Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
По строке 2430отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
[Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]
минус
[Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] (Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)
Отложенное налоговое обязательствопри выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
По строке 2450 отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
[Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]
минус
[Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] (Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)
Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Строка 2460 «Прочее»
По строке 2460 отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.
[Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов)
минус
[Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств)
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
По строке 2400 отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
При составлении промежуточной отчетности:
[Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части чистой прибыли (убытка))
При составлении годовой отчетности:
[Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]
ИЛИ
[Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»]
минус
[Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»]
плюс/минус
[Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»]
плюс/минус
[Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»]
минус
[Строка 2460 «Прочее»]
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.
studfiles.net
Отложенные налоговые обязательства
Правила учета доходов и расходов предприятия в процессе определения налоговой базы по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете различаются. Ряд хозяйственных операций, произведенных в отчетном периоде, приводят к возникновению расхождений между прибылью, исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибылью предприятия. Случаи, когда прибыль в налоговой декларации меньше суммы бухгалтерской прибыли, а возникшая разница будет компенсирована только в последующих периодах, называются «отложенные налоговые обязательства».
Что такое отложенные налоговые обязательства
При соблюдении всех правил расчета бухгалтерской прибыли предприятия и налогооблагаемой прибыли за один и тот же период возникают ситуации, при которых показатели прибыли для целей налогообложения и учета будут различаться.
Возникающие разницы при этом бывают постоянными и временными. Временные расхождения означают, что налогооблагаемая прибыль будет изменена на суммы возникших ранее разниц в последующих периодах. Отложенные налоговые обязательства – это временные положительные разницы, которые повлекут за собой увеличение налога на прибыль уже в последующих периодах, постепенно выравнивая расчетные значения налога на прибыль по данным бухгалтерского учета с налогом на прибыль, подлежавшим уплате по правилам налогообложения.
Причины возникновения отложенных налоговых обязательств
Причиной возникновения отложенных налоговых обязательств являются правомерно применяемые предприятием правила учета, при которых бухгалтерская прибыль в конкретном периоде будет отличаться от налогооблагаемой и разница станет постепенно погашаться в последующие периоды. К числу причин возникновения отложенного налога на прибыль относятся:
- применяющиеся разные способы учета амортизации при исчислении налога на прибыль и в бухгалтерском учете;
- признание выручки и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу, а в бухучете — по временной определенности фактов;
- различающийся учет процентов по кредитам и займам;
- прочие аналогичные различия в учете.
Порядок отражения и учета отложенных налоговых обязательств
Порядок учета отложенных налоговых обязательств изложен в ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). Целью учета расхождений между фактически уплачиваемым налогом на прибыль и расчетным (условным) налогом по данным бухучета является соблюдение принципа полноты и непрерывности учета.
Обязанность по учету возникающих разниц возложена на все предприятия и организации, кроме тех, к которым применяются упрощенные формы учета. Отложенные налоговые обязательства указываются как часть долговых обязательств в балансе организации (строка 1420), а также в отчете о прибылях и убытках (строка 2430) в виде положительной или отрицательной разницы оборота по счетам учета, их отражающих.
Для учета целей бухгалтерского учета Планом счетов предусмотрен отдельный балансовый счет 77, в аналитическом учете обязательства раздельно учитываются по видам объектов учета, в оценке которых возникла налогооблагаемая разница. Отложенные налоговые обязательства подлежат учету по формуле:
Временная разница х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату,
где временная разница исчисляется как разность между бухгалтерской прибылью организации и налогооблагаемой прибылью.
Бухгалтерскими проводками по счету 77 отражаются возникновение, движение и убытие отложенных налоговых обязательств.
| Операция | Проводки |
|---|---|
| Возникновение отложенного налога на прибыль, уменьшившего налог в отчетном периоде | Д-т 68 К-т 77 |
| Частичное или полное погашение возникшей разницы при начислении налога в последующих периодах | Дт 77 Кт 68 |
| Факт выбытия объекта учета, по которому начислено обязательство | Дт 77 Кт 99 |
glavkniga.ru
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Определение
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 — это изменение величины отложенных налоговых обязательств, отражённых в балансе по строке 1420 (что такое отложенные налоговые обязательства).
То есть данное значение показывает, какой объём отложенных налоговых обязательств был списан или прибавлен в пассивах предприятия.
Если это значение в отчётности без скобок — то в сервисы anfin.ru оно вносится, как есть.
Если же значение в скобках, то в сервисы anfin.ru оно вносится с минусом.
Если значения по чистой прибыли в итоге не сходятся, значит, в исходной отчётности перепутаны знаки.
Формула расчёта (по отчётности)
Строка 2430 отчёта о финансовых результатах
Норматив
Не нормируется
Выводы о том, что означает изменение показателя
Если показатель выше нормы
Не нормируется
Если показатель ниже нормы
Не нормируется
Если показатель увеличивается
Обычно позитивный фактор, но необходимо рассматривать вместе с изменениями по строке 1420.
Если же этот показатель сложно понять, можно не акцентировать на нём внимание при анализе вообще
Если показатель уменьшается
Обычно негативный фактор, но необходимо рассматривать вместе с изменениями по строке 1420.
Если же этот показатель сложно понять, можно не акцентировать на нём внимание при анализе вообще
Примечания
Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.
В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.
Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе финансовый анализ онлайн и некоторых других сервисах
Если после расчёта показателей вам нужны выводы, посмотрите, пожалуйста, эту статью: выводы по финансовому анализу
Если вы увидели какую-то неточность, опечатку — также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно — вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.
С уважением, Александр Крылов, anfin.ru
anfin.ru
Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» — Студопедия.Нет
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.
Строка «Изменение отложенных налоговых активов» определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.
По строке «Прочее» Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:
— налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы Дт 99 Кт 68
— штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства Дт 99 Кт 68;
— доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок; ДТ 99 КТ 68
— сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов; Дт 99 Кт 09
— сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств; Дт 77 Кт 99
Показатель статьи 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
│Строка 2400 «Чистая прибыль│ │Строка 2300 │ │Строка 2410│
│(убыток)» Отчета о │ = │»Прибыль (убыток) │ — │»Текущий │ +
│финансовых результатах │ │до налогообложения»│ │налог на │ —
│ │ │ │ │прибыль» │
└───────────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2430 «Изменение│ │Строка 2450 «Изменение│ │Строка 2460│
+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ — │»Прочее» │
— │обязательств» │ — │активов» │ │ │
└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘
Справочно к отчету о финансовых результах приводятся следующие показатели:
1. Строка «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»
При заполнении данной строки используются обороты за отчетный период по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08 и 05. При этом учитываются как дебетовые, так и кредитовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов добавочный капитал организации увеличивался. Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 2510.
Строка «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»
Имеет место, например, при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации.
Строка «Совокупный финансовый результат периода»
По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
Раскрытие информации о финансовых результатах в соответствии с требованиями МСФО.
Результаты деятельности компании за определенный период раскрываются в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в Отчете о совокупном доходе. Он включает в себя все компоненты «прибылей и убытков» и «прочего совокупного дохода».
Как минимум в отчете о совокупном доходе должны быть представлены следующие статьи:
— «Выручка»;
— «Затраты на финансирование деятельности»;
— «Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия»;
— «Расходы по налогу на прибыль»;
— «Прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности в сумме с результатом от реализации (обесценения), за вычетом затрат на продажу (или издержек на списание), активов или выбывающей группы (групп), представляющих прекращенную деятельность»;
— «Прибыль или убыток за отчетный период»;
— «Каждый прочий, однородный по характеру компонент совокупного дохода»;
— «Доля прочих статей совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия»;
— «Общий совокупный доход за период».
Согласно МСФО (IAS) 1 в составе прочего совокупного дохода отражаются:
— изменения в переоценке основных средств и нематериальных активов;
— прибыль и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности по зарубежной деятельности;
— прибыль и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.
Компании имеют выбор представлять данную информацию в виде единого отчета (отчета о совокупном доходе) или двух отчетов (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе).
При представлении Отчета в единой форме предприятию предоставлена альтернатива представлять аналитическую структуру расходов, используя классификацию, основанную на либо на характере, либо на функциональном назначении расходов.
«Характер» относится к экономическим характеристикам или чертам, которые определяют активы, обязательства, доходы и расходы (к примеру, характер расходов включает затраты на оплату труда и материалов). «Функция» относится к видам деятельности компании (например, реализация товаров или услуг).
Выбор метода представления расходов зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации и находится в компетенции руководства предприятия.
Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по основным статьям себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов.
studopedia.net
Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?
Oтложенный налог на прибыль – важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Временные разницы как база отложенного налога
ОНА и ОНО как части отложенного налога
Постоянные разницы, постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы
Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?
Как формируется текущий налог на прибыль
Учет расчетов по налогу на прибыль
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.
ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.
Временные разницы как база отложенного налога на прибыль
В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.
Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.
В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.
Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета
Примеры вычитаемых разниц:
- сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
- налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
- доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.
Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.
Примеры налогооблагаемых разниц:
- сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
- таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
- брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.
ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль
Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Постоянные разницы, ПНО и ПНА
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:
- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
- расходы по безвозмездной передаче имущества;
- убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.
При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
ПодписатьсяПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.
ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.
ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?
Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.
Условный доход по налогу на прибыль —это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.
Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, — это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.
Как формируется текущий налог на прибыль
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода.
Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):
Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНО + ПНО – ПНА
Где:
Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.
НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.
ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.
НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.
ПОНО – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.
ПНО – это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.
ПНА – это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.
ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
nalog-nalog.ru
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Определение
Изменение отложенных налоговых активов 2450 — это изменение величины отложенных налоговых активов, отражённых в балансе по строке 1180 (что такое отложенные налоговые активы).
То есть данное значение показывает, какой объём отложенных налоговых активов был списан или прибавлен в активах предприятия.
Если это значение в отчётности без скобок — то в сервисы anfin.ru оно вносится, как есть.
Если же значение в скобках, то в сервисы anfin.ru оно вносится с минусом.
Если значения по чистой прибыли в итоге не сходятся, значит, в исходной отчётности перепутаны знаки.
Формула расчёта (по отчётности)
Строка 2450 отчёта о финансовых результатах
Норматив
Не нормируется
Выводы о том, что означает изменение показателя
Если показатель выше нормы
Не нормируется
Если показатель ниже нормы
Не нормируется
Если показатель увеличивается
Обычно негативный фактор, но необходимо рассматривать вместе с изменениями по строке 1180.
Если же этот показатель сложно понять, можно не акцентировать на нём внимание при анализе вообще
Если показатель уменьшается
Обычно позитивный фактор, но необходимо рассматривать вместе с изменениями по строке 1180.
Если же этот показатель сложно понять, можно не акцентировать на нём внимание при анализе вообще
Примечания
Показатель в статье рассматривается с точки зрения не бухучёта, а финансового менеджмента. Поэтому иногда он может определяться по-разному. Это зависит от авторского подхода.
В большинстве случаев в вузах принимают любой вариант определения, поскольку отклонения по разным подходам и формулам обычно находятся в пределах максимум нескольких процентов.
Показатель рассматривается в основном бесплатном сервисе финансовый анализ онлайн и некоторых других сервисах
Если после расчёта показателей вам нужны выводы, посмотрите, пожалуйста, эту статью: выводы по финансовому анализу
Если вы увидели какую-то неточность, опечатку — также, пожалуйста, укажите это в комментарии. Я стараюсь писать максимально просто, но если всё же что-то не понятно — вопросы и уточнения можно писать в комментарии к любой статье сайта.
С уважением, Александр Крылов, anfin.ru
anfin.ru
Отложенные налоговые активы и обязательства – новые понятия для бухгалтера
Отложенные налоговые активы отражают сумму налога на прибыль, которая будет возмещена организации в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражают сумму налога на прибыль, которую организация должна будет погасить в будущих отчетных периодах.
С 1 января 2012 г. вступило в действие постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговыхактивов и обязательств (далее – Инструкция № 113).
Инструкция № 113 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).
Отложенные налоги рассчитывают исходя из разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).
Разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) могут быть постоянными и временными. Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и в налоговом законодательстве.
Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции № 113).
Постоянная разница относится только к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих отчетных периодов.
– периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают;
– суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отличаются.
Рассмотрим возникновение постоянных разниц на примерах.
Пример 1
Для целей налогообложения отдельные расходы принимаются в пределах норм, а в бухгалтерском учете следует отражать полную сумму данных расходов. Постоянная разница – это разница между полной суммой расходов и суммой расходов в пределах норм.
Пример 2
Для целей налогообложения организации принимают проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). В бухгалтерском же учете следует отражать всю сумму процентов по кредитам и займам. Постоянная разница – это разница между всей суммой процентов по кредитам и займам, отраженной в бухгалтерском учете, и суммой процентов по кредитам и займам, включенным в состав внереализационных расходов, учитываемых для налогообложения.
Постоянная разница возникает и в других аналогичных случаях, когда периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают, а суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают.
Постоянная разница приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового актива или постоянного налогового обязательства, определения которых даны в п. 2 Инструкции № 113:
– постоянное налоговое обязательство (далее – ПНО) – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде;
– постоянный налоговый актив (далее – ПНА) – это актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но неначисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.
ПНО возникает, если постоянная разница – это сумма превышения налогооблагаемой прибыли над учетной прибылью.
ПНА возникает, если постоянная разница – это сумма превышения учетной прибыли над налогооблагаемой прибылью.
ПНО и (или) ПНА определяются как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п. 5 Инструкции № 113).
Начисление текущего налога на прибыль, т.е. налога на прибыль по данным налоговой декларации, организации отражают записью (п. 15 Инструкции № 113):
Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Важно! Суммы ПНО (ПНА) являются частью текущего налога на прибыль, поэтому отражать на счетах бухгалтерского учета ПНО (ПНА) не требуется.
Временные разницы
Временные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах (п. 2 Инструкции № 113).
При возникновении временной разницы:
– периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают;
– суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.
Таким образом, временные разницы появляются из-за несовпадения периодов признания доходов и расходов. Временные разницы влияют на несколько отчетных периодов: в одном периоде возникают, в других – погашаются. Этот тип разниц образуется, если доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а для целей налогообложения еще не принят или наоборот.
Временная разница будет существовать до той даты, на которую расход (доход), повлекший ее возникновение, будет признан полностью и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения.
Возникновение временных разниц рассмотрим на примерах.
Пример 3
Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов организация должна отразить в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком. В бухгалтерском же учете их стоимость необходимо отразить в составе доходов будущих периодов и включить в доходы отчетного периода:
– по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов – если безвозмездная помощь получена в виде основных средств, нематериальных активов;
– по мере использования запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг – если безвозмездная помощь получена в виде запасов.
Пример 4
Для целей налогообложения организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов). В бухгалтерском учете по окончании отчетного года сумму непокрытого убытка она должна отразить записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 99 «Прибыли и убытки».
Пример 5
Для целей налогообложения организация имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету. В дальнейшем при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения она принимает стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенную на сумму амортизационной премии. В бухгалтерском же учете амортизацию следует рассчитывать исходя из первоначальной стоимости основного средства.
Временная разница возникает и в других аналогичных случаях, когда суммы доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают, а периоды их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают.
По характеру влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы подразделяются на 2 вида:
– вычитаемые временные разницы;
– налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п. 7 Инструкции № 113).
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п. 8 Инструкции № 113).
Вычитаемые временные разницы возникают, если:
– расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей налогообложения;
– доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем принимаются для целей налогообложения.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:
– расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем принимаются для целей налогообложения;
– доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей налогообложения.
Временные разницы влекут возникновение отложенных налоговых активови обязательств
При возникновении временных разниц в бухгалтерском учете необходимо отразить начисление отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства, определения которых даны в п. 2 Инструкции № 113:
– отложенный налоговый актив (далее – ОНА) – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц;
– отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО) – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.
Рассчитываем отложенные налоговые активы и обязательства
Сумму ОНА организация определяет путем умножения вычитаемой временной разницы (ВВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 9 Инструкции № 113).
Сумму ОНО следует определять путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113).
Обобщим сказанное в табл. 1.
Отложенные налоги отражаем в учете
Для обобщения информации о наличии и движении ОНА и ОНО типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, предусмотрены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства».
Начисление ОНА следует отразить записью:
Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т 99 «Прибыли и убытки».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете необходимо отразить уменьшение или полное погашение ОНА записью:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 09 «Отложенные налоговые активы».
Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНО, то запись по дебету сче-та 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» не делается и сумма ОНА остается без изменений (п. 17 Инструкции № 113).
ОНО учитывают на синтетическом счете 65 «Отложенные налоговые обязательства». Начисление ОНО следует отразить в учете записью:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете необходимо отразить уменьшение или полное погашение записью:
Д-т 65 «Отложенные налоговые обязательства» – К-т 99 «Прибыли и убытки».
ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции № 113).
Важно! Инструкция № 113 не предусматривает отражения в бухгалтерском учете расхода (дохода) по налогу на прибыль одной суммой, а также сумм ПНО и ПНА.
Корреспонденция счетов по отражению текущего налога на прибыль, ОНА и ОНО представлена в табл. 2.
Отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в балансе
ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском балансе в составе долгосрочных активов и долгосрочных обязательств соответственно. Сальдо по счету 09 на конец отчетного периода нужно показать по стр. 160 «Отложенные налоговые активы», сальдо по счету 65 – по стр. 530 «Отложенные налоговые обязательства».
В отчете о прибылях и убытках необходимо отразить изменение ОНА и ОНО за отчетный период. Сумму изменения ОНА за отчетный период, определяемую как разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период, нужно показать по стр. 180 «Изменение отложенных налоговых активов». Сумму изменения ОНО за отчетный период, определяемую как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за отчетный период, показывают по стр. 190 «Изменение отложенных налоговых обязательств».
www.gb.by