Аренда основных средств проводки: Учет аренды основных средств: проводки

Содержание

Учет аренды основных средств: проводки

Аренда основных средств – это передача объекта во временное пользование. Арендодатель передает арендатору основное средство по договору аренды. Срок аренды может быть любой: менее года – краткосрочная аренда, более года – долгосрочная аренда.

Договор аренды может предусматривать переход права собственности на арендуемое основное средство.

Как происходит бухгалтерский учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора, какие проводки должны отразить обе стороны. Как учитываются расходы на ремонт и реконструкцию арендованного объекта?

Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя

Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.

Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».

Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.

Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.

По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.

Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.

Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.

Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:

Бухгалтерский учет у арендатора

Арендатор принимает основное средство по договору аренды на забалансовый счет 001, отражает по дебету этого счета стоимость объекта, указанную в договоре аренды.

Амортизацию по арендованным ОС организация не начисляет.

Арендные платежи, которые платит организация списываются в счета учета расходов по обычным видам деятельности проводкой Д20 (44) К76.

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор имеет право выделить НДС и направить его к вычету (проводки Д19 К76 и Д68.НДС К19).

Уплата арендных платежей арендодателю отражается проводкой Д76 К51.

При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 (К001).

Проводки по учету арендованных основных средств у арендатора:

Выкуп арендатором арендованного основного средства

Если организация решила выкупить арендованное основное средство, то при этом она должна оплатить выкупную стоимость арендодателю (проводка Д76 К51).

Как обычно, при поступлении основного средства на баланс предприятия все расходы, связанные с его поступлением собираются на 08 счете. Так и в этом случае.

Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю за основное средств, взятое ранее в аренду, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете (проводка Д08 К76).

Уплаченные ранее арендные платежи также относятся к вложениям в основное средств и также отражаются на 08 счете. Эти платежи будут считаться начисленной амортизацией по объекту, проводка имеет вид Д08 К02.

После чего объект вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08.

Проводки при выкупе арендованного основного средства:

Ремонт арендованного ОС

1. Ремонт за счет арендатора

Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы (проводка Д20 (44) К10), зарплата работников организации, занятых в ремонте (проводка Д20 (44) К70), услуги сторонних организаций (проводка Д20 (44) К76).

Проводки по учету расходов на ремонт у арендатора:

2. Ремонт за счет арендодателя
Если договор аренды предусматривает ремонт основных средств за счет арендодателя, то расходы арендатора могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей. При этом все расходы арендатора на ремонт по-прежнему списываются на 20 или 44 счет проводками, указанными выше.

После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет сч. 76, на котором ведется учет всех арендных платежей, проводка Д76 К20 (44).

Учет арендованных основных средств | Современный предприниматель

Под термином «аренда основных средств» понимают передачу или прием имущества во временное владение либо пользование. Как и любая сделка, предоставление ОС в аренду оформляется договором, в котором прописываются все основные моменты, например, условия передачи, сроки действия соглашения, размер ежемесячных платежей. Кроме договора составляется акт приема-передачи объекта, также подписываемый обоими контрагентами.

Сторона, передающая имущество, именуется арендодателем, принимающая его – арендатором. Как осуществляется учет арендованных объектов у обоих партнеров, узнаем из данной публикации.

Как учесть основные средства, полученные в аренду

Учет аренды основных средств у арендатора осуществляется по особым правилам. Полученные в аренду основные фонды учитываются обособленно от имеющегося у арендатора собственного имущества. Поскольку арендованные объекты не являются собственностью арендатора, приходуют их на забалансовый счет 001 «Арендованные ОС» по стоимости, означенной в договоре. Эта стоимость не меняется на протяжении всего срока использования объекта, поскольку амортизация переданных в аренду основных средств арендатором не начисляется (ведь он не является их владельцем).

Бухгалтерский учет аренды основных средств у арендатора

Арендная плата (АП) становится статьей затрат арендатора:

  • по основным видам деятельности (сч. 20, 26, 29, 44), если принятое имущество непосредственно участвует в производственном процессе;

  • в составе прочих затрат (сч. 91), когда оно используется во вспомогательных хозяйствах.

Начисление АП учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами расчетов (сч. 60, 76). В некоторых случаях отдельно оговаривается отнесение АП на увеличение цены собственного объекта ОС, арендатор задействует для этого счет 08.

Если арендуется помещение, то отдельно учитывают стоимость коммунальных услуг, оказываемых по его содержанию. Обычно их уплачивает собственник, а арендатор возмещает их ему, закрывая эти расходы на конец месяца.

Бухгалтер компании-арендатора оперирует такими записями:

Операции

Д/т

К/т

Объект получен в аренду

001

 

Отражена арендная плата (АП)

20,26,44,91,08

60, 76

Начислен НДС по АП

19

60, 76

Перечислена арендная плата

60, 76

51 (50)

НДС принят к вычету

68

19

Коммунальные платежи:

 

 

- начислены

20,26,44

60, 76

- перечислены арендодателю

60,76

51

Передача объекта владельцу при завершении аренды

 

001

Учет аренды основных средств у арендодателя

Учет доходов от передачи в аренду ОС арендодатель ведет в зависимости от того, как квалифицируется эта операция в работе компании. Если она относится к обычным видам деятельности, то используется сч. 90, к прочим – сч. 91.

Затраты, связанные с передачей ОС в аренду, аккумулируются по дебету счетов учета расходов (20, 23, 26, 44), закрываемых по окончании месяца в дебет результативных счетов (90, 91). Основной статьей затрат обычно выступает амортизация, которую арендодатель по-прежнему начисляет ежемесячно.

Объект ОС, сданный в аренду, у собственника учитывается на отдельном субсчете к сч. 01, если же он был приобретен непосредственно для сдачи в аренду и извлечения прибыли, то учитывается на сч. 03 «Доходные вложения в матценности».

Основные средства сданы в аренду: проводки у арендодателя

Операции

Д/т

К/т

Сдано в аренду основное средство

01/ОС, переданные в аренду, 03

01/ОС в пользовании

Начислена АП

62, 76

90/1, 91/1

НДС с АП

90/3, 91/2

68

Поступила АП от арендатора

50, 51

62, 76

Уплата НДС

68

51

Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду

20,23,26

02

Амортизация списана на расходы

90/2, 91/2

20,23,26

Учтены другие затраты, связанные с передачей объекта

20, 23, 26,

10, 60, 69, 70

Списаны затраты

90/2, 91/2

20, 23, 26

Оплата коммунальных услуг по сданным в аренду помещениям

76

51

Поступление от арендатора платежей по коммунальным расходам

51

62,76

Безвозмездная аренда основных средств

Оформление передачи имущества в аренду на безвозмездной основе требует составления соответствующего договора, поскольку и в этом случае у сторон имеется целый ряд обязательств.

Арендодатель, безвозмездно передавая имущество в аренду, не теряет на него права владения и продолжает начисление амортизации, учитывая его отдельно от остальных ОС.

Арендатор, в свою очередь, учет арендованных основных средств ведет за балансом, по дебету сч. 001 фиксируя поступление имущества, по кредиту – его возврат собственнику. Полученные безвозмездно ОС он обязан содержать в подобающем состоянии, т.е. при необходимости ремонтировать и устранять неисправности за счет собственных средств, если в договоре не означен иной алгоритм. Затраты, связанные с подобными работами, относят на расходы по обычной деятельности.

Безвозмездная аренда основных средств: проводки

Операции

Д/т

К/т

Учет основных средств, сдаваемых в аренду, у арендатора

Поступление объекта

001

 

Затраты на содержание объекта

20,23,26

60,10,41

Списаны затраты по содержанию объекта

91/2

20,23,26

Расходы по проведенному ремонту (улучшениям)

08

60, 69, 70

Учет стоимости улучшений

01/ОС арендованные

08

Учтен НДС со стоимости улучшений

19

60

Начисление износа на стоимость проведенных улучшений

20,26

02

Списан начисленный износ

02

01/ОС арендованные

Списана на затраты остаточная стоимость ремонта

91/2

01/ОС арендованные

Учтен ОНА (отложенный налоговый актив)

09

68

Начислена задолженность арендодателя за проведенный ремонт

76

91

Начислен НДС

91/2

68

Оплата проведенного ремонта арендодателем

51

76

Погашен ОНА

68

09

Учет аренды основных средств у арендодателя

Передача объекта в безвозмездное пользование

01/ОС, переданные в аренду

01/ОС в пользовании

Начисление износа по переданному имуществу

91/2

02

НДС к уплате

91/2

68

Если арендодатель не возмещает стоимость ремонта, возникает ПНО (постоянное налоговое обязательство) на размер остаточной стоимости ремонта

99

68

Читайте также: Счет на аренду помещения: образец

учет у арендодателя при передаче ОС, таблицы бухгалтерских проводок, амортизация по сданным объектам

Как известно, имущественный объект минимум дважды передается по арендному соглашению. Первый раз – предоставление актива арендодателем арендатору во временное пользование.

Второй раз – возврат имущества арендодателю от арендатора по факту окончания срока действия арендного соглашения.

Следует также понимать, что объектом арендных отношений может являться исключительно такая вещь, которая не потребляется по мере её полезного применения и существенным образом не меняет своих первоначальных характеристик.

Так, в производственно-хозяйственной сфере очень часто арендуются основные средства (ОС). Бухгалтерский учет соответствующих операций в обязательном порядке осуществляется как арендодателем, так и арендатором. Бухучет аренды ОС у арендатора.

Однако типовые учетные процедуры у каждой из сторон договора будут иметь свои особенности.

Передача ОС: документальное оформление

Юридический факт передачи арендованного основного средства оформляется обычно актом сдачи-приемки. Этот документ, как известно, является неотъемлемым приложением (дополнением) к соглашению об аренде.

Данный акт однозначно удостоверяет и впоследствии подтверждает выполнение сторонами – арендодателем и арендатором – обязательств по передаче и принятию соответствующего имущества.

Требование об оформлении сторонами такой бумаги прямо установлено Гражданским кодексом РФ для недвижимых основных средств и законодательством о бухучете для прочих объектов (например, движимых активов).

Таким образом, любые хозяйственные операции подлежат документальному оформлению и отражению в системе бухучета.

Для документа, удостоверяющего факт передачи имущественного объекта от арендодателя арендатору, не предусматривается какой-либо типовой шаблон единого образца.

Если речь идет об аренде ОС, такой акт может составляться в свободной форме.

Однако данная бумага в обязательном порядке должна содержать полный набор необходимых реквизитов, регламентированных нормами 402-ФЗ (закона о бухучете).

Помимо этого, стороны арендного соглашения вправе применять стандартные бланки актов сдачи-приемки основных средств, утвержденные официальным статистическим ведомством для ОС (например, форма ОС-15).

Учет у арендодателя при сдаче

Если условиями соглашения об аренде ОС не предусматривается выкуп имущественного объекта арендатором, собственником арендованного актива на протяжении всего срока действия этого документа по-прежнему остается арендодатель.

Следовательно, имущественные объекты, переданные во временное пользование, как правило, отражаются на балансовом учете арендодателя.

Из этого правила, однако, есть следующие исключения:

  • Имущество является предметом финансовой аренды (иными словами, лизинга), условиями которой может подразумеваться, что соответствующий объект отражается как на балансовом учете лизингодателя (арендодателя), так и на балансовом учете лизингополучателя (арендатора). Конкретный вариант определяется параметрами заключенного соглашения по усмотрению сторон.
  • Объектом арендных отношений является предприятие как целостный имущественный комплекс, который отражается на балансовом учете арендатора.

Правилами бухгалтерского учета предусматривается обособленный учет основных средств, предоставляемых во временную эксплуатацию сторонним субъектам.

Аналитический учет ОС позволяет отделить объекты, сданные в аренду, от собственных активов арендодателя.

Объекты основных средств, приобретенные или созданные специально для предоставления сторонним субъектам в аренду, подлежат учету в рамках ОС на бухгалтерском счете 03. Такой принцип устанавливается стандартом ПБУ-6/01.

Во временную эксплуатацию могут передаваться активы, которые отражаются не только по счету 01, но и по бухгалтерскому счету 10.

Чтобы легче было контролировать перемещение активов, к бухгалтерским счетам, по которым учитывается имущество (счета 10,03,01), организация-арендодатель может открыть субсчета соответствующего назначения.

К примеру, субсчета «Имущество, предоставленное в аренду», «Собственное имущество».

Часто возникает вопрос о том, следует ли арендодателю переводить в бухучете объект ОС с бухгалтерского счета 01 на бухгалтерский счет 03, если этот актив приобретался ранее для применения в производстве, но впоследствии был сдан в аренду стороннему лицу.

Специалисты и контролирующие ведомства единодушно считают, что этого делать не нужно. На бухгалтерском счете 03 следует учитывать исключительно те основные средства, которые изначально приобретались собственником для их последующего предоставления в аренду.

Соответственно, объект ОС, купленный для применения в производстве, но предоставленный стороннему лицу в аренду, следует по-прежнему учитывать по бухгалтерскому счету 01 с открытием для этой цели отдельного субсчета.

Бухгалтерские проводки

Погашение стоимости объектов ОС, являющихся собственностью предприятия, в том числе и тех, которые сдаются в аренду, осуществляется путем амортизации.

Доходы арендодателя основных средств (поступления арендных платежей) и его затраты, учитываются в зависимости от того, относится ли предоставление активов в аренду направлением (предметом) регулярной деятельности организации.

Является предметом деятельности предприятия

Если сдача ОС в аренду относится к предмету деятельности предприятия-арендодателя, соответствующие доходы/затраты учитываются как доходы/издержки обычной деятельности.

К издержкам арендодателя могут относиться ремонтные затраты, амортизация и другие релевантные расходы. Для обложения налогом прибыли такие доходы/затраты подлежат отнесению к доходам/затратам от реализации.

Для учета данных доходов/затрат в этой ситуации следует применять 90-счет («Продажи»).

Затраты предприятия-арендодателя, обусловленные сдачей основных средств в аренду, накапливаются по дебету бухгалтерских счетов (44,26,23,20), учитывающих расходы.

По итогам месяца формируется следующая проводка:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Списание накопленных затрат одной суммой 90/2 44,26,23,20

Доходы арендодателя ОС – поступления арендных платежей – учитываются по кредиту бухгалтерского счета 90 следующей проводкой:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Поступления арендных платежей 76 90/1
Начисление НДС с арендных платежей 90/2 68

К завершению отчетного периода арендодатель по бухгалтерскому счету 90 определяет итоговый финансовый результат (прибыль/убыток), который учитывается на бухгалтерском счете 99.

Не относится к виду деятельности организации

Если же передача основных средств в аренду не относится к предмету обычной деятельности компании-арендодателя, соответствующие доходы/расходы следует относить к иным доходам/расходам.

Для обложения налогом прибыли такие доходы/расходы считаются доходами/расходами внереализационного характера.

Арендные операции при этом отражаются по бухгалтерскому счету 91, известному как «Иные доходы/расходы».

На дебете 91-счета учитываются затраты по арендованным активам, на кредите этого же счета – доходы (иными словами, арендные поступления).

Типичные проводки арендодателя ОС:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Объект в аренду передается 01 01
Арендный платеж начисляется 76 91/1
Начисление НДС 91/2 68
Начисление амортизации для ОС 26,23,20 02
Списание амортизации на затраты арендодателя 91/2 26,23,20
Оплата аренды ОС зачислена от арендатора 51 76
Прибыль арендодателя ОС 91/9 99
Амортизация по сданным объектам

Общими правилами устанавливается обязанность арендодателя основного средства начислять амортизацию по соответствующим объектам, предоставленным во временное пользование.

Исключениями являются следующие ситуации:

  • Объектом аренды является предприятие как целостный имущественный комплекс. В этой ситуации амортизация начисляется арендатором.
  • Договором финансовой аренды (иными словами, лизинга) устанавливается обязанность арендатора (лизингополучателя) амортизировать соответствующий актив.
Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Амортизация начисляется по ОС (является предметом хозяйственной деятельности) 20 02 (с соответствующим субсчетом)
Амортизация начисляется по ОС (не является предметом хозяйственной деятельности) 91/2 02 (с соответствующим субсчетом)

Полезное видео

О порядке передачи основных средств в аренду, подробно рассказано  в данном видео:

Выводы

Таким образом, предприятие, являющееся арендодателем основных средств, обязательно должно отражать арендные операции с соответствующими объектами в бухучете.

Специфика такого учета зависит от того, является ли сдача активов в аренду предметом обычной деятельности организации-арендодателя.

Надлежащее документальное оформление арендных отношений также имеет огромное значение для последующего отражения соответствующих операций в системе бухучета.

Аренда основных средств | НалогОбзор.Инфо

Отражение в бухгалтерском учете организации-арендодателя приемки-передачи основных средств в краткосрочную аренду.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при сдаче объектов основных средств в аренду

1

01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду»

01 субсчет «Основные средства в организации»

Отражена первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, переданного в краткосрочную аренду

2

02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

02 субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»

Отражена накопленная амортизация по объекту основных средств, переданному в краткосрочную аренду

Бухгалтерские проводки при поступлении (возврате) объектов основных средств из аренды

1

01 субсчет «Основные средства в организации»

01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду»

Отражена первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, возвращенного из краткосрочной аренды

2

02 субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»

02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

Отражена накопленная амортизация по объекту основных средств, возвращенному из краткосрочной аренды

Отражение в бухгалтерском учете организации-арендатора приемки-передачи основных средств в краткосрочную аренду.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при получении организацией основных средств в аренду

1

001

 

Приняты основные средства в оценке, указанной в договорах на аренду, находящиеся в распоряжении организации, но состоящие на балансе организации-арендодателя

Бухгалтерские проводки при возврате организацией арендованных ею основных средств

1

 

001

Списана стоимость возвращенных организацией арендованных ею основных средств с указанного забалансового счета

Отражение в бухгалтерском учете аренды имущества, у работников (физических лиц) организации.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при получении основных средств в аренду от работников (физических лиц) организации

1

001

 

Принято в аренду имущество физического лица

Бухгалтерские проводки при возврате организацией арендованных ею основных средств работникам (физическим лицам).

1

 

001

Возвращено арендованное имущество физическому лицу

Отражение в бухгалтерском учете приемки-передачи во временное пользование (временное владение и пользование) материальных ценностей по договору аренды.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при предоставлении за плату во временное пользование (временное владение и пользование) материальных ценностей по договору аренды

1

03 субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование» (03 субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование»)

03 субсчет «Материальные ценности в организации»

Отражена первоначальная или восстановительная стоимость материальных ценностей переданных за плату во временное пользование (временное владение и пользование)

Бухгалтерские проводки при поступлении (возврате) материальных ценностей в организацию

1

03 субсчет «Материальные ценности в организации»

03 субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование» (03 субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование»)

Отражена первоначальная или восстановительная стоимость материальных ценностей возвращенных в организацию

Отражение в бухгалтерском учете передачи имущества в прокат.

Дебет

Кредит

Содержание операции

1

03 субсчет «Материальные ценности, переданные в прокат»

03 субсчет «Материальные ценности для сдачи в прокат»

Отражена передача в прокат имущества на основании акта приема– передачи

Отражение в бухгалтерском учете основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при принятии на забалансовый учет основных средств, сданных в аренду

1

011

 

Приняты на забалансовый учет основные средства, сданные в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Имущество принято к учету в оценке, указанной в договорах аренды

Бухгалтерские проводки при возврате организации арендованных у нее основных средств

1

 

011

Списана стоимость возвращенных организации арендованных основных средств с указанного забалансового счета

Глава 8. Учет аренды основных средств / КонсультантПлюс

8.1. Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

8.2. Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

8.3. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендодателя осуществляется в следующем порядке.

8.3.1. Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду.

8.3.2. Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем в соответствии с главой 6 настоящего Порядка.

8.3.3. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета по учету доходов.

Получение арендной платы арендодателем отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Полученная арендодателем сумма арендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, учитывается на счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.

8.3.4. При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

8.3.5. Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств в соответствии с главой 3 и с учетом положений пунктов 2.7, 6.10 и 7.4 настоящего Порядка.

В том случае если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.

8.4. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендатора осуществляется в следующем порядке.

8.4.1. Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.

8.4.2. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Перечисление арендатором в соответствии с договором арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счетов по учету денежных средств.

Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям.

8.4.3. При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета.

8.4.4. Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2.1 настоящего Порядка, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с пунктом 6.9 настоящего Порядка.

Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).

В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

8.5. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

8.5.1. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации - арендодателя осуществляется в следующем порядке.

Выбытие основных средств отражается в соответствии с главой 10 настоящего Порядка.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

8.5.2. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации - арендатора осуществляется в следующем порядке.

При выкупе основных средств и переходе их в собственность арендатора в его балансе осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету основных средств (на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены)

Кредит счета по учету амортизации.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств.

8.5.3. Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным соглашением сторон. Если арендатор по условиям договора производит доплату, то в бухгалтерском учете она отражается как затраты на создание, приобретение основных средств в соответствии с главой 3 настоящего Порядка с последующим увеличением на указанную сумму стоимости выкупленных основных средств.

Арендодатель отражает сумму доплаты по кредиту счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

При досрочном выкупе имущества полученная (уплаченная) авансом арендная плата, учтенная на счете по учету доходов (расходов) будущих периодов, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных счетов в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов).

Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату, списываются со счетов по учету доходов (расходов) будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

8.6. Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.

В бухгалтерском учете кредитная организация - ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездное временное пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду, кредитная организация - ссудополучатель - на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.

8.7. Сдача в аренду кредитными организациями специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей в соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" относится к банковским сделкам и не регулируется положениями настоящего Порядка.

Передача ОС в аренду проводки – амортизация арендованных основных средств

Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя

Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.

Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».

Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.

Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.

По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.

Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.

Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.

Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:

Правила учета аренды основных средств у арендодателя – проводки, амортизация по сданным ОС

24 сентября 2018 Прочее

Как известно, имущественный объект минимум дважды передается по арендному соглашению.

Первый раз – предоставление актива арендодателем арендатору во временное пользование.

Второй раз – возврат имущества арендодателю от арендатора по факту окончания срока действия арендного соглашения.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Следует также понимать, что объектом арендных отношений может являться исключительно такая вещь, которая не потребляется по мере её полезного применения и существенным образом не меняет своих первоначальных характеристик.

Так, в производственно-хозяйственной сфере очень часто арендуются основные средства (ОС). Бухгалтерский учет соответствующих операций в обязательном порядке осуществляется как арендодателем, так и арендатором. Бухучет аренды ОС у арендатора.

Однако типовые учетные процедуры у каждой из сторон договора будут иметь свои особенности.

Передача ОС: документальное оформление

Юридический факт передачи арендованного основного средства оформляется обычно актом сдачи-приемки. Этот документ, как известно, является неотъемлемым приложением (дополнением) к соглашению об аренде.

Данный акт однозначно удостоверяет и впоследствии подтверждает выполнение сторонами – арендодателем и арендатором – обязательств по передаче и принятию соответствующего имущества.

Требование об оформлении сторонами такой бумаги прямо установлено Гражданским кодексом РФ для недвижимых основных средств и законодательством о бухучете для прочих объектов (например, движимых активов).

Таким образом, любые хозяйственные операции подлежат документальному оформлению и отражению в системе бухучета.

Для документа, удостоверяющего факт передачи имущественного объекта от арендодателя арендатору, не предусматривается какой-либо типовой шаблон единого образца.

Если речь идет об аренде ОС, такой акт может составляться в свободной форме.

Однако данная бумага в обязательном порядке должна содержать полный набор необходимых реквизитов, регламентированных нормами 402-ФЗ (закона о бухучете).

Помимо этого, стороны арендного соглашения вправе применять стандартные бланки актов сдачи-приемки основных средств, утвержденные официальным статистическим ведомством для ОС (например, форма ОС-15).

Учет у арендодателя при сдаче

Если условиями соглашения об аренде ОС не предусматривается выкуп имущественного объекта арендатором, собственником арендованного актива на протяжении всего срока действия этого документа по-прежнему остается арендодатель.

Следовательно, имущественные объекты, переданные во временное пользование, как правило, отражаются на балансовом учете арендодателя.

Из этого правила, однако, есть следующие исключения:

  • Имущество является предметом финансовой аренды (иными словами, лизинга), условиями которой может подразумеваться, что соответствующий объект отражается как на балансовом учете лизингодателя (арендодателя), так и на балансовом учете лизингополучателя (арендатора). Конкретный вариант определяется параметрами заключенного соглашения по усмотрению сторон.
  • Объектом арендных отношений является предприятие как целостный имущественный комплекс, который отражается на балансовом учете арендатора.

Правилами бухгалтерского учета предусматривается обособленный учет основных средств, предоставляемых во временную эксплуатацию сторонним субъектам.

Аналитический учет ОС позволяет отделить объекты, сданные в аренду, от собственных активов арендодателя.

Объекты основных средств, приобретенные или созданные специально для предоставления сторонним субъектам в аренду, подлежат учету в рамках ОС на бухгалтерском счете 03. Такой принцип устанавливается стандартом ПБУ-6/01.

Во временную эксплуатацию могут передаваться активы, которые отражаются не только по счету 01, но и по бухгалтерскому счету 10.

Чтобы легче было контролировать перемещение активов, к бухгалтерским счетам, по которым учитывается имущество (счета 10,03,01), организация-арендодатель может открыть субсчета соответствующего назначения.

К примеру, субсчета «Имущество, предоставленное в аренду», «Собственное имущество».

Часто возникает вопрос о том, следует ли арендодателю переводить в бухучете объект ОС с бухгалтерского счета 01 на бухгалтерский счет 03, если этот актив приобретался ранее для применения в производстве, но впоследствии был сдан в аренду стороннему лицу.

Специалисты и контролирующие ведомства единодушно считают, что этого делать не нужно. На бухгалтерском счете 03 следует учитывать исключительно те основные средства, которые изначально приобретались собственником для их последующего предоставления в аренду.

Соответственно, объект ОС, купленный для применения в производстве, но предоставленный стороннему лицу в аренду, следует по-прежнему учитывать по бухгалтерскому счету 01 с открытием для этой цели отдельного субсчета.

Бухгалтерские проводки

Погашение стоимости объектов ОС, являющихся собственностью предприятия, в том числе и тех, которые сдаются в аренду, осуществляется путем амортизации.

Доходы арендодателя основных средств (поступления арендных платежей) и его затраты, учитываются в зависимости от того, относится ли предоставление активов в аренду направлением (предметом) регулярной деятельности организации.

Является предметом деятельности предприятия

Если сдача ОС в аренду относится к предмету деятельности предприятия-арендодателя, соответствующие доходы/затраты учитываются как доходы/издержки обычной деятельности.

К издержкам арендодателя могут относиться ремонтные затраты, амортизация и другие релевантные расходы. Для обложения налогом прибыли такие доходы/затраты подлежат отнесению к доходам/затратам от реализации.

Для учета данных доходов/затрат в этой ситуации следует применять 90-счет («Продажи»).

Затраты предприятия-арендодателя, обусловленные сдачей основных средств в аренду, накапливаются по дебету бухгалтерских счетов (44,26,23,20), учитывающих расходы.

По итогам месяца формируется следующая проводка:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Списание накопленных затрат одной суммой 90/2 44,26,23,20

Доходы арендодателя ОС – поступления арендных платежей – учитываются по кредиту бухгалтерского счета 90 следующей проводкой:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Поступления арендных платежей 76 90/1
Начисление НДС с арендных платежей 90/2 68

К завершению отчетного периода арендодатель по бухгалтерскому счету 90 определяет итоговый финансовый результат (прибыль/убыток), который учитывается на бухгалтерском счете 99.

Не относится к виду деятельности организации

Если же передача основных средств в аренду не относится к предмету обычной деятельности компании-арендодателя, соответствующие доходы/расходы следует относить к иным доходам/расходам.

Для обложения налогом прибыли такие доходы/расходы считаются доходами/расходами внереализационного характера.

Арендные операции при этом отражаются по бухгалтерскому счету 91, известному как «Иные доходы/расходы».

На дебете 91-счета учитываются затраты по арендованным активам, на кредите этого же счета – доходы (иными словами, арендные поступления).

Типичные проводки арендодателя ОС:

Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Объект в аренду передается 01 01
Арендный платеж начисляется 76 91/1
Начисление НДС 91/2 68
Начисление амортизации для ОС 26,23,20 02
Списание амортизации на затраты арендодателя 91/2 26,23,20
Оплата аренды ОС зачислена от арендатора 51 76
Прибыль арендодателя ОС 91/9 99
Амортизация по сданным объектам

Общими правилами устанавливается обязанность арендодателя основного средства начислять амортизацию по соответствующим объектам, предоставленным во временное пользование.

Исключениями являются следующие ситуации:

  • Объектом аренды является предприятие как целостный имущественный комплекс. В этой ситуации амортизация начисляется арендатором.
  • Договором финансовой аренды (иными словами, лизинга) устанавливается обязанность арендатора (лизингополучателя) амортизировать соответствующий актив.
Операция (описание) Дебет счета Кредит счета
Амортизация начисляется по ОС (является предметом хозяйственной деятельности) 20 02 (с соответствующим субсчетом)
Амортизация начисляется по ОС (не является предметом хозяйственной деятельности) 91/2 02 (с соответствующим субсчетом)

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018–2021 годах, узнайте из этой публикации.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. .

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Проводки

Дт 03 / ДВ в организации

Кт 08

Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Дт 03 / ДВ в аренде

Кт 03 / ДВ в организации

Объект передан арендатору

Дт 62

Кт 90 / Выручка

Арендные платежи в составе выручки

Дт 90 / НДС

Кт 68

Начислен НДС

Дт 20

Кт 02

Амортизация объекта ДВ

Если аренда ОС — прочий вид деятельности

Проводки

Дт 01 / ОС в организации

Кт 08

Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Дт 20–26 (затратные счета)

Кт 02

Амортизация, когда объект использовался в производственных целях

Дт 01 / ОС в аренде

Кт 01 / ОС в организации

Объект передан арендатору

Дт 76

Кт 91 / Прочие доходы

Арендные платежи в числе прочих доходов

Дт 91 / НДС

Кт 68

Начислен НДС

Дт 91 / Прочие расходы

Кт 02

Амортизация объекта в аренде

Пояснения к проводкам:

1. Амортизация начисляется на счет 91.

Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

2. Объект продолжает учитываться на счете 01.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

  • Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
  • Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Примеры: станок, автомобиль.

Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

О первоначальной стоимости и амортизации объектов читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Учет аренды основных средств

Понятия и определения, используемые в договоре аренды

Определение 1

Учет аренды основных средств - это процесс регистрации передачи основных средств во временное владение.

Основанием для осуществления этого процесса является заключенный между арендодателем и арендатором договор аренды. Аренда может быть краткосрочной (срок аренды менее одного года), среднесрочной (срок аренды от одного года до трех лет), долгосрочной (срок аренды свыше трех лет).

В главе 34 Гражданского кодекса РФ содержатся основные моменты арендных отношений, а также основные понятия, используемые в договоре аренды:

  • Объект аренды – это имущество (движимое и недвижимое), которое не теряет своих вещественно-натуральных свойств при его эксплуатации. Это могут быть земельные участки, транспортные средства, здания и сооружения, оборудование и др. объекты.
  • Арендодатель – это собственник имущества, сдаваемого в аренду. Арендодатель остается собственником имущества, смены собственника при заключении договора аренды не происходит, кроме случаев, когда предусмотрен выкуп арендуемого имущества по завершении срока действия аренды.
  • Арендатор – это субъект, принимающий имущество по договору аренды во временное пользование.

Учет аренды основных средств у арендодателя

Здесь существует два варианта учета:

  • Если сдача имущества в аренду – это основное направление деятельности организации.
  • Если сдача имущество в аренду – это разовая сделка.

В первом случае регистрация факта предоставления имущества в аренду осуществляется с применением проводок:

  • Передача имущества арендатору – Дт 03/доходные вложения в аренде Кт 03/доходные вложения в организации;
  • Отражены арендные платежи в структуре выручки – Дт 62 Кт 90;
  • Начисление НДС – Дт 90/3 Кт 68;
  • Начислена амортизация объекта аренды – Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

Во втором случае применяются проводки:

  • Введение объекта основных средств, принятых по договору аренды, в эксплуатацию по первоначальной стоимости – Дт 01/основные средства в организации Кт 08;
  • Начисление амортизации – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02;
  • Передача имущества арендатору – Дт 01/доходные вложения в аренде Кт 01/доходные вложения в организации;
  • Отражены арендные платежи в структуре выручки – Дт 76 Кт 91/1;
  • Начисление НДС – Дт 91/НДС Кт 68;
  • Отражена амортизация объекта в аренде – Дт 91/2 Кт 02.

Готовые работы на аналогичную тему

Учет аренды основных средств у арендатора

Поскольку для арендатора арендованное имущество не является собственностью, то для его учета следует применять забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Объект арендованных основных средств отражается по дебету счета 001. После завершения срока аренды делается запись по кредиту 001 счета.

Замечание 1

Арендные платежи по принятому в аренду имуществу отражаются в составе себестоимости продукции, работ, услуг или в составе прочих расходов организации в зависимости от того, какие функции выполняет арендованный объект.

Таким образом, основной учет объектов, находящихся в аренде, осуществляется арендодателем на балансовых счетах бухгалтерского учета. Что касается арендатора, то он использует только один забалансовый счет 001.

В свою очередь арендодатель выбирает, во-первых, какой счет он будет использовать для учета основных средств, переданных в аренду (01 или 03) в зависимости от их основного предназначения (использование в качестве разовой сделки или исключительно для аренды).

Во–вторых, счет, на котором будет отражаться доход от аренды: 90 используется в том случае, если основным видом деятельности является передача имущества в аренду. 91 используется в том случае, если передача имущества в аренду была осуществлена в виде разовой операции.

Настройка счетов проводок по аренде - Финансы | Динамика 365

  • 3 минуты на чтение

В этой статье

В этом разделе перечислены счета разноски, необходимые для транзакций лизинга активов, и объясняется, как определить счета разноски на странице Параметры разноски аренды .

Для соответствия разделу 842 кодификации стандартов бухгалтерского учета (ASC 842) и Международному стандарту финансовой отчетности 16 (IFRS 16) вам может потребоваться создать счета в своем плане счетов.Однако любые учетные записи, которые вы создаете в соответствии со стандартами ASC и IFRS, не являются счетами основных средств. В соответствии с ASC 842 актив в форме права пользования (ROU) учитывается как для финансовой, так и для операционной аренды. Эти договоры аренды не связаны с основными фондами. (Вы по-прежнему можете вести актив ФПП с помощью основных средств.)

Для получения информации о том, как создавать структуры счетов, см. Создание структур счетов. Для получения информации о том, как создать основную учетную запись, см. Создание основной учетной записи.

В следующей таблице показаны примеры учетных записей, которые необходимо создать для операций с арендованными активами, если они еще не были созданы.В соответствии с МСФО (IFRS) 16 отношения операционной аренды по-прежнему используются для аренды с низкой стоимостью и краткосрочной аренды.

Номер счета в главной книге Тип счета Имя счёта
180150 Актив Автомобиль ФПП актив
180160 Актив Здание РОУ актив
180250 Актив Накопленная амортизация - автомобили
180260 Актив Накопленная амортизация - здания
222300 Ответственность Краткосрочные обязательства - финансовая аренда
222310 Бухгалтерский баланс Краткосрочные обязательства - Операционная аренда
250200 Ответственность Векселя к оплате
250601 Бухгалтерский баланс Долгосрочное обязательство - финансовая аренда
250602 Бухгалтерский баланс Долгосрочное обязательство - операционная аренда
250606 Бухгалтерский баланс Отсроченная аренда
300160 Бухгалтерский баланс Нераспределенная прибыль
604500 Расход Арендная плата
604501 Расход Расходы по операционной аренде автотранспортных средств - начисление процентов
604502 Расход Расходы по операционной аренде автомобиля - амортизация
605200 Расход Расходы по операционной аренде здания - начисление процентов
605201 Расход Расходы по операционной аренде здания - амортизация
607101 Расход Расходы на амортизацию лизинга автомобиля
607102 Расход Расходы на амортизацию аренды здания
607103 Расход Расходы на обесценение - финансовая аренда
607104 Расход Расходы на обесценение - Операционная аренда
618910 Расход Расходы по аренде - финансовая аренда
618920 Расход Переменные платежи - финансовая аренда
618930 Расход Переменные платежи - операционная аренда
800600 Расход Процентные расходы по аренде автомобиля
800601 Расход Процентные расходы по аренде здания
801201 Бухгалтерский баланс Прибыли и убытки - изменение договора аренды

Настройка счетов разноски

Чтобы назначить учетные записи созданным книгам и группам аренды, необходимо настроить параметры для аренды активов.

  1. Перейдите к Лизинг актива> Настройка> Параметры разноски аренды .

  2. На вкладке Счета откройте экспресс-вкладку Счета аренды . Определите основные счета для финансовой и операционной аренды для соответствующего вида проводки . В предыдущей таблице показаны счета, относящиеся к операционной и финансовой аренде.

    Примечание

    На этом шаге необходимо настроить отдельные счета для операционной и финансовой аренды для каждого типа разноски, кроме Смещение расходов по аренде и Увеличение / уменьшение аренды .Компании, которые придерживаются принципов бухгалтерского учета согласно МСФО (IFRS) 16, должны добавить основной счет для операционной аренды. Но система не будет использовать этот счет, даже если это обязательное поле, поскольку все договоры аренды согласно МСФО (IFRS) 16 классифицируются как финансовая аренда.

    Примечание

    Увеличение / уменьшение аренды будет использоваться в качестве типа разноски для дополнительных соображений по активам, включая Первоначальная прямая стоимость, стимулы по аренде, предоплата по аренде и расходы на демонтаж , но проводка на основной счет актива в форме права пользования, который по умолчанию имеет значение Сдам актив .

  3. Чтобы выбрать определенную группу аренды, соответствующую основному счету, в поле Код счета выберите Группа . Затем в поле Номер учетной записи / группы выберите группу аренды, которую нужно назначить основной учетной записи.

  4. Чтобы присвоить коды счетов административным затратам, которые были настроены в системе, на экспресс-вкладке Исполнительные затраты в поле Вид затрат выберите расход. Затем назначьте финансовый и операционный счета для каждой книги.

    Примечание

    Выбранный финансовый или операционный счет будет дебетован при разноске счета-фактуры на запланированные расходы. Смещение расходов по аренде будет использоваться в качестве типа разноски для транзакций исполнительных затрат, но проводиться на определенный счет Смещение в строках графика платежей Execuroty затрат в деталях аренды или в форме книги аренды.

Начать лизинг активов - Финансы | Динамика 365

  • 16 минут на чтение

В этой статье

В этом разделе описывается возможность аренды актива и пошаговые инструкции по созданию аренды актива и просмотру информации для этих договоров аренды.В теме также определяется терминология, используемая в пользовательском интерфейсе и документации. Аренда активов - это расширенная возможность для управления, отслеживания и автоматизации финансовых транзакций с арендованными активами в Microsoft Dynamics 365 Finance. Аренда активов соответствует международным стандартам бухгалтерского учета (IFRS 16) и US GAAP (ASC 842). Аренда активов собирает и обрабатывает информацию об аренде и помогает создавать записи в журнале на протяжении всего жизненного цикла аренды, от первоначального признания, ежемесячных записей в журнале до обесценения и прекращения аренды.Аренда активов легко интегрируется с другими компонентами Dynamics 365 Finance, включая основные средства, кредиторскую задолженность и главную книгу.

Прежде чем вы сможете использовать эту функцию, она должна быть включена в вашей системе. Администраторы могут использовать рабочее пространство Управление функциями , чтобы проверить состояние функции и включить ее, если это необходимо. В рабочем пространстве Управление функциями найдите и выберите функцию с именем Asset leasing , а затем нажмите кнопку Включить сейчас .

Для получения дополнительной информации о стандартах бухгалтерского учета см. Стандартную документацию по МСФО (IFRS) 16 и US GAAP ASC 842.

Элементы лизинга активов

На следующей схеме показаны основные элементы бизнес-процесса аренды.

Арендованный актив состоит из следующих основных компонентов:

  • Договор аренды - Арендодатель владеет активом и соглашается с арендатором сдать актив в аренду на определенный период в обмен на периодические арендные платежи.В дополнение к юридическому договору между арендодателем и арендатором договор аренды фиксирует управленческие решения, такие как вероятность реализации опциона на продление и передачу права собственности.

  • Расчет и классификация аренды в соответствии со стандартом бухгалтерского учета - Расчет и классификация аренды определяют стандарт бухгалтерского учета, который будет применяться при первоначальной и последующей оценке, а также тест классификации, который определяет, каким будет тип аренды.Аренда может представлять собой финансовую аренду, операционную аренду, краткосрочную аренду или аренду с низкой стоимостью. Система также рассчитывает чистую приведенную стоимость будущих минимальных арендных платежей для целей оценки и классификации.

  • Операции по аренде - Аренда активов поддерживает первоначальное признание актива в форме права пользования для договоров аренды в балансе, а также последующую оценку либо для балансовой, либо для внебалансовой аренды. При первоначальном признании измеряется чистая приведенная стоимость будущих минимальных арендных платежей.Эти данные используются для определения стоимости первоначального актива в форме права пользования и обязательства по аренде, которые влияют на баланс организации. Последующая оценка ежемесячных операций по аренде включает в себя накопление процентов на обязательство по аренде, что увеличивает обязательство по аренде. Он также измеряет начисление арендных платежей, которые уменьшают арендное обязательство, и которые впоследствии будут выплачены арендодателю. Оценка также включает амортизацию актива в форме права пользования.

    Для забалансовых договоров аренды система рассчитывает прямые расходы по аренде в зависимости от того, что меньше: экономического срока службы актива или срока аренды. Корректировки по аренде позволяют оценить такие модификации договора, как продление или расширение аренды, а также операцию по обесценению, в которой актив в форме права пользования используется для возмещения невозмещаемых затрат.

    Asset leasing интегрируется с главной бухгалтерской книгой, чтобы гарантировать, что все проведенные операции по аренде обновят ваш план счетов. Лизинг активов интегрируется с модулем «Счета к оплате», чтобы отслеживать счета-фактуры арендодателя в модуле «Счета к оплате» и принимать оттуда будущие платежи.Интеграция с основными средствами позволяет отслеживать аренду в реестре основных средств и проводить операции с активами в форме права пользования, включая первоначальное признание, амортизацию и обесценение актива, из основных средств.

Компоненты лизинга активов

Asset leasing отображает информацию об аренде, графики платежей, даты начала и окончания, а также частоту платежей. Он также автоматизирует расчеты чистой приведенной стоимости, ежемесячных арендных платежей, процентов и амортизации по аренде.Система выполняет тесты классификации аренды в зависимости от конфигурации. Система также создает и разносит соответствующие транзакции аренды, которые основаны на структуре, определенной в соответствии со стандартом бухгалтерского учета, которому вы следуете.

На следующей диаграмме показаны арендная книга, аренда, рассчитанный график платежей, тесты классификации для договоров аренды и арендных книг, а также соответствующие бухгалтерские операции.

  • Арендная книга - Арендная книга включает всю информацию о договоре аренды, такую ​​как условия аренды, справедливая стоимость и арендные платежи.Он также включает в себя стандарт бухгалтерского учета, которому вы следуете, тип аренды и пороговые значения, которые учитываются при тестировании классификации аренды. Книга аренды также содержит проводки по аренде, разнесенные в главную книгу.

  • Аренда - Аренда содержит информацию об аренде актива, которая представляет собой основу для аренды актива, источником информации об аренде является договор аренды и управленческое решение, которые принимаются вне Dynamics 365 Finance.Справедливая стоимость актива - это цена, которая была бы уплачена за актив в сделке на дату оценки. Это значение может зависеть от типа актива, рыночных условий и других критериев, которые могут быть приняты во внимание при оценке. Справедливая стоимость актива будет учитываться в уравнении теста классификации.

  • Срок полезного использования актива - Представляет собой оставшиеся периоды полезного использования актива с даты начала аренды. Срок полезного использования актива будет учитываться в уравнении классификационного теста.Он отличается от срока полезного использования, определенного в разделе «Основные средства».

  • Ставка привлечения дополнительных заемных средств - это процентная ставка, которая будет использоваться для расчета чистой приведенной стоимости. Система будет использовать неявную ставку, если она определена в данных аренды, для расчета чистой приведенной стоимости арендных платежей. Если неявная ставка не определена, система будет использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств.

  • Аннуитетный вид - это арендный платеж, подлежащий уплате либо в начале периода платежа, либо в конце периода.Это может быть предоплата или аннуитет, подлежащий выплате (в начале периода арендных платежей), или обычный аннуитет (в конце периода арендных платежей).

    Первый месяц будет считаться нулевым периодом для предоплаты; Первый месяц будет считаться периодом для просрочки платежа.

  • Интервал начисления процентов - представляет количество периодов, на которые начисляются проценты в год. Это может быть ежемесячно (12 периодов в год), ежеквартально (4 периода в год), раз в полгода (2 периода в год) или ежегодно (1 период в год).Количество периодов будет учитываться при расчете чистой приведенной стоимости.

  • Дата начала действия - это дата, когда арендодатель делает актив доступным для использования арендатором. Все расчеты по аренде и операции будут основываться на дате начала аренды. Дата начала должна быть в начале периода (первое число месяца), чтобы обеспечить точность последующих расчетов. Вы можете использовать поле Дата подписания контракта , чтобы ввести фактическую дату подписания контракта.

  • Срок аренды - Продолжительность периода аренды в месяцах.

Примечание

Определение срока аренды основано на количестве периодов или интервалов в строках графика платежей. Заданное количество интервалов будет преобразовано в месяцы.

  • Строка графика платежей - фиксирует арендные платежи за период. Он также указывает, будет ли период продления быть использован и включен в первоначальную оценку актива в форме права пользования и обязательства по аренде.Вы можете определить дату начала платежей по аренде и интервалы между периодами, которые представляют продолжительность аренды, которая может составлять дни, месяцы или годы.

  • Частота платежей - указывает, будет ли выплата ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или год. Дата окончания рассчитывается автоматически на основе даты начала и количества введенных периодов.

  • График платежей - это расчетная чистая приведенная стоимость, основанная на продолжительности времени, покрываемом арендными платежами, сумме платежей, периодах начисления сложных процентов и типе аннуитета.

  • Периоды - это периоды аренды, которые отражают сложный внутренний и тип аннуитета. Интервал начисления процентов определяет, как будут делиться периоды. Вы можете установить следующие интервалы начисления процентов:

    • Ежемесячно, 12 периодов в год
    • Ежеквартально, 4 периода в год
    • Раз в полгода, 2 периода в год
    • Ежегодно, 1 период в год

Первый период начнется с нулевого периода, если тип аннуитета - аннуитет к оплате.В противном случае первый период начнется с единицы, если тип аннуитета - задолженность по платежам.

  • Месяцы - Указывает количество календарных месяцев в течение срока аренды. Сумма платежа - это сумма, которая должна быть выплачена в соответствии с частотой платежа. Рассчитанная чистая приведенная стоимость представляет собой арендный платеж на основе чистой приведенной стоимости за период, интервалы начисления сложных процентов и ставку привлечения дополнительных заемных средств.

Примечание

Чистая приведенная стоимость рассчитывается на основе уравнения дисконтированных денежных потоков.

  • Книги - это предварительно настроенная настройка, которая будет связана с каждой арендой. В книге определены применяемые стандарты бухгалтерского учета, типы аренды и пороговые значения, которые используются в качестве основы для классификационных тестов. Классификационные тесты используются для автоматического определения типа аренды.

  • Основы бухгалтерского учета - Здесь показан выбранный стандарт бухгалтерского учета, либо МСФО (IFRS) 16, либо ASC 842, который вы поддерживаете. Стандарт бухгалтерского учета указывается в книге, связанной с арендой.Стандарт бухгалтерского учета определит счета главной книги, указанные в профиле разноски.

  • Виды аренды Указывает, какой из двух типов аренды будет использоваться: финансовая аренда или операционная аренда. По договору финансовой аренды риски и выгоды, связанные с арендованным активом, передаются арендатору. По условиям операционной аренды риски и выгоды, связанные с арендованным активом, остаются за арендодателем. Третий вариант - это автоматическая идентификация типа аренды, финансовой или операционной, на основе определенных пороговых значений в книге.Эта автоматическая идентификация выполняется во время теста реклассификации аренды.

  • Пороговые значения - используется в тестах классификации аренды, чтобы определить, классифицируется ли актив как один из следующих:

    • Срок аренды - Это процент от срока полезного использования, который будет использоваться при проверке классификации. Система классифицирует аренду как финансовую, если тип аренды установлен на автоматический, и если срок аренды в течение срока полезного использования актива больше или равен проценту, определенному здесь.

    • Чистая приведенная стоимость - Это процент от справедливой стоимости актива, который будет использоваться при проверке классификации. Система классифицирует аренду как финансовую, если тип аренды установлен на автоматический, и если чистая приведенная стоимость будущих арендных платежей сверх справедливой стоимости актива больше или равна проценту, определенному здесь.

    • Краткосрочная аренда - Если срок аренды меньше или равен определенной стоимости, аренда будет классифицироваться как краткосрочная аренда.

    • Низкая стоимость - Если справедливая стоимость актива меньше или равна определенной стоимости, аренда будет классифицироваться как аренда с низкой стоимостью.

    • Классификация и операции по аренде Классификация аренды - это автоматизированный процесс для классификации аренды на основе определенных пороговых значений в бухгалтерских книгах, помимо других критериев проверки классификации, чтобы определить, является ли аренда финансовой, операционной, краткосрочной или низкой. стоимость аренды.Это также используется для определения того, соблюдается ли процесс отсроченной аренды.

Классификационные тесты включают передачу права собственности, вариант покупки, срок аренды, чистую приведенную стоимость и уникальный актив. На следующей диаграмме показаны тесты классификации аренды.

Каждый тип аренды по-разному учитывает разные операции по аренде. Операции включают первоначальное признание, процентные расходы, платежи по аренде и амортизацию по аренде, и они основаны на стандартах бухгалтерского учета, которым вы следуете (МСФО (IFRS) 16 или ASC 842).Счета главной книги определяются в профиле разноски аренды для каждого типа транзакции и системы учета.

Сделки по лизингу активов

Первоначальное признание

При первоначальном признании арендованного актива используется рассчитанная чистая приведенная стоимость, чтобы ее можно было отразить в балансе. Учетная запись для этого создается автоматически. Эта операция дебетует счет актива в форме права пользования и кредитует счет обязательств по операционной аренде следующим образом.Если с арендой связаны основные средства, запись при первоначальном признании будет отражена как приобретение основных средств. В этом сценарии необходимо определить профиль разноски основных средств для проводки на счет актива права пользования.

Примечание

Операционная аренда поддерживается только US GAAP ASC 842.

Тип Дебет Кредит
Операционная аренда по ОПБУ США Актив в форме права пользования Обязательство по операционной аренде
Финансовая аренда по МСФО и ОПБУ США Актив в форме права пользования Обязательство по финансовой аренде
Амортизация обязательства по аренде (процентные расходы)

Проценты по аренде признаются путем начисления процентов по начальному сальдо по аренде, арендной плате за период, процентной ставке по займам и сложным интервальным периодам в год.Сумма процентов увеличивает счет обязательств по операционной аренде за счет его кредитования, что будет отражено в балансе организации. Операция также включает дебетовую проводку по счету процентных расходов, который отражается в отчете о прибылях и убытках по финансовой аренде, и по счету расходов по аренде по операционной аренде.

Тип Дебет Кредит
Запись обязательства по операционной аренде согласно ОПБУ США ASC 842 Расходы по аренде Обязательство по операционной аренде
Запись обязательства по финансовой аренде согласно МСФО и ОПБУ США Процентные расходы Обязательство по финансовой аренде
Начисленная арендная плата

Начисленный арендный платеж признается как будущий арендный платеж, который должен быть обработан как платежная операция из банка или денежных счетов.Причитающийся арендный платеж уменьшает обязательство по аренде за счет дебетования счета обязательств по аренде в зависимости от того, определена ли вспомогательная книга поставщика в случае арендодателя как поставщик, или проводки кредитной стороны на счет бухгалтерской книги к оплате, тогда платеж будет выполнен против любого поставщика или векселя к оплате.

Тип Дебет Кредит
Операционная аренда по ОПБУ США Обязательство по операционной аренде Обязательства кредитора (вспомогательная книга) / Векселя к оплате
Финансовая аренда по МСФО и ОПБУ США Обязательство по финансовой аренде Обязательства кредитора (вспомогательная книга) / Векселя к оплате
Амортизация активов

Актив в форме права пользования амортизируется в зависимости от того, что меньше - срока полезного использования актива или срока аренды.Метод расчета амортизации для операционной аренды по US GAAP (ASC 842) основан на разнице между расходами по прямолинейной аренде и суммой процентов. Амортизация по договорам финансовой аренды рассчитывается стандартным линейным методом. Амортизация по аренде влияет на отчет о прибылях и убытках за счет дебета процентных расходов. На баланс влияет кредитование счета накопленных активов в форме права пользования для финансовой аренды. Если аренда связана с основным средством, операции по амортизации будут выполняться только из модуля основных средств.

Тип Дебет Кредит
Операционная аренда по ОПБУ США Расходы по аренде Накопленная амортизация актива в форме права пользования
Финансовая аренда по МСФО и ОПБУ США Амортизация актива в форме права пользования Накопленная амортизация актива в форме права пользования
Краткосрочная аренда

Краткосрочная аренда признается как расход, который повлияет на отчет о прибылях и убытках организации.Сгенерированный причитающийся арендный платеж будет дебетовать счет расходов по аренде и кредитовать векселя к оплате или счет вспомогательной книги поставщика.

Тип Дебет Кредит
Запись по краткосрочной аренде согласно МСФО и ОПБУ США Расходы по аренде Обязательства кредитора (вспомогательная книга) / Векселя к оплате
Аренда по низкой цене

Аренда с низкой стоимостью признается как расход, который повлияет на отчет о прибылях и убытках вашей организации.Сгенерированный причитающийся арендный платеж будет дебетовать расходы по аренде и кредитовать векселя к оплате или вспомогательную книгу поставщика.

Тип Дебет Кредит
Запись по аренде с низкой стоимостью согласно МСФО и ОПБУ США Расходы по аренде Обязательства кредитора (вспомогательная книга) / Векселя к оплате
Индекс переоценки

Это счет лизинга активов для переменных арендных платежей, измеряемых по индексной ставке.Изменения арендных платежей, вызванные колебаниями процентных ставок, представляют собой корректировку по аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16. Обязательства по аренде и активы в форме права пользования будут корректироваться с учетом новых платежей.

Тип Дебет Кредит
Запись о переоценке индекса по МСФО в случае увеличения Актив в форме права пользования Обязательство по операционной аренде
Запись о переоценке индекса по МСФО в случае снижения Обязательство по операционной аренде Актив в форме права пользования

Когда платежи изменяются из-за изменения процентной ставки, изменятся только переменные платежи, если не произойдет дополнительных изменений денежных потоков, таких как изменение условий аренды, связанных с процентными ставками согласно US GAAP ASC 842.

Арендная корректировка

Аренда активов позволяет корректировать условия аренды в случае изменения условий аренды, продления срока аренды или возникновения дополнительных обстоятельств, при которых договор аренды требует корректировки. Корректировки по аренде проводятся для увеличения или уменьшения актива в форме права пользования и обязательства по аренде. В процессе корректировки переносятся конечные сальдо амортизации обязательств и сальдо активов на дату корректировки. Когда аренда связана с основными средствами, корректировка права пользования будет разнесена с использованием идентификатора, назначенного в разделе Основные средства.

Тип Дебет Кредит
Запись о корректировке аренды по МСФО и ОПБУ США в случае увеличения Актив в форме права пользования Обязательство по операционной аренде
Запись о корректировке по аренде по МСФО и ОПБУ США в случае уменьшения Обязательство по операционной аренде Актив в форме права пользования
Обесценение аренды

Это представляет собой уменьшение переносимого остатка актива в форме права пользования.Определите сумму обесценения, дату операции и оставшиеся периоды. Оставшийся актив в форме права пользования будет амортизироваться линейным методом. Логика обесценения аренды учитывает переходящую стоимость активов, которая присутствует в графике амортизации основных средств.

Тип Дебет Кредит
Запись об обесценении по МСФО и ОПБУ США Расходы на обесценение Актив в форме права пользования

Примечание

Если аренда связана с основным средством, обесценение аренды должно быть разнесено из основных средств, поскольку амортизация основных средств запускается из модуля основных средств.

Две валюты Проводки по аренде могут проводиться в валюте, отличной от валюты учета и отчетности. Курс обмена валюты определяется в Главной книге на дату начала. Вы можете изменить обменные курсы, установив в поле Фиксированная ставка значение Да при создании договора аренды. Когда вы вводите операции аренды, для операций первоначального признания и последующей амортизации будет использоваться обменный курс на дату начала аренды.Последующие платежи и операции с процентами будут использовать текущий активный обменный курс.

Создание договора аренды актива

Выполните следующие шаги, чтобы создать новый договор аренды.

  1. Чтобы использовать Asset leasing , необходимо включить его в рабочем пространстве Управление функциями . В рабочем пространстве Управление функциями выберите Все , чтобы все функции были перечислены на странице. Выберите Аренда актива , а затем выберите Включить сейчас .

  2. Перейти к Лизинг актива> Обычный> Сводка по аренде . Введите обязательные поля на экспресс-вкладке Общие .

    • Детали договора аренды
    • Срок полезного использования актива (мес.)
    • Арендная группа
    • Ставка привлечения дополнительных заемных средств (%)
    • Интервал компаундирования
    • Аннуитетный вид
    • Валюта
    • Дата ввода в эксплуатацию
  3. Перейдите на экспресс-вкладку Строки графика платежей и введите строку платежа, затем выберите Создать графики .

  4. Выберите Книги .

  5. Переключитесь на экспресс-вкладку Общие . Рассчитываются Первоначальный актив в форме права пользования и обязательство по аренде .

  6. Перейдите на экспресс-вкладку Тест классификации аренды , чтобы проверить значение в поле Тип аренды .

    Автоматический вид аренды классифицируется на основе критериев, определенных на странице Книги .

  7. Перейдите к График платежей в разделе Функция .

На странице График платежей перечислены будущие графики платежей для идентификатора аренды. Выберите Подтвердить график , чтобы иметь возможность разносить проводки Первоначальное признание .

  1. Выберите Первоначальное признание , чтобы создать журнал первоначального признания.

  2. Выберите Журналы лизинга активов для разноски транзакции первоначального признания.

    Из графика платежей вы можете открыть подробную страницу, на которой перечислены операции с активами в форме права пользования.

    График погашения обязательств по аренде показывает сумму процентов, рассчитанную для каждого периода.

  3. Создайте журнал, а затем перейдите к Журналы лизинга активов . График погашения обязательств по аренде также отображается в операциях с процентами.

На странице График амортизации актива показаны операции амортизации для выбранного идентификатора аренды.

На странице Операции с активами ФПП перечислены первоначальное признание, накопленная амортизация и сальдо актива.

На странице Операции с обязательствами по аренде показаны первоначальное признание, уплата процентов по аренде, платеж по аренде и сальдо обязательства по аренде.

Как учитывать основные средства, приобретенные в лизинг?

Компании приобретают свои основные средства разными способами.Вместо того, чтобы просто покупать свои основные средства, некоторые компании могут сдавать их в аренду. Вы учитываете приобретенные основные средства по их стоимости (сумма покупки плюс любые расходы, связанные с покупкой), а арендованные? Как учитывать основные средства, приобретенные в лизинг?

Аренда можно разделить на две категории: (а) операционная; и (б) капитальная аренда. Компании могут войти в одну из них или обе при приобретении своих активов.

Аренда называется «операционной арендой», если она отражается как расход в книге, и «капитальной арендой», когда она учитывается как активы с одной стороны, а обязательство по аренде - с другой стороны.Кусок торта, не так ли? Не совсем. Однако общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы запись операции отражала ее истинную экономическую природу, а не форму. Однако учет аренды был огромным препятствием для разработчиков стандартов бухгалтерского учета на протяжении как минимум пяти десятилетий. С самого начала ключевой вопрос заключался в том, как потребовать от компаний отражать в балансе арендованные активы и обязательства по аренде, когда аренда представляет собой эффективную передачу права собственности.Прежде чем двигаться дальше, давайте сначала рассмотрим две основные классификации аренды. Читайте дальше…

Следует учитывать аренду как операционную или как капитальную?

Еще в 2008 году я подробно обсуждал эту тему (« Учет аренды: операционная и капитальная аренда »). Однако в этом посте я собираюсь сделать краткий обзор в свете « , как учитывать основные средства, приобретенные путем лизинга », очень специфической темы, а не какой-либо аренды.

Поскольку порядок учета аренды может оказать значительное влияние на финансовую отчетность, бухгалтеры установили критерии для определения того, следует ли классифицировать аренду как операционную или капитальную. FASB выделил четыре основных критерия для учета аренды как капитальной. Если аренда не подлежит отмене и соответствует любому из следующих четырех критериев, она отражается как капитальная аренда:

1. По договору аренды право собственности на арендованный актив переходит к арендатору к концу срока аренды.

2. Договор аренды содержит опцион, позволяющий арендатору приобрести актив в конце срока аренды по выгодной цене, что по сути гарантирует, что право собственности в конечном итоге перейдет к арендатору.

3. Срок аренды равен 75% или более расчетного экономического срока службы актива, что означает, что арендатор будет использовать актив на протяжении большей части его экономического срока службы.

4. Приведенная стоимость арендных платежей на начало срока аренды составляет 90% или более справедливой рыночной стоимости арендованного актива.

Обратите внимание, что соответствие этому критерию означает, что, соглашаясь произвести арендные платежи, арендатор соглашается заплатить почти такую ​​же сумму, как денежная цена, за прямую покупку актива.

Если выполняется хотя бы один из вышеперечисленных критериев, то договор аренды классифицируется как « капитальная аренда » и учитывается арендатором как покупка « с привлечением заемных средств». Аренда, не отвечающая ни одному из критериев капитальной аренды, рассматривается как операционная аренда .”

Имейте в виду, что эти два типа аренды не являются альтернативами для одной и той же сделки. Если условия договора аренды соответствуют любому из критериев капитальной аренды, аренда должна учитываться как капитальная аренда.

На практике, однако, большинство компаний восприняли эти четыре критерия как проблему - и тщательно составили свои договоры аренды так, чтобы ни один из критериев не соблюдался, что позволяет продолжать учитывать договоры аренды как операционные.Однако некоторые интересные бухгалтерские манипуляции часто связаны с четырьмя критериями аренды, относящимися к последнему критерию (90% -ный порог для приведенной стоимости минимальных арендных платежей). Они совершают такие манипуляции, нанимая страховую компанию, чтобы гарантировать часть арендной платы. платежи. Таким образом, арендатор может исключить эти платежи из расчетов приведенной стоимости, снизив текущую стоимость ниже 90% порога.

Измерение и учет капитала по аренде

Как упоминалось в предисловии, компания может выбрать аренду, а не покупку актива.Если аренда представляет собой простой краткосрочный договор аренды, называемый «операционная аренда », - арендные платежи регистрируются как « Расходы на аренду » арендатором и как « Доходы от аренды » арендодателем. Но если условия договора аренды соответствуют определенным критериям (рассмотренным выше), операция классифицируется как « капитальная аренда » и учитывается так, как если бы актив был приобретен с использованием долгосрочной задолженности. Арендатор учитывает сданное в аренду имущество как « АКТИВ » и признает « ОБЯЗАТЕЛЬСТВО » перед арендодателем.

Пример случая

Чтобы проиллюстрировать измерение и регистрацию аренды капитала, мы предположим, что Lie Dharma Corporation арендует мэйнфрейм у Syrex Data, Inc. 31 декабря 2012 года. Аренда требует ежегодных платежей в размере 10 000 долларов США в течение 10 лет, причем первый платеж должен быть произведен 31 декабря 2013 года. Ставка процента, применимая к договору аренды, составляет 14% « сложенных » в год, и вы тот, кто заботится о процессе бухгалтерского учета.

Прежде чем двигаться дальше, обратите внимание, что вы должны знать, что представленная здесь иллюстрация капитальной аренды предполагает, что арендные платежи производятся в конце каждого года, а приведенная стоимость основана на обычном аннуитете.Обычно арендные платежи производятся в начале каждого периода аренды, что требует расчетов приведенной стоимости с использованием концепции авансового аннуитета или «аннуитета к оплате», что не объясняется в этом посте.

Хорошо. Предполагая, что аренда соответствует критериям капитальной аренды, Lie Dharma Corporation будет учитывать компьютер и соответствующее обязательство по приведенной стоимости будущих арендных платежей:

Шаг-1 : Используя приведенную ниже формулу «приведенная стоимость», коэффициент приведенной стоимости аннуитета для 10 платежей при 14% равен 5.2161.

Шаг-2 . Коэффициент 5,2161 умножается на годовую арендную плату для определения приведенной стоимости. Таким образом, вы получите: 10 000 x 5,2161 = 52 161 доллар.

Шаг-3 . Сделайте запись в журнале для записи начального баланса «Арендованного компьютера» как актива и «Обязательства по аренде» на другой стороне баланса Lie Dharma по состоянию на 31 декабря 2012 г .:

[Дебет]. Арендованный компьютер = 52 161 доллар США (основные средства)
[Кредит]. Обязательства по аренде = 52 161 доллар (обязательство)
Описание: Взял компьютер в аренду у Syrex Data, Inc., за 10 000 долларов в год в течение 10 лет со скидкой 14% (= 10 000 долларов x 5,2161 = 52 161 доллар) .

Если Lie Dharma Corporation использует календарный год для финансовой отчетности, то в балансе на 31 декабря 2013 года арендованный актив будет отражен в группе «ОСНОВНЫЕ АКТИВЫ», а обязательство по аренде - в разделе «ОБЯЗАТЕЛЬСТВА». Таким образом регистрируются основные средства, приобретенные в лизинг .

Далее , составьте график арендных платежей компьютера, как показано на следующем рисунке:

Каждый год остаток на счете обязательств по аренде умножается на 14% для определения суммы процентов, включенных в каждый из ежегодных арендных платежей в размере 10 000 долларов США.Однако обратите внимание, что это та же процедура, которая используется с ипотекой при определении суммы каждого платежа, который применяется для уменьшения основной суммы и суммы, которая считается процентными расходами.

Как вы можете видеть, в таблице процентные расходы сначала рассчитываются путем умножения процентной ставки на остаток на счете аренды; Основная сумма платежа рассчитывается путем вычета процентных расходов из платежа, а остаток на счете лизинга на следующий год определяется путем вычитания основной суммы платежа из остатка на счете лизинга за предыдущие годы.

Напоминающий платеж представляет собой уменьшение обязательства. Например, первый арендный платеж 31 декабря 2012 г. будет записан как :

.

[Дебет]. Процентные расходы = 7 303
долларов [Дебет]. Обязательства по аренде = 2 697
долларов [Кредит]. Денежные средства = 10 000 долларов США
Описание: Ежегодная арендная плата за компьютер (52 161 доллар США x 0,14 = 7 303 доллара США и 10 000 долларов США - 7 303 доллара США = 2697 долларов США) .

Аналогичные записи будут производиться в каждый из оставшихся девяти лет аренды, за исключением того, что основной платеж (уменьшение обязательства по аренде) будет увеличиваться, а процентные расходы уменьшаться.Расходы по процентам уменьшаются в течение срока аренды, поскольку постоянная ставка (14%) применяется к уменьшающемуся сальдо основной суммы долга.

Хотя на счетах активов и пассивов в начале срока аренды одинаковое сальдо, они редко остаются неизменными в течение периода аренды. Актив и обязательство учитываются отдельно, при этом актив амортизируется.

Что делать, если аренда не соответствует критериям капитальной аренды?

Если да, то он отражается как « операционная аренда ».Операционная аренда часто упоминается как форма « ВНЕБАЛАНСОВЫЙ ЛИСТ-ФИНАНСИРОВАНИЕ », почему? Из-за экономических обязательств, связанных с соглашением о финансировании, заключенным для обеспечения использования актива, не отражается в балансе .

В отличие от капитальной аренды, когда обязательство по аренде (и связанный с ней арендованный актив) будет отображаться в балансе компании, использующей арендованный актив, если компания может классифицировать аренду как операционную в соответствии с критериями, изложенными в В предыдущем разделе НИЧЕГО не появится в балансе.Ни арендованный актив, ни обязательство по аренде не признаются.

Поскольку операционная аренда не отражается в балансе, правила бухгалтерского учета требуют, чтобы компании раскрывали детали операционной аренды в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы пользователи финансовой отчетности знали об этих внебалансовых обязательствах .

Итак, первое, что нужно сделать перед попыткой учета основных средств, приобретенных в лизинг, - это проверить критерий капитальной аренды, чтобы увидеть, соответствует ли аренда критерию .

Учет капитальной аренды - AccountingTools

Как учитывать капитальную аренду

Капитальная аренда - это аренда, при которой арендатор учитывает базовый актив, как если бы он владеет этим активом. Это означает, что арендодатель рассматривается как сторона, которая финансирует актив, которым владеет арендатор.

Примечание: Учет аренды, упомянутый в этой статье, был изменен с выпуском Обновления стандартов бухгалтерского учета 2016-02, который теперь вступил в силу.Следовательно, нижеследующее обсуждение применимо только к учету аренды до 2019 г. См. Курс «Учет аренды» для получения последней информации об учете аренды.

Согласно старым правилам бухгалтерского учета арендодатель должен регистрировать аренду как капитальную, если выполняется любой из следующих критериев:

  • Срок аренды покрывает не менее 75% срока полезного использования актива; или

  • Существует возможность купить арендованный актив после истечения срока аренды по ставке ниже рыночной; или

  • Право собственности на арендованный актив переходит к арендатору после истечения срока аренды; или

  • Приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива на начало аренды.

Арендодатель и арендатор обычно заранее согласовывают условия аренды, в соответствии с которыми аренда определяется как операционная аренда или капитальная аренда; Результат анализа аренды редко бывает случайным.

Если проверка этих критериев показывает, что арендованный актив является капитальной арендой, учет аренды будет включать следующие операции:

  1. Первоначальный учет . Рассчитать текущую стоимость всех арендных платежей; это будет учтенная стоимость актива.Запишите сумму как дебет соответствующего счета основных средств и кредит счета обязательств по капитальной аренде. Например, если приведенная стоимость всех арендных платежей за производственное оборудование составляет 100 000 долларов, запишите ее как дебет в размере 100 000 долларов на счет производственного оборудования и кредит в размере 100 000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде.

  2. Арендные платежи . Когда компания получает счета-фактуры от арендодателя, записывайте часть каждого счета как процентные расходы, а оставшуюся часть используйте для уменьшения остатка на счете обязательств по капитальной аренде.В конечном итоге это означает, что остаток на счете обязательств по капитальной аренде должен быть сведен к нулю. Например, если арендный платеж составлял в общей сложности 1000 долларов, а 120 долларов из этой суммы относились к процентным расходам, то запись будет представлять собой дебет в размере 880 долларов США по счету обязательств по капитальной аренде, дебетование в размере 120 долларов США по счету процентных расходов и кредит в размере 1000 долларов США на счет кредиторской задолженности.

  3. Амортизация . Поскольку актив, зарегистрированный по договору капитальной аренды, по существу не отличается от любого другого основного средства, он должен амортизироваться обычным способом, при котором периодическая амортизация основывается на сочетании зарегистрированной стоимости актива, любой остаточной стоимости и срока его полезного использования.Например, если актив имеет стоимость 100 000 долларов США, ожидаемую ликвидационную стоимость и срок полезного использования 10 лет, годовая запись амортизации для него будет дебетом в размере 10 000 долларов США на счете амортизационных расходов и кредитом на счет накопленной амортизации. .

  4. Выбытие . При выбытии актива кредитуется счет основных средств, на котором он был первоначально зарегистрирован, а счет накопленной амортизации дебетуется, так что остатки на этих счетах, относящиеся к активу, исключаются.Если существует разница между чистой балансовой стоимостью актива и его продажной ценой, она отражается как прибыль или убыток в том периоде, когда произошла операция выбытия.

Короче говоря, учет «обычных» основных средств и активов, приобретенных по договору аренды, одинаков, за исключением определения первоначальной стоимости актива и последующего учета арендных платежей.

Связанные курсы

Учет аренды

Определение капитализированного метода аренды

Что такое капитализированный метод аренды?

Капитализированный метод аренды - это метод бухгалтерского учета, при котором обязательства компании по аренде отражаются в балансе как актив.Если договор аренды соответствует хотя бы одному из четырех критериев, установленных Советом по стандартам финансового учета (FASB), аренда капитализируется, что означает, что арендатор (компания, передающая актив в аренду у другого) признает как амортизационные расходы, так и процентные расходы на аренда.

Ключевые выводы

  • Капитализированный метод аренды - это метод бухгалтерского учета, при котором обязательства компании по аренде отражаются в балансе как актив.
  • Арендатор должен капитализировать арендованные активы, если заключенный договор аренды удовлетворяет хотя бы одному из четырех критериев, опубликованных Советом по стандартам финансового учета (FASB).
  • Операционная аренда расходует арендные платежи немедленно, но капитализированная аренда задерживает признание расхода.

Как работает метод капитализированной аренды

В то время как операционная аренда требует немедленного расходования арендных платежей, капитализированная аренда откладывает признание расходов. По сути, капитальная аренда считается покупкой актива, а операционная аренда рассматривается как настоящая аренда в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Когда аренда капитализируется, арендатор создает счет актива для предмета аренды, и стоимость актива в балансе является наименьшей из справедливой рыночной стоимости или приведенной стоимости арендных платежей. Арендатор также отражает обязательство по аренде в разделе обязательств баланса на ту же сумму в долларах, что и актив. Со временем арендованный актив амортизируется, и его балансовая стоимость снижается.

Арендатор должен капитализировать арендованный актив, если заключенный договор аренды удовлетворяет хотя бы одному из четырех критериев, опубликованных Советом по стандартам финансового учета (FASB).Актив следует капитализировать, если:

  • Арендатор автоматически получает право собственности на актив в конце срока аренды.
  • Арендатор может купить актив по выгодной цене в конце срока аренды.
  • Срок аренды составляет 75% или более срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость арендных платежей составляет не менее 90% справедливой рыночной стоимости актива на момент заключения договора аренды.

Капитальная аренда означает, что в бухгалтерские записи проводятся как актив, так и обязательство.

Особые соображения

Такой порядок учета изменяет некоторые важные финансовые коэффициенты, используемые аналитиками. Например, аналитики используют отношение текущих обязательств к общему долгу для оценки процента от общего долга компании, который должен быть выплачен в течение 12 месяцев. Поскольку капитализированная аренда увеличивает обязательства, обязательство по аренде изменяет это соотношение, что также может изменить мнение аналитиков об акциях компании.

Пример работы капитализированной аренды

Предположим, например, что у компании есть обязательство по аренде в размере 540 000 долларов на пять лет с процентной ставкой 10%.Компания должна произвести пять выплат по 90 000 долларов, и эти выплаты состоят как из процентных платежей, так и из основной суммы. Выплаты по процентам составляют 10% от остатка по аренде, а оставшаяся часть каждого платежа вносит основной остаток.

Расходы на выплату процентов в первый год составляют 54 000 долларов (540 000 долларов x 0,1), а остальные 36 000 долларов платежа уменьшают основную сумму аренды. График погашения обязательства по аренде уменьшает обязательство по аренде в размере 540 000 долларов на 36 000 долларов, так что обязательство на второй год составляет 504 000 долларов.Общие расходы по капитальной аренде составляют 54 000 долларов в виде процентных расходов плюс 36 000 долларов расходов на амортизацию аренды, что в сумме составляет 90 000 долларов.

Определение капитальной аренды

Что такое капитальная аренда?

Аренда капитала - это договор, дающий арендатору право на временное использование актива и имеющий экономические характеристики владения активом для целей бухгалтерского учета.

Ключевые выводы

  • Аренда капитала - это договор, дающий арендатору право на временное использование актива
  • Капитальная аренда считается покупкой актива, а операционная аренда рассматривается как настоящая аренда в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).
  • При капитальной аренде арендованный актив учитывается для целей бухгалтерского учета, как если бы он фактически принадлежал арендатору, и отражается в балансе как таковой.
  • Операционная аренда не предоставляет никаких прав собственности на арендованный актив, и с точки зрения бухгалтерского учета она рассматривается по-другому.

Общие сведения о капитальной аренде

Капитальная аренда требует от арендатора отражать в учете активы и обязательства, связанные с арендой, если договор аренды отвечает определенным требованиям.По сути, капитальная аренда считается покупкой актива, а операционная аренда рассматривается как настоящая аренда в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Капитальную аренду можно противопоставить операционной аренде.

Хотя капитальная аренда технически является своего рода договором аренды, стандарты бухгалтерского учета GAAP рассматривают ее как покупку активов при соблюдении определенных критериев. Аренда капитала может оказывать влияние на финансовую отчетность компаний, влияя на процентные расходы, амортизационные расходы, активы и обязательства.

Чтобы квалифицироваться как капитальная аренда, договор аренды должен удовлетворять любому из следующих четырех критериев:

  1. Срок аренды должен составлять 75% или более в течение срока полезного использования актива.
  2. договор аренды должен содержать возможность выкупа по цене ниже рыночной стоимости актива.
  3. арендатор должен получить право собственности в конце срока аренды.
  4. приведенная стоимость арендных платежей должна превышать 90% рыночной стоимости актива.

В 2016 году Совет по стандартам финансового учета (FASB) внес поправку в свои правила бухгалтерского учета, обязывающую компании капитализировать все договоры аренды со сроками более одного года в своей финансовой отчетности. Поправка вступила в силу 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и 15 декабря 2019 г. для частных компаний.

Порядок учета операционной и капитальной аренды различается и может существенно повлиять на налоги предприятий.

Capital Leases vs. Операционная аренда

Операционная аренда отличается по структуре и порядку учета от капитальной аренды. Операционная аренда - это договор, который позволяет использовать актив, но не передает никаких прав собственности на актив.

Операционная аренда раньше учитывалась как внебалансовое финансирование - это означало, что арендованный актив и связанные с ним обязательства по будущим арендным платежам не включались в баланс компании, чтобы поддерживать низкое отношение заемных средств к собственному капиталу.Исторически сложилось так, что операционная аренда позволяла американским фирмам не допускать отражения активов и обязательств на миллиарды долларов на своих балансах.

Однако практика исключения операционной аренды из баланса была изменена, когда вступил в силу ASU 842 Обновление стандартов бухгалтерского учета 2016-02. Начиная с 15 декабря 2018 г. для публичных компаний и с 15 декабря 2019 г. для частных компаний активы в форме права пользования и обязательства, возникающие в результате аренды, отражаются в балансах.

Чтобы классифицировать аренду как операционную, она должна соответствовать определенным требованиям в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые освобождают ее от отражения в учете как капитальная аренда.Компании должны проверить четыре критерия, также известные как тесты «яркой линии», перечисленные выше, которые определяют, должны ли договоры аренды регистрироваться как операционная или капитальная. Если ни одно из этих условий не выполняется, аренда может быть классифицирована как операционная аренда, в противном случае, скорее всего, это будет капитальная аренда.

Налоговая служба (IRS) может реклассифицировать операционную аренду как капитальную, чтобы отклонить арендные платежи как вычет, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства компании.

Учет капитальной аренды

Аренда капитала - это пример включения экономических событий в учет по методу начисления, который требует от компании расчета приведенной стоимости обязательства в своей финансовой отчетности. Например, если компания оценила приведенную стоимость своего обязательства по капитальной аренде в 100000 долларов, она затем записывает дебетовую запись 100000 долларов на соответствующий счет основных средств и кредитовую запись 100000 долларов на счет обязательств по капитальной аренде в своем балансе.

Поскольку капитальная аренда является соглашением о финансировании, компания должна разбивать свои периодические арендные платежи на процентные расходы на основе применимой процентной ставки компании и амортизационных расходов. Если компания вносит 1000 долларов в ежемесячные арендные платежи, а ее предполагаемый процент составляет 200 долларов, это создает кредитную запись в размере 1000 долларов на денежном счете, дебетовую запись в 200 долларов на счете процентных расходов и дебетовую запись 800 долларов на счете обязательств по капитальной аренде.

Компания также должна амортизировать арендованный актив с учетом его ликвидационной стоимости и срока полезного использования.Например, если вышеупомянутый актив имеет 10-летний срок полезного использования и не имеет остаточной стоимости на основе линейного метода начисления амортизации, компания записывает ежемесячную дебетовую запись в размере 833 долларов на счет амортизационных расходов и кредитовую проводку по накопленным суммам амортизации. счет амортизации. Когда арендованный актив списывается, основное средство кредитуется, а счет накопленной амортизации дебетуется на остаток.

Учет капитальной аренды | С примерами и записями журнала

Учет капитальной аренды

Учет капитальной аренды относится к учету активов, взятых в аренду предприятием по договору капитальной аренды с арендодателем.При капитальной аренде активы, взятые в аренду, отражаются в балансе как актив.

В договоре аренды капитала арендатор (тот, кто арендует актив) не становится владельцем арендованного актива до конца срока договора аренды. В конце срока аренды арендатор имеет право купить арендованный актив. Прежде чем определять учетную проводку договора капитальной аренды, необходимо убедиться, что аренда на самом деле является капитальной, а не операционной.

Критерии для определения капитальной аренды - ASC840

Аренда классифицируется как капитальная аренда, если она соответствует следующим критериям, предусмотренным в ASC840:

  1. Предусматривает ли аренда передачу права собственности арендатору в конце срока аренды. срок аренды.
  2. Имеет ли арендатор возможность приобрести арендованный актив по цене ниже справедливой рыночной стоимости или, скажем, по выгодной цене.
  3. Срок аренды больше или равен 75% от срока полезного использования актива;
  4. Приведенная стоимость арендной платы по такой аренде превышает 90% справедливой стоимости сдаваемого в аренду актива на момент аренды.

Здесь, хотя предприятие не владеет активом на законных основаниях, оно несет риски, связанные с владением активом.

Введение 5-го критерия-ASC842

С годами номенклатура капитальной аренды изменилась на финансовую аренду. Потому что в большинстве таких случаев, однако, весь риск активов лежит на Арендаторе; однако финансирование предоставляется Арендодателем. И это финансирование возвращается Арендодателю в виде арендной платы, которая включает основную сумму и процентную часть.Во-вторых, в большинстве случаев арендованный актив в конечном итоге покупается Арендатором по выгодной цене по сравнению со справедливой рыночной стоимостью.

Учитывая вышеуказанную ситуацию, ASC 842 добавил еще один важный критерий для определения такой аренды как финансовой аренды. Следовательно, Пятый критерий:

5. Арендованный актив является специализированным или уникальным по своему характеру. И такой актив не будет иметь никакой ценности для Арендодателя по истечении срока аренды.

Капитальная аренда и операционная аренда

Было бы уместно понять основные характеристики обоих этих типов аренды.Потому что это даст нам ясность в отношении бухгалтерского учета таких договоров аренды.

Операционная аренда или традиционная аренда - это аренда, при которой право собственности, риск, связанный с активами, передача активов и возможность покупки активов в конце срока не остается за Арендатором. Вместо этого Арендодатель принимает на себя риск или делится с Арендатором по согласованию. По окончании срока аренды актив возвращается Арендодателю. Арендатор может использовать активы и оплачивать арендную плату арендодателю только по согласованию.

С другой стороны, Капитальная аренда, или теперь переименованная в Финансовую аренду, имеет все эти функции, встроенные в договор аренды. Фактически арендатор рассматривает активы как принадлежащие ему или приобретенные им, остается ответственным за все связанные риски, обычно выкуп этого самого актива у арендодателя по истечении срока аренды.

Вышеупомянутое различие, как и аренда, определяет порядок учета такой аренды. В случае операционной аренды единственной записью в бухгалтерских записях является только арендная плата.И эта арендная плата за аренду поступает на счет прибылей и убытков. Более того, актив остается вне статьи баланса и, следовательно, расчет амортизации не учитывается.

Однако, в случае капитальной или финансовой аренды, арендованный актив обрабатывается так же, как и актив, приобретенный или принадлежащий бизнесу. Все расходы попадают в отчет о прибылях и убытках; сданные в аренду активы отражаются как актив и прочие активы, принадлежащие предприятию. Более того, начисление амортизации по этому арендованному активу также происходит, как и по любому другому активу, с учетом срока аренды.

Плюсы и минусы капитальной аренды

У капитальной аренды есть несколько преимуществ:

  1. Как и актив, принадлежащий бизнесу, арендованный актив также будет отражаться как часть общих активов предприятия в его балансе. Следовательно, такая договоренность увеличивает базу активов предприятия.
  2. И снова процентная часть, включенная в арендную плату, найдет свое место в отчете о прибылях и убытках. Компания может воспользоваться налоговыми льготами, как при операционной аренде.
  3. Более того, как и в случае с собственными активами, предприятие может продолжать начислять амортизацию по арендованным активам. Таким образом, вы продолжаете пользоваться налоговыми льготами, что невозможно при операционной аренде.

У капитальной аренды тоже есть определенные минусы. По мере увеличения базы активов коэффициент эффективности с точки зрения коэффициента оборачиваемости активов или коэффициента оборачиваемости основных средств снижается. И это может не понравиться сущности.

Процесс учета капитальной аренды

Как обсуждалось выше, в целом такой актив должен учитываться как находящийся в собственности и финансируемый актив.Для этого необходимо предпринять следующие шаги, прежде чем делать фактические записи журнала в бухгалтерских книгах:

  1. Прежде всего, необходимо категорически понять, проходя договор аренды, соответствует ли договор всем критериям существования. называется капитальной арендой.
  2. Чтобы зарегистрировать актив и создать для него обязательство в бухгалтерских книгах, вам необходимо определить стоимость актива.
  3. Определяется путем расчета приведенной стоимости всех арендных платежей, которые должны быть произведены в течение срока аренды.
  4. Как мы знаем, обычная аренда состоит из двух частей - арендной платы в счет стоимости активов или, скажем, в счет основной суммы и процентной части. Следовательно, необходимо отделить эти две части от ежемесячной арендной платы.
  5. Первая выплата будет проводиться на счет обязательств по аренде, что с течением времени сократит обязательства по аренде.
  6. Процентная часть будет переведена на счет прибылей и убытков в конце года.
  7. Наконец, необходимо рассчитать и записать амортизацию актива каждый год.Это также будет поступать в отчет о прибылях и убытках каждый год.
  8. Таким образом, все эти шаги будут означать, что все проценты и амортизация будут переведены на счет прибылей и убытков, и компания сможет воспользоваться этим налоговым преимуществом. Более того, счет обязательств по аренде станет нулевым в конце срока аренды. И актив в основном будет отображаться в балансе либо полностью амортизированным, либо с номинальной остаточной стоимостью. Теперь давайте разберемся с этими шагами и бухгалтерскими записями на примере.

Пример - Учет капитальной аренды

Предположим, что компания A заключила договор капитальной аренды, чтобы сдать в аренду самолет с компанией B 1 января 2018 года. Соглашение заключается в аренде самолета стоимостью 1 100 000 долларов США сроком на 6 лет. . Срок службы самолета - 7 лет. В контракте указано, что арендная плата в размере 20 000 долларов должна производиться в начале каждого месяца в течение 6 лет. В конце срока аренды ликвидационная стоимость отсутствует. Арендатор предпочтет купить актив в конце периода аренды по цене ниже справедливой рыночной стоимости.

Допущения Подробная информация
Сумма ежемесячного арендного платежа (MLP) $ 20 000
Срок аренды 6 лет
Процентная ставка 12% Ежегодно

Давайте сначала проверим, подпадает ли сделка под критерии капитальной аренды:

Проверка аренды по критериям капитальной аренды

Критерии 1: Срок аренды

Срок аренды составляет 86% (6/7 лет) срока полезного использования актива.(-72)) / 1% = 1023007,83 ~ 1 023 008 долл. США

Критерий 3: Возможность покупки

Да, согласно контракту, этот вариант также присутствует.

Прежде чем мы перейдем к записям журнала, давайте сделаем некоторые подготовительные вычисления, необходимые для записи записей в журнале.

Шаги к учету капитальной аренды

Мы должны выполнить определенные шаги один за другим, чтобы точно учесть капитальную аренду.

Шаг 1: Расчет приведенной стоимости

Как мы уже рассчитали в рамках теста критериев аренды капитала, наша приведенная стоимость составляет 1 033 238.

Шаг 2: Расчет процентных расходов

Здесь, поскольку арендная плата должна производиться в начале каждого месяца, проценты за январь 2018 года не начисляются, так как Актив еще не использовался Арендатором. Таким образом, первый взнос или аренда начнется с 1 января 2018 года. Основная сумма для расчета процентов = Общая стоимость активов минус уплаченная арендная плата = 1033238 - 20000 = 1013238.

Учитывая второй вариант, если платеж должен быть произведен в конце каждого месяца также следует учитывать проценты за первый месяц, так как Актив используется в течение всего месяца.Первый взнос или аренда начнется с 31 января 2018 г. по 31 января 2024 г. Следовательно, основная сумма для расчета процентов = общая стоимость активов = 1033238.

Процентная ставка = 1% на месяц.

Процентные расходы = 1013238 * 1% = 10132,38 ~ 10132

Шаг 3: Рассчитайте уменьшение обязательств по аренде

Мы знаем, что общая ежемесячная арендная плата по аренде составляет 20 000 долларов, а процентные расходы, как указано выше, составляют 10132. Чистое обязательство уменьшение во втором месяце и далее будет равно:

MLP минус процентный опыт.= 20000 - 10132 = 9868

Подробный расчет можно увидеть в месячной таблице ниже.

Шаг 4. Расчет амортизации

Стоимость самолета составляет 1033238 на 72 месяца. Ежемесячная амортизация равна 1033238/72 = 14350,53 ~ 14351.

Запись в журнале по капитальной аренде

Теперь давайте посмотрим на записи, которые будут иметь место для аренды капитала в бухгалтерских книгах арендатора:

Запись в первый период или первый месяц, в нашем случае.

Дата Запись в журнале Дебет Кредит
Янв-1-18 Валовые активы (оборудование) 1,033,238
Обязательство по аренде 1,033,238
1-18 января Расходы по аренде (уменьшение обязательств по аренде) 20,000
Денежные средства (Выплачивается арендодателю) 20,000
31-18 января Амортизация (уменьшение валовых активов) 14,351
Амортизация Расходный счет 9003 8 14,351

Вход во второй период или второй месяц, в нашем случае.Следующие записи будут применяться на весь период аренды.

Дата Запись в журнале Дебет Кредит
1-18 февраля Расходы по аренде (уменьшение обязательств по аренде) 9,868
Процентные расходы 10,132
Денежные средства (выплачиваются арендодателю) 20000
28-18 февраля Амортизация (уменьшение валовых активов) 14,351
Счет расходов на амортизацию 14,351

Таблица учета аренды капитала

В следующей таблице представлен расчет для учета аренды капитала.Это можно использовать для записи в журнале записей за каждый из 72 месяцев.

Янв-18 900 900 9 0037 900 -23
Месяцы Обязательства Начало Проценты Аренда Аренда Снижение ответственности Окончание ответственности
10332 20000 20000 1013238
Февраль-18 1013238 10132 20000 9868 1003370
Мар-18 1003370 10034 20000 9966 993404
апр-18 993404 9934 20000 10066 983338
май-18 983338 9833 20000 97317
97069 971 20000 19029 78039
Сен-23 78039 780 20000 19220 58820
Октябрь-23 58820 900 588 20000 19412 39408
ноябрь-23 39408 394 20000 19606 19802
декабрь-23 19802 198 20000 19802 0
902 46 Часто задаваемые вопросы Как аренда капитала отражается в балансе?

Учет аренды капитала в целом оказывает 3 влияния на баланс.

Опубликовано в категории: Разное

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *