работ (товара, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ

Дт

Кт

Операция

41

19

76, 60

68

68

76, 60

76, 60

68

19

51

Учтены приобретенные товары

Учтен НДС, заплаченный с доходов нерезидента РФ

Удержан агентский НДС

Начислен налог к возмещению

Перечислен агентский НДС

  • ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в договоре с иностранцем не указана сумма НДС, плательщик обязан исчислить ее самостоятельно и уплатить в бюджет из собственных средств.
    Далее эти суммы налога могут быть учтены по дебету счета 19 с последующим принятием к вычету (письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32).

Проводим авансы по НДС

В предпринимательской деятельности авансирование в счет будущих поставок или работ является обычной практикой. При этом для продавца устанавливается обязанность начислить с сумм полученных авансов НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Рассмотрим схемы проводок, применяемых при учете авансовых операций.

Проводка

Операция

Дт

Кт

76

68

Налог на добавленную стоимость с предварительной оплаты

62

90

Товар отгружен

90

68

Отражается НДС по факту отгрузки авансированных товаров

62. 2

62.1

Зачтен НДС с предоплаты

68

76

НДС принимается к вычету при реализации авансированного товара

***

Все плательщики обязаны проводить начисление и взимание НДС, если они используют общепринятую систему налогообложения либо выступают в качестве налоговых агентов. При формировании проводки НДС к уплате в бюджет используют дебет счета 68 и кредит счета 51. При необходимости отразить начисление штрафных санкций по НДС используют дебет счетов 91 и 99 (обязательное условие — указание в учетной политике вида счета, используемого с целью учета пеней и штрафов). Агенты по НДС обязаны начислить и уплатить полученный НДС в бюджет, предварительно отразив его в бухгалтерском и налоговом учете. При использовании в расчетах плательщика системы авансирования следует уделить особое внимание закрытию счета 76, чтобы исключить двойное начисление НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет НДС налогового агента в 1С

Ирина Попова

Методист отдела 1С Scloud

НДС налогового агента учитывается если:

  • покупка товаров осуществляется в иностранной валюте у нерезидента;

  • имущество берется в аренду;

  • имущество продается.

Чтобы учесть НДС используются счета 76.НА и 68.32. Предлагаем разобрать все три ситуации и определить особенность оформления счета-фактуры.

Главным условием при покупке товаров в иностранной валюте у нерезидента является правильное заполнения параметров договора:
  • Вид договора – указываем «С поставщиком»;

  • Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС – отмечаем галочкой;

  • Вид агентского договора – указываем, «Нерезидент».


Оформляем поступление товаров стандартным способом, но без регистрации счета-фактуры:

В движении документа будет использован субсчет 76.НА, а не привычный счет взаиморасчетов.

 

Для отражения НДС будет использоваться специальная обработка, которую можно найти на вкладке меню «Банк и касса» раздел «Регистрация счетов-фактур» журнал «Счета-фактуры налогового агента»:

Открываем форму. Необходимо только задать период и название организации-агента (если программа 1С используется для ведения бухгалтерии нескольких фирм одновременно, например, при удаленном использовании 1С онлайн). Заполнение автоматическое через нажатие «Заполнить», при этом в табличной части отобразятся все необходимые документы.

  

Через нажатие «Выполнить» будут сформированы и зарегистрированы счета-фактуры:

В форме счета-фактуры обратим внимание на указанную ставку НДС - «18/118» и обозначение кода операции— 06.


Проводки будут отражать специальные счета 76.НА и 68.32, которые добавлены в план счетов:

Сумма НДС для обязательной уплаты в бюджет проверяется через отчет «Книга продаж» и через документ «Декларации по НДС». Формирование отчета «Книга продаж» происходит в разделе «Отчеты по НДС».

При этом указывается период формирования и название организации-плательщика налога:

Формирование декларации по НДС осуществляется в разделе «Отчетность» пункт «Регламентированные отчеты», «Декларация по НДС». Значение суммы для оплаты будет отражаться на странице 1 раздел 2 в строке 060:

Оплачивается налог через типовые документы программы 1С «Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета», в которых обязательно должен быть указан «Вид операции» - «Уплата налога».

Обратите внимание, что для корректного списания НДС нужно указывать счет 68. 32.

После этого принимаем к вычету НДС. Переходим на вкладку меню «Операции» раздел «Регламентные операции НДС».

  

Создаем документ «Формирование записей книги покупок» и открываем вкладку «Налоговый агент»:

Проводим документ и смотрим движение по документу «Формирование записей книги покупок»:

Затем переходим к формированию документа «Книга покупок», который расположен в разделе «Отчеты по НДС». Колонка «Наименование продавца» будет фигурировать не организация-агент, а организация-продавец:

Если просмотреть декларацию, то на странице 1 раздел 3 срока 180 можно увидеть значение суммы для вычета по операции налогового агента:

Аренда и реализация имущества с отражением НДС оформляется аналогичным способом. Важным условие является правильно указанное значение в поле «Вид договора»:

При оформлении документа «Поступление услуг» по аренде необходимо корректно заполнить данные в колонке «Счета учета» и выбрать статью затрат.

В проводках по поступлению будет фигурировать тот же специальный счет - 76.НА:

Реализация имущества через налогового агента оформляется с указанием правильного вида договора и с соблюдением регламента учета ОС:

Ниже приводим последовательность оформления для учета счетов-фактур налоговым агентом:

  • создание агентский договор;

  • оприходование товаров или услуг с указанным договором;

  • оплата товаров или услуг поставщику

  • регистрация счета-фактуры налогового агента;

  • уплата НДС в бюджет;

  • принятие НДС к вычету через документ «Формирование записей книги покупок».


НДС при реализации макулатуры: уплата возложена на покупателя

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

Как отразить пени, штрафы, неустойки в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно ст.  330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).

Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.

Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).

Бухгалтерский учет неустойки

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом (п.  8, п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Санкции признаются доходом в учете у получающей стороны в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение или они признаны должником.

Согласно п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 указанные штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.

Иными словами, суммы предъявленных претензий, не признанные должником, к учету не принимаются.

Это согласуется с требованием пункта 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике организации — обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)».

Пунктом 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе плательщика по статьям кредиторов (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558).

Пример. Договором предусмотрено начисление пеней за несвоевременное погашение задолженности. Контрагент-покупатель допустил просрочку оплаты. Организация-поставщик выставила претензию на сумму пеней. Контрагент-покупатель признал претензию организации, предоставил гарантийное письмо — согласие на уплату суммы пеней, через месяц уплатил пени. Данные операции отражаются в учете следующим образом:

  • На дату выставления претензии записи в бухучете не производятся.
  • Бухгалтерские проводки по учету пеней на дату признания должником претензии (дату гарантийного письма):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— сумма предъявленных контрагенту пеней признана в составе прочих доходов и до момента ее уплаты отражена в составе дебиторской задолженности контрагента-покупателя.

  • На дату поступления суммы пеней на расчетный счет организации-продавца:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

  • — дебиторская задолженность по пеням контрагента-покупателя погашена.
  • Учет санкций в целях налогообложения прибыли

    Для целей исчисления налога на прибыль санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных доходов организации (п.  3 ст. 250 НК РФ).

    На основании ст. 317 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, при методе начисления дата получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 25.08.2017 N 03-03-07/54554. Другими словами, если судом принято решение о выплате организации неустойки, то у налогоплательщика обязанность по начислению внереализационного дохода в части установленной судом суммы неустойки возникает на дату вступления в силу решения суда.

    По присужденным судом пеням, точная сумма которых еще не понятна (т.е. пени, которые ответчику исчисляются со дня принятия решения судом до момента исполнения решения) правила признания в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не установлены.

    Для этой ситуации Минфин РФ разъяснил, что такие доходы признаются по общим принципам признания доходов при методе начисления. То есть, доходы в виде суммы пеней со дня принятия судом решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее (смотрите письмо Минфина РФ от 15. 01.2018 N 03-03-06/1/1026).

    Если же должник готов признать санкции по хоздоговору без обращения в суд, то дата признания внереализационного дохода у получающей стороны определяется по дате документа, свидетельствующего о согласии уплатить сумму санкций. Форма такого документа произвольна.

    К ним можно отнести, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, подтверждающее факт признания должником нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной суммы (смотрите, например, пункт 3 письма Минфина РФ от 10.11.2017 г. N 03-03-06/2/74188).

    Кроме того, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить пени, является также фактическая уплата их кредитору (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).

    Если при невыполнении контрагентом договорных обязательств организация не предпринимала мер по истребованию предусмотренной договором неустойки, а контрагент не совершает никаких действий по ее признанию, то внереализационный доход не возникает.

    Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-07-11/356).

    Защитите себя уже сейчас

    «Правовест Аудит» рекомендует начинать первый этап аудита уже сейчас — это позволит навести порядок и устранить риски еще до сдачи годовой отчетности.

    Рассчитать стоимость

    НДС при получении штрафных санкций по договорам

    Если для налога на прибыль все санкции, которые признал должник или присудил суд организация обязана включить в налоговую базу по строке внереализационные доходы, то для целей исчисления налоговой базы по НДС, есть санкции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

    С учетом этого можно выделить два основных типа санкций:

    • санкции, уплаченные покупателю продавцом за нарушение условий договора.
    • санкции, уплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора

    С первым типом санкций все более или менее однозначно: денежные средства, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией (см. письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).

    Санкции в виде выплаты компенсации продавцу за досрочное расторжения договора также не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 19.10.2016 N 03-07-11/60859). Аналогичные разъяснения даны Минфином РФ в отношении включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.

    Такие суммы также не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ услуг (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315).

    В отношение налоговой базы по НДС по второму типу санкций (когда продавец получает выплату санкций от покупателя) не все так однозначно.

    На сегодняшний день позиция официальных органов сводится к тому, что суммы полученные продавцом товаров, работ, услуг в виде штрафных санкций по договорам не подлежат обложению НДС при условии, что такие санкции по факту не являются элементами ценообразования предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).

    Если полученные продавцом от покупателя суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп.  2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

    Эта точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и размещено на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Таким образом, чтобы исключить риски доначисления НДС по штрафным санкциям, налогоплательщику нужно отличать «просто санкции» от «элементов ценообразования», оформленных как штрафные санкции.

    Неустойка за просрочку оплаты — это обеспечение своевременности платежей по договору, не затрагивающая ценообразование.

    Пример неустойки, обеспечивающей исполнение обязательств:

    •  неустойка за просрочку исполнения обязательств, полученная продавцом от покупателя по договору. Вывод, что такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в налоговую базу по НДС, основан на постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, данное мнение поддержали Минфин и ФНС.

    Пример неустойки как элемента ценообразования:

    •  суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку или разгрузку, транспортного средства, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов. Такое мнение выражено Минфином РФ от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 «О включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по НДС».

    Справочник по учету НДС.

    Часть 1

    Организация бухгалтерского учета НДС

    Для бухгалтерского учета НДС Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), предусматривает четыре синтетических субсчета (см. таблицу 1).

    Таблица 1

    Субсчета для НДСного бухучета

    Субсчет

    Наименование

    315

    Специальные счета в национальной валюте

    641

    Расчеты по налогам и платежам

    643

    Налоговые обязательства

    644

    Налоговый кредит

    Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01. 07.1997 г. № 141 (далее — Инструкция № 141), для некоторых субсчетов предусматривает введение аналитических счетов. В свою очередь, в бухгалтерских программах унифицировали нумерацию дополнительных субсчетов и аналитических счетов (см. пример в таблице 2).

    Предприятия — плательщики НДС, как на общем, так и на упрощенном плане счетов, должны применять субсчета и аналитические счета, указанные в Инструкции № 141. Прочие субсчета плательщики НДС могут не использовать, а также применить свою классификацию субсчетов. Но, согласитесь, не имеет смысла изобретать велосипед, если бухпрограмма дает уже готовые инструменты. В таблице 2 рассмотрим пример открытых предприятием субсчетов для НДСного учета.

    Таблица 2

    Субсчета, применяемые для бухгалтерского учета НДС

    № счета

    Наименование

    Примечания

    315/НДС

    Расчеты с Казначейством в системе электронного администрирования НДС

    Инструкция №141

    641/НДС

    Расчеты по НДС

    Инструкция № 141

    641/НДСштраф

    Расчеты с бюджетом по штрафным санкциям НДС

    рекомендуемый 1С

    6431

    Налоговые обязательства подтвержденные

    рекомендуемый 1С

    6432

    Налоговые обязательства неподтвержденные (ожидаемые)

    рекомендуемый 1С

    6433

    Налоговые обязательства, подлежащие корректировке

    Инструкция № 141

    6434

    Налоговые обязательства (розница)

    рекомендуемый 1С

    6435

    Условная продажа

    рекомендуемый 1С

    6441

    Налоговый кредит подтвержденный

    рекомендуемый 1С

    6442

    Налоговый кредит неподтвержденный

    Инструкция № 141

    6443

    Налоговый кредит, подлежащий корректировке

    рекомендуемый 1С

    Каждый из приведенных субсчетов играет свою незначительную роль в сложном механизме учета НДС. Например, субсчет 315/НДС даст возможность выделить расчеты по электронному счету в СЭА НДС среди других специальных счетов предприятия, открытых в Казначействе. А, скажем, субсчет 641/НДСштраф позволит отследить задолженность по штрафам, связанным с НДС, и ее погашение. Ведь штрафы уплачиваются не на электронный счет, а напрямую в бюджет. Это удобно, поскольку не будет «засорен» информацией по штрафам основной субсчет 641/НДС.

    Особую группу составляют счета подтвержденного и неподтвержденного (ожидаемого) НДС.

    Напомним

    НДС неподтвержденный (ожидаемый) проводится в учете на момент возникновения налоговых обязательств /налогового кредита по НДС на основании первичных документов (обороты по Кт 6432 — в части налоговых обязательств и по Дт 6442 — в части налогового кредита).

    НДС подтвержденный проводится в учете по факту регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН (обороты по Дт 6432 — в части налоговых обязательств и по Кт 6442 — в части налогового кредита).

    Сравнение неподтвержденного (ожидаемого) и подтвержденного НДС позволяет проверить достоверность учетных данных. Бухгалтерские программы содержат специальные отчеты для анализа НДС — учета. Но и на глазок можно проконтролировать, все ли налоговые накладные составлены и получены, не задвоились ли ошибочно данные и т.д. Так, сальдо субсчета 6442 на конец периода показывает сумму входного НДС из налоговых накладных (в разрезе контрагентов), еще не зарегистрированных в ЕРНН. А остаток по субсчету 6432 подскажет, что имеются поставки отчетного периода, по которым налоговые накладные еще не составлены и/или не зарегистрированы.

    Следующая группа субсчетов — 6431, 6441 нужна для отслеживания НДС при первом событии — предоплате.

    Для облегчения самопроверки счета учета расчетов с контрагентами (361 «Расчеты с отечественными покупателями», 377 «Расчеты с прочими дебиторами», 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами») необходимо вести отдельно по операциям с НДС и по операциям, освобожденным от НДС.

    Например — использовать субсчета 3611 «Расчеты с отечественными покупателями с НДС», 3612 «Расчеты с отечественными покупателями без НДС». При использовании этого нехитрого правила (независимо от того, использует ли плательщик субсчета предоплат 371 «Расчеты по выданным авансам» и 681 «Расчеты по авансам полученным») можно проверить правильность начисления налоговых обязательств и налогового кредита. Так, дебетовое сальдо субсчета 6431 на конец отчетного периода должно соответствовать 1/6 (при ставке 20%) от полученных с НДС предоплат (Кт сальдо субсчетов 361, 377 и т.д. или 681). Аналогично Кт сальдо 6441 на конец отчетного периода должно быть равным 1/6 (при ставке 20%) от перечисленных с НДС предоплат (Дт сальдо субсчетов 631, 685 и т. д. или 371).

    Субсчет 6434 «Налоговые обязательства (розница)» позволяет выделить НДС по розничным продажам, он учитывает особенность розницы — одновременность оплаты и отгрузки товаров (услуг).

    Специальные субсчета по учету НДС (6433, 6435, 6443) применяются в особых операциях. Согласно п.п. 11 и 12 Инструкции № 141, введен аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (присвоим ему номер 6433). Он предназначен для начисления компенсирующих налоговых обязательств в соответствии с п.п. 198.5 и 199.1 НКУ. При желании можно разделить учет налоговых обязательств при частичном (согласно п. 199.1 НКУ — например, ввести аналитический счет 64331) и полном (согласно п. 198.5 НКУ — например, ввести аналитический счет 64332) использовании товаров (услуг) в не облагаемых НДС операциях и/или в нехозяйственной деятельности.

    Отдельный учет оправдан, ведь, по сути, корректировке (годовому перерасчету) подлежат только те налоговые обязательства, которые начислены согласно п. 199 НКУ. В таком случае оборот по Дт субсчета 64331 за год покажет годовую сумму налоговых обязательств, подлежащую перерасчету. Безусловно, это имеет смысл, если в деятельности предприятия операции согласно п.п. 198.5 и 199 НКУ носят регулярный характер. Некоторые предприятия используют для начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ субсчет 6435 «Условная продажа» — это противоречит Инструкции № 141, но позволяет выделять налоговые обязательства, действительно подлежащие перерасчету на субсчете 6433.

    Субсчет 6435 «Условная продажа» используется при доначислении НДС согласно п. 188.1 НКУ (до минимальной базы), при аннулировании свидетельства плательщика НДС (п. 184.7 НКУ) и в других случаях, когда НКУ предусматривает доначисление налоговых обязательств.

    Аналитический счет 6443 «Налоговый кредит, подлежащий корректировке» может использоваться в разных целях — для учета корректировок налогового кредита по бухгалтерским справкам, по ошибочно полученным или не полученным от контрагента налоговым накладным и расчетам корректировок и т.д.

    Не все предприятия пользуются субсчетами 6435 и 6443, заменяя их счетами подтвержденного и неподтвержденного НДС.

    Далее (в таблице 3) отразим проводки по учету НДС с использованием всех субсчетов, приведенных в таблице 2, сгруппированные по видам операций для метода начисления НДС по первому событию.

    Таблица 3

    Учет налоговых обязательств по НДС

    Содержание операции

    Бухгалтерский учет

    Основания

    Дт

    Кт

    Учет начисления обязательств по НДС в рознице (продажа и возврат)

    1. Начисление налоговых обязательств в рознице

    Получение розничной выручки из неавтоматизированной торговой точки

    301

    7091*

    пп. 1.1 Инструкции № 141

    Начисление налоговых обязательств по НДС

    7091

    6434

    Отражение дохода от продажи (получен отчет по продажам из неавтоматизированной торговой точки)

    7091

    702

    Составлена и зарегистрирована итоговая налоговая накладная

    6434

    641/НДС

    * 7091 — транзитный субсчет, используемый в 1С для отражения дохода в рознице (кроме суммовой розницы)

    2. Корректировка налоговых обязательств при возвратах в рознице

    Уменьшен доход на стоимость возвращенного товара

    704

    301

    п. 7 Инструкции № 141

    Уменьшены налоговые обязательства по НДС (методом сторно)

    704

    6434

    Зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки (сторно)*

    6434

    641/НДС

    * При сверке суммы корректировок с бухгалтерским учетом необходимо иметь в виду, что расчеты корректировки к итоговым налоговым накладным не составляются при возвратах товаров, проданных в этот же день (см. разъяснение из категории 101.15 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua))

    Учет обязательств по НДС при продаже и возврате товаров, работ, услуг, необоротных активов (у продавца)

    Первое событие — отгрузка товаров, работ, услуг, необоротных активов

    Отгружены товары, необоротные активы (выполнены роботы, предоставлены услуги)

    361, 377

    701–703,712

    пп. 1.1. Инструкции № 141

    Начислены налоговые обязательства по НДС

    701–703,712

    6432

    Зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН

    6432

    641/НДС

    Получена оплата (второе событие)

    311

    361, 377

    Первое событие — предоплата за товары, работы, услуги, необоротные активы

    Получена предоплата за товары, работы, услуги

    311

    681

    пп. 1.2. Инструкции № 141

    Начислены налоговые обязательства по НДС, составлена налоговая накладная

    6431

    6432

    Зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН

    6432

    641/НДС

    Отражен доход от реализации (отгружены товары, предоставлены услуги, выполнены работы)

    361, 377

    70, 71

    Закрыты расчеты по НДС

    70, 71

    6431

    Зачет задолженностей

    681

    361, 377

    Корректировка налоговых обязательств при возвратах товаров (работ, услуг)

    Уменьшен доход на стоимость возвращенного товара

    704

    361, 377

    п.7 Инструкции № 141

    Откорректированы налоговые обязательства по НДС (методом сторно)

    704

    6432

    Зарегистрирован расчет корректировки в ЕРНН (методом сторно)

    6432

    641/НДС

    Корректировка налоговых обязательств при возвратах предоплаты

    Возвращена предоплата покупателю

    681

    311

    Сторнированы налоговые обязательства по НДС

    6431

    6432

    Зарегистрирован расчет корректировки

    6432

    641/НДС

    Доначисление налоговых обязательств до минбазы согласно п. 188.1 НКУ

    Доначислены налоговые обязательства до минимальной базы*

    949

    6435

    письмо Минфина Украины от 07.05.2013 г. № 31-08410-07/23-1524/2/1696

    Зарегистрирована налоговая накладная (с типом причини 15) в ЕРНН

    6435

    641/НДС

    * НДС доначисляется на базу:

    • по покупным товарам (услугам) — на превышение цены приобретения над договорной стоимостью;
    • по необоротным активам — на превышение балансовой стоимости над договорной ценой;
    • по готовой продукции (собственным услугам) — на превышение обычной цены над договорной стоимостью

    Ольга БУЛГАКОВА,

    консультант по бухгалтерскому учету

    Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

    Юридическая энциклопедия МИП онлайн - задать вопрос юристу » Налоговое право » Виды налогов » Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

    Регулирование порядка уплаты и учета данного налога производится НК РФ.


    Учет сумм НДС

    Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог, который является формой, в которой взимается и перечисляется в бюджет определенная сумма, рассчитанная по установленным законом налоговым ставкам.

    Данная сумма прибавляется к стоимости товаров (работ или услуг).

    Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, его применение обязательно на всей территории РФ. Объектом налогообложения данным налогом являются четыре разновидности операций:

    • реализация товаров (работ или услуг), которая производится на территории РФ, включая реализацию залога и передачу имущественных прав;
    • передача на территории РФ товаров (работ или услуг) выполненных для собственных нужд, если расходы по ним принимаются к вычету при расчете налога на прибыль;
    • строительно-монтажные работы, которые выполнялись для собственного потребления;
    • операции по ввозу товаров на территорию РФ.

    Определение налоговой базы с целью исчисления налога добавленную стоимость производится от стоимости реализуемых товаров (работ или услуг) с учетом акциза (если товар является подакцизным).

    Цена товаров, которая устанавливается сторонами сделки, должна соответствовать рыночным ценам.

    Контроль за правильностью применения цен осуществляют налоговые органы.

    Особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что принять к вычету НДС по товарам, которые приобретены налогоплательщиком, он имеет право в том налоговом периоде, в котором им производится исчисление НДС, включая получение авансовых платежей.  

    Важное значение в учете НДС играет момент определения налоговой базы, которым является более ранней из таких дат:

    • дата отгрузки товаров;
    • дата оплаты предстоящей поставки товара.

    Налоговый период для исчисления и уплаты налога добавленную стоимость принимается равным в один квартал.

    Налоговые ставки зависят от вида товаров и устанавливаются в размере 0%, 10%, 18%.

    Когда производится реализация товаров работ, услуг продавец дополнительно к цене своего товара прибавляет сумму НДС.

    Основанием принять к вычету НДС, который предъявлен продавцом у покупателя является счет-фактура. 

    Плательщики налога обязаны вести журнал учета счетов-фактур, которые они получили и выставили, а также книгу покупок и продаж.

     

    Вам необходимы услуги налогового юриста?

    Помощь специалиста с 20 летним опытом

    Исчисление налога на добавленную стоимость

    При совершении налогооблагаемой операции у налогоплательщиков появляется обязанность исчислить НДС. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость устанавливают положения статьи 166 НК РФ. 

    Исчисление сумм НДС производится по соответствующей налоговой ставке, которая составляет процентную долю от налоговой базы.

    Если операции облагаются по разным ставкам, ведется раздельный учет, а сумма НДС определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно по каждой операции.

    Раздельный учет налогоплательщик обязан вести также в том случае если, часть осуществляемых им операций освобождена от налогообложения.

    Исчисление НДС производится по итогам каждого налогового периода, а оплата не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.

    Исчисленный НДС уменьшается на сумму налогового вычета. К вычету принимается сумма налога, которую покупатель уплатил, приобретая товар на территории РФ либо при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

    Право использовать налоговый вычет есть только у плательщиков НДС.

    Если налогоплательщик не производит исчисления налоговой базы по НДС, то принять к вычету уплаченную в стоимости приобретенного товара сумму НДС, он не имеет оснований.

    Принимать входной НДС к вычету налогоплательщик может только в том случае если принял к учету приобретенные им товары, работы, услуги, что подтверждается соответствующими первичными документами и счетами-фактурами, выставленными поставщиком.

    Для возможности применения налогового вычета Налоговый кодекс устанавливает определенные требования, при неисполнении которых применить налоговый вычет налогоплательщик не может. Нельзя применять налоговый вычет если:

    • расходы налогоплательщика экономически необоснованные;
    • его хозяйственные операции нерентабельны и убыточны;
    • счета-фактуры не отражены (несвоевременно отражены) в журнале учета;
    • отсутствует государственная регистрация приобретенного объекта, в случае если она является обязательной;
    • контрагент выбран без должной осмотрительности и осторожности, контрагентом у которого налогоплательщик приобрел имущество, не соблюдаются требования налогового законодательства;
    • в действиях налогоплательщика усматривается стремление извлечь необоснованную налоговую выгоду.

     

    Порядок исчисления налога

    Сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, которая уплачена налогоплательщику покупателями реализуемого им товара, стоимость которого увеличена на сумму НДС, и суммой НДС, которая уплачена непосредственно самим налогоплательщиком при расчетах с поставщиками за приобретенный им товар. Данная разница подлежит уплате в бюджет.

    Если налогоплательщик применяет в единую ставку НДС ко всем своим операциям, то определять налоговую базу необходимо суммарно в соответствии с требованиями статьи 153 НК РФ.

    Если по итогам расчета налога в определённом налоговом периоде сумма налогового вычета больше общей суммы НДС, рассчитанной по итогам всех налогооблагаемых операций, совершенных налогоплательщиком, полученная отрицательная разница должна возмещаться налогоплательщику (зачитываться), НДС к уплате в бюджет в данном случае принимается равным нулю.

    В некоторых случаях обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС может быть возложена на налоговых агентов.

    Например, в случае с иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ и не являются российскими налогоплательщиками.

    Если такие лица реализует товары на территории РФ, то на предприятия и индивидуальных предпринимателей, приобретающих такие товары, возлагается обязанность уплатить НДС.

    В данном случае они выступают в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 166 НК РФ). Учет в данном случае осуществляется отдельно по каждой операции, связанной с реализацией товаров иностранными налогоплательщиками.

    Сумма НДС, которая должна быть уплачена налоговым агентом в бюджет, определяется на основании счета-фактуры и уплачивается им в полном объеме. 

    Спорным моментом в вопросе начисление НДС и применение налогового вычета является отсутствие налогооблагаемых операций у налогоплательщика в отчетном периоде.

    Согласно сложившейся на данный момент арбитражной практике, по мнению судов, глава 21 НК РФ устанавливает зависимость налогового вычета, право на который дает приобретение товаров с НДС от осуществления налогоплательщиком в этом же отчётном периоде налогооблагаемых операций.

    По мнению судов закон не называет это обязательным условием применения налогового вычета. Такой подход разделяет большинство арбитражных судей. 

    Данная проблема была урегулирована в письме Минфина РФ от 19.11.2012 N 03-07-15/148 после рассмотрения обращений ФНС России и  Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05.

    В данном письме Минфин прокомментировал ситуацию, сославшись на то, что такая позиция может спровоцировать злоупотребление со стороны недобросовестных налогоплательщиков, а также дает необоснованные преимущества налогоплательщиком, использующем нулевую ставки НДС.

    Минфин пришел к выводу, что применение налогоплательщиком налоговых вычетов в тех налоговых периодах, в которых у него не возникло налоговая база, является обоснованным. Такого же мнения придерживается ФНС России.

    Автор статьи

    Кузнецов Федор Николаевич

    Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация - разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.

    Кассовый учет по НДС и учет по методу начисления

    При регистрации в качестве плательщика НДС вы можете использовать ряд различных методов расчета НДС, каждый со своими преимуществами и недостатками. Двумя наиболее распространенными методами учета НДС являются кассовый учет и учет методом начисления .

    Обычно НДС рассчитывается на основе того, что НДС, который вы платите своим поставщикам, вычитается из НДС, взимаемого вами с клиентов (исходящий НДС).Затем это становится вашим обязательством по НДС, или в случае, если вы платите больше НДС, чем собираете, это сумма, которую вы могли бы потребовать у HMRC.

    Итак, давайте разберем два наиболее популярных метода учета НДС.

    Кассовый учет


    При использовании метода учета наличными вы рассчитываете свой НДС в соответствии с тем, когда ваши счета были фактически оплачены, а не когда они были выставлены. С точки зрения продаж это дает то преимущество, что вы платите НДС в HMRC только после того, как ваш клиент оплатит и оплатит свой счет.И наоборот, вы можете вернуть НДС по покупкам только после оплаты счета поставщика.

    Ключевые моменты:

    • Рассчитайте НДС на основе даты оплаты счетов.
    • Упростите ваш денежный поток.
    • Просто посчитать.
    • Идеально подходит для малых и средних предприятий с ограниченным денежным потоком.
    • Доступно только в том случае, если ваш налогооблагаемый оборот составляет менее 1,35 миллиона фунтов стерлингов (порог на 2018 год).

    Учет по методу начисления


    В отличие от кассового учета, при учете по методу начисления вы должны рассчитывать свой НДС на основании того, когда счет был получен (в случае клиентов) или выставлен (в случае поставщиков).Таким образом, учет по методу начисления не касается того, когда были получены или произведены платежи.

    Обычно предпочтение отдается учету по методу начисления, и он действительно необходим для предприятий с большим оборотом.

    Ключевые моменты

    • Рассчитайте НДС на основе времени выставления и получения счетов.
    • Требуются достаточные денежные резервы для покрытия платежей НДС в HMRC по неоплаченным счетам.
    • Обязательно, если ваш налогооблагаемый оборот превышает 1,35 миллиона фунтов стерлингов (порог на 2018 год).
    • Обычно используется крупными предприятиями.

    Заключение


    Большинство малых и средних предприятий будут использовать метод учета наличными при регистрации для уплаты НДС. Вы всегда можете переключить методы позже, но вы должны сообщить об этом в HMRC. С помощью современного программного обеспечения для бухгалтерского учета на основе облачных вычислений очень легко рассчитать и подать декларацию по НДС как по наличному, так и по начисленному НДС. Отчетность по НДС

    : метод начисления против кассового метода