Выездная налоговая проверка не может продолжаться: НК РФ Статья 89. Выездная налоговая проверка / КонсультантПлюс

Содержание

Сколько раз инспекция может приостанавливать налоговую проверку

Верховный Суд РФ в определении от 28.09.2020 № 307-ЭС20-12647 признал, что многократное приостановление и продление налоговой проверки не свидетельствует о преднамеренном затягивании ее сроков и не нарушает права проверяемых налогоплательщиков.

Предмет спора: налоговая инспекция целый год проводила в отношении организации выездную налоговую проверку. В указанный период проверка приостанавливалась шесть раз и несколько раз продлевалась. Посчитав данные действия незаконными, организация обратилась в суд, где потребовала отменить решение о проведении налоговой проверки.

За что спорили: возможность многократного приостановления налоговой проверки.

Кто выиграл: налоговики.

В суде организация отмечала, что в соответствии с действующим законодательством выездная проверка в любом случае не может проводиться более 6 месяцев. При этом НК РФ не предусматривает возможности многократного приостановления проверки.

По мнению организации, в спорном случае приостановление проверки носило формальный характер и использовалось инспекцией в целях незаконного продления общего срока ее проведения. Это является злоупотреблением правом со стороны налогового органа и проявлением избыточного налогового контроля, нарушающим права и законные интересы компании.

Верховный Суд РФ отклонил заявленные организацией доводы и признал действия налоговиков законными и обоснованными.

ВС РФ пояснил, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

Однако это не значит, что в указанный срок включаются периоды, в которые налоговая проверка не проводилась по причине ее приостановления. 

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В срок проведения проверки включаются только те периоды, в течение которых проверяющие находятся на территории налогоплательщика.

При этом ИФНС вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов у контрагентов налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

Приостановление проведения выездной проверки по указанному основанию допускается не более одного раза по каждому контрагенту, у которого истребуются документы. Никаких других ограничений в данной части законодательство не устанавливает.

Таким образом, количество решений о приостановлении проверки ограничивается только числом контрагентов, у которых истребуются необходимые документы.

В спорном случае количество приостановок проверки не превысило число контрагентов, у которых запрашивались документы.

Фактическое количество календарных дней, затраченных инспекцией на проведение выездной проверки, в которое не подлежит включению период приостановления проверки, составило 180 дней.

Таким образом, заключил ВС РФ, сроки проведения проверки с учетом ее многократного приостановления инспекцией не были нарушены.

Позднее вручение решения о приостановлении выездной налоговой проверки

Главная → Статьи → Позднее вручение решения о приостановлении выездной налоговой проверки

 

В организации наступил срок окончания выездной налоговой проверки. Налоговая инспекция направила по телекоммуникационным системам связи решение о возобновлении выездной проверки, но решение о приостановлении в организацию не приходило.
По словам налогового инспектора, сказанным по телефону, при отправке решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки по телекоммуникационным канал связи произошел сбой. Решение о приостановлении будет отправлено налогоплательщику в день, следующий за днем отправки решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки. Налогоплательщик хочет обжаловать решение о возобновлении проверки на том основании, что до его получения он не получал решения о приостановлении проверки.


Обязан ли налоговый орган известить руководителя предприятия о приостановлении выездной проверки?
Если да, то в какой момент организация должна опротестовать нарушенную процедуру?
Если решение налоговой отменят и проверка будет считаться законченной, вправе ли они вторично проверить этот же период?

 

В соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).
При этом на основании п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в пп. 2 п. 9 ст. 89 НК РФ, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Положения п. 9 ст. 89 НК РФ прямо не предусматривают обязанность налоговых органов вручить налогоплательщику решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки либо ознакомить его с таким решением. Однако на основании пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов. В свою очередь, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа.
Форма решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected] Данная форма содержит определенные реквизиты: в случае вручения документа на бумажном носителе указываются дата, подпись, Ф.И.О. лица, получившего документ, для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия). Таким образом, подразумевается, что решение о приостановлении выездной налоговой проверки должно доводиться до проверяемой организации (смотрите также письмо Минфина России от 07.07.2008 № 03-02-07/1-249).
В рамках спора, рассмотренного в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 № 17АП-7742/17, налогоплательщик указывал, в частности, что решение о приостановлении проверки от 12.04.2016 и решение о возобновлении проверки от 23.05.2016 направлены налогоплательщику 23.05.2016 в одном файле, следовательно, налогоплательщик, которому не направлено решение о приостановлении проверки, вправе исходить из того, что проверка продолжается в обычном режиме, и, поскольку НК РФ установлен универсальный срок пять рабочих дней для направления налоговым органом налогоплательщику различного рода решений, срок проверки продолжал течь в обычном порядке и истек 23.04.2016, а продолжение проверки за рамками предельной даты проверки – 23.04.2016 является незаконными; сбор налоговым органом доказательств за рамками даты действительного срока окончания выездной налоговой проверки 23.04.2016 является незаконным и на таких доказательствах не может быть основано итоговое решение по результатам проверки.
Судьи указали, что с решениями о приостановлении и о возобновлении выездной налоговой проверки налогоплательщик должен быть ознакомлен. Вместе с тем несвоевременное исполнение указанной обязанности налоговым органом не является самостоятельным основанием для отмены решения, принятого по результатам проверки. Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать свои объяснения (смотрите также постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2011 № 17АП-12901/10).
В постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2016 № 15АП-11654/16 судьи сделали вывод, что налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика с решениями о приостановлении и возобновлении выездной налоговой проверки и вручить копии данных решений, однако законодателем не установлены порядок и срок вручения таких решений. Соответственно, факт более позднего вручения решения, чем дата его вынесения, не является существенным нарушением процедуры и не является основанием для отмены решения по результатам выездной налоговой проверки.
В постановлении ФАС Московского округа от 07.10.2013 № Ф05-11059/13 по делу № А40-134474/2012 суды сочли несостоятельным довод налогоплательщика об обязательном ознакомлении и вручении обществу решений о приостановлении (возобновлении) выездной налоговой проверки до ее приостановления (возобновления), так как п. 9 ст. 89 НК РФ не содержит указания на обязанность налогового органа вручать налогоплательщику решения о приостановлении, возобновлении налоговой проверки.
В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139 НК РФ).
При получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии) (п. 1.1 ст. 139 НК РФ).
Мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может обжаловать решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки на том основании, что до его получения он не получал решения о приостановлении выездной налоговой проверки. Но, поскольку НК РФ не установлен срок для вручения таких решений, мы не можем исключать вероятности того, что жалоба будет оставлена без удовлетворения (смотрите также письмо Управления МНС по г. Москве от 16.09.2003 № 11-15/50875). Жалоба может быть подана в течение одного года со дня получения решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки (п. 2 ст. 139 НК РФ).
При этом судебная практика исходит из того, что факт более позднего вручения решения о приостановлении выездной налоговой проверки, чем дата его вынесения, не является существенным нарушением процедуры и обычно не рассматривается как основание для отмены решения по результатам выездной налоговой проверки.
Если же решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки все же будет отменено и проверка будет считаться законченной, мы полагаем, что налоговый орган не вправе вторично проверить тот же период (п. 5 ст. 89 НК РФ), за исключением проведения повторной выездной налоговой проверки, основания проведения которой указаны в п. 10 ст. 89 НК РФ.
Отметим, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика (абзац девятый п. 9 ст. 89 НК РФ, смотрите также п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
При рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ (абзац второй п. 4 ст. 101 НК РФ).

 

Ответ подготовил: Арыков Степан, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Золотых Максим, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

 

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

 

Хотите сдавать отчетность в электронном виде?
Достаточно оставить заявку. Мы поможем наладить представление электронной отчетности в защищенном виде прямо с рабочего места. Оставить заявку >>

Внимание! Увеличение сроков по выездным проверкам ввиду карантина COVID-19 на 86 дней

13 October 2020

При анализе течения сроков проведения выездной налоговой проверки, открытой до 6 апреля 2020 г., необходимо учитывать, что фактически срок вынесения документов по ее результатам ввиду карантина перенесен на 86 дней. Коротко о течении срока выездной налоговой проверки в общем порядке согласно Налоговому кодексу РФ:

 

В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может быть приостановлена по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. 

 

Изменение сроков проведения выездной налоговой проверки в период карантина регламентировано Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409, с учетом изменений, внесенных на основании Федерального закона от 30.05.2020 №792. Согласно указанным нормативным актам в период с 06.04.2020 (дата вступления в силу документа) по 30.06.2020, то есть на 86 дней, приостанавливается:

 проведение назначенных выездных проверок;

 течение 6-ти месячного срока приостановления проверок, предусмотренного п. 9 ст. 89 НК РФ. 

 

Таким образом, окончание выездной налоговой проверки (составление справки о проверке), открытой до 6 апреля 2020 г., перенесено на 86 дней. Как следствие, сместились и сроки подготовки акта проверки и вынесения решения по ее результатам. При этом, согласно письму ФНС России от 09.04.2020 № СД-4-2/[email protected], разъясняющему положения Правительства РФ от 02.04.2020 №409, приостановление и возобновление срока проверок ввиду карантина не требуют их оформления решением налогового органа.

 

Рассчитаем ориентировочный срок окончания выездной проверки с учетом изменений ввиду карантина:

Проверка началась 21 декабря 2019 г., налоговым органом не принято решение о продлении срока проверки, то есть проверка длится 2 месяца (примерно 62 дня), срок приостановки проверки, согласно п. 9 ст. 89 НК РФ – 6 месяцев (примерно 180 дней) и срок приостановления ввиду карантина — 86 дней. 

 

Срок окончания проверки (составления справки о проверке) – 12 ноября 2020 г. Напомним, что, по общему правилу, без учета карантинных изменений, налоговый орган должен был окончить проверку уже 18 августа 2020 г. В итоге проверяемому налогоплательщику приходится без малого ещё 3 месяца находиться в стрессовом состоянии ввиду проверки и ожидании ее результатов.

 


Более того, как всем известно, налоговые органы, в том числе, отдел выездных проверок, не прекращали работу в период карантина с 06.04.2020 по 30.06.2020. Возникает правомерный вопрос, в данный период проверяющие обязаны были прекратить все мероприятия по налоговому контролю в связи с проверкой (в том числе направление требований контрагентам по ст. 93.1 НК РФ, повесток свидетелям)? Или все же не прекращали, как и в случаях приостановки в рамках п. 9 ст. 89 НК РФ, и налогоплательщик фактически получил еще 86 дней проверки?

 

По данному вопросу Команда АТЕРС готовит письмо в ФНС России, результаты рассмотрения обращения при получении ответа будут опубликованы на нашем сайте.

РЕШЕНИЕ ФНС РФ от 30.09.2019 N СА-4-9/[email protected]

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

РЕШЕНИЕ
от 30 сентября 2019 г. N СА-4-9/[email protected]

Федеральной налоговой службой получена жалоба Х (далее — Общество, Заявитель, налогоплательщик) от 03.09.2019, направленная письмом Управления Федеральной налоговой службы (далее — Управление) от 09.09.2019, на решение Управления от 15.08.2019 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.

Из материалов жалобы следует, что на основании решения Управления от 15.08.2019 срок проведения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы (далее — Инспекция) выездной налоговой проверки Общества продлен до 4 месяцев в связи с непредставлением лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) срок документов, необходимых для проведения такой проверки, непредставлением контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса.
Не согласившись с указанным решением Управления, Общество обратилось в Федеральную налоговую службу с жалобой от 03.09.2019.
В указанной жалобе Заявитель сообщает, что решением Инспекции в отношении Обществе назначена выездная налоговая проверка, которая неоднократно приостанавливалась по независящим от Общества причинам. Кроме того, 16.08.2019 Заявителем получено решение Управления от 15.08.2019 о продлении срока выездной налоговой проверки до четырех месяцев.
При этом Заявитель отмечает, что непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный срок документов, необходимых для проведения такой проверки, не может являться основанием для вынесения указанного решения Управления, поскольку документы, истребованные у Общества в ходе проведения выездной налоговой проверки, представлены им в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 96 Кодекса. Кроме того, учитывая значительный объем истребуемых налоговым органом документов, Общество неоднократно обращалось в Инспекцию с просьбой продлить срок представления документов; при этом документы представлены Заявителем в пределах продленных налоговым органом сроков.
Общество считает, что непредставление контрагентом или иным лицом документов о деятельности проверяемого лица также не является основанием для продления срока проверки, поскольку перечень лиц, у которых запрошены документы, налоговым органом не конкретизирован и осуществляют ли данные лица в настоящее время деятельность Заявителю не известно.
На основании изложенного Налогоплательщик просит отменить решение Управления от 15.08.2019.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя от 03.09.2019, с учетом материалов, представленных Управлением, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 89 Кодекса выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В соответствии с пунктом 6 статьи 89 Кодекса выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 N ММВ-7-2/[email protected] «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» утверждено Приложение N 6 «Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки» (далее — Приложение N 6).
В соответствии с пунктом 2 Приложения N 6 основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев является, в том числе непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения такой проверки; непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса.
Пунктом 3 Приложения N 6 установлено, что для продления срока проведения выездной налоговой проверки мотивированный запрос о продлении срока ее проведения направляется налоговым органом, проводящим такую проверку, в вышестоящий налоговый орган.
Согласно пункту 5 Приложения N 6 руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, которому направлен запрос, принимает решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.
Форма решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки рекомендована письмом Федеральной налоговой службы от 15.01.2019 N ЕД-4-2/[email protected]
В соответствии с пунктом 8 статьи 89 Кодекса срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.
Пунктом 1 статьи 93 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней — при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса) со дня получения соответствующего требования.
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного пунктом 3 статьи 93 Кодекса срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Согласно пункту 1 статьи 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).
По информации Управления Инспекцией на основании статьи 89 Кодекса вынесено решение от 20.12.2018 о проведении выездной налоговой проверки в отношении Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, водного налога, регулярных платежей за пользование недрами, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, а также страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.
Из информации Управления следует, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса Инспекцией вынесено решение от 21.12.2018 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества с 22.12.2018 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов Заявителя на основании статьи 93.1 Кодекса. На основании подпункта 7 пункта 9 статьи 89 Кодекса решением Инспекции от 04.02.2019 проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества возобновлено с 04.02.2019.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса Инспекцией вынесено решение от 15.02.2019 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества с 16.02.2019 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов Заявителя на основании пункта 1 статьи 93.1 Кодекса. На основании подпункта 7 пункта 9 статьи 89 Кодекса решением Инспекции от 21.03.2019 проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества возобновлено с 21.03.2019.
На основании подпункта 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса Инспекцией вынесено решение от 25.03.2019 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества с 26.03.2019 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов в соответствии со статьей 93.1 Кодекса. В соответствии с подпунктом 7 пункта 9 статьи 89 Кодекса решением Инспекции от 27.05.2019 проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества возобновлено с 27.05.2019.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса Инспекцией вынесено решение от 28.06.2019 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки Общества с 29.06.2019 в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов Заявителя на основании пункта 1 статьи 93.1 Кодекса. В соответствии с подпунктом 7 пункта 9 статьи 89 Кодекса решением Инспекции от 09.08.2019 проведение выездной налоговой проверки в отношении Общества возобновлено с 09.08.2019.
Таким образом, согласно информации Управления дата окончания установленного пунктом 6 статьи 89 Кодекса двухмесячного срока проведения выездной налоговой проверки Общества — 16.08.2019. При этом налоговым органом соблюден шестимесячный срок приостановления выездной налоговой проверки, установленный пунктом 9 статьи 89 Кодекса.
По информации Управления на основании пункта 3 Приложения N 6 Инспекция 02.08.2019 направила в Управление мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной налоговой проверки Общества. По результатам рассмотрения данного запроса Управлением в соответствии с пунктом 6 статьи 89 Кодекса вынесено решение от 15.08.2019 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки Общества до 4 месяцев.
Согласно указанному решению основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки является: непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения такой проверки; непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса.
Согласно информации Управления Общество неоднократно направляло в Инспекцию уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) по направленным налоговым органом в его адрес требованиям о представлении документов (информации), в том числе: уведомление от 21.12.2018 — по требованию от 20.12.2018, уведомление от 07.02.2019 — по требованию от 06.02.2019, уведомление от 01.07.2019 — по требованию от 28.06.2019, уведомление от 01.07.2019 — по требованию от 28.06.2019, уведомление от 01.07.2019 — по требованию от 28.06.2019. Инспекцией приняты решения от 24.12.2018, от 13.02.2019, от 04.07.2019, от 05.07.2019, от 05.07.2019 о продлении сроков представления документов (информации) до 30.01.2019, 15.03.2019, 12.08.2019, 02.08.2019, 09.08.2019, соответственно; документы представлены Обществом 11.01.2019, 28.01.2019, 01.02.2019, 15.03.2019, 02.08.2019, 09.08.2019, 12.08.2019.
Вместе с тем Заявитель направил в Инспекцию уведомления от 12.08.2019 о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) по требованиям о представлении документов (информации) от 09.08.2019. При этом в данных уведомлениях Обществом сообщено, что истребуемые документы (информация) могут быть представлены в срок не позднее 30.09.2019. Инспекцией вынесены решения от 15.08.2019 о продлении сроков представления документов (информации) до 09.09.2019 включительно.
Таким образом, документы по требованиям о представлении документов (информации) от 09.08.2019 по состоянию на 15.08.2019 Обществом в налоговый орган не представлены, при этом срок представления документов, установленный решениями Инспекции от 15.08.2019 выходит за пределы срока проведения выездной налоговой проверки Общества (16.08.2019).
В этой связи довод Заявителя о том, что Управлением необоснованно в качестве основания для принятия решения от 15.08.2019 указано непредставление проверяемым лицом в установленный Кодексом срок документов является несостоятельным.
На довод Общества о необоснованности указания в решении Управления от 15.08.2019 в качестве основания для продления срока проведения выездной налоговой проверки непредставление контрагентами или иными лицами документов (информации) о деятельности проверяемого лица Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с Приложением N 6 непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса, является одним из оснований продления срока проведения выездной налоговой проверки. При этом ни Приложением N 6, ни формой решения, рекомендованной письмом Федеральной налоговой службы от 15.01.2019 N ЕД-4-2/[email protected], не предусмотрено отражение в решении о продлении срока проведения выездной налоговой проверки перечня контрагентов и иных лиц, не представивших налоговому органу соответствующие документы (информацию).
Вместе с тем по информации Управления в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в налоговые органы по месту учета контрагентов Общества направлены поручения об истребовании документов (информации), в том числе: от 30.07.2019, от 06.08.2019. На дату вынесения решения от 15.08.2019 истребуемые документы лицами, указанными в данных поручениях, в Инспекцию не представлены.
Учитывая изложенное, вышеуказанный довод Общества является необоснованным.
Федеральная налоговая служба отмечает, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют тот объем контрольных мероприятий, который необходимо провести в рамках налоговой проверки. Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа, осуществляемых в связи с проводимой налоговой проверкой. Основания для продления срока проведения налоговой проверки, равно как и вопрос необходимости, целесообразности проведения соответствующих мероприятий налогового контроля, не может рассматриваться в качестве обоснованности или необоснованности продления срока проведения выездной проверки, поскольку только налоговый орган в лице проверяющего инспектора определяет объем контрольных мероприятий, а также необходимость получения дополнительных документов.
Кроме того, решение Управления от 15.08.2019 само по себе не возлагает на Заявителя дополнительных обязанностей, не предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Доказательств обратного Обществом не представлено.
При указанных обстоятельствах решение Управления от 15.08.2019 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки является правомерным, основания для отмены указанного решения Управления у Федеральной налоговой службы отсутствуют.
На основании изложенного Федеральная налоговая служба, руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Общества от 03.09.2019 без удовлетворения.

 

Законно ли приостановление налоговой проверки?

Р.И. Ахметшин,

партнер юридической компании
«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»,

канд. юрид. наук

 

Приостановление налоговых проверок с продлением их срока не соответствует принципам налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности, приводит к ограничению важнейших прав налогоплательщиков.

Согласно статье 89 НК РФ «выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов».

Эти положения трактуются налоговыми органами как позволяющие «приостановить проверку» на период, когда проверяющие не появляются на территории налогоплательщика, а также на срок, когда налогоплательщик собирает затребованные у него документы.

Анализ правоприменительной практики показывает, что и налоговые, и судебные органы в подавляющем большинстве случаев признают такое право налоговых органов, а также право продлить проверку на соответствующий срок.

Так, согласно Постановлению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.02.2004 № А78-576/03-С2-2/58-Ф02-245,287/04-С1 «нарушение срока проведения проверки не является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.

Кроме того, согласно статье 89 Налогового кодекса Российской Федерации срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Суд первой инстанции, признавая, что налоговая инспекция нарушила срок проведения выездной налоговой проверки, не установил время фактического нахождения проверяющих на территории компании и ее филиалов.

Поэтому судом апелляционной инстанции правильно не был принят во внимание довод налогоплательщика о незаконности оспариваемых актов в связи с нарушением налоговой инспекцией сроков проведения выездной налоговой проверки».

В Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.10.2003 № А54-1437/03-С11 указывается, что «время проведения встречной проверки также не может засчитываться в двухмесячный срок для проведения проверки, учитывая, что это время, ввиду ее приостановления, проверяющие не находились на территории налогоплательщика… Налоговое законодательство не содержит императивных норм, запрещающих налоговым органам приостанавливать проведение выездных проверок. Кроме того, в силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа может быть признан недействительным, если он не соответствует законам и иным нормативным правовым актам и нарушает права и законные интересы организаций.

ООО «П» не представлено соответствующих доказательств в подтверждение доводов о нарушении его прав оспариваемыми решениями налогового органа о приостановлении и возобновлении выездной проверки, в связи с чем оснований для удовлетворения требований плательщика в этой части не имеется».

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.2003 № 42-8071/02-04 налогоплательщику отказано в исковых требованиях, поскольку тот «не представил документы, подтверждающие нахождение проверяющих на его территории в период приостановления проверки, истребования документов в порядке статьи 93 НК РФ либо совершение инспекцией в названный период иных действий, ущемляющих права и законные интересы Рубо М.М. в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 87 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки в случае необходимости налоговый орган вправе истребовать у иных лиц документы, содержащие информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика. Совершение данных действий не требует фактического присутствия проверяющих на территории налогоплательщика.

При таких обстоятельствах следует признать, что решение о приостановлении выездной налоговой проверки не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает установленного Кодексом порядка проведения выездной проверки. Оспариваемое в данном случае решение, которое является внутренним организационным документом налогового органа, не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не содержит предписаний о совершении каких-либо действий, не создает и иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности».

К аналогичным выводам пришли судебные органы и во многих других случаях (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.11.2003 № А62-5442/02, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.08.2003 № Ф04/4294-791/А70-2003, Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.08.2002 № А82-47/02-А/1). Редкие исключения (например, Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2004 № А35-3999/03-С2) не изменяют сложившейся практики.

Обобщая аргументы, которые приводят арбитражные суды, поддерживая позицию налоговых органов о праве приостанавливать и продлевать налоговые проверки, можно выделить три их основных довода:

•приостановление и соответствующее продление сроков налоговой проверки не нарушает прав налогоплательщика, так как не создает для него никаких дополнительных обязанностей или препятствий для предпринимательской деятельности;

•приостановление налоговой проверки законодательством прямо не запрещено, поэтому налоговый орган вправе приостановить налоговую проверку по своему усмотрению, в частности, если контрольные мероприятия проводятся не на территории налогоплательщика;

•превышение установленных сроков налоговой проверки во всяком случае нельзя рассматривать как существенное нарушение, которое могло бы быть основанием для обжалования результатов проверки.

Такое понимание норм НК РФ высказывают и специалисты в сфере налогообложения. Например, С.Д. Шаталов указывает, что «внесенные в НК РФ поправки значительно расширили полномочия налоговых органов в сфере налогового контроля и значительно сузили возможности налогоплательщиковѕ Не изменился срок, в течение которого может проводиться выездная налоговая проверка (два месяца, а по решению вышестоящего налогового органа — три месяца), но сделано важное уточнение, что указанные сроки исчисляются исходя только из времени фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого. Это позволяет налоговым органам прерывать, в том числе неоднократно, выездную проверку на неопределенное время с тем, чтобы проанализировать полученные от налогоплательщика или других лиц (в рамках встречной проверки) документы либо привлечь для анализа экспертов. С учетом дополнительных полномочий налоговых органов по увеличению сроков проверки при наличии филиалов и по проведению проверок филиалов независимо от головных организаций вполне возможны ситуации, когда одна проверка сменяет другую, а налогоплательщик проверяется в течение всего года» [ сноска 1 ] (курсив наш. — Р.А.).

Нормы статьи 89 НК РФ сформулированы законодателем таким образом, что действительно допускают вышеприведенное толкование. Но, на наш взгляд, эти нормы, с учетом придаваемого им смысла, приводят к нарушению конституционных прав проверяемого налогоплательщика, конституционных принципов деятельности государственных органов и администрирования в налоговой сфере, общеправовых принципов привлечения к юридической ответственности.

Анализ приводимых судами доводов в защиту позиции налоговых органов показывает, что эти доводы таким принципам не соответствуют.

(Продолжение следует)

 


[ сноска 1 ] Шаталов С.Д. Налоговый кодекс РФ и проблемы налогового законодательства // Бухгалтерский учет, 2000, № 4.

Ключевые слова: tax liability, tax control, tax audit, suspension, rights of the taxpayer, deadline, налоговая ответственность, налоговый контроль, налоговая проверка, срок, приостановление, права налогоплательщика

Выездные налоговые проверки в свете противоэпидемиологических мер Правительства РФ

 

В условиях развернувшейся эпидемии коронавирусной инфекции COVID-19, а также предпринятых противоэпидемиологических мероприятий, Правительство РФ приняло ряд мер по поддержке экономики Российской Федерации. В настоящей статье мы рассмотрим меры, связанные с проведением выездных налоговых проверок.

 

 

 

25 марта 2020 года Президент РФ, выступая с обращением[1] к гражданам Российской Федерации озвучил ряд мер поддержки российской экономики, которые необходимо принять в ближайшем будущем, в частности меры в области налогового администрирования.

Налоговые проверки являются инструментом налогового контроля государства за соблюдением налогового законодательства.

01.04.2020 вступил в силу Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»[2] (далее по тексту – ФЗ № 102). Ко второму чтению законопроекта данного закона в Государственной Думе по инициативе Правительства РФ в законопроект был внесен ряд существенных поправок, расширяющих полномочия Правительства РФ в сфере нормативного регулирования налоговых правоотношений.

Стать 4 Налогового кодекса Российской Федерации[3] (далее по тексту – Налоговый кодекс, НК РФ), в редакции вышеуказанного закона, была дополнена пунктами 3-5.

Подпункт 1 пункта 3 данной статьи наделил Правительство РФ правом в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающим в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля, в том числе проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также приостановление течения сроков, предусмотренных Налоговым кодексом, в том числе сроков назначения (проведения) проверок, на период приостановления или переноса указанных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 87 НК РФ одной из налоговых проверок является выездная налоговая проверка.

Выездная налоговая проверка, по общему правилу, проводится на территории (в помещении) налогоплательщика.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение налогового органа.

Налоговый кодекс регламентирует срок проведения выездной налоговой проверки, срок оформления результатов проведённой налоговой проверки, а также срок рассмотрения материалов налоговой проверки, выявившей нарушения налогового законодательства, срок рассмотрения замечаний на акт налоговой проверки.

02.04.2020 г. Правительством Российской Федерации было принято Постановление № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»[4] (далее – по тексту – Постановление № 409), пункт 4 которого был посвящён мерам налогового контроля.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 Постановления № 409 подлежит приостановлению вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами до 31 мая 2020 г. включительно.

Здесь необходимо отметить, что в Российской Федерации действует Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённая Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected][5] (далее по тексту – Концепция), в соответствии с которой проведение выездной налоговой проверки налоговым органом является заранее спланированным на основе критериев Концепции мероприятием, в отношении налогоплательщика, соответствующего критериям риска, определённым в Концепции.

Одним из принципов планирования проведения выездных налоговых проверок является принцип обоснованности выбора объектов проверки.

Как указано в абзаце 6 пункта 2 Концепции в соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Иными словами, проведение выездной налоговой проверки осуществляется в отношении налогоплательщика, который соответствует критериям риска, указанным в пункте 4 Концепции, либо налоговый орган располагает информацией о возможных налоговых правонарушениях, совещённых налогоплательщиком.

Таким образом, применённая мера о приставлении вынесения решений о проведении выездной налоговой проверки, по своей сути не является реабилитирующей мерой в отношении налогоплательщика, она лишь отсрочивает применение уже запланированных налоговым органом мероприятия налогового контроля.

Аналогичный вывод можно сделать и о других мерах, указанных в пункте4 Постановления № 409

Абзацем 3 пункта 4 Постановления № 409 проведение назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок приостановлено до 31 мая 2020 г. включительно.

Согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Также необходимо отметить, что срок проведения выездной налоговой проверки может быть приостановлен в соответствии с пунктом 9 статьи 89 НК РФ по основаниям, указанным в данном пункте.

Согласно абзацу 8 данного пункта общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Принимая вышеизложенные нормы, согласно которым проведение выездной налоговой проверки может составить значительный промежуток времени, приостановление её проведения в соответствии с абзацем 3 пункта 4 Постановления № 409 на срок в 2 месяца, по нашему мнению, не представляется для налогоплательщика мерой снижения тяжести бремени налогового контроля.

В соответствии с абзацем 4 пункта 4 Постановления № 409 до 31 мая 2020 г. включительно приостановлено течение сроков, установленных Кодексом (в том числе сроков, предусмотренных статьями 100 и 101 Кодекса), в отношении проверок, указанных в абзацах втором и третьем настоящего пункта (в редакции Постановления Правительства России от 24 апреля 2020 г. № 570[6]).

Данной нормой приостановлено течение ранее нами указанного двухмесячного срока проведения выездной налоговой проверки, а также сроков, предусмотренных статьями 100 и 101 Налогового кодекса.

Речь идёт о сроке оформления результатов проведённой налоговой проверки и срока рассмотрения материалов налоговой проверки, выявившей нарушения налогового законодательства, рассмотрения замечаний на акт налоговой проверки

В соответствии с пунктом 6.1 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»[7] в последний день проведения выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Дата составления указанной справки имеет определяющее значение для срока оформления результатов проверки, так как в силу пункту 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется до дня составления справки о проведенной проверке, а в силу пункта 1 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть составлен в течении двух месяцев со дня составления указанной справки.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по данному акту.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ налоговый орган в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, сведения о нарушениях налогового законодательства, выявленные в ходе проведённой выездной налоговой проверки и рассматривает возражения на акт налоговой проверки, в случае их поступления.

Таким образом, абзацем 4 пункта 4 Постановления № 409 приостанавливаются срок на составление акта по результатам налоговой проверки, срок на подачу возражений на акт налоговой проверки, срок на рассмотрение налоговым органом данных возражений, а также сведений о выявленных налоговых правонарушениях.

14.04.2020 на официальном сайте ФНС было опубликовано Письмо № ЕА-4-15/[email protected] Минфина России от 10.04.2020[8], в котором была конкретизирована дата начала течения вышеуказанных процедурных сроков.

Указанным письмом ФНС разъяснила, что течение процедурных сроков по вручению актов камеральных налоговых проверок, представлению возражений на акт налоговой проверки, рассмотрению дела о налоговом правонарушении, проведению дополнительных мероприятий налогового контроля, составлению дополнения к акту налоговой проверки, вручению дополнения к акту налоговой проверки, представлению возражений на дополнение к акту налоговой проверки и принятию  соответствующих решений, производится с учетом нерабочих дней, предусмотренных соответствующим Указом Президента РФ, и начинается с ближайшего первого рабочего дня.

Необходимо также отметить о возможности проведения налоговым органом некоторых мероприятий в рамках выездной налоговой проверки в период её приостановления, в частности проведения экспертизы и истребования документов, запрошенных до приостановления проверки, у налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 95 НК РФ в необходимых случаях при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в рамках выездных налоговых проверок назначается экспертиза.

При этом назначенная экспертиза в силу подпункта 3 пункта 9 статьи 89 НК РФ является основанием для приостановления проведения выездной налоговой проверки.

В Письме ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/[email protected][9] разъясняется, что приостановление проведения выездной налоговой проверки по одному из оснований, предусмотренных п. 9 ст. 89 Кодекса, не препятствует проведению мероприятий налогового контроля, являющихся иными основаниями для приостановления проведения проверки, а также проведению мероприятий налогового контроля, не являющихся основаниями для приостановления проведения проверки, за исключением мероприятий налогового контроля, подразумевающих действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (ознакомление с подлинниками документов на территории (в помещении) налогоплательщика, проведение осмотра или выемки).

Таким образом, принимая во внимание, что проведение выездных налоговых проверок приостановлено пунктом 4 Постановления № 409, налоговый орган не ограничен в проведении мероприятий налогового контроля, в частности назначения и проведения экспертизы, за исключением мероприятий налогового контроля, подразумевающих действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика.

Однако, здесь необходимо отметить, что в силу абзаца 2 пункта 3 статьи 95 НК РФ в Постановлении о назначении экспертизы указывается на материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта, а в силу пункта 4 данной статьи эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Согласно абзацу 5 подпункта 3 пункта 9 статьи 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Таким образом, отсутствие необходимых для проведения экспертизы материалов у налогового органа может послужить объективным препятствием для проведения экспертизы.

Однако, необходимо обратить внимание, что ВАС РФ в пункте 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»[10] разъяснил, что приостановление проведения выездной налоговой проверки не препятствует налоговому органу осуществления действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов.

Кроме того, налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

Также ВАС РФ указал, что в период приостановления выездной налоговой проверки не допускается также получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников.

Принимая во внимание разъяснения исчисления процедурных сроков, данные в Письме № ЕА-4-15/[email protected] Минфина России от 10.04.2020, режим нерабочих дней не распространяется на сроки проведения вышеуказанных мероприятий налогового контроля, в частности проведения экспертизы. 

09.04.2020 ФНС было выпущено Письмо № СД-4-2/[email protected] «О постановлении Правительства Российской Федерации»[11] (далее по тексту – Письмо № СД-4-2/[email protected]) в рамках которого налоговый орган также дал ряд разъяснений о исчислении сроков мероприятий налогового контроля, приходящегося на период приостановления проведения выездных налоговых проверок.

Так, если на период до 31.05.2020 включительно приходится дата, на которую назначено рассмотрение материалов налоговой проверки, налоговому органу в письменной форме необходимо известить участвующих в таком рассмотрении лиц о новом сроке рассмотрения дел после окончания срока, установленного пунктом 4 Постановления № 409.

Также ФНС указывает, что приостановление течения сроков, предусмотренных статьей 100 Кодекса, не препятствует совершению налоговыми органами соответствующих процессуальных действий досрочно, то есть до 01.06.2020. Например, составить акт выездной налоговой проверки и направить его лицу, в отношении которого проведена выездная налоговая проверка.

Приостановление течения сроков, предусмотренных статьей 101 Кодекса, не препятствует вынесению итогового решения по выездной налоговой проверке, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 Кодекса, и направлению его лицу, в отношении которого проведена выездная налоговая проверка, если к моменту получения настоящего письма материалы такой проверки уже рассмотрены в установленном порядке, и все предусмотренные Кодексом процедуры соблюдены.

В вышеуказанных случаях процедурные сроки начинают течь с 01.06.2020 г.

Рассматривая меры, предпринятые Правительством РФ, необходимо отметить, что до принятия Постановления № 409 ФНС был вынесен Приказ Федеральной налоговой службы от 20.03.2020 г. № ЕД-7-2/[email protected] «О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции»[12] в соответствии с пунктом 1 которого территориальным налоговым органам было приказано приостановить до 1 мая 2020 года в отношении всех налогоплательщиков вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, а также их проведение, для чего в соответствии с пунктом 9 статьи 89 НК РФ, вынести решения о приостановлении проведения проверки.

Однако, указанный приказ лишь предписывал территориальным налоговым органам приостановить проведение налоговых проверок и вынесения решения по ним, в то время как абзацем 3 пункта 4 Постановления № 409 указанные проверки приостанавливались императивно по всей Российской Федерации, в силу действия дискретных полномочий Правительства РФ, основанных на подпункте 1 пункта 3 статьи 4 НК РФ (в редакции ФЗ от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Впоследствии в Письме № СД-4-2/[email protected], после принятия Правительством РФ Постановления № 409, ФНС разъяснила, что приостановления, предусмотренные в соответствии с пунктом 4 Постановления № 409, и их возобновление 01.06.2020 не требуют их оформления решением налогового органа.

Меры, предпринятые Правительством РФ, в области налогового администрирования, сложно определённо назвать налоговыми послаблениями.

Приостановление течения сроков проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, по существу, лишь отсрочивает завершение мероприятий налогового контроля и подведение их результатов, но не является реабилитирующей мерой.

 

 

 


 

[1] Обращение Президента Российской Федерации к гражданам.

URL: http://kremlin.ru/events/president/news/63061

[2] Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202004010079?index=0&rangeSize=1

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая).

URL: http://base.garant.ru/10900200/

[4] Постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 г. № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».

URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202004060004

[5] Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/

[6] Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2020 г. № 570 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409».

URL: http://ivo.garant.ru/#/document/73949523/paragraph/1:5

[7] Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок».

URL: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/docs/4424171/

[8] Письмо № ЕА-4-15/[email protected] Минфина России от 10.04.2020 

URL: https://www.nalog.ru/rn04/business-support-2020/9727880/

[9] Письмо ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/[email protected]

URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=130837#011263000890504382 

[10] Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=151174&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.23240063264696098#06532289849364692

[11] Письмо Федеральной налоговой службы от 9 апреля 2020 г. № СД-4-2/[email protected] «О постановлении Правительства Российской Федерации»

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_350083/

[12] Приказ Федеральной налоговой службы от 20.03.2020 г. № ЕД-7-2/[email protected] «О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции»

URL: http://base.garant.ru/73778665/#friends

 

одним спорным моментом стало меньше

Общие положения

Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ ст. 89 Налогового кодекса РФ изложена в новой редакции. Этот документ вступил в силу с 1 января 2007 года.

Согласно новой редакции этой статьи помимо выездных налоговых проверок налоговые органы вправе проводить повторные выездные налоговые проверки.

Как установлено п. 10 ст. 89 НК РФ, повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей ревизии по тем же налогам и за тот же период. Этой же нормой установлен ограниченный перечень условий осуществления таких проверок.

Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

—— вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

—— налоговым органом, ранее проводившим проверку.

При осуществлении повторной проверки налоговым органом, ранее проводившим ревизию, необходимо соблюсти следующие условия:

—— выездная налоговая проверка уже проведена;

—— налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация;

—— в уточненной декларации указана сумма налога в размере меньше ранее заявленного;

—— руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принято решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. Причем в рамках этого контрольного мероприятия проверяется только период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Данным видом проверки налоговые органы пользуются не так часто. Это связано с тем, что проведение повторной проверки не является безусловной обязанностью налоговых органов; выездные налоговые проверки планируются заблаговременно, а на проведение повторных требуется внеплановое отвлечение ресурсов.

Тем не менее право на проведение таких ревизий у налоговых органов есть, и, как следует из постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09 (далее — постановление № 8163/09), именно вопрос о возможности проведения повторной выездной проверки рассматривался в данном деле.

Суть дела

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организации по вопросам правильности исчисления налогов, в т.ч. налога на прибыль за 2004 и 2005 годы. Проверка окончена 23 ноября 2007 года, о чем согласно ст. 89 НК РФ составлена соответствующая справка.

 После окончания проверки, но до вынесения инспекцией решения по ее результатам общество 12 декабря 2007 года представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 год, где была отражена увеличенная сумма расходов, связанных с производством и реализацией, что с учетом корректировки данных о внереализационных доходах и расходах повлекло увеличение убытка, заявленного по первоначальной налоговой декларации.

Инспекция 29 декабря 2007 года приняла решение о привлечении общества к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки, учла показатели уточненной декларации без осуществления их дополнительной проверки. 14 октября 2008 года налоговый орган принимает решение о проведении повторной выездной налоговой проверки на предмет правильности исчисления налога на прибыль за 2005 год.

Не согласившись с решением от 14 октября 2008 года о проведении повторной выездной налоговой проверки, организация оспорила его в суде.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований было отказано, т.е. решение от 14 октября 2008 года о проведении повторной выездной налоговой проверки было признано не противоречащим НК РФ.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено. Решение от 14 октября 2008 года признано недействительным.

Постановлением кассационной инстанции постановление апелляционного суда оставлено без изменения. Постановлением № 8163/09 постановления апелляционной и кассационной инстанций отменены, оставлено без изменения решение суда первой инстанции.

Таким образом, Президиумом ВАС РФ определено единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права по вопросу назначения повторных выездных налоговых проверок.

Правовая позиция, изложенная в постановлении № 8163/09, интересна как с теоретической, так и с практической точки зрения. В силу п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» данной правовой позиции будут придерживаться арбитражные суды при рассмотрении этой категории дел. Анализ постановления № 8163/09 с позиции действующего законодательства и правоприменительной практики позволяет сделать следующие выводы.

Сроки и порядок проведения проверок

В рассматриваемом Президиумом ВАС РФ деле проверка окончена 23 ноября 2007 года, составлена соответствующая справка. До вынесения инспекцией решения по ее результатам общество 12 декабря 2007 года представило уточненную налоговую декларацию.

Как следует из положений ст. 89 НК РФ, налоговый орган выносит решение о проведении выездной налоговой проверки. Форма решения установлена приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/[email protected] Требования к содержанию решения перечислены в п. 2 ст. 89 НК РФ.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК РФ).

С момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе осуществлять последующие процессуальные действия, касающиеся этого вида контрольного мероприятия.

Согласно судебной практике налоговый орган в справке о проведенной проверке указывает ее начало — дату вручения решения о проведении проверки проверяемому лицу (см., например, постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 19.03.2007 № Ф08- 305/2007-132А по делу № А25-851/2006-7).

Это соответствует правовой позиции, изложенной в п. 3.1 постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П. Тем не менее срок проверки и порядок его исчисления не меняются. В силу п. 6 ст. 89 НК РФ «выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев».

Пункт 9 ст. 89 предусматривает возможность приостановления проведения выездной налоговой проверки, но не более чем на шесть месяцев2. В письме Минфина России от 04.04.2007 № 03-02-07/1-157 указано: если последний день срока проведения проверки выпадает на нерабочий день, с учетом ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В последний день выездной налоговой проверки инспектор обязан составить справку, в которой фиксируются предмет и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Таким образом, проверка считается проведенной с первого дня, следующего за последним днем проведения проверки. Правила исчисления срока проверки предусмотрены пп. 2 и 5 ст. 6.1, п. 6 ст. 89 НК РФ. На момент окончания проверки не влияет и вынесение налоговым органом решения о дополнитель- ных мероприятиях налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Уточненная налоговая декларация

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик при обнаружении в поданной им в налоговый орган декларации:

—— обязан внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате;

—— вправе внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлены недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Уточненная налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для его исчисления и уплаты, изменяющее сведения, отраженные в ранее поданной налоговой декларации, в тот же налоговый орган, по тому же налогу и за тот же налоговый период.

По нашему мнению, уточненной не может считаться налоговая декларация, поданная налогоплательщиком после выездной налоговой проверки и содержащая сведения, отличные от установленных проверкой, в то время как ранее она вообще не подавалась и проверкой установлен факт ее непредставления в налоговый орган.

Срок представления уточненной налоговой декларации налоговым законодательством не установлен.

Налоговый кодекс РФ не запрещает подавать уточненные налоговые декларации в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки, а также после принятия решения по результатам проверки. Тем не менее, если исходить из положений п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 79, п. 2 ст. 173 НК РФ, в которых установлен трехлетний срок зачета (возврата, возмещения) налога, представление уточненной налоговой декларации за пределами этого срока становится бессмысленным.

В ожидании ревизии

Представление уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки (до вынесения инспекцией решения по ее результатам) и указание суммы налога в размере меньше ранее заявленного порождает полномочия налогового органа проверить эту декларацию. Налоговый орган вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля либо назначить проведение повторной выездной налоговой проверки в части уточненных данных.

Следует обратить внимание на даты, отраженные в постановлении № 8163/09: выездная налоговая проверка окончена 23 ноября; уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган 12 декабря; решение по результатам проверки принято 29 декабря 2007 года; решение о проведении повторной выездной налоговой проверки принято 14 октября 2008 года (практически через 10 месяцев после подачи уточненной декларации).

Согласно п. 10 ст. 89 НК РФ «при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет».

Отсутствие сроков назначения повторной выездной налоговой проверки снижает гарантию прав налогоплательщика: с момента представления уточненной налоговой декларации назначение повторной выездной налоговой проверки становится возможным, а срок, в течение которого может быть назначена повторная выездная налоговая проверка, не определен. Соответственно, налогоплательщик должен будет до истечения срока, предусмотренного п. 10 ст. 89 НК РФ, находиться в состоянии постоянного ожидания прихода к нему налогового органа с повторной проверкой.

 «Сумма налога в размере меньше ранее заявленного»

Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль и указало убыток в сумме больше ранее заявленной по первоначальной декларации. Причем как в первоначальной, так и в уточненной налоговых декларациях налог не был заявлен к уплате.

В постановлении № 8163/09 со ссылкой на ст. 274 и 283 НК РФ дано толкование понятия «сумма налога в размере меньше ранее заявленного» применительно к налогу на прибыль организации.

Для определения размера налога на прибыль правовое значение имеет не только положительный финансовый результат (полученная прибыль, при наличии которой налог подлежит исчислению), но и отрицательный.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ при превышении расходов, учитываемых в целях налогообложения, над доходами сумма убытка, полученная в текущем налоговом периоде, принимается в целях налогообложения и переносится на будущее путем уменьшения налоговой базы последующих налоговых периодов в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Таким образом, применительно к налогу на прибыль организации понятие «указание в уточненной декларации суммы налога в размере меньше ранее заявленного» охватывает не только ситуацию, когда уменьшается сумма налога, но и случай, когда в уточненной налоговой декларации указывается убыток в большей сумме, чем ранее был заявлен, т.е. предполагается, что он будет перенесен на будущее, уменьшит налоговую базу последующих налоговых периодов и, как следствие, снизится сумма налога.

Помимо этого согласно подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ «в рамках повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация».

В силу постановления № 8163/09 определен предмет повторной выездной налоговой проверки — только сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога.

Таким образом, в ходе повторной проверки не могут быть еще раз проверены данные, не измененные налогоплательщиком либо не связанные с указанной корректировкой. Отклонение от этого правила свидетельствует о незаконности повторной выездной налоговой проверки.

В деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ, разрешен еще один немаловажный вопрос. Как было сказано выше, Законом № 137-ФЗ ст. 89 НК РФ изложена в новой редакции.

Положения п. 10 этой статьи в редакции Закона № 137-ФЗ применяются к право- отношениям, возникшим после 1 января 2007 года.

Организация, оспаривая возможность назначения повторной выездной налоговой проверки, приводила следующие доводы. Повторная выездная налоговая проверка является мероприятием налогового контроля, непосредственно связанным с первоначальной выездной налоговой проверкой. Первоначальная проверка была начата 20 июля 2006 года, т.е. до 1 января 2007 года. Правоотношения по повторной проверке, являющиеся длящимися, возникли до указанной даты и могут быть оценены только с учетом правового регулирования данных правоотношений, существовавшего в 2006 году, когда по таким основаниям законодательно было запрещено проведение повторной выездной налоговой проверки. Организация ссылалась на ухудшение ее положения в связи с введением Закона № 137-ФЗ, что недопустимо в силу п. 7 ст. 3, ст. 5 НК РФ.

Действительно, на практике нередко возникали аналогичные вопросы.

Постановлением Президиума ВАС РФ № 8163/09 решение суда первой инстанции оставлено без изменения. В этом решении доводы налогоплательщика о невозможности применить положения п. 10 ст. 89 НК РФ в новой редакции отклонены.

Как отмечено судом первой инстанции, возникновение правоотношений по назначению повторной выездной налоговой проверки НК РФ не связывает с моментом назначения либо периодом проведения первоначальной проверки. Оно в данном случае связано лишь с фактом представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, где указана меньшая, чем заявленная ранее, сумма налога.

С данной позицией Президиум ВАС РФ в постановлении № 8163/09 согласился.

В теории права возникновение прав и обязанностей связывается с определенным фактом, который становится юридическим в силу нормы права.

Действия как волевой признак юридического факта, с которым НК РФ связывает возможность возникновения налоговых правоотношений, в частности возникновение правоотношений по назначению повторной выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ), требуют одновременного наличия следующих элементов:

—— факта окончания выездной налоговой проверки;

—— факта представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки;

—— факта указания в уточненной налоговой декларации суммы налога в размере меньше ранее заявленного.

Как вести переговоры во время налоговой проверки продаж и использования — Смит и Ховард

Большинство компаний регистрируют более чем легкую тревогу, когда получают письмо от налогового управления своего штата. Возможно, самое страшное уведомление — это уведомление о предстоящей налоговой проверке. Но большинство предприятий не осознают, что существуют способы смягчить последствия проверки, проводимой отделом доходов вашего штата.

Например, знаете ли вы, что можете поговорить со своим аудитором о том, какая информация должна быть предоставлена, и когда вы должны ее предоставить? Или что кредиты, идентифицированные в течение периода аудита как переплата налогов, могут уменьшить любые обязательства, не покрытые аудиторской группой? Читайте дальше, чтобы узнать больше о том, как персонал обычно проводит налоговый аудит продаж и использует налоговый аудит и что вы можете сделать, чтобы свести к минимуму обычную боль и беспокойство, связанные с аудиторской деятельностью.

Почему была выбрана моя компания?

Обычно это первый вопрос, который задают наши клиенты, когда они получают письмо от финансового отдела. При выборе бизнеса для аудита играет роль множество факторов. Компания может быть подвергнута аудиту, поскольку она очень большая и ведет значительный объем бизнеса в юрисдикции. Или компания может быть выбрана из-за появления признака несоблюдения, такого как отсутствие регистрации или отказ подать декларацию при ведении бизнеса.Может быть даже случай, когда предприятие выбрано из-за проблем, выявленных во время проверки совершенно отдельного предприятия, возможно, клиента или поставщика (это иногда называют «быстрым» аудитом или аудитом по ассоциации). Наконец, возможно, настала ваша очередь из-за обычного расписания проверки.

Размер компании

Если компания, в которой вы работаете, квалифицируется как крупный налогоплательщик определенным юрисдикционным органом (обычно где-то к северу от 150 миллионов долларов дохода или более), вы, как правило, можете ожидать, что в какой-то момент в будущем вы будете проверены отделом доходов.Чем крупнее ваша компания, тем чаще юрисдикция будет проверять вас и помещать вас в обычный цикл аудита. Это просто факт — чем больше транзакций, тем больше долларов, а больше долларов открывает перед вашей компанией еще больше потенциальных проблем.

Несоответствие

Еще одна причина, по которой вы можете подвергнуться аудиту, — это несоблюдение требований. Компании, которые забывают подавать налоговые декларации с продаж и использовать налоговые декларации, могут вызвать уведомления от налогового отдела, а продолжающееся несоблюдение требований приведет к проверке.Хуже того, некоторые компании могут вести бизнес в юрисдикции и собирать налог, не уплачивая его. Это может показаться простой ошибкой, но это открывает для вашего бизнеса множество проблем и еще более серьезный юридический риск в большинстве юрисдикций.

В качестве примера, компания, зарегистрированная как коммерческая компания в канцелярии секретаря штата, вела бизнес в штате в течение трех лет, прежде чем осознала, что должна собирать и переводить налог с продаж. Чтобы решить проблему и начать платить налог, компания регистрируется в налоговом управлении.Налоговое управление систематически складывает «два и два» и подозревает, что компания, которая была зарегистрирована и учреждена в течение трех предыдущих лет, вероятно, должна уплатить налог в той или иной форме. Это может поднять флаг, запускающий автоматический аудит для всех периодов, когда компания вела бизнес в пределах юрисдикции.

Аудиты и циклы аудиторских проверок

«Быстрый» аудит может быть результатом проверки бизнес-клиентов компании, если установлено, что ваша компания не взимает с бизнес-клиента правильную сумму налога.Например, ваша компания небольшая, но ведет дела с очень большой компанией, которая регулярно проверяется отделом по доходам юрисдикции. Информация, обнаруженная во время одной из таких проверок, может привлечь внимание аудитора, если, скажем, ваша компания не взимает надлежащую ставку или сумму налога с продаж. Это приведет к тому, что ваш бизнес будет отмечен аудиторами отдела доходов и, таким образом, будет инициирован будущий анализ деятельности вашей компании.

Обычный цикл аудита

Наконец, ваш бизнес может быть просто подвергнут регулярному циклу аудита, установленному отделом доходов.Компании постоянно спрашивают: «Что? Меня СНОВА проверяют?!?! » К сожалению, в некоторых юрисдикциях существуют процедуры и циклы, которые позволяют последовательно выбирать ваш бизнес для аудиторских проверок. Надеюсь, информация, представленная в следующих нескольких разделах, поможет вам ориентироваться в проблемах, которые могут быть обнаружены в ходе этих проверок, и облегчить процедурную боль, связанную с самой проверкой.

Чего мне ожидать во время аудита?

Продолжительность аудита строго зависит от размера вашей компании и характера затрагиваемых вопросов.Общий аудит проводится регулярно, примерно каждые три-шесть лет. Эти аудиты обычно довольно стандартные и рутинные. Однако это не означает, что они будут короче, чем внеплановые проверки. Если вы являетесь очень крупным налогоплательщиком и каждые три-четыре года проходят аудиторскую проверку налоговым отделом, то вы можете рассчитывать на довольно обширный процесс, особенно если аудиторы уже сталкивались с проблемами в прошлом.

После того, как компания получает первоначальное уведомление об аудите, следующим шагом является выдача отказа от истечения срока давности, который «подтверждает» период проверяемого аудита.После того, как это будет подписано и согласовано между компанией и отделом доходов, аудиторская группа отправит запрос на первоначальные данные — или «IDR», который представляет собой уведомление обо всей документации, которую аудиторы хотели бы видеть, когда они придут на место. . Этот запрос также включает дату, когда проверяемая организация должна собрать эту информацию.

Условия аудита можно обговорить

Большинство людей ошибочно полагают, что они не могут противодействовать аудиторам с точки зрения времени посещения или предоставления информации, запрошенной аудиторской группой.Это не может быть дальше от истины. Фактически, вы можете работать со своим аудитором, чтобы сделать процесс более удобным для вас. Однако имейте в виду, что у аудиторской группы также есть крайние сроки, поэтому вы должны быть разумными. Если аудиторы решат, что они хотят прибыть на место в начале мая, а вы находитесь в процессе приобретения или другой важной транзакции, вы можете объяснить им ситуацию и запросить другую дату начала, если это возможно. Большинство аудиторов будут работать с вами над этим, но им также потребуется, чтобы вы подписали пересмотренный срок исковой давности с просьбой о продлении.

Одно предостережение насчет расширений — они часто происходят со стороны аудитора. Иногда аудит затягивается на длительные периоды времени. Компания предоставляет значительные объемы данных, аудитор приезжает на место и просматривает еще больше информации, а затем они переходят к другим проектам, и вы не контактируете в течение шести или восьми месяцев. Затем они могут позвонить, потому что аудиторской группе нужно, чтобы вы подписали форму, чтобы отказаться от срока давности аудита и оставить период открытым.

При подписании отказа можно проявлять гибкость. Однако имейте в виду, что, поступая таким образом, вы продлеваете период аудита и позволяете отделу доходов продолжать копаться в информации, которая должна быть закрыта в соответствии с истечением срока давности. Если есть второй запрос, хороший подход — попросить аудитора предоставить обоснование от своего надзорного органа или лучше понять, что является причиной задержки завершения аудита. Суть в том, что отказы являются предметом переговоров.Не подписывайте отказ, думая, что у вас нет выхода, потому что аудитор оказывает давление на вашу компанию, чтобы сделать это. Вы можете вести переговоры с налоговым отделом и вашим аудитором для понимания повторяющихся запросов на продление, и в большинстве юрисдикций есть Билль о правах налогоплательщиков, который защищает ваш бизнес от недобросовестных проверок.

Какая документация мне понадобится?

Ваша аудиторская группа, вероятно, сначала спросит ваш бизнес обо всем, что находится под солнцем.Сюда могут входить копии остатков на счетах из вашей главной бухгалтерской книги, информация о счетах за многие месяцы, налоговые декларации, налоговые декларации и т. Д. Прежде чем вы соберете все вместе и представите аудиторам, поговорите с ними о том, что они из себя представляют. действительно ищу. Это сэкономит вам обоим много времени. Если вы просто передадите ему главную бухгалтерскую книгу с конгломератом продаж, основных средств, данными о расходах и прочими отвлекающими маневрами, они могут начать преследовать свои хвосты в течение нескольких недель по вопросам, которые вообще не имеют отношения к аудиту.Я не предлагаю делать их работу за них. Однако вы можете помочь отсеять некоторые нерелевантные данные. Это сократит фактор разочарования для вас и вашего аудитора и позволит достичь истинных целей экзамена. В качестве быстрого примера предположим, что ваша компания занимается оказанием услуг, и аудитор хочет тщательно изучить ваши основные фонды. По сравнению с производителем, у которого есть тяжелое оборудование и запасы запчастей, основные фонды вашего бизнеса состоят из некоторого офисного оборудования и персональных компьютеров.Если вы можете показать аудитору в нескольких счетах-фактурах, что вы уплатили налог на все эти активы, это избавит вас обоих от многих проблем и потенциально исключит этот компонент аудиторской проверки.

Во время первоначального аудиторского экзамена вы хотите объяснить свой бизнес и помочь аудиторской группе понять вашу бизнес-модель и то, что вы делаете. Подробно опишите, как работает ваш бизнес. Это позволит аудиторам чувствовать себя комфортно с вашими общими бизнес-процессами, продажами, покупками, а также с общими запасами и основными фондами.

Проверка и статистическая выборка вашей документации

После обзора бизнеса и представления ваших транзакционных данных и информации аудитору процесс аудита обычно начинается с выборки для аудита. Подразделения доходов не могут проверять каждую транзакцию бизнеса. Такая практика приведет к тому, что аудиты затянутся бесконечно, и будут значительно обременительны для выполнения административным персоналом. Таким образом, аудиторы часто используют статистическую выборку и / или блочную выборку при выборе репрезентативной выборки ваших данных.Вместо того, чтобы просматривать каждую позицию в течение года, они будут рассматривать период в несколько месяцев и экстраполировать результаты на год. Если ваши данные показывают, что у вас есть потенциальная задолженность в размере X долларов за июнь 2012 г., июль 2013 г. и август 2014 г., аудиторская группа может спрогнозировать эту цифру, чтобы получить общую сумму налога за трехлетний период с 1 января 2012 г. по 31 декабря. 2014 г., а затем добавьте штрафы и проценты.

Хотя такой подход экономит время и силы, компании, ведущие бизнес циклически, уязвимы для выборки, которая искажает истинную картину их обязательств.Например, у компании по производству мороженого будет самый загруженный период — и больше всего налоговых обязательств — в мае, июне, июле и августе. Дело в том, что аудитор обычно пытается выбрать периоды, когда у вас самая высокая активность, чтобы оценить вас больше всего. Подобно описанным выше отказам, отобранная выборка может быть согласована с аудитором. Не позволяйте аудитору диктовать выборку, которая ставит ваш бизнес в невыгодное положение. Вы можете вести переговоры и обсудить наиболее разумный подход с вашей аудиторской группой.

Как кредиты могут принести пользу моей компании во время аудита?

Когда аудитор приходит для проверки операций вашей компании, его основное внимание уделяется поиску обязательств по существующим операциям. Их основное внимание уделяется поиску денег для юрисдикции.

Вы можете быть удивлены, узнав, что аудит — это также ваша возможность выявить ситуации, когда вы могли переплатить налог. Иногда это называется обратным аудитом и может привести к зачету любых непогашенных обязательств, которые могут быть выявлены в течение периода аудита или аудиторской проверки.

CPA может помочь вам провести обратный аудит, работая вместе с вашим аудитором и просматривая ту же документацию, чтобы найти любые возможности для получения кредитов. Благодаря этому процессу CPA также может показать вам процедурные пробелы, которые делают вас уязвимыми для будущих аудитов, и предложить меры по их устранению.

Аудиторская оценка

После завершения всех полевых аудиторских процедур и предварительного просмотра рабочих документов аудиторской группы вашей компании обычно выдается Уведомление о предлагаемой оценке (или сокращенно «NOPA»).Это один из последних шагов в процессе аудита. Это документ, в котором перечислены выводы аудитора и указаны ваши потенциальные обязательства перед юрисдикцией. Вам не нужно подписывать и сразу же оплачивать этот счет. Если вы не согласны с цифрами оценки или информацией, предоставленной аудиторским персоналом, у вас есть способы опротестовать их.

Обычно первым шагом в опротестовании NOPA является обсуждение с аудитором, проверка его рабочих документов и выявление любых ошибок. Мы называем этот шаг «неформальным» с аудиторской группой.Вы также можете провести неофициальную беседу с руководителем аудитора, если аудитор отказывается сотрудничать или если вы не добиваетесь прогресса в каком-то конкретном вопросе. Если вы и руководство вашей компании все еще не удовлетворены после неформального процесса, у вашей компании есть дополнительные формальные возможности для опротестования результатов аудита. Эти процедуры различаются в зависимости от юрисдикции; однако важный вывод заключается в том, что вас не «заставляют» соглашаться с первоначальными выводами аудита, полученными в ходе полевых исследований.

В некоторых штатах предполагается, что ваша компания должна уплатить штраф, пени и пени до официального опротестования оценки аудитора.После того, как вы заплатите и опротестуете аудит, юрисдикция выплатит вашей компании возмещение, если вы успешно защитите свою позицию. В других юрисдикциях допускается отсрочка платежа, но, возможно, будут отсчитываться проценты по мере завершения вами формального процесса протеста.

Вот как ваша цена за конверсию может помочь

Большинство людей автоматически рассматривают аудит как нечто плохое, но это не обязательно. В Smith & Howard наши CPA помогают клиентам максимально эффективно использовать ситуацию.Они прошли аудит во многих юрисдикциях и понимают, как поддерживать стабильные отношения с отделом доходов.

Положительным моментом аудита является то, что он помогает вам увидеть, где ваша компания может не соответствовать требованиям, и создает возможность для проведения проверок. Для любого бизнеса всегда лучше соблюдать законы юрисдикции, в которой он ведет бизнес. Однако налог с продаж и использования очень сложен, и поэтому власти проводят проверки последовательно.Они знают, что некоторые предприятия более подвержены ошибкам просто из-за сложностей, присущих их операциям. Особенно для новых предприятий или тех, у которых нет надежного налогового отдела, рекомендуется привлечь CPA, чтобы помочь вам сориентироваться в аудите и предотвратить возникновение обязательств при любых будущих аудитах.

Ищете дополнительную информацию о продажах и налогообложении? Свяжитесь с Тимом Хоу, CPA по телефону 404.874.6244 или заполните форму ниже. Вы можете скачать эту статью в формате PDF для печати, используя ссылку PDF выше.

Советы по аудиту при изменении мер контроля во время пандемии

Пандемия коронавируса подняла ряд вопросов о том, как правильно проводить аудит финансовой отчетности, когда внутренний контроль изменился из-за резких изменений в объеме бизнеса и деятельности организации.

Стандарты аудита (GAAS) требуют от аудитора получить представление о средствах контроля, имеющих отношение к аудиту, и оценить, действительно ли они разработаны для предотвращения или, по крайней мере, обнаружения и исправления существенных искажений, которые могут быть сделаны в финансовой отчетности.Затем аудитор должен определить, были ли они внедрены. Обратите внимание, что в этой статье рассматриваются аудиты, проводимые в соответствии с общепринятыми стандартами аудита (GAAS), а не аудиты в соответствии со стандартами PCAOB.

GAAS требует, чтобы аудиторы определяли, где и каким образом финансовая отчетность может нести более высокий риск существенного искажения. Аудитор использует это понимание, чтобы помочь спроектировать, какие дальнейшие аудиторские процедуры могут быть эффективными при обнаружении любых существенных искажений, которые могут существовать.

Эти дополнительные аудиторские процедуры могут быть либо тестами средств контроля, либо процедурами аудита по существу. Я вернусь к тестированию средств контроля позже, но в этой среде аудиторам важно проявлять творческий подход и новаторские подходы к аудиту. Это может включать выполнение процедур удаленно и основано на понимании того, как клиент обрабатывает и контролирует свои процессы финансового учета и рабочие операции через финансовую отчетность.

Аудитор должен понимать систему внутреннего контроля организации, прежде чем определять, действительно ли процедуры, которые могут выполняться удаленно, будут эффективными.

Новая среда

В нынешних условиях большинство предприятий — за исключением основного бизнеса — в значительной степени закрыты. Или, по крайней мере, их бизнесом ведут сотрудники, которые работают удаленно дома.

Весьма вероятно, что для многих аудиторских заданий в этом году способ, которым компания обрабатывает свои финансовые операции, влияющие на финансовую отчетность, отличается от того, что аудитор понимал до пандемии. Это просто необходимо для того, чтобы предприятия могли продолжать свою деятельность.

На этом фоне аудитору необходимо продумать пару проблем, с которыми он может столкнуться. Во-первых, если вы смотрите на годовую финансовую отчетность, вполне вероятно, что будут разные системы внутреннего контроля, возможно, совершенно другие или, по крайней мере, частично разные системы, которые действовали и работали в течение этих 12 месяцев. период.

Аудиторам нужно подумать об этом. Что мы знали по прошлому году? Что мы поняли? И как долго это продолжалось в этом году до того, как были внесены некоторые из этих изменений? Совершенно очевидно, что если мы смотрим на 31 марта или 30 июня и последующие окончания года в этом году, мы, безусловно, окажемся в такой ситуации.Но я также хотел бы предупредить об этом. Даже при проведении аудита финансовой отчетности за 31 декабря или за 2019 календарный год аудиторы должны помнить, что частью системы внутреннего контроля клиента является закрытие бухгалтерских книг, подготовка журнальных проводок, подготовка финансовых отчетов и сбор всех данных воедино. Даже несмотря на то, что финансовый год закончился 31 декабря, некоторые меры контроля, относящиеся к этой финансовой отчетности, могли по-прежнему действовать в течение периодов, прошедших с конца финансового года, т.е.31. Не забывай об этом.

В некоторых случаях это похоже на нового клиента. Аудитору необходимо получить представление о том, какие средства контроля существуют в настоящее время. Как они обрабатывали транзакции и какие средства контроля применялись в любой момент времени, когда происходил переход? Аудитор должен иметь соответствующую точку зрения на этот вопрос. Продолжительность времени, в течение которого, возможно, существовали новые средства контроля, и уровень деловой активности, пока эта система существовала, будут определять важность получения такого понимания новых средств контроля и определения средств контроля, относящихся к аудиту.Например, многие предприятия в сфере гостеприимства — рестораны, бары, отели и некоторые из них — были закрыты государственными требованиями и ограничениями. Некоторые из этих предприятий не работали весь финансовый год. Само собой разумеется, что, если в течение периода, в течение которого в нем действовала другая система контроля, не ведется значительная деловая активность, может быть не так важно понимать все средства контроля, с которыми мы обычно сталкиваемся, если бы предприятие работала в обычном режиме, и в системе внутреннего контроля произошли изменения.

Оценка контрольной среды

Инициатива AICPA по повышению качества аудита делает акцент на важности тональности высшего руководства и важности контрольной среды в целом. Всегда важно тщательно оценивать контрольную среду клиента, и часто задаваемые вопросы касаются того, может ли аудитор сделать это, когда он не находится на территории клиента.

Я понимаю вопрос, но думаю, что использование процедур удаленного аудита может дать аудитору хорошее представление о среде контроля.

Что-то, на что аудиторы должны обратить внимание, и что-то, что будет для них очень информативным в те периоды, когда изменилась обработка транзакций, это: Какое сообщение от компании? Что сказали генеральный директор, финансовый директор, контролер, главный бухгалтер, кто бы это ни был, своим бухгалтерам о том, как они собираются справиться с этим?

Были ли они хорошо информированы? Было ли обучение удаленной работе? Аудитор может оценить все это, запросив у бухгалтерского персонала и, в некоторых случаях, проверив учебные материалы или записи об обучении или новые рабочие процедуры, руководства, инструкции и так далее.Очень важно сосредоточиться на этом прямо сейчас. Какая была среда? Насколько хорошо руководство компании подготовило бухгалтерский персонал к работе в новых условиях? Это будет ключом к оценке рисков для понимания того, где могут быть дыры, чтобы помочь аудитору в процессе оценки рисков.

В обстоятельствах, когда организация была практически бездействующей в течение последней части финансового года, аудиторам было бы важно сосредоточить внимание на процессе закрытия финансовой отчетности и записях в журнале — тех видах деятельности, которые все еще необходимо реализовать и осуществляется безотносительно к уровню деловой активности.Но, безусловно, если у вас есть бизнес, в котором транзакций немного и они редки, с точки зрения существенности финансовой отчетности, обработка этих нескольких транзакций может не иметь большого значения для всего года.

Внутренний контроль: разработка и внедрение

Недавно в AICPA поступили вопросы о том, как аудиторы могут оценить эффективность разработки средств контроля и определить их реализацию в удаленной среде. Конечно, аудиторы могут получить представление о средствах контроля, которые якобы были введены в действие в течение этого периода.Обычная процедура, которую используют аудиторы, — это запрос, чтобы получить это понимание, и это, безусловно, доступно в этой среде. Проблема, с которой мы можем столкнуться, заключается в том, что в обычное время группа аудиторов может пойти к клиенту, сесть и сразу получить это понимание внутреннего контроля, обсудив, как все работает, с несколькими людьми вместе в конференц-зале. Но очевидно, что при удаленной работе собрать всех вместе и провести обсуждение может быть труднее.Но, опять же, если мыслить новаторски, нет причин, по которым нельзя было бы достичь с помощью видеоконференцсвязи. Вы все равно можете провести виртуальную встречу, чтобы получить это понимание и задать вопросы.

Более сложным аспектом того, что требуется в соответствии с GAAS, является то, как после того, как мы получим понимание средств контроля, предназначенных для работы в этой среде, как аудитор определяет, были ли они на самом деле внедрены? Опять же, в обычной среде вы могли бы использовать некоторые из наших традиционных процедур, например, проверку документов, чтобы определить, было ли указано одобрение в счете-фактуре или что-то в этом роде.При наличии социального дистанцирования некоторые из тех традиционных процедур, которые обычно проводятся на территории клиента, могут оказаться невыполнимыми или, по крайней мере, могут быть более сложными для выполнения.

Нельзя сказать, что аудиторы не могут творчески придумать, как определить, введены ли в действие средства контроля. Использование таких технологий, как видео, аналогично тому, что мы можем использовать для наблюдения за инвентарем, безусловно, может работать для наблюдения за определенными элементами управления. Например, аудитор может попросить сотрудника клиента ввести пароли для доступа к системе бухгалтерского учета.Используя видеопоток, аудитор может наблюдать, были ли эти пароли успешными или заблокированы для сотрудника.

Другой аспект заключается в том, что средства контроля, которые могут быть установлены на месте клиента с удаленной рабочей силой, будут работать в основном на дому у бухгалтерского персонала. Аудитор не столкнется с отделом, сидящим в одном месте, выполняющим свои процессы и повседневные функции, идя в картотеки или что-то в этом роде, поэтому возможности для наблюдения аудитора за общими операциями бухгалтерии увеличиваются. быть более ограниченным.

Ключевым моментом будет простое творческое обдумывание того, как мы определяем, что элементы управления были введены в действие. В наших стандартах аудита четко указано, что одного запроса или запроса недостаточно, и он не является достаточным надлежащим аудиторским доказательством для предполагаемых целей аудитора.

Проверка документов

Inspection — еще один широко используемый инструмент либо для определения того, что контроль был реализован, либо для тестирования средств контроля. Инспекция обычно включает просмотр оригинала или исходного документа, где выполнение или выполнение контроля подтверждается чем-то, что вы можете увидеть.

В текущих условиях аудитор может либо «смотреть» на исходный документ через видеопоток, исходящий из местоположения клиента, либо «смотреть» на отсканированные изображения исходных документов. При просмотре отсканированных изображений исходных документов аудитор должен иметь возможность задокументировать, как они смогли убедиться в том, что отсканированное изображение является точной копией исходного документа.

Например, если клиент идет в свой офис по запросу аудитора для сканирования оригиналов счетов-фактур или документов, аудитор может использовать технологию передачи видео, чтобы аудитор мог наблюдать, как сотрудник клиента сканирует эти документы, чтобы отправить их аудитору и убедитесь, что документы не были изменены перед отправкой через эти электронные средства.Если клиент отправляет аудиторские документы в электронном виде для аудиторской проверки, требуется здоровая доза профессионального скептицизма.

Эта среда может вызвать проблемы и привести к выявлению новых рисков существенного искажения при рассмотрении средств контроля. Окружающая среда может создавать риски иного характера, о которых нам необходимо знать. В результате понимание средств контроля, которые клиент ввел для снижения этих рисков, важно при разработке дальнейших аудиторских процедур.

Наконец, не забывайте о нашей ответственности как аудиторов сообщать руководству и лицам, отвечающим за корпоративное управление, о существенных недостатках или существенных недостатках системы внутреннего контроля.

Ресурсы по аудиту и бухгалтерскому учету во время пандемии можно найти на странице Ресурсы по аудиту и бухгалтерскому учету AICPA Coronavirus (COVID-19).

Для получения дополнительных новостей и сообщений о коронавирусе и о том, как CPA могут справиться с проблемами, связанными с пандемией, посетите страницу , посвященную коронавирусу, на странице ресурсов по коронавирусу JofA .

Боб Дорер , CPA, CGMA, — главный аудитор AICPA. Кен Тисиак ( [email protected] ) является редакционным директором JofA .

Подробное руководство [Часть 1 из 6]

Мы называем это аудитами; IRS предпочитает экзамены. Какой бы термин вы ни использовали, он описывает одно из самых страшных событий в жизни — налоговое управление США по расследованию ваших финансовых дел.

В этой главе рассматриваются типы аудитов IRS — как корреспондентских, так и личных, — с которыми, скорее всего, столкнутся частные лица и владельцы малого бизнеса.В IRS также есть Подразделение крупного и среднего бизнеса для аудита корпораций с активами более 5 миллионов долларов, а также Подразделение налоговых и государственных организаций.

Введение

Подавляющее большинство налоговых деклараций принимаются IRS без вопросов. Вероятность того, что IRS свяжется с вами по поводу расхождений в вашей налоговой декларации за один год, составляет лишь один из ста. Но если вы работаете не по найму, шансы хотя бы одного экзамена IRS за всю вашу налоговую жизнь близки к 50%.Это те случаи, когда защита IRS становится актуальной.

Важные соображения

По мере увеличения вашего дохода увеличивается и вероятность проведения аудита. Если вы регулярно зарабатываете более 100 000 долларов в год, вероятность прохождения аудита увеличивалась каждый год за последнее десятилетие. А когда придет ваше время, ожидайте, что это будет стоить вам — пять из семи человек, прошедших аудит, должны доплатить налоги. Некоторые люди получают возврат налогов после проверки, но не рассчитывают на это. Сумма денег, которую IRS оценивает в ходе аудиторских проверок, в 32 раза превышает возвращаемую сумму.

Федеральные суды уже давно постановили, что если IRS определит в ходе проверки, что вы задолжали налоги, существует опровержимая презумпция того, что это определение верное. Это означает, что вы несете бремя доказывания перед IRS. Критики говорят, что это действительно означает, что вы виновны, пока не доказана невиновность.

Хотя это стандарт аудита, он не является стандартом в судебных разбирательствах, когда IRS несет бремя доказывания. Если вы подадите в IRS в суд, правительство должно доказать, что вы ошибались в спорном фактическом вопросе, а не наоборот.См. Обращение в налоговый суд

Не подавать налоговую декларацию во время проверки

Никогда не подавайте налоговую декларацию во время проверки, даже если об этом попросит аудитор. Вы рискуете, что аудит будет расширен и будет включать эту прибыль. Вместо этого подайте заявку на продление до 15 октября.

Если проверка еще продолжается 15 октября, рассмотрите возможность не регистрировать, пока она не будет завершена. Если вы заплатили все причитающиеся налоги, вы не понесете никаких штрафов или пени за несоблюдение срока подачи.Если вы задолжали дополнительные деньги, отправьте платеж с письмом о том, что платеж должен быть применен к налоговой декларации за этот год.

Если вы не прочитали это вовремя и уже подали отчет во время аудита, вежливо откажитесь дать копию аудитору, если она попросит.

Как долго мне нужно беспокоиться об аудите?

Как правило, ваша налоговая декларация не может быть проверена по прошествии трех лет с даты ее подачи. Если вы подали заявку до установленной даты, 15 апреля, трехлетний период начинается с 15 апреля того года, в котором она должна была быть подана.

Однако есть несколько исключений:

  • Если вы занизили свой доход на 25% или более в своей налоговой декларации, срок проверки продлевается до шести лет.
  • Если вы подаете мошеннический отчет, срок проведения аудита не ограничен. Налоговое мошенничество — это поведение, направленное на обман IRS, например использование ложного номера социального страхования. По-настоящему большой ошибкой, совершенной по неосторожности, а не намеренно, не является мошенничество. Бремя доказывания мошенничества всегда лежит на IRS. И IRS редко проверяет доходы через три года, даже если мошенничество очевидно.
  • Срок проверки, называемый сроком давности, начинает отсчитываться только в том случае, если и когда вы подаете налоговую декларацию. Неучтенные налоговые годы всегда открыты для проверки. Однако, если вы не подали заявку и не получили известие от IRS в течение шести лет после даты подачи налоговой декларации, вы, вероятно, избежали аудиторской сети.
Наконечник

Уведомления о ревизии обычно отправляются по почте в период от 12 до 18 месяцев после подачи декларации. Как правило, если вы не получили известий от IRS в течение 18 месяцев, вы не будете подвергаться аудиту.Уведомления об аудите IRS отправляются первоклассной почтой, а не по электронной почте или по телефону.

Руководство по внутренним доходам предписывает аудиторам завершить аудит в течение 28 месяцев после того, как вы подадите налоговую декларацию. Юридически у IRS есть 36 месяцев. Однако установлен внутренний крайний срок в 28 месяцев, чтобы у IRS было восемь дополнительных месяцев для обработки любой апелляции, которую вы можете запросить.

Подробнее : Победа в аудите: подробное руководство

Эти внутренние временные ограничения IRS обычно работают в ваших интересах.Случаи аудита часто откладываются в IRS по разным причинам — невыполненным, переводам агентов, отсрочкам, сложным проблемам и утерянным файлам. Чем старше становится ваш файл, тем больше IRS хочет его закрыть. Аудиторов могут уволить за несоблюдение 36-месячного срока, известное как нарушение закона, но это все равно происходит.

Остановка аудита после его начала. Как только IRS отправит уведомление о проверке на ваш последний известный адрес, проверка началась. Прекратить аудит сложно.Даже если вы умрете, ваш супруг (а) или исполнитель вашего имущества обязан провести проверку.

Вы можете замедлить — или даже остановить — аудит, однако, если вы попросите передать ваше дело в другой округ IRS. Аудиторские переводы носят дискреционный характер с IRS, и вам нужна веская причина для ее получения, например, более удобное расположение ваших налоговых документов.

Пример:

Джениэл, которая жила в Пенсильвании, но имела ювелирный бизнес в Нью-Йорке, получила уведомление о проверке для Пенсильвании.Она запросила перевод туда, где находился ее бизнес. Джаниэль сообщила IRS, что ее записи находятся в офисе компании в Нью-Йорке, что и было правдой. Передача была предоставлена, но ревизионная пластина нью-йоркского офиса уже была заполнена, и офис так и не дошел до ревизии Джаниел. Трехлетний срок исковой давности истек, и опасениям Джаниел пришел конец.

Узнает ли одитор, какие деньги я заработал, играя на органе на свадьбах?

В прошлом году я потерял свои рекорды во время переезда — что мне делать?

Имею ли я право требовать освобождения от уплаты моей матери?

Будет ли IRS подвергать сомнению мои вычеты из домашнего офиса?

Собирается ли IRS посадить меня в тюрьму, если обнаружит, что я жульничал?

Это общие проблемы налогоплательщиков.Итак, давайте посмотрим, что на самом деле происходит, когда IRS решает провести вас аудит. При каждой проверке мы будем рассматривать два основных вопроса:

  • Вы указали весь доход?
  • Имели ли вы право на истребуемые вычеты, льготы и кредиты?

Публикация 17 IRS, Ваш федеральный подоходный налог, объясняет процесс аудита — с точки зрения IRS.

Бремя аудита лежит на вас, а не на IRS

Аудит — это процесс, с помощью которого IRS определяет, правильно ли вы отразили весь доход — от доходов и инвестиций — и сделали ли правильные вычеты, освобождения и кредиты.Если IRS обнаружит, что вы этого не сделали, с вас будут начислены дополнительные налоги, проценты и, как правило, штрафы. Оценка — это официальная запись налогового обязательства в ваших записях.

Для выполнения своей работы Конгресс наделил IRS широкими полномочиями проверять ваши финансовые отчеты и спрашивать вас и других о ваших финансовых делах, чтобы определить, обманываете ли вы дядю Сэма. (§§ 7601 и 7602 Налогового кодекса). IRS расследует пункты, перечисленные в переданном вам контрольном списке уведомлений об аудите, и тщательно изучит любые другие области, которые будут сочтены сомнительными.И закон специально возлагает на вас бремя аудита, чтобы продемонстрировать, что информация, указанная в вашей налоговой декларации, верна — подумайте о IRS как о штате Миссури Show-Me. Однако, если ваш спор доходит до суда, при определенных условиях бремя переходит к IRS.

Примечание. Налоговый поверенный не обязан брать на себя IRS, хотя в большинстве случаев это рекомендуется. Для получения дополнительной информации см. Обращение в налоговый суд .

Может быть, не так-то просто доказать правильность вашей налоговой декларации.IRS выигрывает более 80% всех проверок, в основном потому, что налогоплательщики не могут должным образом проверить информацию в своих налоговых декларациях. Аудиторы IRS говорят, что главная причина корректировок — плохое ведение документации, а не недобросовестность налогоплательщиков.

Нужно ли мне изучать налоговое право, чтобы выиграть мой аудит?

Чтобы понять процесс аудита, начните с Налогового кодекса или налогового кодекса. Налоговый кодекс содержит более 8 500 страниц очень мелкого шрифта. Добавьте к этому постановления IRS, постановления о доходах, постановления в письменной форме, руководства и официальные публикации — все это добавляет еще около 100 000 страниц налогового законодательства.Наконец, существуют тысячи судебных решений, в которых говорится, как налоговое законодательство должно применяться в отдельных случаях. Общее количество страниц налогового законодательства превышает миллион!

Как я когда-нибудь пойму налоговое законодательство?

Не получится. Но это может быть не таким большим недостатком, как вы думаете. Налоговое законодательство настолько объемно и сложно, что большинство аудиторов IRS его не знают. Более того, уровень подготовки и опыта сотрудников IRS снижается, а закон усложняется.Это означает, что аудиторы обычно придерживаются предсказуемых вопросов аудита. Однако налогоплательщику с очень высоким доходом или сложным налоговым вопросом может быть назначен аудитор с более высокой подготовкой и опытом. Но обычно, если вы хорошо подготовлены, в большинстве случаев у вас все будет хорошо — с минимальным повреждением.

За несколько часов вы сможете изучить основы налогового законодательства для решения ваших конкретных вопросов аудита. Информация находится в этой книге и других источниках, упомянутых в этой статье. И вы можете — и, вероятно, должны — проконсультироваться с налоговым специалистом, прежде чем брать на себя аудитора.

На самом деле большинство людей успешно проходят аудит, даже не зная налогового законодательства. Это связано с тем, что многие вопросы аудита носят фактический, а не юридический характер. Различие станет ясным, когда вы прочтете эту главу. И знать процедуры IRS — правила игры и свои права в отношениях с IRS — так же важно, как и налоговое законодательство. Эта книга объясняет правила, которым нужно следовать, а также психологию работы с IRS.

Перейти к части 2

SEC обвиняет КПМГ в нарушении правил независимости аудиторов

Вашингтон Д.C., 24 января 2014 г. —

Комиссия по ценным бумагам и биржам сегодня обвинила аудиторскую фирму KPMG в нарушении правил, требующих, чтобы аудиторы оставались независимыми от публичных компаний, которые они проверяют, для обеспечения их объективности и беспристрастности.

Комиссия по ценным бумагам и биржам выпустила отдельный отчет о сфере действия правил независимости, предупредив аудиторские фирмы, что им не разрешается одалживать своих сотрудников для аудита клиентов таким образом, чтобы сотрудники выступали в качестве сотрудников этих компаний.

Расследование SEC показало, что КПМГ нарушила правила независимости аудиторов, предоставив запрещенные неаудиторские услуги, такие как бухгалтерские и экспертные услуги, аффилированным лицам компаний, бухгалтерские книги которых они проверяли. Некоторые сотрудники КПМГ также владели акциями компаний или аффилированных лиц компаний, которые были клиентами КПМГ по аудиту, что еще больше нарушало правила независимости аудиторов.

КПМГ согласилась выплатить 8,2 миллиона долларов США для урегулирования сборов Комиссии по ценным бумагам и биржам.

«Аудиторы жизненно важны для целостности финансовой отчетности, и простая видимость того, что они могут противоречить друг другу при вынесении независимого суждения, может подорвать доверие общества к нашим рынкам», — сказал Джон Т.Дуган, заместитель директора по обеспечению соблюдения в Бостонском региональном офисе Комиссии по ценным бумагам и биржам. «КПМГ скомпрометировала свою роль независимой аудиторской фирмы, предоставив запрещенные неаудиторские услуги компаниям, которые она должна была проверять, без каких-либо потенциальных конфликтов».

В соответствии с распоряжением Комиссии по ценным бумагам и биржам о возбуждении урегулированного административного дела, КПМГ неоднократно заявляла в аудиторских отчетах, что она является «независимой», несмотря на то, что она оказывала услуги трем клиентам аудиторов, что нанесло ущерб независимости КПМГ.Нарушения имели место в разное время с 2007 по 2011 годы.

В соответствии с приказом Комиссии по ценным бумагам и биржам КПМГ оказывала различные неаудиторские услуги, включая реструктуризацию, корпоративные финансы и экспертные услуги, аффилированному лицу одной компании, которая была заказчиком аудита. КПМГ предоставляла такие запрещенные неаудиторские услуги, как бухгалтерский учет и расчет заработной платы, аффилированным лицам другого клиента, заказавшего аудит. В другом случае KPMG наняла человека, который недавно уволился с руководящей должности в аффилированном лице клиента, заказавшего аудит.Затем КПМГ предоставила ему взаймы обратно этому аффилированному лицу для выполнения той же работы, которую он выполнял в качестве сотрудника этого аффилированного лица, в результате чего профессионал выступал в качестве менеджера, сотрудника и адвоката клиента по аудиту. Эти услуги были запрещены Правилом 2-01 Положения S-X Закона о фондовых биржах 1934 года.

В постановлении SEC установлено, что действия КПМГ нарушили Правило 2-02 (b) Положения S-X и Правило 10A-2 Закона о биржах и вызвали нарушение Раздела 13 (a) Закона о биржах и Правила 13a-1.В постановлении также установлено, что КПМГ вела ненадлежащее профессиональное поведение, как это определено разделом 4C Закона о биржах и правилом 102 (e) Правил практики Комиссии. Не признавая и не опровергая выводы, КПМГ согласилась выплатить 5 266 347 долларов США в счет выплаты комиссионных, полученных от трех клиентов, плюс проценты за предварительное вынесение приговора в размере 1 185 002 долларов США. КПМГ дополнительно согласилась выплатить штраф в размере 1 775 000 долларов США и внести внутренние изменения для обучения персонала фирмы и контроля за соблюдением фирмой требований независимости аудиторов в отношении неаудиторских услуг.КПМГ привлечет независимого консультанта для оценки таких изменений.

В ходе расследования Комиссия по ценным бумагам и биржам отдельно рассматривала вопрос о том, не подорвала ли независимость КПМГ практика компании по предоставлению в долг не менеджеров налоговых специалистов для оказания помощи клиентам в проведении аудита налоговых требований на месте под руководством и контролем руководства клиентов. Хотя Комиссия по ценным бумагам и биржам не возбудила принудительных мер против КПМГ на этом основании, она выпустила отчет о расследовании, в котором отмечалось, что по самой своей природе так называемые «договоренности о привлечении персонала» между аудиторами и клиентами аудиторов кажутся несовместимыми с Правилом 2-01 Закона. Положение SX, которое запрещает аудиторам выступать в качестве сотрудников своих клиентов по аудиту.

В отчете также подчеркивается:

  • Аудитор не может предоставлять разрешенные в иных отношениях неаудиторские услуги (например, допустимые налоговые услуги) заказчику аудита способом, несовместимым с другими положениями правил независимости.
  • Соглашение, в результате которого аудитор выступает в качестве сотрудника заказчика аудита, затрагивает Правило 2-01 независимо от того, действует ли бухгалтер также в качестве должностного лица или директора или выполняет какие-либо функции по принятию решений, надзору или постоянному мониторингу в отношении аудит клиента.
  • Аудиторские фирмы и комитеты по аудиту должны тщательно рассмотреть вопрос о том, может ли предлагаемая услуга привести к тому, что аудиторы будут напоминать сотрудников заказчика аудита по функциям или внешнему виду даже на временной основе.

Офис главного бухгалтера Комиссии по ценным бумагам и биржам имеет группу профессиональной практики, которая занимается, среди прочего, вопросами о независимости аудиторов. Аудиторам и комитетам по аудиту рекомендуется консультироваться с персоналом SEC по вопросам применения правил независимости аудиторов, включая допустимость предполагаемой услуги.

«Бухгалтеры должны тщательно обдумать, соответствуют ли задания требованиям независимости от клиентов аудиторов», — сказал Пол А. Бесвик, главный бухгалтер Комиссии по ценным бумагам и биржам. «Решать вопросы о допустимости неаудиторских услуг всегда лучше всего до начала предоставления услуг».

Расследование SEC проводили Бритт К. Коллинз, Дон А. Эдик, Майкл Фостер, Хайди М. Митца и Кэтлин Шилдс.Комиссия по ценным бумагам и биржам благодарит Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний.

Япония — Корпоративное управление — Налоговое администрирование

Налоговый период

Налоговый год — это годовой отчетный период корпорации, указанный в ее учредительном документе. Японский филиал иностранной корпорации должен использовать тот же отчетный период, который принят корпорацией в своей стране.

Налоговые декларации

Налоговые декларации по корпоративному подоходному налогу (т. Е. Национальная налоговая декларация корпораций, налоговая декларация предприятий и налоговая декларация местных жителей) представляют собой налоговые декларации с самооценкой.

Если корпорация выполняет определенные условия, такие как ведение определенных бухгалтерских книг, и заранее подает заявку на это, ей разрешается подать налоговую декларацию «синего цвета». Корпорация, подающая на «синюю форму», может получить выгоду от переноса убытков и других льгот, включая применение льготного налога.

Корпорация (включая филиал) должна подать окончательную налоговую декларацию в течение двух месяцев после окончания ее годового отчетного периода. Если корпорация не может подать окончательную декларацию по определенным причинам, срок подачи окончательной декларации может быть продлен на один месяц (два месяца в случае подачи консолидированной налоговой декларации) с одобрения налогового органа.Дальнейшее продление может быть разрешено после предварительного утверждения.

До принятия Закона о налоговой реформе 2020 года продление срока подачи налоговой декларации на потребление не допускается. В соответствии с Законом о налоговой реформе 2020 года корпоративному налогоплательщику будет разрешено применить продление на один месяц для налоговой декларации на потребление, подав предварительное заявление с налоговых лет, заканчивающихся 31 марта 2021 года или после этой даты.

В соответствии с Законом о налоговой реформе 2018 года крупная корпорация (в которой размер капитала на начало налогового года превышает 10 миллионов иен) и определенные типы корпораций (корпорации инвестиционного назначения, корпорации специального назначения и паевые корпорации) должны подавать корпоративные и местные налоговые декларации и декларации по налогу на потребление посредством электронной подачи за налоговые годы, начинающиеся 1 апреля 2020 года или после этой даты.Чтобы стимулировать более широкое внедрение электронной отчетности японскими налогоплательщиками, Закон о налоговой реформе 2020 года внес дополнительные поправки в предыдущую систему для ведения бухгалтерских книг и записей в электронной форме.

Уплата налога

Подоходный налог, подлежащий уплате в окончательной декларации по корпоративному подоходному налогу, должен быть уплачен не позднее даты срока подачи окончательной налоговой декларации (обычно через два месяца после окончания отчетного периода компании). Если предоставлено продление срока подачи документов, налоги могут быть уплачены не позднее продленного срока платежа с начислением процентов по ставке 1.6% (на 2020 год) годовых за период со дня, следующего за первоначальной датой платежа (то есть через два месяца после окончания отчетного периода) до даты фактического платежа.

Предварительные налоговые платежи требуются для корпорации, налоговый период которой превышает шесть месяцев. Предварительные налоги обычно рассчитываются как половина налоговых обязательств за предыдущий год, но они могут быть уменьшены путем подачи промежуточных налоговых деклараций, отражающих полугодовые результаты деятельности.Предварительный налоговый платеж должен быть произведен в течение двух месяцев после окончания шестого месяца отчетного периода корпорации.

В соответствии с Законом о налоговой реформе 2020 года процентная ставка, применяемая налоговыми органами по налогу на просрочку платежа и возмещению налогов, выплачиваемых налогоплательщикам, будет снижена с нынешних 1,6% в год до 1,1% в год .

Пенальти

Если налоговая декларация подана с опозданием, штраф за просрочку подачи составляет от 15% до 20% от причитающейся суммы налога.В случае, если корпорация добровольно подает налоговую декларацию после установленного срока, этот штраф может быть уменьшен до 5%. Ставка увеличивается с 10% до 15% после получения уведомления о налоговой проверке.

Штраф за недоплату составляет от 10% до 15% подлежащего уплате дополнительного налога. В случае, если корпорация вносит поправки в налоговую декларацию и налоговые обязательства добровольно после установленной даты, этот штраф не может взиматься. Штраф налагается в размере от 5% до 10% после получения уведомления о налоговой проверке.

Дополнительно взимается пени за несвоевременную уплату налога в размере 2.6% годовых в течение первых двух месяцев и увеличивается до 8,9% годовых в дальнейшем (на 2020 год).

Закон о налоговой реформе 2020 года пересмотрел требования к отчетности о зарубежной собственности. Если налогоплательщик не представит необходимые документы в налоговые органы к установленному сроку, налогоплательщик будет подлежать дополнительному штрафу за непредставление требуемого отчета, даже если налогоплательщик не осведомлен о своей обязанности подать налоговая декларация.Эта поправка будет применяться к налогу на прибыль, возникающему в 2020 году и позже.

Консолидированное налогообложение

Материнская компания подает консолидированную налоговую декларацию и уплачивает национальный корпоративный подоходный налог для группы. Консолидированная налоговая декларация и сроки платежа такие же, как обсуждалось ранее; однако срок окончательного возврата может быть продлен на два месяца.

В отношении местного корпоративного подоходного налога каждый член консолидированной группы должен отдельно подавать декларации и платить налоги.

Текущая консолидированная налоговая система будет отменена с налоговых лет, начинающихся 1 апреля 2022 года.

Процесс налоговой проверки

Как правило, налоговая проверка предприятий проводится циклами продолжительностью от трех до пяти лет. Однако этот срок может быть сокращен в случае, если некоторые существенные налоговые вопросы были отмечены в ходе предыдущей проверки и так далее. Если налогоплательщики потребуют корректировку в сторону понижения, будет проведена налоговая проверка, чтобы убедиться в этом.

Что касается процедур налоговой проверки, то налоговое законодательство пока не внесло ясности в них.В принципе, до проведения налоговой проверки налоговые агенты обязаны уведомлять налогоплательщиков, а после завершения налоговых проверок налоговые агенты обязаны предоставлять налогоплательщикам краткое письменное изложение своих выводов и т. Д.

После завершения аудита основной принцип заключается в том, что повторный аудит не допускается. Однако, если налоговые органы получают вновь полученную информацию, которая приводит их к выводу о том, что заявленный налогооблагаемый доход должен был отличаться, то налоговые органы могут провести еще одну проверку налогоплательщика.Это ограничение возможности налоговых органов провести вторую проверку применяется только в том случае, если первая проверка проводилась на месте. Если «камеральная проверка» проводится только тогда, когда налоговые органы не проводят проверку на месте, никаких ограничений не применяется.

Срок давности

Срок исковой давности для запроса корректировки в сторону уменьшения налоговых обязательств за предыдущий год составляет пять лет с момента подачи первоначальной налоговой декларации.

Срок исковой давности в отношении корректировок налоговых органов в сторону увеличения также составляет пять лет.

В случае внесения или запроса исправления в отношении перенесенного налогового убытка срок давности составляет десять лет (девять лет, если налоговый убыток был предоставлен в годы, начинающиеся до 1 апреля 2018 г.).

В соответствии с Законом о налоговой реформе 2019 года срок давности в отношении налоговых обязательств по трансфертному ценообразованию был увеличен с шести до семи лет. Расширенный срок исковой давности будет применяться к налоговым декларациям за налоговый год, начинающийся 1 апреля 2020 года или после этой даты.

Независимо от стандартного срока давности, обычно применимого к корпоративному подоходному налогу, срок исковой давности для начисления налогов, относящихся к зарубежным операциям, был пересмотрен Законом о налоговой реформе 2020 года и продлен на три года с даты выдачи налоговыми органами Японии запрос на обмен информацией в налоговый орган страны-партнера по налоговому соглашению.Эта поправка будет применяться к национальным налоговым декларациям, срок подачи которых наступает 1 апреля 2020 года или позднее.

Темы в центре внимания налоговых органов

Налоговые органы часто уделяют внимание трансграничным сделкам между компаниями (например, вопросам трансфертного ценообразования или пожертвования), частному инвестированию и значительной реструктуризации группы, помимо прочего. Любые события в обсуждении проекта BEPS G20 / ОЭСР также будут представлять большой интерес для японских властей.

В рамках G20, организованной Японией в июле 2019 года, налоговый отчет ОЭСР был представлен и одобрен G20.Кроме того, была одобрена рабочая программа по решению налоговых проблем, связанных с цифровизацией.

Налоговые проверки с продаж | Налоговая проверка по продажам Защита

Налоговые проверки малых предприятий

Владельцы небольших компаний могут запаниковать, получив уведомление о проверке. Многие владельцы могут не знать, правильно ли выполняет их бизнес, поскольку они полагаются на своего бухгалтера в подаче налоговых деклараций. Быстрое обращение за профессиональной помощью — ваш ключ к успеху.

Если позволит время, наши специалисты по аудиту посетят вас, как только вы получите уведомление о предстоящей проверке. Это дает нам время, чтобы объяснить процесс аудита, просмотреть ваши отчеты и записи, а также разработать рекомендации по работе с аудиторами до их прибытия на место.

Во время аудита мы будем следить за ходом аудита, отвечать на все вопросы, задаваемые аудиторами, и отвечать на ваши вопросы по мере их возникновения, при этом информируя вас на каждом этапе процесса. Вы можете продолжать заниматься своей основной деятельностью, зная, что наши эксперты по защите от аудита систематически работают над минимизацией налогов и сокращением или отменой штрафов.

Налоговые проверки для средних компаний

Если ваша компания не пострадала от налоговых проверок, вы уже хорошо знакомы с процессом аудита и с тем, как обращаться с государственными аудиторами. Но когда взимается оценка или взимается штраф, наши специалисты могут договориться о снижении или отмене этих сборов. Достижение исключительных результатов для клиентов — отличительная черта нашей практики.

Наши консультанты по аудиту обладают многолетним опытом в области возврата налогов с продаж.Мы являемся экспертами в выявлении, оформлении и сборе возмещений для клиентов. За последние 20 лет наша команда провела более 300 налоговых проверок и успешно обеспечила клиентам возврат средств на сумму более 300 миллионов долларов в связи с переплатой налога с продаж.

По завершении аудита, если наша команда выявила какие-либо процессы, которые можно улучшить, мы разработаем план действий, который вы сможете использовать, чтобы снизить вероятность будущих аудитов, сэкономив ваше время и деньги.

Налоговые проверки крупных компаний

Даже имея специальный налоговый отдел, крупные компании могут извлечь выгоду из опыта консультантов по налоговому аудиту.Ваша налоговая группа может быть занята своими повседневными задачами, оставляя мало времени для внимания к деталям, необходимого для успешного проведения налоговой проверки.

Наличие второй пары глаз может обеспечить уверенность в том, что ваша компания не переплачивает и получает все соответствующие налоговые льготы, чтобы вы могли защитить активы и увеличить денежный поток. Использование специалистов, обладающих глубокими знаниями в области налогового законодательства, позволяет вам использовать налоговые ресурсы по требованию, обеспечивая соответствие вашей аудиторской защиты текущим правилам и положениям.

Лучшая защита — это хорошее нападение. Будучи полностью подготовленными к приезду аудиторов, наши консультанты могут помочь вашей команде организовать документы, включая свидетельства об освобождении от уплаты налога с продаж или сертификаты перепродажи, а также помочь в подготовке любых запрошенных документов.

Business License Часто задаваемые вопросы — Финансовый отдел


Уведомления о соответствии

Перейти на страницу соответствия бизнес-лицензии

Перейти на страницу программы нелицензионного бизнеса

Почему я получил уведомление о соответствии?

Посредством обмена данными, преимущественно в соответствии с взаимным соглашением между Советом по налогу на франшизу (другие источники включают, помимо прочего, налоговые записи с продаж, деловые публикации, фиктивные заявки на название компании и списки арендаторов коммерческой недвижимости), городские власти идентифицировали хозяйствующие субъекты и индивидуальные предприниматели, которые могут работать без лицензии на ведение бизнеса.

Информация, предоставленная городским властям, указывает на то, что вы или указанная организация сообщили о каком-либо виде коммерческой деятельности, используя адрес Санта-Моники. Это означает, что вы можете вести бизнес в городе без лицензии на ведение бизнеса.

Что такое взаимное соглашение между Налоговым управлением по франчайзингу?

В соответствии с законодательством штата Калифорнийский налоговый совет по франчайзингу (FTB) уполномочен раскрывать определенную информацию, касающуюся коммерческой деятельности жителей, корпораций и других хозяйствующих субъектов в пределах города.Сопоставляя данные, предоставленные FTB, с нашими собственными записями, мы можем идентифицировать нелицензионную коммерческую деятельность в пределах города.

Что город Санта-Моника считает своим бизнесом и почему они думают, что я им занимаюсь?

Раздел 6.04.010 Муниципального кодекса Санта-Моники (SMMC) определяет бизнес как любой бизнес, коммерческое предприятие, торговлю, призвание, призвание, профессию, занятие или средства к существованию, независимо от того, ведется ли оно для получения прибыли или прибыли.

Это требование применяется к самозанятым независимым подрядчикам и домашним предприятиям, а также к коммерческой деятельности, осуществляемой из коммерческого места.

Закон штата (Раздел 16300 о бизнесе и профессиях) требует, чтобы города использовали способ отчетности налогоплательщика о доходах в Налоговую службу и FTB, чтобы определить, оказывал ли налогоплательщик услуги в качестве наемного работника или в качестве отдельного предприятия. Лицо, которое является наемным работником, чья компенсация указана в Федеральной ведомости W-2, не занимается бизнесом, и ему не требуется получать бизнес-лицензию.

Что произойдет, если я не отвечу?

Ведение бизнеса в городе Санта-Моника без лицензии является правонарушением.Любое лицо, осужденное за проступок в соответствии с положениями настоящего Кодекса, подлежит наказанию в виде штрафа, установленного судом (раздел 1.08.010 SMMC). Городские власти могут предпринять другие действия для обеспечения соблюдения требований, включая аудит налоговых деклараций штата Калифорния для установления налоговых обязательств и административных санкций и штрафов.

Что делать, если я получил это уведомление и у меня больше нет бизнеса?

Если вы ранее вели бизнес в городе Санта-Моника и никогда не получали бизнес-лицензии, заполните заявку на получение бизнес-лицензии и предоставьте отчет о валовых поступлениях за каждый год, в течение которого осуществлялся бизнес, и отчет о дате, когда бизнес закрыт.

Я веду или занимаюсь бизнесом в городе Санта-Моника, но никогда не был прибыльным. Требуется ли у меня лицензия на ведение бизнеса?

Да, все предприятия в городе Санта-Моника, независимо от того, получают ли они прибыль или осуществляются в прибыльных целях, должны получить бизнес-лицензию. Налоги на бизнес-лицензии не относятся к подоходным налогам.

По работе я получаю форму 1099 вместо W-2. Требуется ли у меня лицензия на ведение бизнеса?

Да, физические лица, которые работают в качестве независимых подрядчиков в городе Санта-Моника и отчитываются по форме 1099 налоговой службы вместо формы W-2, должны получить и поддерживать бизнес-лицензию.

Нужна ли мне бизнес-лицензия, если я работаю неполный рабочий день из дома?

Да, предприятия, как крупные, так и мелкие, должны получать и поддерживать бизнес-лицензию в соответствии с муниципальным кодексом города. Если работа на условиях неполного рабочего времени осуществляется из места в пределах города, например, вашего места жительства, вам необходимо получить и поддерживать бизнес-лицензию.

Нужна ли мне бизнес-лицензия, если я сдаю в аренду жилое помещение, например квартиру или дом?

Да, любое физическое или юридическое лицо, сдающее в аренду, аренду или субаренду жилого помещения, должно получить бизнес-лицензию независимо от количества квартир.Даже если вы сдаете в аренду принадлежащий вам дом или кондоминиум, вам необходимо получить и поддерживать отдельную бизнес-лицензию для каждой собственности.

Я живу в Санта-Монике, но мой бизнес находится за чертой города. Мне нужно получить бизнес-лицензию?

Если ваше предприятие и вся коммерческая деятельность ведутся за пределами города, нет необходимости получать бизнес-лицензию. Если вы ведете бизнес из своего места жительства или ваше место жительства является местом вашего бизнеса, вам необходимо получить и поддерживать бизнес-лицензию.

Я живу за пределами Санта-Моники, но приезжаю в Санта-Монику по делам. Мне нужно получить бизнес-лицензию?

Да. Даже если у вас может не быть физического местонахождения в Санта-Монике, если вы ведете бизнес в пределах города Санта-Моники, вам необходимо получить и поддерживать бизнес-лицензию. Примерами такой работы являются подрядчики, консультанты, местные врачи, садовники, уборщики бассейнов, помощь по дому и любой другой вид бизнеса, который осуществляется в городе Санта-Моника.

.
Опубликовано в категории: Налог

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *