Уступка прав требования проводки: Бухгалтерский учет переуступки прав требования в 2023 году – Юридическая поддержка

Когда признается доход при уступке права требования

Один из вариантов ускорить погашение дебиторских задолженностей – это уступка права требования. В результате таких сделок у сторон могут возникнуть как доход, так и убыток.

Подробнее о таких ситуациях разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

– Уступка требования предполагает передачу права требования долга кредитора по сделке или на основании закона . Если она основана на сделке, то совершается  в той же форме  – простой письменной или нотариальной – что и сама сделка .

Доход от уступки права требования возникает как положительная разница :

• у приобретателя – между суммой погашенной задолженности и ценой ее приобретения;
• у кредитора – между ценой продажи задолженности и суммой долга;
•  в случае перепродажи задолженности – между стоимостью реализации и суммой расходов по приобретению права требования.

Доход признается в том отчетном периоде, в котором произведена уступка права требования.

То есть, когда заключен договор уступки.

Он отражается  в строке 100 приложения №1 к Расчету налога на прибыль .

Отрицательная разница, полученная по договорам уступки права требования, является убытком, вычитаемым при расчете налога на прибыль.

Рассмотрим случаи признания дохода на примерах.

1. Доход у приобретателя долга

По договору уступки права требования предприятие «В» приобрело у кредитора «С» задолженность на 100 млн сум., заплатив за нее 90 млн сум. Позже должник «А» полностью погасил задолженность предприятию «В». Предприятие «В» получило доход: 100 – 90 = 10 млн сум.

Бухгалтерский учет у предприятия «В»:

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов		Подтверждающие документы
			Дебет	Кредит
1	Отражается приобретение права кредитора по договору уступки требования	90 000 10 000	4890	5110 9390	Договор уступки требования
2	Отражается получение денежных средств от предприятия “А”	100 000	5110	4890	Выписка банка

Внимание

Доход признается, когда произведена уступка (заключен договор), а не когда должник погасит задолженность.

2. Доход у кредитора

Если кредитор продает  право требования долга дороже самого долга, то у него возникает доход.

По договору уступки права требования предприятие «В» продает задолженность предприятия «С» в сумме 90 млн сум. предприятию «А» за 100 млн сум.

На момент заключения договора уступки права требования предприятие «В» признает доход:  100 – 90 = 10 млн сум.

 

Бухгалтерский учет у предприятия «В»:

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов		Подтверждающие документы
			Дебет	Кредит
1	Отражается списание задолженности предприятия «С»	90 000	9220	Счет учета задолженности предприятия «С»	Договор уступки требования
2	Отражается стоимость реализации  права кредитора по договору уступки требования	100 000	4890	9220*
3	Отражается доход от уступки права требования	10 000	9220	9320
4	Отражается поступление денег за право требования от предприятия «А»	100 000	5110	4890	Выписка банка

*Так как дебиторская задолженность предприятия «В» – это актив,  реализацию можно отразить в учете с применением счета 9220 «Выбытие прочих активов».

3. Доход у предприятия, перепродающего задолженность

В данном случае предприятие получает доход, если продает задолженность дороже, чем приобретает. В этой ситуации предприятие участвует в двух сделках уступки права требования.

По договору уступки права требования предприятие «В» приобретает у кредитора (продавца) «С» задолженность по цене 90 млн сум., а по другому договору уступки права требования продает предприятию «А» эту же задолженность за 100 млн сум.

Если сумма приобретенной задолженности выше 90 млн сум., то предприятие «В» на момент заключения первого договора признает доход на разницу между суммой задолженности и стоимостью ее приобретения. Эта ситуация приведена в первом примере.

На момент заключения второго договора уступки права требования предприятие «В» признает доход:  100 – 90 = 10 млн сум.

Бухгалтерский учет у предприятия «В»:

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов		Подтверждающие документы
			Дебет	Кредит
1	Отражается покупка права требования по договору уступки требования	90 000	4890 (субконто – предприятие «С»)	5110	Договор уступки требования №1, выписка банка
2	Отражается списание стоимости приобретения долга у предприятия «С»	90 000	9220	4890 (субконто – предприятие «С»)	Договор уступки требования №2
3	Отражается стоимость реализации долга предприятию «А»	100 000	4890 (субконто – предприятие «А»)	9220
4	Отражается доход от уступки права требования	10 000	9220	9320
5	Отражается поступление денег за право требования по договору №2	100 000	5110	4890 (субконто – предприятие «А»)	Выписка банка

 

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.

Организация выдала займы другой организации (займыи проценты не платились). Затем задолженность заемщика была переуступлена третьей организации. Какие проводки следует сделать? Как списать задолженность в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Согласно п. 1 ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) ­допускается, если она не противоречит закону.

На основании п. 1 ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.

При этом в силу п. 3 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для ­осуществления этого права (требования).

Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права к этому кредитору, за исключением случаев, если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора (п. 1 ст. 385 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Из п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), следует, что денежные средства, переданные заемщику по договору займа, в бухгалтерском учете заимодавца ­расходами не признаются.

Пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), определяет, что предоставленные организацией займы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02, принимаются к учету в качестве финансовых вложений.

В отношении процентного займа, по нашему мнению, условия, перечисленные в п. 2 ПБУ 19/02, выполняются. В этой связи считаем, что Ваша организация обоснованно учитывала суммы выданных займов на счете 58 «Финансовые вложения».

Согласно п. 25 ПБУ 19/02 при уступке требования по договору займа в бухгалтерском учете организации-заимодавца необходимо отразить выбытие финансового вложения.

Доход от уступки требования по договору займа подлежит учету в составе прочих доходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее – ПБУ 9/99). Так как от организации-цессионария поступает единая сумма за весь объем приобретаемой задолженности, то, на наш взгляд, указанную сумму организация вправе признать в составе доходов по каждому договору займа пропорционально величине займов в общем объеме задолженности. Косвенно возможность применения данной методики подтверждается в письмах Минфина России от 29. 07.2013 № 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/726.

Также в составе прочих доходов учитывается и сумма начисленных по договорам займа процентов (п. 7 ПБУ 9/99).

В свою очередь, в составе прочих расходов учитывается первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений (п. 11 ПБУ 10/99), поскольку впоследствии текущая рыночная стоимость финансовых вложений в виде выданных займов не определяется (п. 21 ПБУ 19/02). Поэтому проведенная в рассматриваемом случае независимая оценка, по нашему мнению, не приводит к переоценке финансовых вложений, а лишь только позволяет определить рыночную стоимость уступаемого права требования. При этом такая величина для целей заключения договора цессии является рекомендуемой (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2009 № А19-13397/08-13-Ф02-2381/2009). Соответственно, никаких дополнительных записей, связанных с такой оценкой, в бухгалтерском учете не формируется.

На наш взгляд, операции, связанные с уступкой требования, в учете цедента следует отражать на дату подписания цедентом и цессионарием акта об уступке требования (иного документа, подтверждающего переход требования) (с учетом положений п. 12, 16 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99).

На основании изложенного, а также положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в учете организации-цедента в рассматриваемом случае необходимо сделать следующие записи (в разрезе одного договора займа):

Аналогичные записи будут сделаны по всем договорам займа, требования по которым уступаются.

Налог на прибыль

Пункт 12 ст. 270 НК РФ предусматривает, что средства, переданные по договорам кредита или займа, не учитываются в расходах при ­определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 5 ст. 271 НК РФ на дату подписания акта уступки права требования по договору займа организация-заимодавец должна признать в налоговом учете доход от реализации имущественного права. Аналогичные выводы нашли ­отражение в письме Минфина России от 07. 12.2011 № 03-03-06/2/194.

В свою очередь, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ определяет, что доходы от уступки требования организация-заимодавец вправе уменьшить, в частности, на величину уступаемой дебиторской задолженности заемщика с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ. По мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 04.05.2012 № 03-03-06/1/229), нормы ст. 279 НК РФ также применяются и к налогоплательщику-заимодавцу по долговому обязательству.

В рассматриваемой ситуации организация-заимодавец уступает требование по договору займа с учетом начисленных процентов. Поэтому полагаем, что в целях налогообложения в расходах может быть учтен весь объем уступаемой задолженности (см. письмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-03-06/2/68).

Подпункт 7 п. 2 ст. 265 НК РФ устанавливает, что в целях гл. 25 НК РФ убытки по сделкам уступки требований могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных ­расходов в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

В письме Минфина России от 27.05.2015 № 03-03-06/2/30413 разъясняется, что убыток от уступки права требования долга необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был подписан акт уступки права требования.

Из вопроса следует, что уступка права требования долга осуществилась до наступления срока платежа (письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-03-06/2/1395). Поэтому в указанном случае следует ­руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ.

Тогда размер убытка, принимаемый для целей налогообложения, от уступки права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного срока платежа не должен превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по выбору налогоплательщика исходя из положений п. 1.2 ст. 269 НК РФ, а именно:

• из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
• из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V. 1 НК РФ;
• по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг) по указанному ­долговому обязательству.

Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ, смотрите также информацию УФНС России по Владимирской области от 21.01.2015).

Сумма превышения рассчитанной указанным выше способом суммы убытка в целях налогообложения не учитывается.

При определении вышеуказанного убытка применяется ключевая ставка ЦБ РФ, действующая на дату подписания сторонами акта уступки права требования. Максимальная ставка процента определяется исходя из валюты, в которой выражено уступаемое долговое обязательство (письмо Минфина России от 27.05.2015 № 03-03-06/2/30413).

Уступка требований по страховым полисам после убытка

При урегулировании судебных исков, связанных со страховыми претензиями, нередко одним из условий урегулирования является уступка ответчиком своих требований по всем применимым страховым полисам стороне, подавшей подходить.

Действительно, часто случается так, что ответчик, особенно когда ответчиком является физическое лицо, имеет ограниченную способность оплатить судебное решение, и страховое покрытие предлагает наилучшую возможность для возмещения ущерба стороне, подавшей иск. Обычно такие расчеты производятся без какого-либо серьезного размышления о том, может ли быть уступлено требование ответчика к его страховщику; предполагается, что это может быть назначено.

Тем не менее, страховые полисы, как правило, содержат оговорки против уступки, которые запрещают уступку полиса или доли в полисе без согласия страховщика. Эти положения вступают в силу при определении действительности или возможности принудительного исполнения уступки требования по страховому полису, и их следует учитывать, когда такая уступка является частью урегулирования.

При рассмотрении возможности принудительного исполнения оговорок против уступки в страховых полисах суды обычно проводят различие между уступкой, совершенной до возникновения покрываемого убытка («уступка до убытка»), и уступкой, осуществленной после возникновения покрытие убытка («уступка после убытка»).

Большинство судов… отказываются применять оговорки против уступки, запрещающие или ограничивающие уступки после проигрыша.

При анализе уступок до наступления убытка суды признают, что требование к страховщику предоставить страховое покрытие правопреемнику своего полиса до возникновения покрываемого убытка поставит страховщика в положение, при котором он будет покрывать сторону, с которой у него не было договорных отношений. также не было разрешено должным образом застраховаться для оценки рисков, связанных с этим потенциальным застрахованным лицом, и, соответственно, определить соответствующую премию, взимаемую за принимаемые риски, или принять решение об отказе от покрытия.

Уступки после убытка, с другой стороны, имеют место после того, как обязательства страховщика в соответствии с его полисом зафиксированы в результате возникновения покрываемого убытка, поэтому факторы риска, применимые к правопреемнику, не имеют значения в отношении рассматриваемого покрываемого убытка . По этим причинам большинство судов применяют оговорки против уступки, чтобы запретить или ограничить уступки до убытка, но отказываются применять оговорки против уступки, чтобы запретить или ограничить уступки после убытка.

Katrina Cases

Верховный суд штата Луизиана, который ранее не рассматривал возможность принудительного исполнения оговорок о запрете уступки для уступок после убытков, недавно столкнулся с этим вопросом в деле In re: Katrina Canal Breaches Litigation, судебный процесс, включающий объединенные дела. в результате урагана Катрина. Вопрос возник в результате судебного иска, поданного штатом Луизиана как правопреемником требований по многочисленным страховым полисам в рамках программы «Дорога домой». Программа «Дорога домой» была создана после ураганов «Катрина» и «Рита» для распределения федеральных средств среди домовладельцев, пострадавших от ураганов. В обмен на получение гранта в размере до 150 000 долларов США домовладельцы должны были подписать соглашение об ограниченной суброгации/уступке прав, которое предусматривало в соответствующей части:

Настоящим я/мы передаем штату Луизиана… в пределах грантовых поступлений, присужденных или подлежащих присуждению мне в рамках программы [Дорога домой], все мои/наши требования и будущие права на возмещение и все платежи в дальнейшем получено или будет получено мной/нами: (a) по любому полису страхования от несчастных случаев или материального ущерба или страхования от наводнения в отношении жилого помещения, за исключением содержимого («Жилье»), описанного в моем/нашем заявлении на получение помощи домовладельцу в рамках Программы ( «Политика»): (b) от FEMA, Управления по делам малого бизнеса и любого другого федерального агентства в связи с физическим ущербом, причиненным жилому дому ураганом «Катрина» и/или ураганом «Рита».

---

В соответствии с этими Ограниченными суброгациями/переуступками штат Луизиана подал иск против более чем 200 страховых компаний о взыскании средств, выделенных в рамках программы «Дорога домой». Иск был передан в Федеральный суд в соответствии с Законом о справедливости групповых исков, и страховщики подали ходатайства об отклонении, утверждая, что уступки в пользу штата Луизиана были недействительными в соответствии с положениями о запрете уступок в рассматриваемых полисах домовладельцев.

При рассмотрении апелляции Апелляционный суд пятого округа Соединенных Штатов утвердил следующий вопрос Верховному суду штата Луизиана: «Соответствует ли пункт о запрете уступки в страховом полисе домовладельца, который своими простыми условиями направлен на запрет любой уступки полиса или интерес в нем без согласия страховщика, за исключением уступки страхователем требований страхователя по полису после убытка, когда такая уступка передает договорные обязательства, а не только право на причитающиеся денежные средства?»

Отвечая на этот вопрос, Верховный суд штата Луизиана начал с того, что отметил, что, как правило, договорные права могут быть уступлены, если только закон, условия договора или характер договора не исключают уступку. Что касается сертифицированного вопроса, статья 2653 Гражданского кодекса Луизианы предусматривает, что право «не может быть уступлено, если договор, из которого оно возникает, запрещает уступку этого права». Верховный суд Луизианы отметил, что формулировка статьи 2653 является широкой и, на первый взгляд, применима ко всем уступкам, включая уступки страховых требований после убытков. Таким образом, Суд истолковал стоявший перед ним вопрос как то, будет ли государственная политика Луизианы обеспечивать соблюдение оговорки о запрете уступки, чтобы исключить уступку требований по страховым полисам после убытков.

При рассмотрении вопроса о государственной политике Верховный суд Луизианы признал различие между уступками до убытков и уступками после убытков, которое обсуждалось судами других штатов, и отметил, что преобладающее мнение заключалось в том, что оговорки о запрете уступок недействительны и / или не имеют исковой силы. применительно к назначениям после потери. Несмотря на этот вес полномочий, Верховный суд Луизианы заявил:

«[Хотя] законодательный орган Луизианы ясно указал на намерение предоставить сторонам свободу переуступать договорные права, приняв Закон о C. C. искусство. 2653, он также ясно указал на намерение предоставить сторонам свободу договорного запрета уступки прав. Мы признаем огромное количество национальной судебной практики, проводящей различие между уступками до и после убытков и отвергающими ограничения на уступки после убытков, однако мы не находим государственной политики в Луизиане, отдающей предпочтение уступке требований свободе контракта».

Таким образом, суд отказался аннулировать возможность принудительного исполнения положений о запрете уступок в отношении уступок после убытков перед ним на основании публичного порядка, добавив, что определения публичного порядка лучше подходят для законодательного органа.

Тем не менее, признав общую применимость оговорок против уступки к уступкам после убытков, Суд немедленно установил ограничения на применение этих оговорок, заявив, что для их применения они «должны четко и недвусмысленно выражать, что -оговорка об уступке применяется к уступкам после потери». Суд отказался «сформулировать тест, состоящий из конкретных терминов или слов», который удовлетворил бы этому условию, и вернул дело в федеральные суды для определения того, были ли отдельные оговорки о запрете уступки в различных полисах достаточно четкими и ясными для обеспечения их соблюдения. в отношении рассматриваемых уступок после убытков.

Широкое применение

Следует отметить, что мнение Суда, как представляется, в целом применимо ко всем уступкам после потери, независимо от того, какие конкретные права передаются, несмотря на тот факт, что сертифицированный вопрос был более узким и задавался только о применимость уступки после убытка, когда уступка «передает договорные обязательства, а не только право на причитающиеся деньги».

В сноске в начале своего заключения Верховный суд Луизианы отметил, что, удостоверяя вопрос, Пятый округ «отказался от какого-либо намерения» того, чтобы суд «ограничил свой ответ точной формой или объемом правовых вопросов». проверенный.» В сноске указано, что мнение Суда не предполагалось ограничивать только теми уступками после убытков, которые связаны с уступкой договорных обязательств.

Луизиана отошла от мнения большинства, заявив, что в соответствии с общим законодательством положения о запрете уступки не являются недействительными по своей сути в отношении уступок после потери. Однако может случиться так, что в практическом применении результаты отдельных дел могут вполне согласовываться с правилом большинства о неприменении оговорок о запрете уступки в отношении уступок после убытков, потому что суды Луизианы могут не захотеть признать, что запрет на уступку положения достаточно «ясны и ясны», если только в них конкретно не указано, что они применяются к назначениям после потери, несмотря на нежелание Верховного суда Луизианы «сформулировать тест, состоящий из конкретных терминов или слов».

Темы Судебные процессы Перевозчики Претензии Потеря прибыли Луизиана Ураган Домовладельцы

Уступка права требования после убытка: что должны знать домовладельцы

Звоните для консультации
(731) 664-1340

Начнем с основ. Если вы, как домовладелец, понесете материальный ущерб или убытки из-за покрываемого события (например, пожара), вам потребуется ремонт вашего дома. Вы выбираете подрядчика или реставрационную компанию для выполнения работ — но чек от страховой компании еще не пришел, а вам нужно, чтобы они приступили прямо сейчас. Так что ты можешь сделать?

Вы можете подписать «уступку права требования», которая передает ваши права (как страхователя) на выгоды и доходы от убытков компании или подрядчикам. Проще говоря, уступка требования позволяет вашему подрядчику получать оплату непосредственно от страховой компании.

Что такое оговорка о запрете передачи в страховании?

Однако многие подрядчики и покупатели поврежденного имущества с годами оказались в затруднительном положении из-за того, что называется оговоркой о запрете передачи. Как поясняется в блоге Tennessee Insurance Litigation Blog, положение о запрете передачи обычно звучит примерно так: «Ваши права и обязанности по этому полису не могут быть переданы без нашего письменного согласия, за исключением случаев смерти застрахованного лица». Иногда страховая компания требует письменного согласия, прежде чем может быть сделана уступка требования.

Этот пункт обычно позволяет страховщикам отказывать в выплатах подрядчикам, но этого не следует делать, когда уступка требования осуществляется после убытка.

В чем разница между заданиями до проигрыша и после проигрыша?

Суды Теннесси обычно выносили решения от имени подрядчиков и покупателей, которым был назначен иск после потери. Это связано с тем, что первоначальный правопреемник — домовладелец — был в первую очередь одобрен страховой компанией, и потому что ущерб был нанесен в любом случае. Дополнительных рисков для страховой компании не было. Таким образом, даже если у подрядчика долгая и легендарная история нарушения правил (или даже преступной деятельности), домовладелец может уступить требование по своему усмотрению; ведь потеря уже случилась.

Где страховые компании могут (и делают) иметь преимущество, так это в отношении назначений до убытков. Страховая компания взяла на себя страхование домовладельцев Боба и Джейн, потому что чувствовала себя достаточно уверенно, чтобы сделать это. Боб и Джейн не могут передать свой полис другому лицу без одобрения страховщика, даже если не произошло никаких убытков.

Даже если в вашем полисе есть оговорка о запрете передачи прав, весьма велика вероятность того, что ваша страховая компания не сможет на законных основаниях отказать в переуступке прав после убытка. Если это так, найдите опытного юриста по страховым спорам, который поможет вам обосновать отказ.

Последнее примечание для страхователей из Теннесси

В некоторых случаях страховая компания может решить, что сумма вашего убытка меньше, чем стоимость ремонта, за который взимает плату подрядчик. Если это произойдет, вы можете нести оставшуюся часть расходов, в зависимости, конечно, от языка сделки с вашим подрядчиком.

Из-за этого риска разумно связаться с адвокатом, прежде чем принимать какие-либо решения. Получите информацию о своих правах с самого начала, и пусть ваш адвокат устраняет любые потенциальные проблемы на этом пути. Если ваша страховая компания занижает ваш иск, ваш адвокат может разрешить спор, чтобы убедиться, что вы получили справедливую компенсацию.