Счет 63 в бухгалтерском учете
Учетная политика организации в целях бухгалтерского учета должна исходить в числе прочих из требования осмотрительности. Это означает бОльшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008). Именно поэтому при возникновении у организации сомнительных долгов организация должна быть готова к тому, что долги так и не будут погашены, а следовательно, готова и к их списанию в убыток полностью или частично. Такая готовность к признанию убытков по сомнительным долгам реализуется через создание резервов по сомнительным долгам. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета такого резерва предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Какой долг считать сомнительным?
Сомнительный долг – это имеющаяся у организации дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). При этом не имеет значения, на каком счете учитывается такая дебиторская задолженность.
Если долг признан сомнительным, по нему нужно создать резерв. Это не право, а обязанность организации. Величина такого резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Порядок определения величины резерва устанавливается Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета. При этом в бухучете может быть предусмотрен порядок, аналогичный порядку создания «сомнительных» резервов в налоговом учете.
Учет на счете 63
Счет 63 – пассивный счет. Потому образование резерва отражается по кредиту данного счета, а уменьшение – по дебету.
Так, в бухгалтерском учете организации на сумму созданного резерва делается бухгалтерская запись (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
По сомнительным долгам, признанным безнадежными (к примеру, по ним истек установленный срок исковой давности), долг списывается за счет созданного резерва:
Дебет счета 63 – Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Если же долг будет погашен, то восстановление созданного резерва отражается так:
Дебет счета 63 – Кредит счета 91
Аналитический учет на счете 63 ведется по каждому сомнительному долгу.
В бухгалтерском балансе величина резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается, а уменьшает величину дебиторской задолженности, по которой этот резерв был создан (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н, п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина от 23.12.2005 № 07-05-06/353).
glavkniga.ru
Счет 63 | Современный предприниматель
Для отражения в хозяйственном учете сведений о сформированном резерве по сомнительным долгам применяют счет 63. Методология использования этого счета в бухгалтерском учете устанавливается Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Что представляет собой резерв по сомнительным долгам и как его сформировать
В том случае, если платежеспособность дебиторов оставляет желать лучшего, и вероятность погашения задолженности сводится к нулю, организация может создать резервный фонд, направленный на смягчение неблагоприятных последствий данной ситуации.
Сомнительный долг – это задолженность контрагентов, которая не погашена в установленные контрактными обязательствами сроки и финансово не подкреплена.
Для того чтобы компания имела возможность создать резерв следует провести инвентаризацию дебиторских долгов. Результаты ее проведения должны быть переданы руководителю компании, который определяет, есть ли реальная необходимость в создании фонда.
В отличие от учета для целей бухгалтерии, в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным требованием. Однако в том случае, когда организация все же принимает решение его сформировать, налоговые работники советуют воспользоваться следующими правилами:
- Для долга, маловероятного к погашению, сроком возникновения 45-90 дней, размер фонда составляет 50% от величины задолженности;
- Если же период возникновения задолженности более 90 дней, то в резерв следует включить долг в полном объеме.
Создание резерва оформляется приказом руководителя компании.
Каковы действия бухгалтера, если до окончания года следующего за годом формирования резерва часть средств осталась неиспользованной? В этом случае, оставшуюся долю этого финансового балласта следует учесть при подготовке бухгалтерской отчетности по окончании года и отнести к финансовым результатам организации.
Существуют определенные ситуации, когда компания по закону не имеет право формировать резерв для покрытия долгов своих дебиторов. С 2017 года, если у организации присутствует встречный долг перед не исполнившим свои финансовые обязательства по договору контрагентом, отнести имеющуюся дебиторскую задолженность к числу сомнительной неправомерно. Соответственно, в этом случае формирование резерва возможно только на сумму превышения сомнительного долга над встречным обязательством компании.
Счет 63 в бухгалтерском учете и его характеристика
С точки зрения бухгалтерского учета, чтобы определить характеристики и структуру счета, важно знать, для целей отражения какой информации он предназначается. Каждый счет может раскрывать сведения об имуществе компании (активе) или источниках его формирования (пассиве).
Ответ на вопрос, 63 счет — активный или пассивный, однозначен. По своей структуре счет 63 – это пассивный счет. Это означает, что формирование резерва будет отражено записью по кредиту, тогда как его расходование по мере необходимости предполагает использование дебета счета.
Конкретных субсчетов счет 63 в бухгалтерском учете не имеет – аналитику целесообразно вести отдельно по каждому сомнительному дебитору.
63 счет в бухгалтерском балансе
Что касается отражения сальдо 63 счета в балансе, то этот отчетный документ не предполагает включение величины резерва в пассив. Вместо этого данные сведения учитываются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность», где величина долга контрагента должна быть указана за вычетом созданного для ее погашения резервного фонда.
63 счет «Резерв по сомнительным долгам»: основные проводки
Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями на счете 63 следует оформить операции с фондом, созданным для покрытия долгов дебиторов.
- Решением руководителя в компании формируется резерв для покрытия долгов маловероятных к получению:
- Величина созданного резерва списана для покрытия сомнительного долга покупателя:
- Сумма резерва зачтена в погашение долга прочих дебиторов:
- На основании бухгалтерской справки по итогам отчетного периода неизрасходованная величина резерва учтена в составе прочих доходов компании:
spmag.ru
Счет 63 в бухгалтерском учете
Сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам, созданных в организации.
Налоговое законодательство устанавливает для российских компаний возможность формировать резервы по сомнительным долгам. Для организации бухгалтерского учета этих источников финансирования в плане счетов утвержден сч. 63 под названием «Резервы по сомнительным долгам».
Сомнительным долгом признается задолженность контрагентов, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена необходимыми финансовыми гарантиями. Основополагающим фактором, влияющим на создание в компании фонда, является наличие сомнительного к взысканию дебиторского долга.
Внимание! Сотрудники ФНС устанавливают необходимость периодически проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью своевременного обнаружения неплатежеспособных дебиторов.
В ситуации, когда в ходе ревизии выявлен сомнительный к получению долг контрагента, руководитель должен издать приказ о создании фонда, который станет финансовым балластом в случае финансовой несостоятельности партнера.
Счет 63 в бухгалтерском учете является пассивным, соответственно, увеличение величины ресурса производится по кредиту этого счета. Дебет данного счета задействован, когда средствами созданного фонда осуществляется покрытие безнадежных к получению долгов контрагентов.
Нормативно-правовая база
Возможность создания в компании фонда для покрытия долгов партнеров установлена НК РФ, в частности ст. 266, определяющей критерии отнесения дебиторского долга к группе безнадежных. Помимо требований налогового права, механизм формирования этого финансового балласта регламентирован такими Положениями по бухгалтерскому учету, как ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иные.
Основные субсчета
Планом счетов предусмотрено право субъектов бизнеса открывать субсчета к сч. 63. Налоговым правом закреплена возможность компании вести аналитический учет по каждому отдельному источнику финансирования. Таким образом, количество открытых субсчетов к счету будет совпадать с количеством сомнительных дебиторов организации.
Порядок формирования резерва
В первую очередь, правомерность формирования фонда должна быть подкреплена результатами проведенной инвентаризации состояния дебиторских долгов. Все нюансы, в решении которых государством установлена самостоятельность компании, должны быть отражены в ее учетной политике.
В связи с тем, что обязательного требования формировать источник обеспечения маловероятных к взысканию долгов в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не устанавливается, каждая компания имеет право принять решение о создании такого ресурса и уменьшить тем самым величину налога на прибыль.
Внимание! Руководство организации должно максимально ответственно отнестись к формированию фонда для покрытия долгов дебиторов, так как сотрудники ФНС тщательно проверяют все аспекты деятельности российских компаний, которые снижают размер налога на прибыль к уплате в бюджет.
Порядок формирования
Резерв может быть создан только после проведения ревизии имеющегося в компании дебиторского долга. По итогам проведенной инвентаризации сведения подаются руководителю компании для ознакомления. Если им принято решение о создании фонда, издается приказ и оформляется бухгалтерская справка, отражающая историю взаимоотношений контрагентом, а также причины возникновения задолженности.
Перенос на следующий год
Ст. 266 НК РФ определено, что суммы резерва, которые не использованы полностью в течение налогового периода могут быть перенесены на следующий год. При этом если в организации создается новый источник, то его сумму следует скорректировать на величину уже имеющегося в компании источника покрытия сомнительных долгов дебиторов.
Обоснованно это делать в том случае, если вероятности погашения долга контрагентом в ближайшее время не существует. Если же от партнера все-таки поступает сигнал об улучшении финансового состояния и скором погашении долга, величину резерва следует восстановить с отнесением к прочим доходам.
Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 63
- В компании по результатам проведенной инвентаризации сформирован фонд для покрытия долгов с низкой вероятностью взыскания:
- Задолженность контрагента, которая ранее являлась маловероятной к получению, перешла в категорию безнадежной, и списана средствами имеющегося фонда:
- Выставленная контрагенту претензия о нарушениях в исполнении договорных обязательств, списана средствами созданного источника покрытия долга:
- Неизрасходованная сумма резерва отнесена к прочим доходам организации:
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
moneymakerfactory.ru
запись в учете, счет 63 проводки
Резерв по неблагонадежным долгам формируется в целях отражения финансового результата и количества обязательств контрагентов в отчетности компании. Не важно, имеется ли просрочка платежей либо уверенность, что поставщики напишут соглашение в последующем. Подобный фонд в бухучете организации формируется каждый раз, когда выявляется безнадежный долг по дебиторке. Так должна поступать каждая фирма, в том числе и малое предприятие.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 (800) 511-91-49. Это быстро и бесплатно!
Особенности создания резервного фонда
Сомнительным долгом именуется обязательство перед предприятием, которое с повышенной вероятностью не станет оплачиваться в полной мере или по частям.
Зачастую компании принимают мероприятия по борьбе с возможными результатами, объединенными с возникновением обязательства по дебиторке. Чтобы данные результаты стали не столько значительными, организации способны обезопасить себя, сформировав резервный запас по неблагонадежным долгам. За счет этого компания способна вести последовательный учет затрат на несвоевременную задолженность по дебиторке.
Справка. Единый вариант образования финансового запаса по неблагонадежным задолженностям отсутствует. Он разрабатывается компанией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике.
Законодательство в России призывает, чтобы при создании резервов осуществлялся финансовый анализ каждого поставщика, что при огромных количествах производства становится почти не осуществимой задачей.
Создание фонда является выгодным для организаций, которые обладают огромной прибылью, облагаемой налогами и большими показателями долга по дебиторке, так как данный легальный метод сокращает налоговую базу.
Следовательно, организация способна сформировать резерв только для целей бухучета либо налогообложения.
При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия
Отражение в бухучете
На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам делается запись в учете на счетах 60, 62, 76. Также подобным обязательством может быть учтен долг заемщика по предоставленным средствам, и записываться в учете на регистр 58/3. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» является регулирующим в бухгалтерии организации по формированию определенной суммы.
Резервный фонд основывается для правильного отражения в отчете бухгалтерии фирмы данных о ее долге по дебиторке.
Подобный финансовый запас в бухучете считается оценочным значением. Его организация, увеличение и уменьшение в обязательном порядке должно показываться в составе затрат и прибыли. Процесс учета в записи и применения резерва нужно закреплять в учетной политике.
Перечисление или сокращение резервного фонда создается с применением справки-расчета из бухгалтерии. Для подсчета резерва сумма долга будет учтена с НДС.
Помимо всего вышеперечисленного стоит отметить, что суммы резервов должны учитываться в виде внереализационных затрат. Данное утверждение не затрагивает задолженность, связанную с выплатой процентов. Финансовый запас, который не применялся, может переноситься с текущего отчетного периода на следующий.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно
Главные проводки счета 63
Факты деятельности предприятия, которые объединены с формированием фонда, показываются в сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Если размер финансового запаса не является достаточным для оплаты появившихся обязательств, то недостаток суммы можно переводить со счета 91.
Основные проводки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» по его формированию и применению представлены ниже:
- Д 91/2 К 63 — создание и доначисление денежных средств для безнадежной задолженности;
- Д 63 К 62 (60, 76, 58/3) — сомнительный долг списывается благодаря резервному фонду;
- Д 63 К 91 — его восстановление в части погашенного долга по дебиторке.
В ситуациях, когда компания начисляет в уплату долга определенную стоимость, то величина сформированного резервного фонда будет подлежать снижению благодаря подобной проводке:
Д 63 К 91/1 — количество отчислений снижено на стоимость уплаченного обязательства.
Таким образом, на окончание года размер созданного фонда увеличится. На подобную стоимость уменьшается показатель образовавшегося долга по дебиторке в балансовой стоимости.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву
Особенности оформления проводок
В отчетности бухгалтерии безнадежные обязательства отражаются подобным образом:
- в виде обязательства по строке 1230 бух. баланса за исключением денег на оплату безнадежного обязательства;
- перечисление средств по долгу — по строке 2350 отчетности о прибылях и убытках.
В конце года, следующего за тем, в котором был сформирован резервный фонд по безнадежному долгу и не применялся в конкретной его части, долг восстанавливается на доход. При такой ситуации, подобное обязательство оставляет за собой статус безнадежного, и по нему снова обязана начисляться конкретная денежная сумма.
Читайте также, в чем особенности работы с резервными средствами в системе налогообложения.
Согласно пункту 70 ПБУ, если количество резервный отчислений не способно в полной мере расходоваться до окончания периода, следующего за годом его формирования, остаточный резерв включается в экономический результат отчетного периода.
Заключение
Таким образом, является целесообразным осуществлять ликвидацию полной суммы не примененного резерва с дальнейшим его восстановлением, а также делать корректировку резерва на окончание периода.
Подобный процесс поможет убрать новые записи по 91 счету, а также не делать по нему оборотное сальдо, которое будет отражено и в отчете.
Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
8 (800) 511-91-49
Это быстро и бесплатно!
lichnyjcredit.ru
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительных долгам.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесение сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам организации.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует со счетами:
┌──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│ │ │ счет │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
│ По дебету счета │
├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
│ 1 │Списание сомнительной к получению│ 62 │
│ │задолженности покупателей и заказчиков │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 2 │Списание сомнительной к получению│ 76 │
│ │задолженности разных дебиторов │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 3 │Присоединение неиспользованных сумм резервов к│ 91 │
│ │прибыли отчетного периода, следующего за│ │
│ │периодом их создания │ │
├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
│ По кредиту счета │
├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
│ 4 │Создание резервов по сомнительным долгам │ 91 │
└──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
studfiles.net
63 счет «Резервы по сомнительным долгам», корреспонденция счета, проводки
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» служит для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» .
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует со счетами:
По дебету
62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д63 К62)
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д63 К76)
91 Прочие доходы и расходы (Д63 К91)
По кредиту
91 Прочие доходы и расходы (Д91 К63)
План счетов бухгалтерского учета
Раздел I. Необоротные активы: 01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы: 10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство: 20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары: 40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства: 50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты: 60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79
Раздел VII. Капитал: 80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты: 90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета: 001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011
majorbuh.ru
проводки, нюансы формирования и расчета
В сложной экономической ситуации многие предприятия становятся неплатёжеспособными. Чтобы обезопаситься от возможных убытков и уменьшить финансовые риски, организации создают резервы по сомнительным долгам.
О всех нюансах их формирования и учета и пойдет речь в данной статье.
Что это такое?
Сомнительной считается учитываемая предприятием дебиторская задолженность, обязательства по которой не были оплачены в определённый договором срок, а также не обеспечены полноценными гарантиями в виде залога или поручительства.
Устанавливается точная сумма такой задолженности в результате проведённой обязательной или инициативной инвентаризации расчётов. На основании результатов проверки формируются специальные резервы по сомнительным долгам. Эти суммы собираются на счёте 63. Он является контрактивным, то есть в бухгалтерском балансе сумма начислений резерва уменьшает показываемую величину просроченной дебиторской задолженности.
Величина отчислений в резерв определяется одним из методов:
- На основе показателя выручки и коэффициента сомнительной задолженности. Величина коэффициента — частное от деления суммы списанного просроченного долга за последние 5 лет и совокупной стоимости выручки от основной деятельности предприятия за такой же срок. Полученное число умножается на размер выручки за отчётный период. Таким образом определяется сумма резерва. Полученная величина относится на счёт 63.
- На основе результатов анализа платёжеспособности каждого контрагента. В этом случае устанавливается возможность дебитора погасить задолженность полностью или частично. Величина установленной сомнительной задолженности начисляется на счёт 63.
- На основе результатов инвентаризации. Вся установленная сумма дебиторки группируется в зависимости от периода просрочки. Величина отчислений в резерв рассчитывается как произведение коэффициента сомнительной задолженности каждой из категорий дебиторов и выручки по основной деятельности за отчётный период. Полученная сумма перечисляется на счёт 63.
Выбранный организацией метод вычисления резерва описывается в учётной политике. Также в этом документе подробно рассматривается порядок расчёта.
Величину нового резерва необходимо изменить с учётом суммы уже имеющегося сальдо. То есть разница между рассчитанным начислением на счёт 63 и прошлогодним остатком списывается на финансовый результат предприятия:
- если остаток превышает новые начисления, списание совершается на доходы;
- если сумма остатка меньше величины формируемого резерва, списание производится на расходы.
Средства резерва нельзя тратить на погашение долгов, не признанных безнадёжными. Также запрещено использовать сумму резерва для списания стоимости просроченной задолженности, по которой не было отчислений на счёт 63. Неиспользованные средства переносятся на следующий год.
Обязательно это или нет? Кто обязан его создавать
ПБУ №34н определяет, что формирование РСД обязательно для всех организаций, в том числе малых предприятий.
Конкретный метод начисления этих сумм не установлен законодательством, так что компания может выбрать наиболее удобный для себя. Главное условие — этот способ должен быть закреплён и описан в учётной политике.
Основная причина, по которой создаётся резерв — возможность исчислить меньший налог на прибыль.
Дебиторская задолженность возникает из-за того, что покупатель не оплатил свои обязательства за поставленную продукцию или услуги в период, установленный договором. То есть за произведённые действия предприятие денег не получило. Поэтому просроченные суммы контракта нельзя учитывать для налогообложения в качестве дохода.
Бухгалтерский учет
Величина РСД фиксируется на счёте 63. Начисление отражается следующей проводкой:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Создан резерв по сомнительным долгам | 91 | 63 |
С помощью этого фонда списываются все безнадёжные задолженности. Процедура проводится в течение года. Основаниями для списания являются:
- истечение сроков исковой давности по каждой сумме;
- получение предприятием решения суда о невозможности взыскания долга;
- ликвидации должника.
Однако исключение из состава имущества этих сумм не означает аннулирование обязательств дебитора. В течение 5 лет с даты произведённого списания величина просроченного долга сохраняется на забалансовом счете. В случае восстановления платёжеспособности дебитора сумма может быть с него истребована.
Процедура сопровождается следующими проводками:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списана задолженность за счёт резерва | 63 | 62 (60, 76) |
| Сохраняется сумма за балансом | 007 | |
| Списанный долг погашен | 51 | 91.1 |
| Списана сохраняемая задолженность | 007 | |
| Восстановлен резерв | 63 | 91.1 |
Иногда случается, что РСД в течение года не использовался для погашения сумм сомнительной задолженности. В таком случае остаток средств фонда нужно перенести в прочие доходы. Списание суммы неиспользованного в отчётном году резерва производится следующей проводкой:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Неиспользованный резерв учтён в составе доходов предприятия | 63 | 91.1 |
Порядок отражения резерва в бухгалтерской документации рассмотрен на следующем видео:
Налоговый учет
Налоговый учёт резерва регламентирован статьёй 266 НК РФ. При использовании фонда следует учитывать не только действующее бухгалтерское законодательство, но и рекомендации налоговиков.
Существуют следующие различия между ними:
- В праве формирования. Бухучёт предусматривает, что предприятия обязаны создавать резерв, если у них есть просроченная дебиторская задолженность. То есть необходимость существования РСД не связана с размерами компании, финансовым положением фирмы или контрагентов, сферой ее деятельности. Если в результате инвентаризации расчётов была обнаружена просроченная задолженность, организации придётся формировать резерв. Его отсутствие является прямым нарушением бухгалтерского законодательства.
Налоговый кодекс устанавливает, что компания имеет право на формирование РСД, если она применяет для признания дохода метод начисления, то есть выручка начисляется в момент отгрузки продукции. Формирование фонда не является обязательным. Главный бухгалтер решает самостоятельно, нужен ли предприятию резерв. - В сроке возникновения долга. Сомнительной задолженностью в бухгалтерском учёте может быть признана не только просроченная, но и нормальная, если у контрагента по результатам анализа выявилась низкая платёжеспособность, договор не был обеспечен определёнными гарантиями.
Для налогового учёта сомнительным долгом считается только просроченный платёж. В остальных случаях отчисления в резерв не производятся. Даже если очевидно, что дебитор на грани потери платёжеспособности или уже начал процесс банкротства, пока договорной срок оплаты не наступил, предприятие не имеет права уменьшать налог на прибыль. - В предмете задолженности. Бухучёт обязывает создавать резерв по дебиторской задолженности вне зависимости от источника её возникновения. То есть любые просрочки по расчётам с разными дебиторами могут стать причиной формирования РСД:
- авансы, переданные поставщикам за ещё не поставленную продукцию;
- оплаченный, но не отгруженный товар;
- начисленные штрафы, претензии в связи с недостачей или нарушениями условий договора и прочее.
Налоговый учёт признаёт сомнительной только просрочку по платежам покупателей, заказчиков, то есть строго по основной деятельности организации. Например, задолженности поставщиков по перечисленным им авансам не считаются сомнительными. Начисление по ним сумм в резерв является нарушением законодательства, сознательным занижением подлежащего уплате налога на прибыль.
- В размере начислений. Бухгалтерский учёт предполагает, что организация самостоятельно определяет величину отчислений в резерв, учитывая финансовую устойчивость и платёжеспособность контрагента. Эта сумма является оценочным значением. При поступлении новой информации о дебиторе производится пересчёт ранее установленной величины. Метод расчёта описывается в учётной политике.
Налоговый учёт строго регламентирует величину начислений в резерв. Она зависит от срока давности задолженности. Существует три основных категории:- период до 45 дней — по задолженностям с такой просрочкой отчисления не производятся;
- от 45 до 90 дней — в этом случае резерв создаётся на сумму, равную 50% от величины долга;
- более 90 — отчисления в резерв составляют 100% размера задолженности.
- В размере самого РСД. Бухгалтерское законодательство не ограничивает общую величину резерва. Организации могут производить перечисления в таком объёме, какой требуется для обеспечения достоверности отчётности.
Налоговый кодекс устанавливает, что предельной суммой накоплений в РСД является величина, равная не более 10% от выручки в соответственном отчётном периоде. Компания может самостоятельно установить максимальный размер фонда, главное, чтобы он был меньше законодательного ограничения. Например, предприятие может совершать отчисления до накопления на счёте 63 7% от выручки. - В отчислениях. Бухучёт относит начисленные суммы резерва к прочим расходам. Об этом говорится в ПБУ 10/99. Отчисления фиксируются по дебету счёта 91. В налоговом учёте эти суммы являются внереализационными расходами.
znaydelo.ru