51 счет бухгалтерского учета: Счет 51 Расчетные счета Раздела 5. Плана счетов бухгалтерского учета РБ

Содержание

Счет Бухгалтерского Учета 51 Расчетный Счет

Счет Бухгалтерского Учета 51 Расчетный Счет
счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 «»Расчеты по претензиям»». Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенным к ним денежно-расчетным документам.

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру. 2001.

  • Счет Бухгалтерского Учета 50 Касса
  • Счет Бухгалтерского Учета 52 Валютный Счет

Смотреть что такое «Счет Бухгалтерского Учета 51 Расчетный Счет» в других словарях:

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 51 «РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ» — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту… …   Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 51 РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту… …   Большой экономический словарь

  • Счет Бухгалтерского Учета 93 Кредиты Банков Для Работников — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии кредитов банков, полученных предприятием для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения… …   Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 93 «КРЕДИТЫ БАНКОВ ДЛЯ РАБОТНИКОВ» — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии кредитов банков, полученных предприятием для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения… …   Словарь бизнес-терминов

  • Счет Бухгалтерского Учета 90 Краткосрочные Кредиты Банков — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом. Порядок… …   Словарь бизнес-терминов

  • Счет Бухгалтерского Учета 92 Долгосрочные Кредиты Банков

    — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом. Порядок …   Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 92 «ДОЛГОСРОЧНЫЕ КРЕДИТЫ БАНКОВ» — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом. Порядок …   Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 90 «КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТЫ БАНКОВ» — счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом. Порядок… …   Словарь бизнес-терминов

  • Счет Бухгалтерского Учета 06 Долгосрочные Финансовые Вложения — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на… …   Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 06 «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ» — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на… …   Словарь бизнес-терминов

51 счет бухгалтерского учета для чайников: сальдо 51 счета

Cчет 51. Расчетные счета

Для отражения прихода и расхода денежных средств на текущие счета компании, в бухгалтерском учете используют счет 51 «Расчетные счета». Рассмотрим особенности работы с ним и разберем типовые бухгалтерские проводки.

Как счет 51 используется в бухучете?

Счет 51 – активный. Увеличение по счету отображается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Например: если на счет предприятия зачислена выручка от продаж, то будут задействованы дебетовые проводки по счету 51, а если с текущего счета оплачены услуги, сырье или задолженность перед контрагентами, то проводки счета 51 оформляются по кредиту.

Сальдо счета – дебетовое. Оно показывает остаток денежных средств, который принадлежат предприятию на отчетную дату. Поскольку денежные ресурсы – это активы предприятия, то конечное сальдо счета отражается в активе баланса, в частности, в строке 1250.

Основной документ, подтверждающий состояние счета – это банковская выписка.

Сальдо счета 51 не может быть отрицательным. Если у компании нет денег, то сальдо нулевое, если есть, то сальдо больше нуля. Если банк предоставил овердрафт, то он должен быть отражен как кредиторская задолженность, но не как положительное сальдо.

Аналитика и субсчета

Счет 51 используется для синтетического учета, то есть для представления обобщающей информации по предприятию. Аналитика ведется в разрезе каждого открытого расчетного счета. Это может быть счет филиала, отделения и т.п. Также компания может иметь несколько расчетных счетов (разрешено законодательно).

Исходя из особенностей учетной политики предприятия, к счету 51 могут быть открыты дополнительные субсчета. Учет по ним ведется только в национальной валюте – в рублях. Для учета денежных средств в иностранной валюте используется счет 52.

Документальный учет по счету 51

Каждая операция, приводящая к изменению сальдо, подлежит документальному оформлению. Отчетные формы, подтверждающие движение денежных средств, представлены ниже:

  • банковские выписки – подтверждают поступления;
  • платежные поручения – подтверждают списание в счет оплаты задолженности перед поставщиками, покупателями, партнерами.

Бухгалтерский учет по счету 51 осуществляется в рамках различных программных продуктов с помощью:

  • карточки счета, показывающей начальное и конечное сальдо, оборот по кредиту и дебету в корреспонденции с различными счетами;
  • оборотно-сальдовой ведомости, содержащей более подробную и детализированную информацию. Периодичность ее составления в каждой организации своя. Обязательное требование – формировать ведомость хотя бы раз в месяц.

На крупных предприятиях с большими оборотами денежных ресурсов, а также наличием филиалов и структурных подразделений, оборотно-сальдовую ведомость рекомендуется формировать ежедневно.

Типовые проводки к счету 51

Счет 51 может корреспондировать с другими счетами в зависимости от того, что необходимо отразить – зачисление денег или их списание. Рассмотрим, как формируются проводки по хозяйственным операциям в обоих случаях.

Наименование операции Дебет Кредит
Поступление
Зачислены деньги из кассы предприятия
Зачислена частичная оплата от покупателя
От банка получен краткосрочный кредит со сроком погашения в 6 месяцев
От государства получено налоговое возмещение по причине излишне уплаченных сумм
Учредителями сформирован уставный капитал
Отражены поступившие денежные средства, отнесенные в доходы будущих периодов
Списание
Для выплаты подотчетному лицу средств на хозяйственные нужды сняты деньги с расчетного счета и зачислены в кассу
Осуществлен платеж в счет поставленных материалов от поставщика
Погашено обязательство по краткосрочному кредиту с учетом начисленных процентов

66, 67

Выплачена заработная плата сотрудников предприятия

Если в результате отражения хозяйственной операции была допущена ошибка – зачислена не та сумма или списан некорректный платеж – то суммы, выявленные при ревизии, подлежат отражению на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 51 «Расчетный счет» используется на предприятиях всех форм собственности. Он предназначен для отражения состояния счетов компании, открытых в финансовых структурах. Количество расчетных счетов не ограничивается, число банковских учреждений для хранения безналичных средств для юридических лиц законодательством не лимитируется.

Характеристика счета 51 «Расчетный счет»

После открытия счета в банке и внесения на него первой суммы, начинается движение по сч. 51. Поступающие на него средства будут формировать дебетовые обороты, а расход отражается движением по кредиту.

Счет 51 – активный или пассивный?

Активный, то есть начальное и конечное сальдо по нему могут быть только дебетовыми. Так как счет 51 активный, его итоги будут отражаться в активе баланса предприятия.

Валюта хозяйственных операций, проводимых по данному счету, должна быть только рублевой. Счет 51 «Расчетный счет» предполагает фиксацию движения денежных средств предприятия с обязательным наличием документации, подтверждающей каждое перемещение денег. В роли таких документов могут выступать:

  1. Банковские выписки в разрезе каждого открытого счета. 51 счет бухгалтерского учета – это синтетический счет, поэтому на нем целесообразно открывать субсчета для отражения движения отдельно по каждой финансовой структуре и по каждому открытому счету.
  2. Исходящие платежные поручения или требования, на основании которых были проведены расходные операции. Кредит счета 51 отражает не только переводы денег между банковскими структурами, но и снятие наличности. В этом случае основанием будет корешок чека.
  3. Дебет 51 счета показывает поступление при внесении представителями предприятия сумм выручки. Фиксация этого факта происходит в банковском ордере.
  4. 51 счет в бухгалтерии дебетуется при поступлении средств от покупателей и других категорий дебиторов. Основание – экземпляр входящего платежного поручения от контрагента.

Счет 51 в бухгалтерском учете: проводки

Поступление денежных средств представляют проводки по 51 счету – таблица:

По дебету

По кредиту

Хозяйственная операция

51

57

Зачисление на расчетный счет денежных средств, находившихся «в пути»

51

58, 66, 67

Возврат заемных средств или поступление денег за счет оформления кредита

51

86

Поступление денег в виде целевого финансирования

51

91

На счет 51 зачислены суммы выручки

51

50

Наличность из кассы внесена на счет в банке

51

55.03

Зачисление процентов по депозиту, возврат депозитного вклада

51

60, 76, 62

Проводки по 51 счету, отражающие полученные суммы от поставщиков, прочих дебиторов, покупателей

Характеристика счета 51 предполагает расходование средств по кредиту в корреспонденции с дебетом таких счетов:

  • 50 – при снятии денег в кассу;
  • 55.03 – при зачислении средств на депозит;
  • 99 в случае покрытия некомпенсируемых расходов вследствие ЧС;
  • 60.03 – отражение процедуры оплаты векселя;
  • 62, 76 – перечисление средств в адрес контрагентов;
  • с 66 счетом проводки по счету 51 «Расчетный счет» используются для оформления процедуры погашения кредита и процентов по нему;
  • 70 – перевод заработной платы персоналу;
  • 75 – проведение выплат в пользу учредителей.

Анализ счета 51

Ведение аналитического учета предполагает наличие расшифровки по оборотам и сальдо в разрезе банковских структур по каждому из открытых в них расчетных счетов. Обычно, в бухпрограммах аналитический учет по счету 51 осуществляется при помощи двух инструментов:

  • карточка счета;
  • оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.

С их помощью можно ежедневно контролировать движение денег и реализовывать функции оперативного распоряжения финансовыми активами в рамках конечного сальдо. Анализ счета 51 – пример правильного формирования сальдо на конец периода любой продолжительности. Последовательность действий при вычислении остатка предполагает сложение начального сальдо с дебетовыми оборотами и последующим вычитанием общего объема кредитовых движений в заданном промежутке времени.

ОСВ 51 счета – это баланс по синтетическому счету, выводимый на конец месяца. Он предполагает наличие начального и конечного сальдо, итоговых сумм оборотов по дебету и кредиту. ОСВ по счету 51 можно формировать в разрезе субсчетов.

Когда проводится итоговый анализ счета 51, образец методики подразумевает выполнение нескольких условий:

  • обороты и остатки по счету, сформированные в бухгалтерском учете предприятия, должны совпадать с данными банковских выписок;
  • правило двойной записи обеспечивает равенство сумм дебетовых и кредитовых операций, правильные проводки по 51 счету и другим счетам составляют основу для заполнения баланса;
  • ОСВ по счету 51 должна обеспечивать наличие информативной составляющей путем внесения сведений о номере счета с его расшифровкой, остатках на начало и конец рассматриваемого периода с приведением всех оборотов.

Оборотная ведомость по счету 51 для достоверности отражения данных в бухгалтерском учете должна формироваться ежедневно. Для проведения оперативной сверки с несколькими банками лучше, если оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 будет создаваться отдельно по каждой структуре.

Для отражения всех видов операций с расчетными счетами предприятия ведут журнал-ордер по счету 51. Промышленные учреждения пользуются формой № 2, строительные компании – № 2-с, фирмы, специализирующиеся на сбыте и снабжении, – № 2-сн. Он предназначен для хронологической фиксации кредитовых оборотов по расчетным счетам в корреспонденции с другими счетами.

Ведомость 2 по счету 51, бланк скачать можно в интернете, содержит итоговые записи по банковским и корреспондирующим счетам по состоянию на начало и конец месячного периода. В нем отражается каждая корреспонденция счета 51 в дебете с кредитом других счетов с учетом хронологии событий.

Анализ 51 счета — что это?

Анализ 51 счета образец


Учт, анализ и аудит Руководитель канд. Анализ 51 счета образец Публичная информация. Основными отчетами, которыми современный бухгалтер получает информацию это оборотносальдовая ведомость по 51 счету анализ. Сумма списаний, а по кредитусуммы фактически зачисленных на счет в банке. Ходатайство о немедленном исполнении решения суда образец с нашего сайта! Анализ 51 счета по контрагентам, договорам и документам. Банк затребовал анализ 51 счета за 9 месяцев с разбивкой по месяцам. Узнать, что же это такое оборотносальдовая ведомость и скачать образец ее. Подскажите пожалуйста, почему у меня в 1С не показываются обороты по счету 51? ? ? Файл анализ счета 51 образец подготовлен к использованию на компьютере пользователя. По данной тематике рекомендуюем вам также ознакомиться. Дальше в этом квартале помесячно увидите в каком. Оборотносальдовая ведомость по 51 счету анализ счета карточка счета. В этой статье на сквозном примере разберм работу с Анализом счта в 1СБухгалтерии 8. Анализ счета 50 образец заполнениябланки и образцы Именно за этот период и берутся операции из журнала для заполнения. Все поступления и выплаты наличных средств должны быть отражены в кассовой книге уставного образца, е ведение. Журнал ордер 1 и ведомость 1, образцы заполнения. На обороте жо 2 в ведомости собирается информация по дебету сч. Глядите, он анализ счета 51 образец Стране Дураков. Логика приведт вас от А к В. Счет 71 бухгалтерского учета это активнопассивный счет Расчеты с подотчетными лицами, служит для учета выданных подотчетных сумм и возврата. Журналордер 2 применяется для учета операций, отражаемых по кредиту счета 51 Письмо. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются. Пожалуйста, помогите разобраться с обороткой по 50 и 51 счету. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета деятельности организаций согласно Приказу. Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, мсфо, анализ бухгалтерской инфы, 1сбухгалтерия. Анализ счета 51 в 1С. Ноты для фортепиано иволга тихонов. Документ, составленный на основе анализа аналитических счетов дает. Анализ 51 счета по контрагентам. Анализ счета 51 Получите 200.

Безналичные денежные средства (51 счет бухгалтерского учета)

В свою очередь, анализ оборотов через оборотно сальдовую ведомость 50 счета служит проверкой по 51 счету, чтобы. Умение читать оборотку для бухгалтера особое искусство. Воображение доставит вас куда угодно. Карточка 51 счета образец в эксель без регистрации. В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 51. В разделе Бухгалтерия, Аудит, Налоги на вопрос Уважаемые бухгалтера!

Теги: счета, образец, анализ

Бланк заявление о снятие с учета автомобиляОбразец доверенность на получение решения суда

Комментарии ()

Нет комментариев. Ваш будет первым!

Счет 51 «Расчетные счета» нового плана счетов

Счет 50, 51. Учет наличных и безналичных денежных средств на предприятии. Проводки

Консолидация и метод учета по методу долевого участия | Малый бизнес

Фрейзер Шерман Обновлено 28 января 2019 г.

Управлять финансовыми счетами одной компании сложно. Если ваш бизнес инвестирует в другой бизнес, вести бухгалтерский учет становится еще сложнее. Если, скажем, вы покупаете одного из своих поставщиков, вы все равно относите покупку расходных материалов к расходам? Считается ли дочернее предприятие активом в вашем балансе?

Существует три метода учета для этой ситуации: затраты, собственный капитал и консолидация.То, что вы используете, зависит от того, насколько велика ваша доля в другом бизнесе.

Стоимость, собственный капитал или консолидация

Стоимость — это самый простой метод учета ваших инвестиций. Вы регистрируете свое приобретение как актив в балансе, устанавливая стоимость равной цене покупки. Единственный раз, когда вы можете использовать этот подход, — это если вы приобрели 20 или менее процентов акций другой компании.

Если вы покупаете более 20 процентов, правила бухгалтерского учета рассматривают вас как серьезного игрока — человека, который может оказывать большое влияние на другой бизнес.Теперь вам нужно использовать более сложный метод долевого участия.

Исключение составляют случаи, когда вы можете показать, что ваше влияние ограничено:

  • Другая компания подала иск или пожаловалась регулирующим органам, чтобы заблокировать ваши инвестиции.
  • Вы подписали соглашение, ограничивающее ваши права акционера.
  • Мажоритарный владелец игнорирует ваши мнения и пожелания.

Консолидированный метод бухгалтерского учета срабатывает, когда ваши инвестиции составляют 50 и более процентов.На этом уровне вы не просто имеете влияние, вы управляете шоу.

Как работает бухгалтерский учет

Предположим, вы покупаете 30 процентов акций компании стоимостью 1 миллион долларов — расходы в размере 300 000 долларов. При учете собственного капитала вы указываете приобретение на сумму 300 000 долларов как актив в балансе. Когда вторая компания объявляет прибыль, вы указываете 30 процентов прибыли как свой собственный доход.

Если он сообщает 240 000 долларов чистой прибыли за год, вы указываете 72 000 долларов из этой суммы — 30 процентов — как прибыль в своем отчете о прибылях и убытках.Стоимость актива на вашем балансе увеличивается на 72000 долларов. Если вместо этого компания сообщает об убытках, вы уменьшаете стоимость актива.

Если вы контролируете другую компанию, вы должны составить консолидированную финансовую отчетность. Они добавляют доходы, расходы и активы дочерней компании к вашим собственным. Если, скажем, ваша компания приносит 250 000 долларов дохода, а дочерняя компания приносит 160 000 долларов, вы сообщаете о доходе в 410 000 долларов.

Однако, если вы ведете какие-либо дела с дочерней компанией — например, заключаете с ней договор на услуги или поставки — вы должны исключить эти сделки из отчета о прибылях и убытках.Консолидированная бухгалтерия не учитывает продажу как доход, потому что вы действительно продаете себе.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

В апреле 2001 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности принял МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности », который первоначально был выпущен Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности в сентябре 1997 года. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» заменил МСБУ 1 «Раскрытие информации». Учетной политики (выпущен в 1975 году), МСБУ 5 Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности (первоначально утвержден в 1977 году) и МСБУ 13 Представление оборотных активов и краткосрочных обязательств (утвержден в 1979 году).

В декабре 2003 года Правление выпустило пересмотренный МСФО (IAS) 1 в рамках своей первоначальной программы технических проектов. В сентябре 2007 года Совет выпустил измененный МСФО (IAS) 1, который включал поправку к представлению изменений в собственном капитале и совокупном доходе, а также изменение терминологии в заголовках финансовой отчетности. В июне 2011 года Правление внесло поправки в МСФО (IAS) 1, чтобы улучшить представление статей прочего совокупного дохода.

В декабре 2014 года в МСБУ 1 были внесены поправки «Инициатива по раскрытию информации» (поправки к МСБУ 1), которые позволили устранить опасения, выраженные в отношении некоторых существующих требований к представлению и раскрытию информации в МСФО (IAS) 1, и обеспечили возможность предприятиям использовать суждения при применении этих требований.Кроме того, поправки разъясняют требования пункта 82A МСФО 1.

.

В октябре 2018 года Правление выпустило Определение материала (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8). Данная поправка разъясняет определение материала и то, как его следует применять, путем (а) включения в руководство по определению, которое до сих пор фигурировало в других разделах Стандартов МСФО; (б) улучшение пояснений, сопровождающих определение; и (c) обеспечение единообразия определения материала во всех стандартах МСФО.

В январе 2020 года Правление выпустило Классификация обязательств как краткосрочных и долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1). Это уточняет критерий в МСФО (IAS) 1 для классификации обязательства как долгосрочного: требование о том, чтобы компания имела право отложить погашение обязательства как минимум на 12 месяцев после окончания отчетного периода.

В июле 2020 года Правление выпустило «Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных» — отсрочка вступления в силу , которая отсрочила обязательную дату вступления в силу поправок к МСФО (IAS) 1 «Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных» до начала годовых отчетных периодов. 1 января 2023 г. или после этой даты.

Прочие стандарты внесли незначительные последующие поправки в МСФО 1. Они включают Улучшение МСФО (выпущено в апреле 2009 года), Улучшение МСФО (выпущено в мае 2010 года), МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность (выпущено в мае 2011 года), МСФО 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» (выпущен в мае 2011 г.), МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (выпущен в мае 2011 г.), МСБУ 19 «Вознаграждения работникам» (выпущен в июне 2011 г.), Ежегодные улучшения МСФО, цикл 2009–2011 гг. (выпущен в мае 2012 года), МСФО 9 «Финансовые инструменты» (Учет хеджирования и поправки к МСФО 9, МСФО 7 и МСБУ 39) (выпущен в ноябре 2013 года), МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» (выпущен в мае 2014 года), Сельское хозяйство : Плодородные растения (поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 41) (выпущены в июне 2014 г.), МСФО 9 «Финансовые инструменты» (выпущены в июле 2014 г.), МСФО 16 «Аренда» (выпущены в январе 2016 г.), Начало раскрытия информации ive (Поправки к МСФО (IAS) 7) (выпущены в январе 2016 г.), МСФО 17 Договоры страхования (выпущены в мае 2017 г.), Поправки к ссылкам на концептуальные основы в Стандартах МСФО (выпущены в марте 2018 г.) и Поправки к МСФО 17 (выпущено в июне 2020 г.).

Новости бухгалтерского учета: Учет объединений предприятий




Наблюдательный совет


Новости бухгалтерского учета: Учет объединений предприятий

Эта регулярная функция посвящена темам, имеющим решающее значение для банковского учета. Комментарии к этой колонке и предложения для будущих колонок можно послать по электронной почте в SupervisoryJournal @ fdiv.правительство

Стремясь улучшить учет и отчетность о слияниях и поглощениях, Совет по стандартам финансового учета (FASB) в декабре 2007 года выпустил пересмотренный стандарт по учету объединений бизнеса, который вступит в силу в 2009 году. В порядок учета объединений бизнеса были внесены изменения, которые потребуют от банков изменить свой подход к оценке и учету слияний и поглощений.При рассмотрении заявок на слияния и поглощения, которые будут завершены после 2008 года, и финансовой отчетности банка после приобретения, менеджеры, ведущие дела, должны будут учитывать изменения, внесенные пересмотренным стандартом в объем, терминологию и применение учета объединения бизнеса.

Фон

Отчет о стандартах финансового учета № 141 (пересмотренный), Объединение бизнеса, (FAS 141 (R)), заменит Отчет о стандартах финансового учета №141, Объединения бизнеса (FAS 141) и аннулируют Отчет о стандартах финансового учета № 147, Приобретения определенных финансовых учреждений (FAS 147), когда он вступает в силу для объединений бизнеса, которые происходят в финансовые годы, начинающиеся не ранее 15 декабря 2008 г. Выпуском стандарта FAS 141 (R) завершается второй этап проекта FASB по пересмотру учета объединений бизнеса. Пока первый этап не завершился выпуском FAS 141 и Отчета о стандартах финансовой отчетности No.142, Деловая репутация и прочие нематериальные активы (FAS 142), в июне 2001 года учет объединения предприятий руководствовался Советом по принципам бухгалтерского учета № 16, Объединения бизнеса (APB 16).

Согласно APB 16, метод объединения интересов использовался для учета объединений бизнеса при соблюдении 12 условий. 1 В противном случае использовался «метод приобретения» бухгалтерского учета (переименованный в «метод приобретения» в соответствии с FAS 141 (R)). Эта практика изменилась с выпуском FAS 141.Согласно FAS 141, все объединения бизнесов, за исключением объединений между двумя или более взаимными организациями (например, кредитными союзами и взаимными банками), должны были использовать метод приобретения для учета объединений бизнесов.

Кульминация второй фазы проекта FASB по обновлению учета объединения бизнеса в соответствии с FAS 141 (R) существенно повлияет на то, как банки и взаимные предприятия будут учитывать объединение бизнеса, происходящее после того, как этот новый стандарт вступит в силу.Среди организаций, наиболее затронутых изменениями, внесенными в правила учета объединения предприятий, являются взаимные предприятия, которым больше не будет разрешено учитывать слияния двух или более таких предприятий по методу объединения интересов. Таким образом, метод объединения интересов при учете объединений бизнеса между банками в настоящее время полностью запрещен. FAS 141 (R) также дает более широкое определение термина «бизнес». В результате большее количество приобретений будет рассматриваться как объединение бизнеса согласно FAS 141 (R), чем согласно FAS 141.

Основным среди изменений в учете объединений бизнеса в соответствии с методом приобретения в FAS 141 (R) является требование оценивать все идентифицируемые приобретенные активы, все принятые обязательства и любые неконтролирующие доли участия в приобретаемом предприятии, за некоторыми исключениями, по справедливой стоимости, как даты приобретения. Это изменение по сравнению с методом распределения затрат, применяемым в соответствии с FAS 141, запрещает «перенос» резерва целевой организации на убытки по ссудам и аренде.Эти и другие изменения в учете объединений бизнеса, внесенные в соответствии с FAS 141 (R), кратко излагаются ниже.

В то же время, когда был выпущен FAS 141 (R), FASB также выпустил Отчет по стандартам финансового учета № 160, Неконтролирующая доля участия в консолидированной финансовой отчетности (FAS 160). Стандарт FAS 160, который вносит поправки в Бюллетень бухгалтерских исследований № 51, Консолидированная финансовая отчетность (ARB 51), также вступает в силу для финансовых лет, начинающихся 15 декабря 2008 г. или позднее.Неконтролирующая доля участия (ранее называвшаяся «долей меньшинства») определяется как часть капитала дочерней компании, которой владеют владельцы, не являющиеся материнской компанией. 2 При объединении бизнеса, приводящем к приобретению менее 100% доли владения в целевой компании, применение FAS 141 (R) и FAS 160 изменит способ оценки неконтролирующей доли в целевой компании по дату приобретения и где эта доля отражается в балансе в будущем.

Этапы учета объединения бизнеса в соответствии с FAS 141 (R)

  1. Определите, является ли операция объединением бизнеса, как определено в FAS 141 (R), который требует, чтобы приобретенные активы и принятые обязательства составляли бизнес.
  2. Если сделка представляет собой объединение бизнеса, учитывайте это объединение, применяя метод приобретения.(Если операция не является объединением бизнеса, учитывайте ее как приобретение актива.)
  3. Определите, какая из объединяющихся компаний является покупателем.
  4. Определите дату приобретения, то есть дату, когда покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием.
  5. Признать на дату приобретения идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю участия в приобретаемом предприятии в соответствии с условиями, указанными в FAS 141 (R).
  6. Классифицируйте или обозначьте на дату приобретения идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства как необходимые для применения других общепринятых принципов бухгалтерского учета после даты приобретения.
  7. Оцените идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии по их справедливой стоимости на дату приобретения, за исключением случаев, указанных в FAS 141 (R).
  8. Признать и оценить гудвил или прибыль от выгодной покупки путем сравнения (а) переданного возмещения, обычно оцениваемого по справедливой стоимости на дату приобретения, плюс справедливую стоимость неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии с (b) чистой суммой приобретения -дата суммы приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств, оцененных в соответствии с FAS 141 (R).Если (а) превышает (б), признайте гудвил на дату приобретения. Если (b) превышает (a), переоцените и проверьте учет операции, а затем признайте полученную прибыль на дату приобретения.

Ключевое изменение в подходе к оценке справедливой стоимости целевой компании на «дату приобретения»

Согласно FAS 141 (R) все идентифицируемые приобретенные активы, все принятые обязательства и неконтролирующая доля участия в приобретаемой компании обычно должны оцениваться по справедливой стоимости на дату приобретения. 3 Эта система оценки в соответствии с FAS 141 (R) резко контрастирует с системой оценки, используемой в текущей практике в соответствии с FAS 141. В соответствии с FAS 141 покупатель распределяет стоимость целевой организации на идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства на основе большинства дела об их оценочной справедливой стоимости на дату приобретения. Кроме того, в соответствии с FAS 141 некоторые активы и обязательства не признавались (т. Е. Не отражались в балансе) при приобретении, а другие, такие как ссуды (как обсуждается в следующем разделе), учитывались по суммам, отличным от справедливой стоимости.

Кроме того, «для удобства» FAS 141 разрешил покупателю назначить дату вступления в силу в конце отчетного периода между датой начала и датой завершения объединения бизнеса в качестве даты, на которую следует оценивать справедливую стоимость активов. приобретенные и принятые обязательства. FAS 141 (R) требует, чтобы покупатель оценивал справедливую стоимость приобретенных активов, принятых обязательств и любой неконтролирующей доли в целевом учреждении на дату приобретения.В результате исключен учет «удобного свидания».

FAS 141 (R) предусматривает исключения из принципов признания и оценки по справедливой стоимости для определенных приобретенных активов и принятых обязательств, которые должны учитываться в соответствии с другими применимыми общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Сюда входят отложенные налоговые активы и обязательства, связанные с приобретенными активами и обязательствами, принятыми при объединении бизнеса. Эти отложенные налоговые статьи должны учитываться в соответствии с Положением о стандартах финансовой отчетности №109, Учет налога на прибыль (FAS 109). Аналогичным образом, потенциальные налоговые эффекты, создаваемые переносом на будущие периоды и любые налоговые неопределенности приобретаемой компании, существующие на дату приобретения или возникающие в результате объединения бизнеса, должны учитываться в соответствии с FAS 109 и соответствующими стандартами, такими как Интерпретация FASB № 48, Учет неопределенности по налогу на прибыль.

Более того, покупатель должен учитывать любые договоренности о вознаграждениях работникам, принятые от целевой организации на основе других ОПБУ, поскольку это применимо к каждому типу предполагаемых соглашений.Например, определенные пенсионные пособия, принятые при объединении бизнеса, должны учитываться в соответствии с Положением о стандартах финансового учета № 106, Учет работодателей для пенсионных пособий, кроме пенсий (FAS 106). Еще одно исключение из принципа оценки справедливой стоимости согласно FAS 141 (R) — это приобретенные активы, предназначенные для продажи. Покупатель должен оценить активы, предназначенные для продажи, по их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с Положением о стандартах финансового учета №144, Учет обесценения или выбытия долгосрочных активов (FAS 144). Для банков активы, предназначенные для продажи, включают прочую недвижимость, приобретенную в результате обращения взыскания. Другие исключения из принципа оценки справедливой стоимости согласно FAS 141 (R) включают выплаты, основанные на акциях, повторно приобретенные права и компенсационные активы.

Наконец, при объединении бизнеса, когда покупатель получает менее 100 процентов доли участия в приобретаемом предприятии, которое становится дочерним предприятием с неконтролирующей долей участия, разница между оценкой идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств в соответствии с FAS 141 и Особенно бросается в глаза FAS 141 (R).Согласно новому стандарту, активы и обязательства приобретаемой компании отражаются по их полной справедливой стоимости, независимо от доли владения приобретаемой компанией. FAS 141 использует другой подход, требуя от приобретающей компании отражать идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства при объединении бизнеса в смешанных суммах, которые объединяют процентную долю приобретающей компании в оценочной справедливой стоимости этих активов и обязательств и неконтролирующей (миноритарной) стоимости. процентная доля в балансовой стоимости (балансовой стоимости) этих статей в бухгалтерских книгах приобретаемого предприятия.Дополнительным следствием подхода к оценке по полной справедливой стоимости в соответствии с FAS 141 (R) является то, что сумма гудвила, которая должна быть отражена при приобретении менее 100 процентов, будет больше, чем она была в соответствии с FAS 141, потому что предыдущий стандарт не предусматривал признать «часть гудвила, относящуюся к неконтролирующим долям участия в дочерних компаниях, которые не находятся в полной собственности». 4

Учет ссуд, полученных при объединении бизнеса в соответствии с FAS 141 (R)

Ключевым изменением в учете объединений бизнеса в соответствии с FAS 141 (R) является запрет на «перенос» резерва целевой организации на убытки по ссудам и аренде.Как правило, в соответствии с текущей практикой банк-эквайер обычно учитывает приобретенный ссудный портфель, предназначенный для инвестиций, по приведенной стоимости сумм, которые должны быть получены по ссудам, определяемым по соответствующей текущей процентной ставке, за вычетом резерва целевого учреждения на убытки по ссудам и аренде. . Такая практика «переноса» резерва на потери по ссудам и аренде была санкционирована персоналом Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC) в Бюллетене учета персонала № 61, выпущенном в 1986 году, и была принята банковским сектором. агентствами для целей отчета о звонках. 5

Напротив, FASB теперь определил, что практика «переноса» оценочных резервов, таких как резерв на убытки по ссудам и аренде, не соответствует принципу оценки справедливой стоимости в FAS 141 (R). По мнению FASB, неопределенности, относящиеся к ожидаемым будущим денежным потокам, должны быть отражены в оценке справедливой стоимости приобретенных кредитов, и, следовательно, они уже отражены в цене приобретения приобретенного бизнеса.Принципы бухгалтерского учета ссуд в FAS 141 (R) соответствуют подходу, принятому Американским институтом сертифицированных бухгалтеров в отношении «приобретенных обесцененных ссуд» 6 в Отчете о позиции 03-3, Учет определенных ссуд или долговых ценных бумаг Приобретен путем передачи (SOP 03-3), которая вступила в силу в 2005 году.

В следующем примере показано, как приобретенный ссудный портфель, удерживаемый для инвестиций, объединяется с ссудным портфелем банка-эквайера, удерживаемым для инвестиций, на «дату приобретения» в соответствии с FAS 141 (R). 7

Ссудный портфель объединенных банков на дату приобретения

Целевой банк * Балансовая сумма банка-эквайера Дата приобретения Объединенные банки
Балансовая стоимость Справедливая стоимость
Ссуды, предназначенные для инвестиций 5 000 долл. США 4920 долл. США ** 5 000 долл. США 9 920 долл. США
Резерв на потери по ссуде и аренде (ALLL) 50 50 50
Ссуды, предназначенные для инвестиций, нетто 4 950 90 1 12 4 950 90 1 12 9 870 90 1 12
ALLL / Кредиты 1.00% 1,00% 0,51%
* Если Target Bank продолжает существовать как отдельное юридическое лицо после его приобретения, и требуется пуш-вниз бухгалтерский учет, Target Bank не будет указывать ALLL на своем балансе на дату приобретения.
** Справедливая стоимость портфеля отражает дисконт в размере 80 долларов от учтенных инвестиций.

Учет ссуд, удерживаемых для инвестиций, полученных при объединении бизнеса после «даты приобретения»

После приобретения ссуды, удерживаемые для инвестиций, полученные от целевой компании, учитываются как прочие приобретенные ссуды. Таким образом, премии и дисконты по ссудам, которые не являются «приобретенными обесцененными ссудами» при приобретении, будут амортизироваться и увеличиваться, соответственно, в течение срока ссуд как корректировка доходности в соответствии с Положением о стандартах финансового учета №91, Учет невозмещаемых комиссий и затрат, связанных с предоставлением или получением ссуд, и первоначальных прямых затрат по аренде (FAS 91). Кроме того, банк-эквайер должен создать резервы на потери по ссудам для приобретенных ссуд, предназначенных для инвестиций, в периоды после приобретения, но только для убытков, понесенных по этим ссудам из-за ухудшения кредитоспособности после приобретения.

Однако руководство, содержащееся в СОП 03-3, следует продолжать использовать для учета приобретенных обесцененных кредитов, приобретенных при объединении бизнеса.В соответствии с SOP 03-3 доходность, которая может быть увеличена по приобретенному обесцененному ссуде, называемая «рассчитываемой доходностью», ограничивается превышением оценки банком-покупателем недисконтированной основной суммы, процентов и других денежных потоков, ожидаемых при приобретение должно быть получено в ссуду сверх первоначальной инвестиции банка в ссуду. Превышение «предусмотренной контрактом дебиторской задолженности» по ссуде над денежными потоками, которые, как ожидается, будут получены по ссуде, называемое «неприемлемой разницей», не должно признаваться как корректировка доходности, начисление убытков или убыток по ссуде. разрешение.Однако банк-эквайер должен определить на дату приобретения, уместно ли признавать «наращиваемую доходность» в качестве дохода в течение срока действия приобретенной обесцененной ссуды, или ему следует перевести ссуду в статус отсутствия начисления на момент приобретения, а затем подать заявку. метод возмещения затрат или признание дохода по ссуде по кассовому методу. В СОП 03-3 также содержится руководство по созданию резервов на возможные потери после приобретения по приобретенным обесцененным кредитам. 8

Расширение сферы применения

Влияние FAS 141 (R) на объединение бизнеса между двумя или более взаимными предприятиями

Среди организаций, на которые больше всего повлияет внедрение FAS 141 (R), есть взаимные предприятия, например.g. взаимные банки и кредитные союзы, которые участвуют в объединении бизнеса. Поскольку FAS 141 отложил применение метода приобретения к слияниям двух или более взаимных компаний для рассмотрения в будущем, взаимные компании продолжали использовать метод учета таких объединений после того, как FAS 141 вступил в силу в 2001 году, который был по существу аналогичен объединению -Метод процента согласно APB 16. При разработке FAS 141 (R) FASB определил, что «объединения предприятий между взаимными предприятиями экономически аналогичны объединениям между другими предприятиями», 9 и, следовательно, тот же метод учета должен использоваться для учитывать объединения бизнеса между двумя или более взаимными предприятиями, как и объединения между другими предприятиями.

При применении метода приобретения к слияниям двух или более взаимных предприятий одно из объединяющихся предприятий должно быть идентифицировано как покупатель. Затем покупатель должен определить справедливую стоимость целевой компании в целом. Обычно взаимные юридические лица не передают вознаграждение в комбинации. Следовательно, справедливая стоимость целевой компании может быть оценена, например, с использованием модели расчетных денежных потоков. Полученная справедливая стоимость добавляется непосредственно к капиталу покупателя (т.е., счет профицита взаимного банка), а не его нераспределенная прибыль. Затем приобретенные активы цели, включая идентифицируемые нематериальные активы и принятые обязательства, должны быть оценены по их справедливой стоимости в соответствии с FAS 157. Наконец, гудвил определяется на основе суммы, на которую справедливая стоимость цели в целом превышает справедливую стоимость чистых активов цели.

Бухгалтерский баланс комбинированных совместных предприятий на дату приобретения

Справочник по мишеням Руководство по установке Дата приобретения Combined Mutuals
Балансовая стоимость Справедливая стоимость Балансовая стоимость
(в миллионах долларов)
Активы $ 250 260 долларов США * 1 000 долл. США 1 260 долл. США 901 12
Гудвилл 8 ***
Обязательства 225 228 800 1108
Собственный капитал ** 25 120 160
Чистые активы 32
* Без учета деловой репутации.
** Справедливая стоимость целевого акционерного капитала в целом, например, исходя из модели расчетного денежного потока, составляет 40 миллионов долларов. Эта сумма признается как прямое добавление к собственному капиталу приобретающей компании.
*** Деловая репутация — это превышение справедливой стоимости целевого акционерного капитала в целом (40 миллионов долларов США) над справедливой стоимостью чистых активов целевого предприятия (32 миллиона долларов США).

Бизнес-определение

FAS 141 (R) расширяет определение бизнеса.При определении бизнеса FAS 141 сослался на выпуск № 98-3 Целевой группы по возникающим вопросам, «Определение того, включает ли немонетарная сделка получение производственных активов» или (EITF 98-3), в котором «бизнес как самостоятельный -поддержка интегрированного набора мероприятий и активов, проведенных и сумевших обеспечить инвесторам доход ». Согласно EITF 98-3, бизнес состоит из входов, процессов, применяемых к входам, и результирующих выходов, используемых для получения доходов.

FAS 141 (R) расширяет определение EITF 98-3, удаляя требования о том, что бизнес должен иметь интегрированный набор видов деятельности и активов, которые являются самоподдерживающимися и должны иметь результаты.Таким образом, например, многие предприятия на стадии развития, которые были исключены из учета объединения бизнесов в соответствии с FAS 141, поскольку они не были самоокупаемыми и не имели результатов, теперь могут считаться бизнесами, в зависимости от конкретных фактов и обстоятельств, связанных с приобретением в соответствии с FAS 141 ( Р). Точно так же отделения банков, приобретения которых обычно учитывались как покупка активов, а не как объединение бизнеса в соответствии с FAS 141, теперь могут соответствовать расширенному определению бизнеса.В таких случаях покупатель должен будет использовать метод приобретения для учета этих операций в соответствии с FAS 141 (R).

Прочие ключевые изменения, внесенные в учет объединений компаний в соответствии с FAS 141 (R)

Ниже приводится краткое описание других ключевых изменений в учете объединения бизнеса, которые повлияют на учет и оценку объединений бизнеса банками и инспекторами.

Затраты, связанные с приобретением — Согласно FAS 141 (R), такие затраты, как юридические, бухгалтерские, консультационные и инвестиционно-банковские сборы, должны относиться на расходы по мере их возникновения.Согласно FAS 141 эти затраты были включены в стоимость объединения бизнеса. Таким образом, затраты, связанные с приобретением, были распределены на суммы, относящиеся к приобретенным активам и принятым обязательствам, тем самым увеличив сумму гудвила, отраженного в соответствии со стандартом FAS 141. Затраты на выпуск долговых и долевых ценных бумаг при объединении бизнеса не рассматриваются ни в FAS 141, ни в FAS 141 (R), и, следовательно, учет этих затрат должен соответствовать другим GAAP, в зависимости от ситуации.

Период оценки после приобретения — В течение «периода оценки» согласно FAS 141 (R) покупатель может изменить предварительные суммы, первоначально записанные на дату приобретения, по мере получения информации, необходимой для завершения оценки справедливой стоимости.«Период оценки» — это период продолжительностью до одного года после даты приобретения при объединении бизнеса. Изменения предварительных сумм могут отражать только факты и обстоятельства, существовавшие на дату приобретения. Таким образом, любая информация, относящаяся к фактам и обстоятельствам после даты оценки, должна учитываться на основе учета после приобретения. Согласно FAS 141 (R), изменения предварительных сумм должны отражаться в финансовой отчетности ретроспективно. Согласно FAS 141 изменения, внесенные в «период распределения», который аналогичен «периоду оценки» в соответствии с FAS 141 (R), как правило, учитывались перспективно по мере получения информации.При использовании обоих методов изменения в предварительных оценках часто влияют на сумму гудвила, отраженную в отчетности.

Условные обязательства до приобретения — При учете условных обязательств до приобретения в соответствии с FAS 141 (R) покупатель сначала должен определить, является ли непредвиденное обстоятельство до приобретения результатом договорного соглашения или недоговорного события. Условные обязательства по договору могут привести к приобретению будущих активов (например, финансирование необеспеченных обязательств по предоставлению займов) или возникновению будущих обязательств (например,g., обязательства по обратному выкупу, возникающие по займам, проданным на вторичном рынке) на основании договорных условий, заключенных целевой организацией перед приобретением. Согласно FAS 141 (R) все условные активы и обязательства, предусмотренные до приобретения, должны признаваться в балансе и оцениваться по справедливой стоимости на дату приобретения.

Внедоговорные условные обязательства, существующие на дату приобретения, признаются и оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения только , если это более вероятно, чем , i.е. вероятность того, что непредвиденное обстоятельство приведет к реализации актива или возникновению обязательства в будущем, превышает 50 процентов. Если внеконтрактное непредвиденное обстоятельство не соответствует критерию большей вероятности, чем нет, оно не будет признано до тех пор, пока оно не будет соответствовать критериям других ОПБУ, таких как Отчет о стандартах финансового учета № 5, Учет условных обязательств (FAS 5 ).

В FAS 141 не проводилось различий между договорными и внедоговорными обязательствами до приобретения.Вместо этого FAS 141 требовал, чтобы непредвиденные расходы, предшествующие приобретению, отражались в бухгалтерском балансе на дату приобретения, если соблюдался один из следующих двух критериев. Во-первых, необходимо было отразить условное обязательство, если покупатель мог определить справедливую стоимость условного обязательства на дату приобретения в течение периода распределения. Если в течение этого периода справедливая стоимость не могла быть определена, но до окончания периода распределения было вероятно, что актив существовал или возникло обязательство, и сумма актива или обязательства могла быть обоснованно оценена, тогда актив или Обязательство было отражено в соответствии с инструкциями, изложенными в FAS 5.

Выпущенные долевые ценные бумаги — Согласно FAS 141 (R) все долевые ценные бумаги, выпущенные для осуществления объединения бизнеса, должны оцениваться по справедливой стоимости на дату приобретения. Это контрастирует с FAS 141, согласно которому при соблюдении определенных критериев покупатель оценивал справедливую стоимость обращающихся на рынке долевых ценных бумаг, подлежащих выпуску, на основе рыночных котировок этих ценных бумаг в течение периода незадолго до и после условий объединения бизнеса. были согласованы и объявлены.Таким образом, в соответствии с FAS 141 (R) сумма гудвила, подлежащего признанию на дату приобретения, будет увеличиваться или уменьшаться по сравнению с суммой, оцененной при объявлении объединения бизнеса на основе изменения рыночной цены долевых ценных бумаг в ответ на такие факторы, как восприятие сделки рынком.

Другие различия между FAS 141 и FAS 141 (R) включают учет условного вознаграждения, предоставленного бывшим владельцам объекта, затрат на реструктуризацию, незавершенных исследований и разработок приобретаемого предприятия и выгодных покупок (отрицательный гудвилл).

Неконтролирующие доли участия (FAS 160)

Как упоминалось ранее, неконтролирующая (миноритарная) доля определяется как часть капитала дочерней компании, которой владеют не материнская компания, а другие владельцы. Согласно FAS 141 (R), когда неконтролирующая доля участия приобретается при объединении бизнеса, эта доля должна быть признана и оценена по справедливой стоимости на дату приобретения. Кроме того, ARB 51 с поправками, внесенными в FAS 160, требует, чтобы неконтролирующая доля участия отражалась в составе собственного капитала в консолидированном балансе, но отдельно от собственного капитала материнской компании.В соответствии с действующей практикой ARB 51 позволяет отражать долю меньшинства либо как обязательство, либо как между обязательствами и собственным капиталом в консолидированном балансе.

Прочие положения FAS 160 включают изменения в представлении консолидированной чистой прибыли при наличии неконтролирующей доли, требуя отдельного раскрытия в отчете о прибылях и убытках сумм доходов, относящихся к материнской компании и неконтролирующей доле. Он также устанавливает единый метод учета изменений доли участия материнской компании в дочерней компании, которая продолжает консолидироваться.Кроме того, FAS 160 предоставляет руководство по учету деконсолидации дочерней компании и устанавливает новые требования к раскрытию информации.

Заключение

Изменения, внесенные в учет и отчетность о слияниях и поглощениях в соответствии с FAS 141 (R) и FAS 160, изменят способ учета и раскрытия информации о слияниях и поглощениях. При рассмотрении заявок на слияния и поглощения, происходящих после вступления в силу пересмотренных стандартов, руководители дел должны определить, была ли предоставлена ​​финансовая информация, предоставленная заявителем, в соответствии со значительными изменениями, внесенными в эти стандарты.Важнейшим среди этих изменений является требование оценивать все идентифицируемые приобретенные активы (включая ссуды), принятые обязательства и любую неконтролирующую долю участия в приобретаемом предприятии по справедливой стоимости, за некоторыми исключениями. Таким образом, ведущие дела должны гарантировать, что банк-эквайер следует руководству по оценке справедливой стоимости, изложенному в FAS 157. Эти и другие изменения потребуют от банков изменить свой подход к оценке бухгалтерских последствий потенциального слияния или поглощения при определении того, как структурировать сделку и принять решение о продолжении слияния или поглощения.

Леонард Дж. Биксби
Экзаменатор
Отдел надзора и защиты прав потребителей
[email protected]

1 Условия касаются характеристик объединяющихся компаний, способа объединения интересов компаний и отсутствия запланированных операций после объединения.

2 См. Пункт 25 Бюллетеня бухгалтерских исследований №51, Консолидированная финансовая отчетность (ARB 51) с поправками.

3 Справедливая стоимость определяется в Положении о стандартах финансового учета № 157, Оценка справедливой стоимости (FAS 157) , как «цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной операции. между участниками рынка на дату оценки ». Дата приобретения определяется в FAS 141 (R) как «дата, на которую покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием.«

4 FAS 141 (R), пункт B329.

5 Бюллетень учета персонала SEC № 61, Корректировки резервов на потери по ссудам в связи с объединением бизнеса , который был кодифицирован как Тема 2.A.5. в Кодификации бюллетеней учета персонала SEC, www.sec.gov/interps/account/sabcodet2.htm#2a5.

6 Приобретенные обесцененные ссуды — это ссуды, которые приобрел банк, если есть свидетельства ухудшения кредитного качества с момента предоставления ссуды, и существует вероятность, что на дату покупки банк не сможет получить всю сумму в соответствии с договором. требуемые платежи к получению.

7 В этом примере предполагается, что банк-эквайер определяет все ссуды в этом приобретенном портфеле как предназначенные для инвестиций.

8 Для дальнейшего обсуждения и примеров того, как учитывать и оценивать приобретенные обесцененные ссуды, включая учет любой «возрастающей доходности» и «неприемлемых разниц», см. «Последствия нового руководства по учету приобретенных обесцененных ссуд». Supervisory Insights , лето 2004 г.

9 FAS 141 (R), пункт C34.

Содержание

Сравните и сопоставьте собственный капитал с нераспределенной прибылью — Принципы бухгалтерского учета, Том 1: Финансовый учет

Собственный капитал представляет собой долю владельцев бизнеса в компании. Его часто называют чистой стоимостью или чистыми активами в финансовом мире и акционерным капиталом или акционерным капиталом при обсуждении коммерческих операций корпораций.С практической точки зрения он представляет все, чем компания владеет (активы компании), за вычетом всей задолженности компании (ее обязательств). В то время как «собственный капитал» используется для всех трех типов коммерческих организаций (корпораций, партнерств и индивидуальных предпринимателей), только индивидуальные предприниматели называют балансовый счет «собственным капиталом», поскольку весь капитал компании принадлежит единственному владельцу. Партнерские отношения (более подробно описываемые в Партнерском учете) часто обозначают этот раздел своего баланса как «капитал партнеров».«Все три формы бизнеса используют разный учет для соответствующих операций с капиталом и используют разные счета собственного капитала, но все они полагаются на одну и ту же взаимосвязь, представленную основным уравнением бухгалтерского учета ((Рисунок)).

Уравнение бухгалтерского учета. Отношения между активами, обязательствами и капиталом представлены в уравнении бухгалтерского учета. (авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Три формы собственности на бизнес

Компании действуют в одной из трех форм — индивидуальные предприниматели, партнерства или корпорации.Индивидуальные предприниматели используют единый счет в собственном капитале, на котором аккумулируются инвестиции собственника и чистая прибыль компании, а выплаты владельцу изымаются. Партнерства используют отдельный счет капитала для каждого партнера, при этом на каждом счете капитала хранятся инвестиции соответствующего партнера и соответствующая доля чистого дохода партнера с вычетами для распределения между соответствующими партнерами. Корпорации отличаются от индивидуальных предпринимателей и товариществ тем, что их операции более сложны, часто из-за размера.В отличие от этих других форм юридических лиц, владельцы корпорации обычно меняются постоянно.

Раздел баланса акционерного капитала для корпораций содержит две основные категории счетов. Первый — это оплаченный капитал или внесенный капитал, состоящий из сумм, внесенных собственниками. Вторая категория — это заработанный капитал, состоящий из сумм, заработанных корпорацией в рамках хозяйственной деятельности. В балансе нераспределенная прибыль является ключевым компонентом раздела заработанного капитала, в то время как счета акций, такие как обыкновенные акции, привилегированные акции и добавочный оплаченный капитал, являются основными компонентами раздела внесенного капитала.

Внесенный капитал и заработанный капитал

Раздел акционерного капитала консолидированного баланса Cracker Barrel Old Country Store, Inc. по состоянию на 28 июля 2017 г. и 29 июля 2016 г. показывает внесенный капитал компании и счета заработанного капитала. 1

Характеристики и функции счета нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль — это основной компонент заработанного капитала компании. Как правило, он состоит из совокупной чистой прибыли за вычетом любых совокупных убытков за вычетом объявленных дивидендов.Базовый отчет о нераспределенной прибыли называется анализом нераспределенной прибыли, поскольку он показывает изменения в счете нераспределенной прибыли в течение периода. Компания, составляющая полный комплект финансовой отчетности, может выбирать между составлением отчета о нераспределенной прибыли, если деятельность на ее счетах акций незначительна, или отчетом о собственном капитале для корпораций, деятельность которых ведется на их счетах акций. Отчет о нераспределенной прибыли Clay Corporation за второй год работы ((Рисунок)) показывает, что чистая прибыль компании превышает сумму объявленных дивидендов.

Отчет о нераспределенной прибыли Clay Corporation. (авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Когда сальдо нераспределенной прибыли падает ниже нуля, это отрицательное или дебетовое сальдо называется дефицитом нераспределенной прибыли.

Ограничения нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль часто подлежит определенным ограничениям. Нераспределенная прибыль с ограничениями — это часть прибыли компании, которая была предназначена для определенной цели в связи с юридическими или договорными обязательствами.Некоторые ограничения отражают законы штата, в котором работает компания. Многие штаты ограничивают нераспределенную прибыль стоимостью казначейских акций, что предотвращает падение уставного капитала акций ниже нуля. Другие ограничения являются договорными, например, долговые обязательства и соглашения о ссуде; они существуют для защиты кредиторов, часто ограничивая выплату дивидендов для поддержания минимального уровня заработанного капитала.

Распределение нераспределенной прибыли

Совет директоров компании может назначить часть нераспределенной прибыли компании для определенной цели, такой как будущее расширение, специальные проекты или как часть плана управления рисками компании.Сумма, предназначенная для определенной цели, классифицируется как распределенная нераспределенная прибыль.

Существует два варианта учета распределенной нераспределенной прибыли, каждый из которых позволяет корпорации информировать пользователей финансовой отчетности о планах компании на будущее. Первый вариант бухгалтерского учета — не делать записи в журнале и раскрывать сумму ассигнований в примечаниях к финансовому отчету. Второй вариант — сделать запись в журнале, которая переводит часть нераспределенной нераспределенной прибыли на счет ассигнованной нераспределенной прибыли.Для иллюстрации предположим, что 3 марта совет директоров Clay Corporation выделяет 12 000 долларов из нераспределенной прибыли на будущее расширение. Счет нераспределенной прибыли компании сначала переименовывается в Нераспределенную нераспределенную прибыль. Запись в журнале уменьшает счет Нераспределенной нераспределенной прибыли с помощью дебета и увеличивает счет Ассигнованной нераспределенной прибыли с помощью кредита на 12 000 долларов.

Компания отразит соответствующую нераспределенную прибыль в разделе «Заработанный капитал» своего баланса.Следует отметить, что ассигнования не выделяют средства и не определяют отчет о прибылях и убытках, активах или обязательствах для ассигнованной суммы. Присвоение просто обозначает часть нераспределенной прибыли компании для определенной цели, одновременно сигнализируя о том, что прибыль удерживается в компании и не может быть использована для распределения дивидендов.

Отчет об акционерном капитале

Отчет о нераспределенной прибыли является подразделом отчета о собственном капитале.В то время как отчет нераспределенной прибыли показывает изменения между начальным и конечным сальдо счета нераспределенной прибыли в течение периода, отчет о собственном капитале содержит изменения между начальным и конечным сальдо каждого из счетов собственного капитала, включая нераспределенную прибыль. . Формат обычно отображает отдельный столбец для каждого счета собственного капитала акционеров, как показано для Clay Corporation на (Рисунок). Ключевые события, произошедшие в течение года, включая чистую прибыль, выпуск акций и дивиденды, перечислены вертикально.В разделе «Акционерный капитал» баланса компании отображается только конечное сальдо счетов и не отражается деятельность или изменения за период.

Отчет об акционерном капитале Clay Corporation. (авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Почти все публичные компании представляют отчет об акционерном капитале, а не отчет о нераспределенной прибыли, поскольку GAAP требует раскрытия информации об изменениях в счетах собственного капитала в течение каждого отчетного периода.Намного легче увидеть изменения в счетах в отчете о собственном капитале, чем в примечании к финансовым отчетам.

Корпоративный учет и МСФО

Как ОПБУ США, так и МСФО требуют предоставления отчетности по счетам различных владельцев. Согласно ОПБУ США, эти счета представлены в отчете, который чаще всего называется Отчетом об акционерном капитале. Согласно МСФО, это заявление обычно называется Отчетом об изменениях в капитале.Некоторые из самых больших различий между ОПБУ США и МСФО, возникающие при составлении отчетов по различным счетам, фигурирующим в этих отчетах, связаны либо с категоризацией, либо с различиями в терминологии.

US GAAP делит счета владельцев на две категории: внесенный капитал и нераспределенная прибыль. В МСФО используются три категории: акционерный капитал, накопленные прибыли и убытки и резервы. Первые две категории МСФО соответствуют двум категориям, используемым в ОПБУ США. А третья категория — резервы? Резервы — это категория, которая используется для отчетности по таким статьям, как излишки переоценки от переоценки долгосрочных активов (подробности см. В Блоке характеристик долгосрочных активов: соединение с МСФО), а также других операций с капиталом, таких как нереализованные прибыли и убытки при наличии — ценные бумаги, предназначенные для продажи, и операции, подпадающие под категорию «Прочий совокупный доход» (темы, как правило, изучаются на более продвинутых курсах бухгалтерского учета).ОПБУ США не использует термин «резервы» для какой-либо отчетности.

Существуют также различия в терминологии между ОПБУ США и МСФО, показанной на (Рисунок).

Различия в терминологии между ОПБУ США и МСФО
ОПБУ США МСФО
Обычные акции Уставный капитал
Привилегированные акции Привилегированные акции
Добавочный капитал Эмиссионный доход
Акционеры Акционеры
Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль или накопленная прибыль
Дефицит нераспределенной прибыли Накопленные убытки

Вся эта информация относится к публично торгуемым корпорациям, но как насчет корпораций, которые не торгуются публично? Большинство корпораций в США.S. не торгуются на бирже, поэтому используют ли эти корпорации US GAAP? Некоторые делают; некоторые нет. Непубличная корпорация может использовать кассовый метод, налоговую базу или метод полного начисления для бухгалтерского учета. Большинство корпораций будут использовать метод полного начисления для бухгалтерского учета, такой как US GAAP. Кассовая и налоговая база, скорее всего, используется только индивидуальными предпринимателями или небольшими товариществами.

Однако ОПБУ США — не единственный метод полного начисления, доступный непубличным корпорациям. Две альтернативы — это МСФО и более простая форма МСФО, известная как МСФО для малых и средних предприятий или сокращенно МСБ.В 2008 году AICPA признал IASB разработчиком стандартов приемлемых ОПБУ и определил МСФО и МСФО для МСБ как приемлемый набор общепринятых принципов бухгалтерского учета. Однако каждый государственный совет по бухгалтерскому учету должен определить, разрешит ли это государство использовать МСФО или МСФО для МСП негосударственными организациями, зарегистрированными в этом штате.

Что такое МСП? Несмотря на использование в заголовке дескрипторов размера, квалификация объекта как малого или среднего размера не имеет ничего общего с размером.МСП — это любое юридическое лицо, которое публикует финансовую отчетность общего назначения для общественного пользования, но не несет ответственности перед общественностью. Другими словами, компания не торгуется на бирже. Кроме того, юридическое лицо, даже если оно является партнерством, не может выступать в качестве доверительного управляющего; например, это не может быть банк или страховая компания и использовать правила для малых и средних предприятий.

Почему непубличная корпорация может захотеть использовать МСФО для МСБ? Во-первых, МСФО для МСБ содержит меньше и более простых стандартов. МСФО для МСБ содержит всего около 300 страниц требований, тогда как обычный МСФО — более 2500 страниц, а U.S. GAAP составляет более 25 000 страниц. Во-вторых, МСФО для МСБ модифицируется только раз в три года. Это означает, что организациям, использующим МСФО для МСБ, не нужно часто корректировать свои системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с новыми стандартами, тогда как ОПБУ США и МСФО изменяются чаще. Наконец, если корпорация ведет бизнес с международными компаниями или надеется привлечь международных партнеров, ищет капитал из международных источников или выкупается международной компанией, то наличие ее финансовой отчетности в форме МСФО упростит эти операции.

Корректировки предыдущего периода

Корректировки за предыдущий период — это исправление ошибок, появившихся в финансовой отчетности за предыдущие периоды. Эти ошибки могут возникать из-за математических ошибок, неправильного толкования GAAP или неправильного понимания фактов во время подготовки финансовой отчетности. Многие ошибки влияют на счет нераспределенной прибыли, баланс которого перенесен с предыдущего периода. Поскольку финансовая отчетность уже выпущена, ее необходимо исправить.Исправление включает в себя изменение сумм в финансовой отчетности до сумм, которые были бы, если бы не произошло ошибок, — процесс, известный как пересчет. Корректировка может повлиять как на балансовый отчет, так и на счета отчета о прибылях и убытках, требуя от компании записи транзакции, которая исправляет и то, и другое. Поскольку счета отчета о прибылях и убытках закрываются в конце каждого периода, запись в журнале будет содержать запись о счете нераспределенной прибыли. Таким образом, корректировки за предыдущий период отражаются в отчете о нераспределенной прибыли компании как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли.При прямой корректировке нераспределенной прибыли на начало периода корректировка не влияет на чистую прибыль текущего периода. Цель состоит в том, чтобы отделить исправление ошибок от чистой прибыли текущего периода, чтобы избежать искажения прибыльности текущего периода. Другими словами, корректировки предыдущего периода — это способ вернуться и исправить прошлую финансовую отчетность, которая была искажена из-за ошибки в отчетности.

Компании делают меньше ошибок в финансовой отчетности?

По словам Кевина Лакруа, дополнительные требования к отчетности, введенные Законом Сарбейнса-Оксли, вызвали резкое увеличение в 2005 и 2006 годах числа компаний, которым пришлось вносить исправления и перевыпускать финансовые отчеты.Однако с тех пор количество компаний, вносящих исправления, упало более чем на 60%, частично из-за количества американских компаний, котирующихся на фондовых биржах, а частично из-за ужесточения правил. Серьезность ошибок, приведших к пересчетам, также снизилась, в первую очередь из-за ужесточения регулирования, которое вынудило компании улучшить свой внутренний контроль. 2

Чтобы проиллюстрировать, как исправить ошибку, требующую корректировки предыдущего периода, предположим, что в начале 2020 года контролер Clay Corporation определил, что он допустил ошибку при расчете амортизации в предыдущем году, что привело к занижению амортизации на 1000 долларов.Запись для исправления ошибки содержит уменьшение нераспределенной прибыли в отчете о нераспределенной прибыли на 1000 долларов. Расходы на амортизацию были бы на 1000 долларов выше, если бы была отражена правильная амортизация. Запись в Нераспределенную прибыль добавляет дополнительный дебет к общему дебету, который ранее был частью заключительной записи за предыдущий год. Кредит поступает на балансовый счет, на котором была бы записана 1000 долларов США, если бы была произведена правильная запись амортизации, в данном случае Накопленная амортизация.

Поскольку корректировка нераспределенной прибыли происходит из-за неправильной регистрации суммы в отчете о прибылях и убытках, также будет эффект налога на прибыль. Налоговый эффект показан в отчете о нераспределенной прибыли с учетом корректировки предыдущего периода. Если предположить, что ставка подоходного налога Clay Corporation составляет 30%, налоговый эффект от 1000 долларов будет уменьшением налога на прибыль на 300 долларов (30% × 1000 долларов). Увеличение расходов на 1000 долларов в сочетании с уменьшением расходов по налогу на прибыль на 300 долларов приводит к уменьшению чистой прибыли за предыдущий период на 700 долларов.Корректировка предыдущего периода в размере 700 долларов США отражается как корректировка начальной нераспределенной прибыли за вычетом налога на прибыль, как показано на (Рисунок).

Отчет о нераспределенной прибыли Clay Corporation. (авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), набор правил бухгалтерского учета, которым компании обязаны следовать при составлении финансовой отчетности, требует от компаний раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности характер любых корректировок за предыдущий период и соответствующее влияние на финансовую отчетность. суммы.

Исправление ошибок в финансовой отчетности — сложная ситуация. И акционеры, и инвесторы склонны относиться к ним с большим подозрением. Многие считают, что корпорации пытаются сгладить прибыль, скрыть возможные проблемы или скрыть ошибки. Бухгалтерский журнал , периодическое издание, издаваемое AICPA, предлагает руководство по управлению этим процессом. Просмотрите веб-сайт Journal of Accountancy, чтобы найти статьи и примеры проблем, связанных с корректировкой за предыдущий период.

Подключайтесь к финансовым новостям

Подключайтесь к программе финансовых новостей, такой как Squawk Box или Mad Money на CNBC или Bloomberg .Обратите внимание на терминологию, используемую для описания анализируемых корпораций. Обратите внимание на скорость обсуждения тем. Это шоу для начинающего инвестора? Как эта информация может повлиять на потенциальных инвесторов?

Войдите на веб-сайт годовых отчетов, чтобы получить доступ к исчерпывающей коллекции из более чем 5000 годовых отчетов, подготовленных публичными компаниями. Этот сайт является отличным ресурсом как для школьных, так и для инвестиционных исследований. Чтение годовых отчетов позволяет лучше понять корпорации.Помимо финансовой отчетности, годовые отчеты позволяют акционерам и общественности получить представление о деятельности, миссии и благотворительной деятельности корпорации.

Ключевые концепции и резюме

  • Собственный капитал отражает инвестиционную стоимость собственника в компании.
  • Три формы бизнеса используют разные счета и операции по отношению к собственному капиталу.
  • Нераспределенная прибыль — это основной компонент заработанного капитала компании. Как правило, он состоит из совокупной чистой прибыли за вычетом любых совокупных убытков за вычетом объявленных дивидендов.Отчет о нераспределенной прибыли показывает изменения в счете нераспределенной прибыли за период.
  • Нераспределенная прибыль с ограничениями — это часть прибыли компании, которая была предназначена для определенной цели в связи с юридическими или договорными обязательствами.
  • Совет директоров компании может выделить часть нераспределенной прибыли компании для определенной цели, такой как будущее расширение, специальные проекты или как часть плана управления рисками компании. Указанная сумма классифицируется как распределенная нераспределенная прибыль.
  • В отчете о собственном капитале представлены изменения между начальным и конечным сальдо каждого из счетов собственного капитала, включая нераспределенную прибыль.
  • Корректировки за предыдущие периоды — это исправления ошибок, которые произошли в финансовой отчетности за предыдущие периоды. Они указываются в отчете компании о нераспределенной прибыли как корректировка начального баланса.

Множественный выбор

(Рисунок) Из чего состоит акционерный капитал?

  1. облигаций к уплате
  2. нераспределенная прибыль и дебиторская задолженность
  3. нераспределенная прибыль и оплаченный капитал
  4. скидки и премии по облигациям к уплате

(Рисунок) Нераспределенная прибыль точно описывается всеми , кроме , какое из следующих утверждений?

  1. Нераспределенная прибыль — это основной компонент заработанного капитала компании.
  2. Объявленные дивиденды добавляются к нераспределенной прибыли.
  3. Чистая прибыль добавляется к нераспределенной прибыли.
  4. Чистые убытки аккумулируются на счете нераспределенной прибыли.

(Рисунок) Если совет директоров компании выделяет часть прибыли для определенной цели в связи с юридическими или договорными обязательствами, они обозначаются как ________.

  1. нераспределенная прибыль к оплате
  2. ассигнованная нераспределенная прибыль
  3. Накопленная нераспределенная прибыль
  4. нераспределенная прибыль с ограничением

(Рисунок) Исправления ошибок, которые произошли в финансовой отчетности за предыдущий период, называются ________.

  1. ограничения
  2. дефицит
  3. Корректировки предыдущего периода
  4. пересмотр

(Рисунок) Что из перечисленного отражает собственный капитал?

  1. объем финансирования компании от выпуска облигаций
  2. сумма остатков нераспределенной прибыли и дебиторской задолженности
  3. Итого нераспределенная прибыль плюс оплаченный капитал
  4. Доля владельца / владельцев бизнеса в компании, также известная как чистая стоимость или чистые активы

Вопросы

(Рисунок) У вашего друга есть вопросы о нераспределенной прибыли и дивидендах.Как вы объясните ему, что дивиденды выплачиваются из нераспределенной прибыли?

(Рисунок) Что означает собственный капитал для собственника?

Собственный капитал — это стоимость активов компании, остающаяся после выполнения обязательств. Его также называют чистой стоимостью или чистыми активами.

(Рисунок) Какие типы операций уменьшают собственный капитал? Какие типы операций уменьшают нераспределенную прибыль? Что они имеют общего?

(Рисунок) Иногда финансовая отчетность содержит ошибки.Какой тип обязательств может нуждаться в корректировке в качестве корректировки предыдущего периода?

Примером может служить пропуск начисления заработной платы или гарантийной оценки.

(Рисунок) Нераспределенная прибыль может быть ограничена или присвоена. Объясните разницу между ними и приведите пример того, когда можно использовать каждый из них.

Набор упражнений A

(Рисунок) Компания Blanket выплачивала ежеквартальные дивиденды каждый квартал в течение последних 15 лет. В последнее время замедление продаж привело к нехватке денежных средств для компании.Хотя у компании по-прежнему положительная нераспределенная прибыль, сальдо нераспределенной прибыли близко к нулю. Следует ли компании брать кредиты, чтобы продолжать выплачивать дивиденды? Почему или почему нет?

(Рисунок) Farmington Corporation начала год с нераспределенной прибылью в размере 20 000 долларов. В этом году компания выплатила дивиденды в размере 3000 долларов США и получила чистую прибыль в размере 60 000 долларов США. Каков конечный баланс нераспределенной прибыли?

(Рисунок) Montana Incorporated начала год с нераспределенной прибылью в размере 50 000 долларов.Компания выплатила в общей сложности 5000 долларов дивидендов и понесла чистый убыток в размере 25000 долларов в этом году. Каков конечный баланс нераспределенной прибыли?

(Рисунок) В главной бухгалтерской книге Jesse and Mason Fabricating, Inc. на конец года имеются следующие остатки на счетах:

Каков общий конечный баланс, указанный в Отчете о собственном капитале компании?

(Рисунок) Компания Roxanne’s Delightful Candies, Inc. начала год с нераспределенной прибылью в размере 45 000 долларов.У компании был отличный год, и она получила чистую прибыль в размере 80 000 долларов. Однако контролер компании определил, что он допустил ошибку при расчете амортизации в предыдущем году, что привело к заниженной сумме амортизационных расходов в размере 2000 долларов. Каков конечный баланс нераспределенной прибыли?

Набор упражнений B

(Рисунок) Бирмингемская компания работает уже пять лет. В прошлом году компания пережила стремительный рост и наняла нового бухгалтера для наблюдения за материальными активами и учета приобретений и амортизации.В этом году контролер обнаружил, что бухгалтерские записи были не в порядке, когда новый бухгалтер взял на себя ответственность, и запись об амортизации в размере 3000 долларов США была пропущена, что привело к занижению расходов на амортизацию в прошлом году. Как компания вносит такие исправления и где о них сообщается?

(Рисунок) Chelsea Company является индивидуальным предпринимателем. Ashley, Incorporated — это корпорация. Какая компания будет отчитываться о собственном капитале и нераспределенной прибыли, а не просто о собственном капитале? Почему? В чем разница между этими аккаунтами?

(Рисунок) Tart Restaurant Holdings, Incorporated начала год с нераспределенной прибылью в размере 950 000 долларов.Компания выплатила в общей сложности 14 000 долларов дивидендов и понесла чистый убыток в размере 20 000 долларов в этом году. Каков конечный баланс нераспределенной прибыли?

(Рисунок) Бухгалтер Josue Fabricating, Inc. располагает следующей информацией для подготовки Отчета о собственном капитале за только что закончившийся год.

Каков общий баланс в отчете о собственном капитале компании? Какой размер внесенного капитала?

(рисунок) Trumpet and Trombone Manufacturing, Inc.начал год с нераспределенной прибыли в размере 545 000 долларов. У компании был отличный год, она получила в этом году чистую прибыль в размере 190 000 долларов и выплатила дивиденды в размере 14 000 долларов. Кроме того, контролер компании определил, что он допустил ошибку при расчете налоговых расходов в предыдущем году, что привело к заниженной сумме расходов в размере 22 000 долларов США. Каков конечный баланс нераспределенной прибыли?

Набор задач A

(Рисунок) Совет директоров заинтересован в инвестировании в новую технологию.Распределение существующей нераспределенной прибыли — это выбор для финансирования новой технологии. Вы консультант правления. Как бы вы объяснили этот вариант членам правления, чтобы они могли принять обоснованное решение?

(Рисунок) Вы являетесь консультантом нескольких новых быстрорастущих технологических компаний, которые были созданы на местном уровне и были частью бизнес-инкубатора в вашем регионе. Эти фирмы начинают свою деятельность как индивидуальные предприниматели, но быстро осознают необходимость в большем капитале и часто объединяются.Один из часто задаваемых вопросов — об акционерном капитале. Объясните характеристики и функции счета нераспределенной прибыли и чем этот счет отличается от внесенного капитала.

(Рисунок) Вы являетесь бухгалтером Kamal Fabricating, Inc. и контролируете подготовку финансовой отчетности за год, только что закончившийся 30.06.2020. У вас есть следующая информация из главной книги и других финансовых отчетов компании (все остатки на конец года, за исключением отмеченных иначе:

Подготовьте отчет о нераспределенной прибыли компании.

Набор задач B

(Рисунок) Вы — CPA, работающий с индивидуальными предпринимателями. Некоторые из ваших клиентов рассматривают возможность присоединения, потому что им нужно расширяться и расти. Одной клиентке интересно, как изменятся ее финансовые отчеты. Она слышала, что ей, возможно, потребуется подготовить отчет о нераспределенной прибыли и отчет о собственном капитале. Она не понимает, в чем разница между ними и тем, что они сообщают. Как бы вы объяснили характеристики и функции двух типов утверждений?

(Рисунок) Вы являетесь консультантом нескольких новых быстрорастущих технологических компаний, которые были созданы на местном уровне и были частью бизнес-инкубатора в вашем регионе.Эти фирмы начинают свою деятельность как индивидуальные предприниматели, но быстро осознают необходимость в большем капитале и часто объединяются. Один из распространенных вопросов, который вы задаете, касается акционерного капитала. Объясните основные способы, которыми компании должны оценивать нераспределенную прибыль, если они хотят использовать ее в качестве источника капитала для будущего расширения и роста после регистрации.

(Рисунок) Вы являетесь бухгалтером компании Trumpet and Trombone Manufacturing, Inc. и контролируете подготовку финансовой отчетности за год, только что закончившийся 30.06.2020.У вас есть следующая информация из главной бухгалтерской книги и других финансовых отчетов (все остатки на конец года, если не указано иное):

Подготовьте отчет о нераспределенной прибыли компании

Провокаторы мысли

(Рисунок) Используйте Интернет, чтобы найти годовой отчет публичной компании. Найдите раздел с информацией о собственном капитале. Предположим, вы работаете в консалтинговой фирме, которая недавно приняла эту фирму в качестве клиента, и ваша задача — проинформировать своего начальника о финансовом состоянии компании.Напишите небольшую памятку, отметив, какие идеи вы получите, просмотрев раздел финансовых отчетов, посвященный акционерному капиталу.

(Рисунок) Используйте Интернет, чтобы найти годовой отчет публичной компании. Найдите раздел финансовых отчетов, содержащий комментарии к разделу «Собственный капитал». Какие дополнительные идеи вы можете узнать, углубившись в комментарий? Есть ли что-то, что вас удивило или что, по вашему мнению, отсутствует, и что могло бы помочь вам, если бы вы решали, инвестировать ли 100 000 долларов своих сбережений в акции этой компании?

Сноски

  • 1 бочка для крекера.Годовой отчет Cracker Barrel Old Country Store за 2017 год. 22 сентября 2017 г. http://investor.crackerbarrel.com/static-files/c05f90b8-1214-4f50-8508-d9a70301f51f
  • 2 Кевин М. Лакруа. «Финансовая отчетность американских компаний, составляющих отчетность, продолжает снижаться». Дневник D&O. 12 июня 2017 г. https://www.dandodiary.com/2017/06/articles/sox-generally/financial-restatements-continue-decline-u-s-reporting-companies/

Глоссарий

ассигнованная нераспределенная прибыль
часть нераспределенной прибыли компании, предназначенная для определенной цели, такой как будущее расширение, специальные проекты или как часть плана управления рисками компании
Уставный капитал
Инвестиции собственника (денежные средства и другие активы) в бизнес, которые обычно представляют собой обыкновенные акции
дефицит нераспределенной прибыли
отрицательное или дебетовое сальдо
заработанный капитал
капитал, заработанный корпорацией в рамках хозяйственной деятельности
собственный капитал
долей собственников бизнеса в компании
Корректировки предыдущего периода
исправлений ошибок, допущенных в финансовой отчетности за предыдущие периоды
пересчет
Исправление сумм в финансовой отчетности из-за ошибки учета в предыдущем периоде
нераспределенная прибыль с ограничениями
часть прибыли компании, предназначенная для определенной цели в связи с юридическими или договорными обязательствами
отчет о собственном капитале
показывает изменения между начальным и конечным сальдо каждого из счетов собственного капитала акционеров за период

Обновления рабочей группы по принципам обязательного бухгалтерского учета на Национальном собрании NAIC весной 2020 г. результат пандемии COVID-19.Наши страховые компании Value Architects ™ посещали эти виртуальные встречи, чтобы следить за обновлениями нормативных требований.

В этом отчете резюмируются основные мероприятия конференц-связи Рабочей группы по принципам обязательного учета (E) (SAPWG) 18 марта 2020 г., а также последующие действия SAPWG в ответ на COVID-19. SAPWG собралась, чтобы обсудить различные темы, включая отслеживание убытков дочерних, контролируемых или аффилированных (SCA), темы гудвилла, привилегированные акции, денежные средства и пулы ликвидности, раскрытие информации о расширенном управляющем генеральном агенте (MGA) и стороннем администраторе (TPA), ссуде обеспеченные и структурированные ценные бумаги и др.

Страховым организациям следует принять к сведению эти изменения, поскольку они могут существенно повлиять на их бухгалтерский учет в 2020 году и в последующий период.

Решения SAPWG, указанные ниже, официально не принимаются и не вступают в силу до тех пор, пока они не будут одобрены Целевой группой по практике и процедурам бухгалтерского учета (E). С 24 марта 2020 года сотрудники NAIC решили приостановить проведение любых дальнейших сессий виртуального весеннего национального собрания, чтобы дать членам и персоналу больше времени для сосредоточения внимания на чрезвычайной ситуации в области здравоохранения, связанной с COVID-19.Это изменение позволяет государственным регулирующим органам в сфере страхования лучше сосредоточиться на здоровье и безопасности потребителей страховых услуг и на влиянии этой пандемии на страховой рынок. Мы будем следить за развитием событий, когда встречи возобновятся, и предоставим все необходимые обновления или разъяснения в это время.

Приняты поправки к нормативным требованиям

SSAP № 97 — Инвестиции в дочерние, контролируемые и аффилированные предприятия и SSAP № 5R — Обязательства, условные обязательства и обесценение активов

Ссылка № 2018-26: SCA Руководство по учету убытков

Изменения к Положению о принципах бухгалтерского учета (SSAP) №97 обновить существующие требования к отчетности в случаях, когда отчитывающаяся организация имеет отрицательную стоимость капитала в инвестиции SCA; В SSAP № 97 в настоящее время написано, что если отчитывающаяся организация имеет гарантию или обязательство по предоставлению финансовой поддержки, а собственный капитал SCA падает ниже нуля, отчитывающаяся организация может дважды учитывать убыток по SCA и гарантии. Принятые изменения поясняют, что отчитывающаяся организация не должна регистрировать отрицательный капитал, если начисление уже было произведено в соответствии с SSAP No.5R — Обязательства, условные обязательства и обесценение активов. Принятые изменения удаляют руководство по этому сценарию из SSAP № 97 и расширяют руководство SSAP № 5R по финансовым гарантиям для решения этого сценария. Изменения в SSAP № 5R, в частности, охватывают SCA, которые обычно исключаются из руководства по признанию финансовой гарантии, когда SCA имеет отрицательную позицию по капиталу и страховщик предоставил финансовую гарантию. Согласно принятым изменениям, все SCA будут останавливаться на «нуле» независимо от убытков и гарантий по методу долевого участия (т.е., SCA на инвестиционных графиках не будет отрицательным). Вместо этого будет признаваться отрицательная убыточная позиция (т. Е. Обязательство) при наличии финансовой гарантии или обязательства в соответствии с SSAP № 5R. Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 55 — Неоплаченные претензии, убытки и расходы на корректировку

Ссылка № 2018-38: Провайдеры предоплаты

На национальных собраниях весной 2019 года и осенью 2019 года были представлены изменения, содержащие рекомендации относительно предоплаты поставщикам услуг. претензионные и установочные услуги.В принятом руководстве подчеркивается существующее руководство о том, что обязательства по расходам по корректировке убытков и убытков должны устанавливаться независимо от платежей третьим сторонам (за исключением подушных выплат по возмещению ущерба). Обязательства не признаются выплаченными до тех пор, пока убытки не будут оплачены заявителям или не будут скорректированы претензии. Предоплаты сторонним администраторам, которые не относятся к расходам на урегулирование претензий или убытков, классифицируются как «прочие расходы по андеррайтингу». Кроме того, в принятые изменения добавлена ​​ссылка на SSAP No.84— Дебиторская задолженность по планам здравоохранения и государственного страхования в отношении предоплаты поставщикам медицинских услуг. Ответственность по претензиям по безналичным платежам по контрактам на управляемое медицинское обслуживание устанавливается как сумма, необходимая для выплаты убытков / претензий, независимо от платежей, произведенных сторонним администраторам. Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 97 — Инвестиции в дочерние, контролируемые и аффилированные компании

Ссылка № 2019-32: Обзор с несколькими холдинговыми компаниями

2019-32 официально документирует устные выводы по пункту повестки дня 2019-13 с лета Национальное собрание 2019.Принятые изменения поясняют, что отчитывающиеся организации могут применять сквозной подход для нескольких уровней дочерних холдинговых компаний в той степени, в которой каждая из дочерних компаний соответствует требованиям SSAP № 97. Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия. .

SSAP № 51R — Пожизненные контракты, SSAP № 56 — Отдельные счета и SSAP № 61R — Пожизненное, тип депозита и перестрахование от несчастных случаев и здоровья

Ссылка № 2019-35: Обновить раскрытие информации о снятии средств

SAPWG ранее принятые изменения в пункте повестки дня 2018-28: Обновления к раскрытию информации о ликвидности, которые обновили раскрытие информации о сроке действия, работоспособности и ликвидности отдельных счетов, чтобы обеспечить дополнительную детализацию характеристик вывода по типам продуктов.Принятые изменения включают незначительные уточняющие правки к этим ранее принятым раскрытиям информации:

  • Добавить пересмотр согласованности в SSAP № 51R, обеспечивая упоминание продуктов с гарантией отдельного счета во всех применимых параграфах раскрытия характеристик отзыва;
  • Исправить выявленное несоответствие в одном из новых раскрытий, которое было добавлено в отношении продуктов, которые будут перемещены из строки отчетности с комиссией за возврат в размере 5% или более в строку отчетности с комиссией за передачу менее 5%; и
  • Добавить перекрестную ссылку из SSAP No.56 — Отдельные счета для существующих раскрытий по характеристикам вывода в SSAP № 51R и SSAP № 61R, поскольку раскрытие информации включает отдельные продукты для счетов.

Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 5R — Обязательства, условные обязательства и обесценение активов, SSAP № 72 — Излишки и квази-реорганизации и SSAP № 86 — Производные инструменты

Ref № 2019-43: ASU 2017-11, Прибыль на акцию, отличие обязательств от капитала, деривативов и хеджирования

Принятые поправки отклоняют Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) 2017-11 в SSAP No.86 и требуют, чтобы выпущенные автономные финансовые инструменты, обладающие характеристиками как обязательства, так и капитала, отражались как обязательство в той мере, в какой инструмент воплощает безусловное обязательство перед эмитентом.

SSAP № 62R — Перестрахование имущества и от несчастных случаев

Ссылка № 2019-48: Обновление раскрытия информации для перестраховщиков с взаимной юрисдикцией

Исполнительный комитет и пленарное заседание NAIC ранее приняли поправки к Типовому закону о кредите для перестрахования (№ 785) и Типовой регламент кредита для перестрахования (№ 786) для включения соответствующих положений из «Двустороннего соглашения между Соединенными Штатами Америки и Европейским союзом о пруденциальных мерах в отношении страхования и перестрахования» и «Двустороннего соглашения между Соединенными Штатами Америки и Соединенное Королевство в отношении страхования и перестрахования »(вместе именуемое« Охватываемое соглашение »).Принятые несущественные изменения включают обновления раскрытия информации для перестраховщиков из взаимных юрисдикций и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 52 — Контракты депозитного типа

Ссылка # 2019-08: Отчетность по депозитным контрактам

Принятые изменения добавляют выдержку из сноски к Приложению 5 — Контракты на жизнь для раскрытия случаев, когда риск смерти больше не существует присутствующий или значительный фактор — например, из-за того, что страхователь выбрал выплату пособия.Данная редакция классифицируется как несущественная и вступает в силу сразу после принятия.

SSAP № 53 — Контракты на имущество и страхование — Премии

Ссылка № 2019-40: Отчетность о платежах и расходах в рассрочку

Принятые изменения добавляют формулировку к SSAP № 53, сноска 1, чтобы гарантировать, что плата за рассрочку Руководство применяется в узком смысле, поскольку некоторые отчитывающиеся организации пытались провести аналогию с применением этого руководства, чтобы исключить другие комиссии из дохода от премий.Изменения поясняют, что руководство по оплате в рассрочку не должно использоваться для исключения других сборов из отчетности в качестве премии.

Когда был опубликован пункт повестки дня, также были запрошены комментарии относительно разнообразия в применении отчетности о расходах на рассрочку платежей, связанных с выплатой взносов (т. Е. Прочими доходами). Регулирующие органы отметили, что, хотя отчитывающиеся субъекты отражали платежи за рассрочку в составе прочих доходов, на практике соответствующие расходы на выплаты за рассрочку были разными.SAPWG запросила комментарии у

Целевой группы по актуарным и статистическим данным о несчастных случаях (C) и Рабочей группы по капиталу на основе имущественного и аварийного риска (E), когда был обнародован этот пункт повестки дня, и на Национальном собрании весны 2020 года было решено, что комментарии к взносу Расходы на гонорар будут обсуждаться отдельным пунктом повестки дня (при необходимости).

SSAP № 25 — Аффилированные лица и другие связанные стороны

Ссылка № 2019-33: SSAP № 25 — Раскрытие информации

Принятые изменения реструктурируют SSAP №25 сносок, позволяющих фиксировать информацию. Кроме того, незначительные правки к параграфу 20 SSAP № 25 поясняют, что агрегирование происходит после применения критериев параграфа 20.b. для существенно идентифицированных транзакций. Эти изменения классифицируются как несущественные и вступают в силу сразу после принятия.

SSAP № 101 — Налог на прибыль

Ссылка № 2019-45: ASU 2013-11, Налог на прибыль — Представление непризнанных налоговых льгот

Принятые поправки отклоняют ASU 2013-11 для обязательного учета.

Приложение D — Заявления о неприменимых GAAP

Ссылка № 2019-46: ASU 2016-14, Представление финансовой отчетности некоммерческих организаций

Принятые поправки отклоняют ASU 2016-14 как неприменимые к обязательному учету.

Изменения, внесенные в нормативные требования и с иллюстрацией предлагаемых существенных изменений к SSAP No.32. Предлагаемые изменения включают:

  • Улучшенные определения привилегированных акций для классификации привилегированных акций как погашаемых или бессрочных. Изменения также включают новую выставку, отражающую различные термины, преобладающие в привилегированных акциях.
  • Пересмотренное руководство по оценке для обеспечения надлежащей и последовательной оценки, основанной на типе привилегированных акций и их условиях. Изменения также включают руководство по обязательным конвертируемым привилегированным акциям.

Уточнено руководство по обесценению, а также руководство по признанию дивидендов и выкупу привилегированных акций у эмитента.

SSAP № 86 — Производные инструменты

Ссылка № 2019-38: Финансовые производные инструменты

Внесенные изменения требуют полной отчетности о производной деятельности для финансирования операций с производными финансовыми инструментами. Операция с производным финансовым инструментом — это сделка, при которой премия за приобретение производного инструмента выплачивается в течение срока действия производного инструмента или при наступлении срока погашения производного инструмента.Представленные изменения также предназначены для обеспечения последовательности в отчетных суммах, причитающихся отчитывающейся организации в результате приобретения или списания производных финансовых инструментов. Предлагаемая дата вступления в силу с 1 января 2021 года предназначена для того, чтобы компании могли внести изменения в свои инвестиционные системы до их принятия, поскольку это означает существенное изменение того, как определенные компании учитывают деривативы.

SSAP № 97 — Инвестиции в дочерние, контролируемые и аффилированные компании

Ссылка № 2019-14: Отнесение гудвила

2019-14 относится к переуступке или отнесению гудвила к компаниям, приобретенным при объединении бизнеса.Например, если дочерняя холдинговая компания приобретается отчитывающимся предприятием, и такое предприятие владеет тремя (3) предприятиями ниже него, гудвил должен быть назначен или отнесен к каждой из этих дочерних компаний. Это не предназначено для использования в качестве бухгалтерской проводки или применения метода «выталкивающего» учета, а скорее для создания отчетности, позволяющей надлежащим образом отслеживать и допустимость гудвила. Например, если сквозной подход в SSAP № 97 используется для дочерней холдинговой компании, и одна из базовых дочерних компаний не проверяется, то гудвил, приписываемый ей, не будет признан в соответствии с SSAP No.68. Изменения не диктовали метод уступки, а скорее указывали на то, что распределение гудвила между приобретенными дочерними предприятиями должно раскрываться при приобретении и не может быть изменено после передачи. Заинтересованные стороны выразили обеспокоенность во время телефонной конференции на Национальном совещании весны 2020 года по поводу различных руководящих указаний по Общепринятым принципам бухгалтерского учета США (GAAP), в которых гудвил распределяется на уровень операционной единицы, который не обязательно может совпадать с уровнем юридического лица, требуемым в раскрытом законодательстве. редакции.SAPWG повторно выставила этот пункт для дальнейшего обсуждения.

SSAP № 2R — Денежные средства, их эквиваленты, проекты и краткосрочные инвестиции

Ссылка № 2019-20: Постоянные краткосрочные инвестиции

Предлагаемые изменения SSAP № 2R были представлены на Национальном собрании летом 2019 г. и повторно представлен на Национальном собрании осенью 2019 года для включения дополнительных принципиальных концепций в классификацию инвестиций как эквивалентов денежных средств или краткосрочных инвестиций. Этот пункт повестки дня был составлен с учетом руководства по бухгалтерскому учету для краткосрочных инвестиционных структур, которые специально предназначены для погашения в 364 дня или около этого (часто с аффилированными лицами), с ожиданием, что инвестиционная структура будет постоянно обновляться на последующие годы.Представленные изменения исключают соответствующие денежные пулы, подпадающие под действие SSAP № 2R, из краткосрочных скользящих резервов. Предлагаемые изменения ограничивают классификацию определенных инвестиций в качестве эквивалента денежных средств или краткосрочных инвестиций для связанных сторон или аффилированных инвестиций, которые будут подпадать под действие SSAP № 26R — Облигации, SSAP № 43R — Кредитные и структурированные ценные бумаги, или это будет отражено как «Прочие инвестированные активы». Они должны отражаться как долгосрочные инвестиции в соответствии с указанными критериями, за исключением случаев, когда:

  • отчитывающаяся организация переоформляет инвестиции;
  • ведет соответствующую переандеррайтинговую документацию; и
  • каждая участвующая сторона имеет возможность независимо проверять условия и может прекратить транзакцию до продления.

Предлагается дополнительное раскрытие информации для определения краткосрочных инвестиций (или по существу аналогичных инвестиций), которые остаются в краткосрочном графике более одного года (т. Е. Возобновляемые инвестиции, которые подлежат продлению).

Предлагается одновременное раскрытие бланков для включения кода отчетности для возобновленных краткосрочных инвестиций, а также нового общего запроса для подтверждения того, что произошло повторное андеррайтинг.

Ссылка № 2019-42: Денежный эквивалент — Денежные средства и пулы ликвидности

Открытые изменения позволяют отражать определенные структуры, которые строго удерживают денежные средства, их эквиваленты и краткосрочные инвестиции и удовлетворяют определенным другим критериям в соответствии с SSAP No.2R и отражаться как денежные средства, их эквиваленты или краткосрочные инвестиции. Денежные пулы в настоящее время конкретно не рассматриваются в SSAP № 2R. Однострочная отчетность разрешена в соответствии с представленными изменениями, чтобы отразить большую часть активов, находящихся в пуле. Например, если большая часть удерживаемых активов представляет собой эквиваленты денежных средств, то доля отчитывающейся организации в пуле ликвидности должна отражаться как эквивалент денежных средств. Первоначальное раскрытие требовало аудита денежного пула по US GAAP. Тем не менее, текущая подверженность сняла это требование, поскольку отчетный остаток в пуле, а также раскрытие в сносках подлежат независимому аудиту в соответствии с Принципами бухгалтерского учета.Предлагаемые изменения также разъясняют, что активы, удерживаемые в пуле, должны оцениваться в соответствии с оценками, требуемыми для каждого типа активов, как это в настоящее время предусмотрено в SSAP № 2R (т. Е. Отражаются на той же основе, как если бы они принадлежали непосредственно отчитывающейся организации).

SSAP № 105 — Финансовые вложения в оборотный капитал

Ссылка № 2019-25: Финансовые вложения в оборотный капитал

SAPWG получила направление от Целевой группы по оценке ценных бумаг (E) во время Летнего национального собрания для существенного пересмотра SSAP №105. Предлагаемые изменения ослабляют некоторые положения в SSAP № 105 и позволят дополнительным страховщикам делать инвестиции в векселя финансирования оборотного капитала. SAPWG представила тематический документ 16X: Обновления инвестиций в финансирование оборотного капитала для комментариев вместе с любыми обновлениями для обсуждения, выявленными на Национальном собрании весны 2020 года, и повторно представила изменения к SSAP № 105. Американский совет страховщиков жизни отметил во время Национального собрания весной 2020 года Соблюдая это, если только дополнительные элементы, которые Рабочая группа решила исключить из дополнительных открытых изменений в SSAP No.105 включены, они останутся неинвестируемым классом.

SSAP № 51R, SSAP № 53 — Договоры страхования имущества от несчастных случаев — Премии, SSAP № 54R — Индивидуальные и групповые договоры от несчастных случаев и здоровья и SSAP № 59 — Договоры страхования жизни и от несчастных случаев и медицинского страхования

Ref # 2019-36: Расширить раскрытие информации MGA и TPA

SAPWG повторно представила исправления для расширения раскрытия информации об управлении генеральным агентом (MGA) и сторонним администратором (TPA). Регулирующие органы, спонсирующие представленные изменения, считают, что раскрытие информации обеспечит большую прозрачность в отношении уровня и степени, в которой основные услуги и обязательные полномочия предоставляются TPA и MGA.Регулирующие органы считают, что такое раскрытие информации также поможет при оценке системы управления рисками предприятия, отчета об оценке собственной платежеспособности, обзоров рыночного анализа, операционных рисков, группового анализа, а также при рассмотрении вопросов, связанных с возмещением и урегулированием несостоятельности.

В расширенном примечании будут перечислены любые MGA и TPA, если общее количество требований, обработанных

TPA / MGA, превышает 5% от общего количества обработанных требований, и соответствующая основная услуга, предоставленная страховщику или органу предоставленные страховщиком, и новые раскрытия будут включать:

  • Совокупную прямую письменную премию и общую премию, выплаченную MGA / TPA
  • Совокупную долларовую сумму обработки претензий / общее количество претензий, обработанных MGA / TPA
  • Информация о статусе связанной стороны / аффилированного лица и если MGA / TPA подвергается независимому аудиту и / или связан с ним

Изменения в повторной проверке разъясняют определение TPA, чтобы оно соответствовало руководству модели NAIC

, регистрации VI-1090 и регулированию сторонних администраторов (TPA) .

SSAP № 41R — Избыточные векселя

Ссылка № 2019-37: Избыточные ноты — Расширенное раскрытие

SAPWG повторно представлена ​​для внесения изменений в комментарии, которые требуют дополнительного раскрытия информации о выпуске излишков векселей, особенно тех, которые структурированы таким образом в котором типичные денежные потоки были уменьшены или исключены.

SSAP № 3 — Изменения в учете и исправления ошибок и SSAP № 51R — Пожизненные контракты

Ссылка № 2019-47: VM 21 Grading

SAPWG повторно представила несущественные изменения в SSAP №51 для отчетных лет, начинающихся 1 января 2020 года. Изменения добавляют ссылку, раскрытие информации и учет для Раздела 21 руководства по оценке, требования к основанным на принципах резервам для переменных аннуитетов и требования к ранжированию для сообщения об изменениях в основе оценки для лет, начиная с 1 января 2020 г.

SSAP № 26R — Облигации и SSAP № 30R — Неаффилированные обыкновенные акции

Ссылка № 2020-01: Обновление / удаление ссылок на листинг SVO

SAPWG получила направление от Целевая группа по оценке ценных бумаг (E) в отношении двух предложенных поправок к Руководству по целям и процедурам Управления инвестиционного анализа NAIC (Руководство по P&P).Обнародованные несущественные изменения в SSAP № 26R и SSAP № 30R устраняют ссылки на Список фондов облигаций NAIC, а несущественные изменения в SSAP № 30R добавляют ссылку на «Список зарегистрированных фондов SEC с фиксированным доходом, подобный NAIC».

SSAP № 26R — Облигации

Ссылка № 2020-02: Учет тендерных предложений по облигациям

Открытые несущественные изменения в SSAP № 26R разъясняют, что учет и отчетность инвестиционного дохода и прибыли или убытка аналогичным образом применяется досрочная ликвидация посредством отзыва или тендерного предложения.Руководство в SSAP № 26R в настоящее время не относится конкретно к облигациям с правом погашения. Скорее, существующее руководство ссылается на «штрафы за досрочное погашение или плату за ускорение в случае, если облигация будет ликвидирована до запланированной даты ее прекращения».

SSAP № 68 — Объединение бизнеса и гудвилл

Ссылка № 2020-03: Расширенное раскрытие информации о гудвилле

Внесенные несущественные изменения в SSAP № 68 добавляют дополнительные раскрытия гудвила, которые призваны повысить достоверность и точность цифр в настоящее время сообщается на предмет деловой репутации и будет способствовать проверке регулирующим органом заявленных активов, недоступных для оплаты требований страхователей.

Также предлагаются изменения к Приложению D-6-1 и D-6-2, в основном сосредоточенным на текущей ссылке на нематериальные активы. В данном разделе запрашивается обратная связь по этому раскрытию и предлагается формулировка, поясняющая, что раскрывать следует только гудвил.

SSAP № 51R — Пожизненные контракты, SSAP № 52 — Депозитные контракты и SSAP № 54R — Индивидуальные и групповые контракты о несчастных случаях и здоровье

Ссылка № 2020-04: Дискреционные полномочия комиссара в Руководстве по оценке

Руководство по оценке вступило в силу с января.1 января 2017 г. и требуется использовать для всех применимых продуктов с 1 января 2020 г. Обнародованные несущественные изменения составлены для обеспечения сопоставимости путем предоставления рекомендаций в SSAP № 51R, SSAP № 52 и SSAP № 54R относительно использования по усмотрению комиссара в соответствии с Руководством по оценке. В предлагаемых изменениях отмечается, что добровольные решения выбрать одну допустимую методологию резервирования вместо другой, требующие утверждения комиссара в соответствии с Руководством по оценке, должны отражаться как изменение в основе оценки.

SSAP № 106 — Оценка по разделу 9010 Закона о доступном медицинском обслуживании

Ссылка № 2020-05: Отмена оценки по разделу 9010 Закона о доступном медицинском обслуживании

Оценка по разделу 9010 Закона о доступном медицинском обслуживании (ACA), также известная как Налог медицинской страховой компании (HIT) был отменен для календарных лет, начинающихся 1 января 2021 г. Обнародованные существенные изменения заменят SSAP № 106 и аннулируют INT 16-01: Мораторий на оценку 2017 г., раздел 9010 ACA, и предлагается вступить в силу с 1 января.1, 2021.

SSAP № 21R — Прочие допущенные активы и SSAP № 51R — Пожизненные контракты

Ссылка № 2020-06EP: Редакционное и техническое обслуживание

Были опубликованы несущественные изменения SSAP № 21R и SSAP № 51R обновляет перекрестные ссылки и повышает удобочитаемость.

Пробелы

Ссылка № 2020-07: Изменение сводного графика инвестиций

Открытые несущественные изменения сводного графика инвестиций исправляют ошибку перекрестной проверки.

SSAP № 47 — Планы без страховки

Ссылка № 2020-08: ASU 2016-20, Технические исправления и улучшения — Тема 606

Открытые изменения отклоняют ASU 2016-20 для обязательного учета.

Ссылка № 2020-09: ASU 2018-18, Соглашения о сотрудничестве — Тема 808

Открытые изменения отклоняют ASU 2018-18 для обязательного учета.

Приложение D — Заявления о неприменимых GAAP

Ссылка № 2020-10: ASU 2017-14 — Поправка к параграфам SEC в Темах 220, 605 и 606

Принятые поправки отклоняют ASU 2017-14 как неприменимые к законодательным актам бухгалтерский учет.

Ссылка № 2020-11: ASU 2020-02 — Поправки к параграфам SEC в «Кредитных убытках и аренде»

Принятые поправки отклоняют ASU 2020-02 как неприменимые к обязательному учету.

SSAP № 43R — Ссудные и структурированные ценные бумаги

Ссылка № 2019-21: SSAP № 43R

Во время летнего национального собрания 2019 года SAPWG представила существенные изменения в SSAP № 43R — ссудные и Структурированные ценные бумаги, которые исключают обеспеченные обязательства по фондам (CFO), и аналогичные структуры, которые отражают лежащие в основе доли в капитале, из сферы действия SSAP No.43R, а также предотвращает переупаковку существующих долевых активов в секьюритизацию и учет в качестве долгосрочных облигаций. В ходе телефонной конференции от 8 января 2020 г. SAPWG поручила персоналу NAIC приступить к составлению тематического документа для решения проблем отрасли и дать разъяснения по предлагаемым изменениям к SSAP № 43R. В тематическом документе обсуждаются четыре вопроса:

  • разделение руководства между статьями, которые считаются «ценными бумагами, обеспеченными активами» в соответствии с Кодексом Федеральных правил (CFR), и статьями, которые не соответствуют этому определению.
  • исключение из SSAP No.Объем инвестиций 43R в форме долгового инструмента, когда инвестиция предусматривает, что сумма основного долга или процентов, подлежащих возврату держателю, рассчитывается исключительно со ссылкой на индикатор внешнего рынка, будь то государственный или собственный
  • включение руководства, инвестиционная отчетность положения и раскрытие информации для четкого определения и оценки «секьюритизации, спонсируемой страховщиком»
  • Отдельный обзор и справочная информация по доверительным сертификатам на оборудование, кредитам арендаторам и ценным бумагам, обеспеченным лизингом

На Национальном собрании весны 2020 года SAPWG представила этот предварительный выпускной документ для Первоначальная оценка.Проект предназначен для предоставления исходной информации, ключевых концепций, которые рассматриваются, и запроса информации по вопросам и вопросам, представленным в документе. Заинтересованные стороны выразили озабоченность по поводу возможных сроков вступления в силу из-за уровня усилий, необходимых отчитывающимся организациям для внесения изменений в свою систему учета инвестиций, которые усугубляются последствиями пандемии COVID-19 на обоих финансовых рынках, а также трудовые ресурсы отчитывающихся субъектов.Сотрудники NAIC отметили, что дата вступления в силу отчетности на конец 2020 года маловероятна.

Удаленные пункты повестки дня без изменений нормативных указаний

SSAP № 86 — Деривативы

Ссылка № 2019-39: Приемлемое обеспечение для производных инструментов

Во время Национального собрания осенью 2019 года SAPWG представила предлагаемые изменения для устранения возможного неправильного толкования Пустые инструкции к Приложению DB-D, раздел 1, столбец 4 (Справедливая стоимость приемлемого обеспечения). На национальном собрании весны 2020 года SAPWG отменила этот пункт повестки дня без внесения поправок в закон, поскольку был сделан вывод о том, что воздействие на сторонние производные финансовые инструменты через централизованно очищаемые биржи надлежащим образом отражено в существующих требованиях к раскрытию информации и в бланках.

Предоставлены другие обновления

Следующие пункты повестки дня были отложены для обсуждения на более позднем собрании или по телефону:

  • Ссылка № 2019-41: Исключение процесса финансового моделирования
  • Ссылка № 2019-12: ASU 2014-17, Объединение бизнесов, отложенный учет
  • Ссылка № 2019-24: Комиссия по выравниванию и устойчивости
  • Ссылка № 2019-34: Связанные стороны, отказ от аффилированности и предприятий с переменной долей участия
  • Ссылка № 2019-49: Исключение по ретроактивному перестрахованию

Вкл. 26 марта 2020 г. SAPWG представила четыре интерпретации с сокращенным периодом общественного обсуждения, закончившимся в четверг, 2 апреля 2020 г.

Разоблаченные интерпретации в ответ на COVID-19

SSAP № 6 — Непогашенные остатки премий, счета к получению по премиям и суммы, причитающиеся от агентов и брокеров, и SSAP № 62 — Договоры о собственности и возмещении убытков

INT 20- 02T: Продление правила девяноста дней в связи с воздействием COVID-19

Эта интерпретация предоставляет исключение из правила 90 дней для недопущения, требуемого в SSAP № 6 для страховых взносов и SSAP № 65 для полисов с высокой франшизой, и применимо только к 1 и 2 кварталу 2020 года.

SSAP № 36 — Реструктуризация проблемного долга

INT 20-03T: Реструктуризация проблемного долга в связи с COVID-19

Эта интерпретация относится к совместному заявлению органов банковского регулирования федерального правительства и штата (здесь) об их подходе к бухгалтерскому учету. о внесении изменений в кредит в связи с COVID-19 и предлагает принять межведомственное заявление. Это толкование будет рассматриваться для аннулирования, если оно больше не применимо.

SSAP № 30 — Обыкновенные акции, SSAP №37 — Ипотечные ссуды, SSAP № 43R — Ссудные и структурированные ценные бумаги и SSAP № 48 — Совместные предприятия, партнерства и общества с ограниченной ответственностью

INT 20-04T: Оценка обесценения ипотечной ссуды в связи с COVID-19

Данная интерпретация предусматривает ограниченные по времени исключения для оценки обесценения ипотечных ссуд и инвестиций в соответствующие ипотечные ссуды. Интерпретация не требует классификации обесценения в соответствии с SSAP № 37 для ипотечных кредитов, отсроченных / измененных в связи с COVID-19.Он также предоставляет ограниченные резервы для оценки обесценения инвестиций с соответствующими ипотечными кредитами, на которые повлияет снижение справедливой стоимости, если предприятие не намеревается продавать. Данная интерпретация применима только для 1-го и 2-го кварталов 2020 года. Исключение в этой интерпретации только отложит оценку обесценения из-за ситуаций, вызванных отсрочкой или изменением платежей по ипотечным кредитам.

Другая открытая интерпретация

SSAP No.15 — Долговые обязательства и обязательства холдинговой компании, SSAP № 22R — Аренда и SSAP № 86 — Производные инструменты

INT 20-01T: ASU 2020-04 — Реформа базовой ставки

В данной интерпретации приняты рекомендации FASB по переходу от LIBOR . Интерпретация предусматривает отказ от прекращения признания операций хеджирования и некоторые исключения для оценки эффективности хеджирования в результате перехода от ставки LIBOR, а также содержит положение о прекращении действия, которое отражает рекомендации ОПБУ США.

Чтобы получить дополнительную информацию по этим темам или узнать, как страховая отрасль Value Architects ™ компании Baker Tilly может помочь, свяжитесь с нашей командой.

(Получить ответ) — 51) Кредиторская задолженность будет отображаться в: A) отчете о прибылях и убытках с …

51) Кредиторская задолженность будет отображаться на:

А) отчет о прибылях и убытках с расходами

Б) отчет о нераспределенной прибыли с дивидендами

В) баланс с оборотными активами

Г) баланс с текущими обязательствами

52) При учете денежных средств, полученных от клиентов, операция будет отображаться в отчете о движении денежных средств как (а):

А) операционная деятельность

Б) финансовая деятельность

В) инвестиционная деятельность

D) деятельность, которая не отражается в отчете о движении денежных средств.

53) Когда компания осуществляет обратный выкуп акций, она:

А) увеличивает количество собственников & # 39; беспристрастность

Б) уменьшается количество собственников & # 39; беспристрастность

В) уменьшает сумму общих обязательств

Г) увеличивает сумму общих обязательств

54) Все нижеперечисленное считается стандартной финансовой отчетностью , за исключением :

А) отчет о доходах

Б) ведомость активов

В) отчет о нераспределенной прибыли

D) отчет о движении денежных средств

55) Отчет, в котором представлена ​​сводная информация о доходах и расходах предприятия, называется:

А) баланс

Б) отчет о движении денежных средств

В) отчет о нераспределенной прибыли

Г) отчет о прибылях и убытках

56) Отчет о прибылях и убытках представляет собой краткое изложение:

А) доходы и расходы организации за определенный период времени

Б) активы и обязательства организации

C) приток и отток денежных средств предприятия

Г) изменения, произошедшие в составе акционеров; собственный капитал предприятия

57) Увеличение количества акционеров & # 39; собственный капитал возникает из:

А) вложения собственника

Б) выплата дивидендов

В) чистая прибыль, полученная за период

D) как вложения собственника, так и чистая прибыль, полученная за период

58) Покупка и продажа долгосрочных активов являются примерами:

А) инвестиционная деятельность

Б) дивидендная деятельность

В) финансовая деятельность

Г) операционная деятельность

59) Уменьшение количества акционеров & # 39; справедливость в результате:

А) инвестиции собственника

Б) чистый убыток за период

В) чистая прибыль за период

D) инвестиции собственника и чистый убыток за период

60) Выплата зарплаты появится:

А) в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности

Б) на балансе с текущими обязательствами

В) в отчете о прибылях и убытках с указанием выручки

Г) в отчете о прибылях и убытках в составе себестоимости проданной продукции

14.4 Сравните и сопоставьте собственный капитал с нераспределенной прибылью — Принципы бухгалтерского учета, Том 1: Финансовый учет

Собственный капитал представляет собой долю владельцев бизнеса в компании. Его часто называют чистой стоимостью или чистыми активами в финансовом мире и акционерным капиталом или акционерным капиталом при обсуждении коммерческих операций корпораций. С практической точки зрения он представляет все, чем компания владеет (активы компании), за вычетом всей задолженности компании (ее обязательств).В то время как «собственный капитал» используется для всех трех типов коммерческих организаций (корпораций, партнерств и индивидуальных предпринимателей), только индивидуальные предприниматели называют балансовый счет «собственным капиталом», поскольку весь капитал компании принадлежит единственному владельцу. Партнерские отношения (более подробно описываемые в Партнерском учете) часто обозначают этот раздел своего баланса как «капитал партнеров». Все три формы бизнеса используют разный учет для соответствующих операций с капиталом и используют разные счета собственного капитала, но все они полагаются на одни и те же отношения, представленные основным уравнением бухгалтерского учета (Рисунок 14.11).

Рисунок 14.11 Уравнение учета. Отношения между активами, обязательствами и капиталом представлены в уравнении бухгалтерского учета. (авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Три формы собственности на бизнес

Компании действуют в одной из трех форм — индивидуальные предприниматели, партнерства или корпорации. Индивидуальные предприниматели используют единый счет в собственном капитале, на котором аккумулируются инвестиции собственника и чистая прибыль компании, а выплаты владельцу изымаются.Партнерства используют отдельный счет капитала для каждого партнера, при этом на каждом счете капитала хранятся инвестиции соответствующего партнера и соответствующая доля чистого дохода партнера с вычетами для распределения между соответствующими партнерами. Корпорации отличаются от индивидуальных предпринимателей и товариществ тем, что их операции более сложны, часто из-за размера. В отличие от этих других форм юридических лиц, владельцы корпорации обычно меняются постоянно.

Раздел баланса акционерного капитала для корпораций содержит две основные категории счетов.Первый — это оплаченный капитал или внесенный капитал, состоящий из сумм, внесенных собственниками. Вторая категория — это заработанный капитал, состоящий из сумм, заработанных корпорацией в рамках хозяйственной деятельности. В балансе нераспределенная прибыль является ключевым компонентом раздела заработанного капитала, в то время как счета акций, такие как обыкновенные акции, привилегированные акции и добавочный оплаченный капитал, являются основными компонентами раздела внесенного капитала.

Практические концепции

Внесенный капитал и заработанный капитал

Раздел акционерного капитала Cracker Barrel Old Country Store, Inc.Сводный баланс по состоянию на 28 июля 2017 г. и 29 июля 2016 г. показывает внесенный капитал компании и счета заработанного капитала.

Характеристики и функции счета нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль — это основной компонент заработанного капитала компании. Как правило, он состоит из совокупной чистой прибыли за вычетом любых совокупных убытков за вычетом объявленных дивидендов. Базовый отчет о нераспределенной прибыли называется анализом нераспределенной прибыли, поскольку он показывает изменения в счете нераспределенной прибыли в течение периода.Компания, составляющая полный комплект финансовой отчетности, может выбирать между составлением отчета о нераспределенной прибыли, если деятельность на ее счетах акций незначительна, или отчетом о собственном капитале для корпораций, деятельность которых ведется на их счетах акций. Отчет о нераспределенной прибыли Clay Corporation за второй год работы (рис. 14.12) показывает, что чистая прибыль компании превышает сумму объявленных дивидендов.

Рисунок 14.12 Отчет о нераспределенной прибыли Clay Corporation.(авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Когда сальдо нераспределенной прибыли падает ниже нуля, это отрицательное или дебетовое сальдо называется дефицитом нераспределенной прибыли.

Ограничения нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль часто подлежит определенным ограничениям. Нераспределенная прибыль с ограничениями — это часть прибыли компании, которая была предназначена для определенной цели в связи с юридическими или договорными обязательствами.Некоторые ограничения отражают законы штата, в котором работает компания. Многие штаты ограничивают нераспределенную прибыль стоимостью казначейских акций, что предотвращает падение уставного капитала акций ниже нуля. Другие ограничения являются договорными, например, долговые обязательства и соглашения о ссуде; они существуют для защиты кредиторов, часто ограничивая выплату дивидендов для поддержания минимального уровня заработанного капитала.

Распределение нераспределенной прибыли

Совет директоров компании может назначить часть нераспределенной прибыли компании для определенной цели, такой как будущее расширение, специальные проекты или как часть плана управления рисками компании.Сумма, предназначенная для определенной цели, классифицируется как распределенная нераспределенная прибыль.

Существует два варианта учета распределенной нераспределенной прибыли, каждый из которых позволяет корпорации информировать пользователей финансовой отчетности о планах компании на будущее. Первый вариант бухгалтерского учета — не делать записи в журнале и раскрывать сумму ассигнований в примечаниях к финансовому отчету. Второй вариант — сделать запись в журнале, которая переводит часть нераспределенной нераспределенной прибыли на счет ассигнованной нераспределенной прибыли.Для иллюстрации предположим, что 3 марта совет директоров Clay Corporation выделяет 12 000 долларов из нераспределенной прибыли на будущее расширение. Счет нераспределенной прибыли компании сначала переименовывается в Нераспределенную нераспределенную прибыль. Запись в журнале уменьшает счет Нераспределенной нераспределенной прибыли с помощью дебета и увеличивает счет Ассигнованной нераспределенной прибыли с помощью кредита на 12 000 долларов.

Компания отразит соответствующую нераспределенную прибыль в разделе «Заработанный капитал» своего баланса.Следует отметить, что ассигнования не выделяют средства и не определяют отчет о прибылях и убытках, активах или обязательствах для ассигнованной суммы. Присвоение просто обозначает часть нераспределенной прибыли компании для определенной цели, одновременно сигнализируя о том, что прибыль удерживается в компании и не может быть использована для распределения дивидендов.

Отчет об акционерном капитале

Отчет о нераспределенной прибыли является подразделом отчета о собственном капитале.В то время как отчет нераспределенной прибыли показывает изменения между начальным и конечным сальдо счета нераспределенной прибыли в течение периода, отчет о собственном капитале содержит изменения между начальным и конечным сальдо каждого из счетов собственного капитала, включая нераспределенную прибыль. . Формат обычно отображает отдельный столбец для каждого счета собственного капитала акционеров, как показано для Clay Corporation на рисунке 14.13. Ключевые события, произошедшие в течение года, включая чистую прибыль, выпуск акций и дивиденды, перечислены вертикально.В разделе «Акционерный капитал» баланса компании отображается только конечное сальдо счетов и не отражается деятельность или изменения за период.

Рисунок 14.13 Отчет о собственном капитале Clay Corporation. (авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Почти все публичные компании представляют отчет об акционерном капитале, а не отчет о нераспределенной прибыли, поскольку GAAP требует раскрытия информации об изменениях в счетах собственного капитала в течение каждого отчетного периода.Намного легче увидеть изменения в счетах в отчете о собственном капитале, чем в примечании к финансовым отчетам.

Соединение с МСФО

Корпоративный учет и МСФО

Как ОПБУ США, так и МСФО требуют отчетности по счетам различных владельцев. Согласно ОПБУ США, эти счета представлены в отчете, который чаще всего называется Отчетом об акционерном капитале. Согласно МСФО, это заявление обычно называется Отчетом об изменениях в капитале.Некоторые из самых больших различий между ОПБУ США и МСФО, возникающие при составлении отчетов по различным счетам, фигурирующим в этих отчетах, связаны либо с категоризацией, либо с различиями в терминологии.

US GAAP делит счета владельцев на две категории: внесенный капитал и нераспределенная прибыль. В МСФО используются три категории: акционерный капитал, накопленные прибыли и убытки и резервы. Первые две категории МСФО соответствуют двум категориям, используемым в ОПБУ США. А третья категория — резервы? Резервы — это категория, которая используется для отчетности по таким статьям, как излишки переоценки от переоценки долгосрочных активов (подробности см. В Блоке характеристик долгосрочных активов: соединение с МСФО), а также других операций с капиталом, таких как нереализованные прибыли и убытки при наличии — ценные бумаги, предназначенные для продажи, и операции, подпадающие под категорию «Прочий совокупный доход» (темы, как правило, изучаются на более продвинутых курсах бухгалтерского учета).ОПБУ США не использует термин «резервы» для какой-либо отчетности.

Существуют также различия в терминологии между ОПБУ США и МСФО, показанные в таблице 14.1.

Различия в терминологии между ОПБУ США и МСФО

ОПБУ США МСФО
Обычные акции Уставный капитал
Привилегированные акции Привилегированные акции
Добавочный капитал Эмиссионный доход
Акционеры Акционеры
Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль или накопленная прибыль
Дефицит нераспределенной прибыли Накопленные убытки

Таблица 14.1

Вся эта информация относится к публично торгуемым корпорациям, но как насчет корпораций, которые не торгуются публично? Большинство корпораций в США не торгуются на бирже, поэтому используют ли эти корпорации US GAAP? Некоторые делают; некоторые нет. Непубличная корпорация может использовать кассовый метод, налоговую базу или метод полного начисления для бухгалтерского учета. Большинство корпораций будут использовать метод полного начисления для бухгалтерского учета, такой как US GAAP. Кассовая и налоговая база, скорее всего, используется только индивидуальными предпринимателями или небольшими товариществами.

Однако ОПБУ США — не единственный метод полного начисления, доступный непубличным корпорациям. Две альтернативы — это МСФО и более простая форма МСФО, известная как МСФО для малых и средних предприятий или сокращенно МСБ. В 2008 году AICPA признал IASB разработчиком стандартов приемлемых ОПБУ и определил МСФО и МСФО для МСБ как приемлемый набор общепринятых принципов бухгалтерского учета. Однако каждый государственный совет по бухгалтерскому учету должен определить, разрешит ли это государство использовать МСФО или МСФО для МСП негосударственными организациями, зарегистрированными в этом штате.

Что такое МСП? Несмотря на использование в заголовке дескрипторов размера, квалификация объекта как малого или среднего размера не имеет ничего общего с размером. МСП — это любое юридическое лицо, которое публикует финансовую отчетность общего назначения для общественного пользования, но не несет ответственности перед общественностью. Другими словами, компания не торгуется на бирже. Кроме того, юридическое лицо, даже если оно является партнерством, не может выступать в качестве доверительного управляющего; например, это не может быть банк или страховая компания и использовать правила для малых и средних предприятий.

Почему непубличная корпорация может захотеть использовать МСФО для МСБ? Во-первых, МСФО для МСБ содержит меньше и более простых стандартов.МСФО для МСБ содержит всего около 300 страниц требований, тогда как обычный МСФО — более 2500 страниц, а ОПБУ США — более 25 000 страниц. Во-вторых, МСФО для МСБ модифицируется только раз в три года. Это означает, что организациям, использующим МСФО для МСБ, не нужно часто корректировать свои системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с новыми стандартами, тогда как ОПБУ США и МСФО изменяются чаще. Наконец, если корпорация ведет бизнес с международными компаниями или надеется привлечь международных партнеров, ищет капитал из международных источников или выкупается международной компанией, то наличие ее финансовой отчетности в форме МСФО упростит эти операции.

Корректировки предыдущего периода

Корректировки за предыдущий период — это исправление ошибок, появившихся в финансовой отчетности за предыдущие периоды. Эти ошибки могут возникать из-за математических ошибок, неправильного толкования GAAP или неправильного понимания фактов во время подготовки финансовой отчетности. Многие ошибки влияют на счет нераспределенной прибыли, баланс которого перенесен с предыдущего периода. Поскольку финансовая отчетность уже выпущена, ее необходимо исправить.Исправление включает в себя изменение сумм в финансовой отчетности до сумм, которые были бы, если бы не произошло ошибок, — процесс, известный как пересчет. Корректировка может повлиять как на балансовый отчет, так и на счета отчета о прибылях и убытках, требуя от компании записи транзакции, которая исправляет и то, и другое. Поскольку счета отчета о прибылях и убытках закрываются в конце каждого периода, запись в журнале будет содержать запись о счете нераспределенной прибыли. Таким образом, корректировки за предыдущий период отражаются в отчете о нераспределенной прибыли компании как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли.При прямой корректировке нераспределенной прибыли на начало периода корректировка не влияет на чистую прибыль текущего периода. Цель состоит в том, чтобы отделить исправление ошибок от чистой прибыли текущего периода, чтобы избежать искажения прибыльности текущего периода. Другими словами, корректировки предыдущего периода — это способ вернуться и исправить прошлую финансовую отчетность, которая была искажена из-за ошибки в отчетности.

Практические концепции

Компании допускают меньше ошибок в финансовой отчетности?

По словам Кевина Лакруа, дополнительные требования к отчетности, введенные Законом Сарбейнса-Оксли, вызвали в 2005 и 2006 годах рост числа компаний, которые должны были вносить исправления и перевыпускать финансовые отчеты.Однако с тех пор количество компаний, вносящих исправления, упало более чем на 60%, частично из-за количества американских компаний, котирующихся на фондовых биржах, а частично из-за ужесточения правил. Серьезность ошибок, приведших к пересчетам, также снизилась, в первую очередь из-за ужесточения регулирования, которое вынудило компании улучшить свой внутренний контроль.

Чтобы проиллюстрировать, как исправить ошибку, требующую корректировки предыдущего периода, предположим, что в начале 2020 года контролер Clay Corporation определил, что он допустил ошибку при расчете амортизации в предыдущем году, что привело к занижению амортизации на 1000 долларов.Запись для исправления ошибки содержит уменьшение нераспределенной прибыли в отчете о нераспределенной прибыли на 1000 долларов. Расходы на амортизацию были бы на 1000 долларов выше, если бы была отражена правильная амортизация. Запись в Нераспределенную прибыль добавляет дополнительный дебет к общему дебету, который ранее был частью заключительной записи за предыдущий год. Кредит поступает на балансовый счет, на котором была бы записана 1000 долларов США, если бы была произведена правильная запись амортизации, в данном случае Накопленная амортизация.

Поскольку корректировка нераспределенной прибыли происходит из-за неправильной регистрации суммы в отчете о прибылях и убытках, также будет эффект налога на прибыль. Налоговый эффект показан в отчете о нераспределенной прибыли с учетом корректировки предыдущего периода. Если предположить, что ставка подоходного налога Clay Corporation составляет 30%, налоговый эффект от 1000 долларов будет уменьшением налога на прибыль на 300 долларов (30% × 1000 долларов). Увеличение расходов на 1000 долларов в сочетании с уменьшением расходов по налогу на прибыль на 300 долларов приводит к уменьшению чистой прибыли за предыдущий период на 700 долларов.Корректировка в размере 700 долларов за предыдущий период отражается как корректировка начальной нераспределенной прибыли за вычетом налога на прибыль, как показано на Рисунке 14.14.

Рисунок 14.14 Отчет о нераспределенной прибыли Clay Corporation. (авторство: Copyright Rice University, OpenStax, по лицензии CC BY-NC-SA 4.0)

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), набор правил бухгалтерского учета, которым компании обязаны следовать при составлении финансовой отчетности, требует от компаний раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности характер любых корректировок за предыдущий период и соответствующее влияние на финансовую отчетность. суммы.

Ссылка на обучение

Исправление ошибок в финансовой отчетности — сложная ситуация. И акционеры, и инвесторы склонны относиться к ним с большим подозрением. Многие считают, что корпорации пытаются сгладить прибыль, скрыть возможные проблемы или скрыть ошибки. Бухгалтерский журнал , периодическое издание, издаваемое AICPA, предлагает руководство по управлению этим процессом. Просмотрите веб-сайт Journal of Accountancy, чтобы найти статьи и примеры проблем, связанных с корректировкой за предыдущий период.

Практические концепции

Настройтесь на финансовые новости

Настройтесь на программу финансовых новостей, такую ​​как Squawk Box или Mad Money на CNBC или Bloomberg . Обратите внимание на терминологию, используемую для описания анализируемых корпораций. Обратите внимание на скорость обсуждения тем. Это шоу для начинающего инвестора? Как эта информация может повлиять на потенциальных инвесторов?

Ссылка на обучение

Войдите на веб-сайт годовых отчетов, чтобы получить доступ к исчерпывающей коллекции из более чем 5000 годовых отчетов, подготовленных публичными компаниями.

Опубликовано в категории: Разное

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.