Бухгалтерские проводки по добавочному капиталу: Добавочный капитал — проводки | Современный предприниматель

Каждая акция обыкновенного или привилегированного капитала либо имеет номинальную стоимость, либо не имеет ее. Устав корпорации определяет номинальную стоимость выпущенных сертификатов акций. Номинальная стоимость может быть любой: 1 цент, 10 центов, 16 центов, 1 доллар, 5 долларов или 100 долларов. Низкая номинальная стоимость в 10 долларов или меньше обычна в нашей экономике.

Номинальная стоимость не дает представления о рыночной стоимости акции. Акции с номинальной стоимостью 5 долларов США продавались (продавались) на рынке по цене более 600 долларов США, а многие привилегированные акции с номинальной стоимостью 100 долларов США продавались по цене значительно ниже номинальной.Номинальная стоимость не является даже надежным индикатором цены, по которой могут быть выпущены акции. Новые корпорации могут выпускать акции по ценам, значительно превышающим номинальную стоимость или меньше номинальной стоимости, если это разрешено законодательством штата. Номинальная стоимость дает бухгалтеру постоянную сумму для отражения выпуска акционерного капитала на счетах акционерного капитала. Как указывалось ранее, общая номинальная стоимость всех выпущенных акций обычно составляет юридический капитал корпорации.

Для регистрации выпуска обыкновенных (или привилегированных) акций вам необходимо:

Имейте в виду, что ваша запись в журнале всегда должна быть сальдо (общее дебетование должно равняться общему количеству кредитов).Что произойдет, если у нас нет номинальной стоимости? Посмотрите это видео, чтобы продемонстрировать сделки с номинальной и нулевой стоимостью. Обратите внимание, что учет обыкновенных и привилегированных акций одинаков. После видео мы рассмотрим еще несколько примеров.

Чтобы проиллюстрировать выпуск акций за наличные, предположим, что компания выпускает 10 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 20 долларов по цене 22 доллара за акцию. Следующая запись фиксирует выдачу:

Обратите внимание, что кредит на счет Обыкновенных акций равен номинальной стоимости, умноженной на количество выпущенных акций. Бухгалтер кредитует превышение номинальной стоимости (20 000 долларов США) на оплаченный капитал сверх номинальной стоимости; он является частью оплаченного капитала, внесенного акционерами. Таким образом, оплаченный капитал, превышающий номинальную (или заявленную) стоимость, представляет собой капитал, внесенный в корпорацию, в дополнение к капиталу, закрепленному за выпущенными акциями и зарегистрированным на счетах акционерного капитала.Раздел об оплаченном капитале в бухгалтерском балансе выглядит следующим образом:

Когда компания выпускает акции без номинала с заявленной стоимостью, компания учитывает акции на счете акционерного капитала по указанной стоимости.Любые суммы, полученные сверх заявленной стоимости на акцию, представляют собой часть оплаченного капитала корпорации, и компания зачисляет их на оплаченный капитал сверх заявленной стоимости. Юридический капитал корпорации, выпускающей акции без номинала с заявленной стоимостью, обычно равен общей заявленной стоимости выпущенных акций.

Для иллюстрации предположим, что корпорация DeWitt, которая уполномочена выпускать 10 000 обыкновенных акций без номинальной стоимости, присваивает своим акциям заявленную стоимость 20 долларов за акцию.ДеВитт выпускает 10 000 акций за наличные по цене 23 доллара за акцию. Запись для записи этой транзакции:

DeWitt постоянно учитывает 30 000 долларов, полученных сверх заявленной стоимости в 200 000 долларов, как оплаченный капитал, поскольку они являются частью капитала, первоначально внесенного акционерами. Однако юридический капитал корпорации DeWitt составляет 200 000 долларов.

Корпорация, выпускающая акции без номинала без заявленной стоимости, зачисляет всю полученную сумму на счет акционерного капитала.Например, рассмотрим выпуск 10 000 акций без номинальной стоимости корпорацией DeWitt за 250 000 долларов. Если бы заявленное значение не было присвоено, запись была бы следующей:

Поскольку компания может выпускать акции в разное время и с разной суммой, ее кредиты на счет акционерного капитала не являются единообразными суммами на акцию. Это контрастирует с выпуском акций с номинальной стоимостью или акций с заявленной стоимостью. Фактический капитал, внесенный акционерами, составляет 250 000 долларов США. В некоторых штатах вся сумма, полученная за акции без номинальной или заявленной стоимости, представляет собой размер уставного капитала.Юридический капитал в этом примере будет равен 250 000 долларов.

Как вы видели в видео, акции могут быть выпущены за наличные или за другие активы. При выпуске акционерного капитала для собственности или услуг компании должны определить сумму обмена в долларах. Бухгалтеры обычно регистрируют операцию по справедливой стоимости (1) полученного имущества или услуг или (2) выпущенных акций, в зависимости от того, что более очевидно.

Для иллюстрации предположим, что владельцы участка земли передали его корпорации в обмен на 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 12 долларов.Рыночная стоимость земли составляла 14 000 долларов. Обязательная запись:

В качестве другого примера предположим, что фирма выпускает 100 привилегированных акций с номинальной стоимостью 40 долларов за акцию в обмен на юридические услуги, полученные при организации в качестве корпорации. Адвокат ранее согласился на цену в 5000 долларов за эти юридические услуги, но решил принять акции вместо наличных денег. В этом примере правильная запись:

Все, что вам нужно знать

Оплаченный капитал (PIC) — это сумма капитала, которую инвесторы «заплатили» корпорации, купив акции в обмен на капитал. 4 мин чтения

Что такое оплаченный капитал?

Оплаченный капитал (PIC) — это сумма капитала, которую инвесторы «заплатили» корпорации, купив акции в обмен на капитал.

Оплаченный счет движения капитала не показывает индивидуальные взносы каждого инвестора, а показывает только общую сумму, предоставленную всеми инвесторами.

Первичный рынок

Первичный рынок — это часть рынка капитала, которая выпускает новые ценные бумаги. Именно через первичный рынок люди инвестируют в корпорацию, покупая акции, что увеличивает показатель PIC корпорации.

Акции, приобретенные на открытом рынке у других акционеров ( вторичный рынок ), не влияют на оплаченный капитал.

Дополнительный оплаченный капитал

Оплаченный капитал также может относиться к записи баланса, часто указываемой в составе собственного капитала.Добавочный оплаченный капитал (APIC) также известен как прирост капитала или эмиссионный доход . Эти записи показывают сумму, которую корпорация получила от акций, над их номинальной стоимостью.

Например, если 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 доллар продаются по цене 2 доллара за акцию, дополнительный оплаченный капитал составляет 200 долларов.

Большинство обыкновенных акций сегодня имеют небольшую номинальную стоимость, обычно всего несколько пенни. Таким образом, запись APIC может лучше отражать общую цифру PIC.

Почему важна выплата капитала?

Для обыкновенных акций большинства корпораций оплаченный капитал состоит из номинальной стоимости акций, добавленной к сумме добавочного оплаченного капитала.

Оплаченный капитал (внесенный капитал) = A + B

• A = Акционерный капитал / Основной капитал (обыкновенные акции плюс привилегированные акции)
• B = Добавочный оплаченный капитал (оплаченный капитал сверх номинала)

До того, как нераспределенная прибыль начнет расти, большая часть капитала компании обычно поступает за счет APIC.Это формирует важный капитальный слой защиты от потерь бизнеса.

Оплаченный капитал от продажи казначейских акций

Компании могут выкупить акции и вернуть часть капитала акционерам. Эти акции зарегистрированы как собственные выкупленные акции и уменьшают общий баланс акционерного капитала.

При продаже казначейских акций происходит одно из трех:

• В случае продажи по цене, превышающей закупочную, прибыль зачисляется на счет акционерного капитала на счет, который называется «оплаченный капитал из казначейских акций».«
• В случае продажи по цене ниже закупочной, убыток уменьшает нераспределенную прибыль компании.
• В случае продажи по стоимости приобретения акционерный капитал возвращается к тому состоянию, в котором он был до покупки казначейских акций.

Оплаченный капитал от выбытия казначейских акций

Компании также могут изъять из обращения некоторые казначейские акции, что является еще одним способом удалить казначейские акции вместо их повторного выпуска. Списываемые казначейские акции уменьшают PIC или APIC на количество списанных казначейских акций.

В зависимости от того, как цена покупки казначейских акций сравнивается с оплаченным капиталом этих акций, происходит одно из двух:

• Оплаченный капитал от выбытия собственных акций зачисляется на счет акционерного капитала.
• Нераспределенная прибыль списывается на дополнительную потерю стоимости акционерного капитала.

Списание казначейских акций уменьшает PIC или общую номинальную стоимость и APIC.

Как работает оплаченный капитал?

Если компания хотела собрать 1 000 000 долларов для финансирования нового завода, она могла бы сделать это за счет оплаченного капитала.Он разместит 100 000 новых акций по 10 долларов каждая, чтобы увеличить эту сумму.

1000000 долларов будут включены в список активов компании вместе с соответствующим дополнительным капиталом. Однако общая цифра будет разбита на две строки:

• Номинальная стоимость (или номинальная стоимость) акции
• Все, что выше номинальной стоимости акций

Затем компания выберет свою номинальную стоимость, которая обычно составляет около 0,01 доллара за каждую новую акцию.Все, что превышает номинальную стоимость, записывается как добавочный оплаченный капитал.

Пример оплаченного капитала

HoneySlam, Inc. хочет разместить на рынке 100 000 обыкновенных акций по номинальной стоимости 2 доллара. Общая стоимость обыкновенных акций составляет 200 000 долларов.

Инвестиционный банк уверен, что HoneySlam сможет сделать предложение по 20 долларов за акцию, исходя из текущей рыночной стоимости акций. Однако HoneySlam не уверена, что сможет получить 20 долларов за акцию, поэтому продает обыкновенные акции инвестиционному банку по цене 19 долларов за акцию.Это означает, что инвестиционный банк может сделать предложение по цене 20 долларов за акцию, а HoneySlam может списать наличные в размере 1,9 миллиона долларов.

HoneySlam также может кредитовать обыкновенные акции или оплаченный капитал на сумму 200 000 долларов, а дополнительные 1,7 миллиона долларов будут зачислены в качестве дополнительного оплаченного капитала.

Часто задаваемые вопросы

• В чем разница между оплаченным капиталом и нераспределенной прибылью?

Во-первых, оплаченный капитал и нераспределенная прибыль являются основными категориями акционерного капитала.

Нераспределенная прибыль — это общая сумма чистой прибыли, полученной корпорацией (после уплаты налогов) с момента ее создания. Эта цифра также не включает дивиденды, которые были выплачены акционерам с момента открытия бизнеса.

Оплаченный капитал — это сумма, которую корпорация получила от акционеров при выпуске своих акций.

Нужна дополнительная помощь с оплаченным капиталом?

Если вам нужна помощь с оплаченным капиталом, вы можете опубликовать свой вопрос или проблему на торговой площадке UpCounsel.UpCounsel принимает на свой сайт только 5% лучших юристов. Юристы UpCounsel являются выпускниками юридических школ, таких как Harvard Law и Yale Law, и имеют в среднем 14 лет юридического опыта, включая работу с такими компаниями, как Google, Menlo Ventures и Airbnb, или от их имени.

реорганизаций | DART — Deloitte Accounting Research Tool

Некоторые считают, что пересчет следует проводить только по активам, по которым есть доказательства обесценения. Они считают, что цель реорганизации бухгалтерского учета состоит в том, чтобы позволить отчитывающейся организации избежать того, чтобы будущие результаты операций обременялись расходами, которые не возникают в результате деятельности, приносящей доход, соразмерно выгодной ее деятельности.Согласно этой точке зрения, пересчет применяется только к значительным активам, которые в противном случае привели бы к таким будущим расходам.

Некоторые из них сосредоточатся на основных классах активов и будут пересчитывать все активы в классе при условии, что чистый эффект приведет к уменьшению балансовой стоимости класса; например, из трех зданий, принадлежащих отчитывающейся организации, два могут потребовать уменьшения, тогда как стоимость третьего превышает его балансовую стоимость.

Другие считают, что реорганизация бухгалтерского учета должна позволить отчитывающейся организации составлять отчетность так, как если бы она только начиналась, а для этого требуется всесторонний пересчет активов.Они считают, что полный пересчет — это особенность, которая отличает реорганизацию бухгалтерского учета от списания активов для отражения обесценения. По их мнению, разрешение выборочного пересмотра было бы слишком дискреционным.

Некоторые считают, что обязательства должны быть пересмотрены при реорганизации бухгалтерского учета. Они считают, что пересчет обязательств соответствует идее разрешения отчитывающейся организации отчитываться так, как если бы она была с нуля. Они также указывают на то, что обязательства (обычно денежные) должны быть более подвержены объективному пересчету, чем неденежные активы.

Другие считают, что обязательства не должны пересчитываться при реорганизации бухгалтерского учета. Они указывают, что ARB 43 не предлагает пересчета обязательств. Они также отмечают, что, если обязательства были пересчитаны до их справедливой стоимости, это, как правило, привело бы к кредитованию капитала из-за финансовых трудностей отчитывающейся организации.

Третьи считают, что следует пересчитывать только некоторые обязательства. Однако они отмечают, что положение FASB № 15 может применяться, когда реструктуризация проблемной задолженности совпадает с реорганизацией бухгалтерского учета, если только «должник не пересчитывает свои обязательства в целом.»

Некоторые считают, что в идеале отчитывающуюся организацию следует оценивать в целом; следует определять стоимость всех обыкновенных акций отчитывающейся организации и относить суммы к активам и обязательствам, включая, возможно, гудвил, как это было бы при объединении бизнеса. учитываются методом покупки в соответствии с мнением APB 16. Они утверждают, что, если стоимость акций отчитывающейся организации является разумной основой для отражения активов и обязательств при объединении бизнеса, учитываемых по методу покупки, это является разумным основанием для пересчета. активов и пассивов при реорганизации бухгалтерского учета.Они также утверждают, что вливание капитала, которое может сопровождать реорганизацию бухгалтерского учета, может предоставить свидетельство стоимости всего предприятия и может включать оплату существующей деловой репутации. Они также считают, что, если неидентифицируемые нематериальные активы составляют значительную часть стоимости компании, их не следует игнорировать при реорганизации бухгалтерского учета. Кроме того, гудвил (неидентифицированные нематериальные активы) может существовать в любом коммерческом предприятии; его наличие не следует игнорировать в процедуре бухгалтерского учета, которая имеет целью пересчитать все активы по справедливой стоимости.

Третьи будут основывать пересчет на стоимости предприятия в целом, если такая стоимость четко поддается определению, и на стоимости идентифицируемых активов и обязательств, если стоимость предприятия в целом не может быть четко определена.

Некоторые считают, что отдельные активы и обязательства, подлежащие переоценке, следует указывать по справедливой стоимости, поскольку они считают, что это наиболее соответствует концепции «нового начала». Они будут использовать руководящие принципы, изложенные в параграфе 88 Мнения 16 APB, для определения справедливой стоимости, поскольку эти руководящие принципы широко используются и хорошо понимаются.

Другие компании предпочитают указывать активы в размере чистых будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут генерироваться этими активами.

Третьи будут дисконтировать чистые будущие денежные потоки или иным образом получить суммы, которые позволят отразить прибыль от продажи или использования этих активов. Они считают, что концепция возмещаемой суммы или ценности использования предприятия, используемая в Положении № 33 FASB, является полезной. Противники таких методов утверждают, что трудно, если вообще возможно, предсказать будущие денежные потоки, которые будут генерироваться активами, и связать предполагаемые будущие денежные потоки с отдельными активами, что взаимодействие между активами делает процедуру бессмысленной, что выбор ставки дисконтирования, по крайней мере, в отношении неденежных статей, это слишком субъективно, и то, что предсказаниям не место в исторических отчетах.

Ограничение предлагается теми, кто считает, что отчитывающимся организациям, чей отчетный капитал считается заниженным, не следует препятствовать отражению бухгалтерских реорганизаций, но они считают, что реорганизация не должна приводить к чистому увеличению капитала. Они утверждают, что пересмотр, который приведет к увеличению капитала, будет слишком сильно отклоняться от запрета на переоценку оценок в текущих GAAP. Они отмечают, что в таких отраслях, как недвижимость, для которых часто утверждается, что финансовая отчетность с текущей стоимостью более уместна, чем финансовая отчетность, основанная на затратах на приобретение, такие пересчеты могут позволить включить текущую стоимость в финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с общепринятыми стандартами. принципы бухгалтерского учета, которые в противном случае исключены.Хотя они могут согласиться с тем, что текущие ценности более актуальны в таких отраслях, они считают, что реорганизация бухгалтерского учета не должна быть средством для достижения такого результата.

При определении того, приводит ли реорганизация бухгалтерского учета к чистому увеличению капитала для этой цели, некоторые будут учитывать связанные списания из-за обесценения или других убытков, отнесенных на прибыль в том же или ближайшем отчетном периоде.

Другие считают, что ограничение несовместимо с разрешением отчитывающейся организации представлять отчетность так, как если бы она только начинала.Они считают, что активы и обязательства следует пересчитывать в той же степени, в какой они были бы, если бы была создана новая корпорация и что корпорация приобрела активы и обязательства существующей корпорации. Они указывают на то, что реорганизация бухгалтерского учета иногда сопровождается процедурами банкротства и что в таких процедурах кредиторы часто соглашаются значительно сократить обязательства по долговым соглашениям. Они также отмечают, что применение Положения FASB № 15 к такой реструктуризации долга может препятствовать признанию в период реструктуризации уступок, сделанных кредиторами, и может, в отсутствие реорганизации бухгалтерского учета, которая увеличивает капитал путем списания реструктурированной задолженности до его текущая стоимость исключает выход из банкротства с положительным капиталом.Они также считают, что ограничение потребует определения произвольной процедуры введения ограничения в действие; они отмечают, что по крайней мере некоторые активы или обязательства не будут пересчитаны до справедливой стоимости. Они также ставят под сомнение полезность реорганизации бухгалтерского учета, которая не влияет на капитал, а только перераспределяет балансовую стоимость активов и обязательств.

Третьи считают, что пересчет активов, которые должны быть списаны путем списания в доход в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, следует отличать от пересчетов, которые носят дискреционный характер и допускаются только на основе реорганизации бухгалтерского учета.Они считают, что чистые дискреционные пересчеты при реорганизации бухгалтерского учета не должны приводить к чистому увеличению капитала.

Некоторые считают, что отдельные счета, отражаемые в составе капитала, которые являются результатом кумулятивных корректировок пересчета, неточных рыночных долевых ценных бумаг, определенных инвестиций страховых компаний и пенсий, должны быть исключены при реорганизации бухгалтерского учета. Они указывают на то, что требования к отдельным компонентам капитала в Заявлении FASB №№.12, 52, 60 и 87 возникли из-за желания исключить эти статьи из отчета о прибылях и убытках и в то же время придерживаться теории чистого профицита, изложенной в Заключении 9 APB. Учитывая радикальный характер реорганизации бухгалтерского учета, ни исключение этих статей из доход и соблюдение теории чистого излишка не должны быть важными соображениями при принятии решения о том, как должен выглядеть баланс после реорганизации бухгалтерского учета. Суммы, представленные как отдельные компоненты капитала, в широком смысле представляют собой суммы, которые в конечном итоге будут отнесены на счет доходов.(Конечно, они также могут быть отменены, если, например, нереализованное повышение или снижение стоимости долевых ценных бумаг устраняется изменениями рыночных цен.) Реорганизация бухгалтерского учета обеспечивает новый старт, новый баланс, на основе которого можно оценивать будущие результаты. Соответственно, суммы, внесенные в отдельные компоненты капитала на дату реорганизации бухгалтерского учета, не должны отражаться в будущих отчетах о прибылях и убытках и должны быть исключены при реорганизации бухгалтерского учета.

Другие считают, что отдельные счета, отражаемые в составе капитала, не должны исключаться при реорганизации бухгалтерского учета.Они считают, что реорганизация бухгалтерского учета должна быть направлена ​​на активы и обязательства отчитывающихся организаций, а не на классификацию остаточных сумм, возникающих в результате этих активов и обязательств. Кроме того, они утверждают, что отдельные счета, отражаемые в составе капитала, требуются авторитетной литературой и что эту литературу нельзя игнорировать.

Некоторые считают, что для увеличения или уменьшения стоимости амортизируемых или амортизируемых активов их затраты на приобретение следует оставить нетронутыми и скорректировать только накопленную амортизацию.Они считают, что итоговая финансовая отчетность более информативна.

Другие считают, что накопленная амортизация должна быть исключена, а соответствующие активы скорректированы до запланированных сумм. Они считают, что такой подход согласуется с концепцией нового старта.

Некоторые считают, что реорганизация бухгалтерского учета, основанная на концепции «нового начала», создает новую отчитывающуюся организацию и что финансовая отчетность после реорганизации бухгалтерского учета должна быть такой же, как и финансовая отчетность новой отчитывающейся организации.Они отмечают, что реорганизация бухгалтерского учета разрушает сопоставимость финансовой отчетности до и после реорганизации, и они считают, что отсюда следует, что финансовая отчетность после реорганизации является финансовой отчетностью нового отчитывающегося предприятия. Они считают, что предварительная финансовая информация должна быть представлена ​​за периоды до реорганизации бухгалтерского учета, как это происходит в случае объединения бизнеса, учитываемого по методу покупки; такая информация будет отражать ценности, присвоенные при реорганизации.Они также считают, что историческую финансовую отчетность, если она представлена, следует рассматривать как финансовую отчетность предшественника. Создание новой отчитывающейся организации устранит вопрос о том, следует ли включать корректировку пересчета в доход, но это вызовет другие вопросы, не затронутые в этом проблемном документе, например, следует ли разрешить учетную политику новой отчитывающейся организации. выбран или изменен, не заботясь о предпочтительности.

Другие считают, что, поскольку отчитывающаяся организация после реорганизации бухгалтерского учета является тем же юридическим и экономическим лицом, что и до реорганизации бухгалтерского учета, рассмотрение отчитывающейся организации в финансовой отчетности после реорганизации бухгалтерского учета как новой отчитывающейся организации может ввести в заблуждение.Они считают, что достаточно маркировать результаты операций как до, так и после реорганизации бухгалтерского учета.

Некоторые считают, что пересчет, приводящий к чистому уменьшению зарегистрированного капитала, следует отражать в составе прибыли. В качестве поддержки своей позиции они предлагают всеобъемлющую (чистую излишнюю) теорию определения дохода, описанную в APB 9.

Другие считают, что корректировка пересчета должна отражаться как прямое отчисление или кредит на счет капитала. Они рассматривают реорганизацию бухгалтерского учета как направленную на баланс и полагают, что отчет о прибылях и убытках был бы более значимым, если бы не был обременен его последствиями.Однако они считают, что если корректировка при пересчете обычно отражается в составе дохода согласно GAAP, например, списание или списание из-за обесценения земли, зданий и оборудования, используемого в бизнесе, оборудования, сданного в аренду другим лицам, или деловой репутации, она должна отражаться в отчете о прибылях и убытках за период, предшествующий реорганизации. Реорганизация бухгалтерского учета не должна использоваться во избежание начислений на прибыль.

Сторонники отражения корректировки непосредственно в капитале отмечают, что FASB Concepts Statement No.5 устанавливает отдельные концепции прибыли и совокупного дохода и полагает, что чистые корректировки, возникающие в результате реорганизации бухгалтерского учета, могут быть надлежащим образом исключены из прибыли.

Некоторые считают, что если корректировки, приводящие к чистому уменьшению зарегистрированного капитала, включаются в доход, корректировочные корректировки, которые приводят к увеличению зарегистрированного капитала, также должны быть включены в доход. Они основывают эту точку зрения на концепции нейтральности в финансовой отчетности.

Другие считают, что корректировки, приводящие к увеличению зарегистрированного капитала, должны включаться в доход только в той степени, в которой они компенсируют списание активов или другие убытки, отнесенные на доход в том же или ближайшем отчетном периоде.

Третьи полагают, что корректировки пересчета, которые приводят к увеличению зарегистрированного капитала, никогда не должны включаться в доход. Они считают, что включение таких корректировок в доход будет отклоняться от запрета на включение нереализованной прибыли в доход, установленного в ARB 43, Глава 1A.

Некоторые считают, что если корректировку при пересчете следует отразить в составе дохода, то ее следует отразить как чрезвычайную статью. Они считают, что доход до вычета чрезвычайных статей должен представлять собой результаты обычной хозяйственной деятельности отчитывающейся организации, и полагают, что включение корректировки в доход до того, как чрезвычайные статьи повлияют на способность отчета о прибылях и убытках помогать пользователям делать прогнозы в качестве основы для принятия решений.

Другие считают, что если корректировку при пересчете следует отразить в составе доходов, то ее следует включить в состав доходов до чрезвычайных статей. Они полагают, что, хотя корректировка может соответствовать критерию в Заключении 30 APB о том, что чрезвычайные статьи встречаются нечасто, она не будет соответствовать критерию того, что чрезвычайные статьи должны быть необычными, то есть иметь характер, значительно отличающийся от типичной или обычной деловой деятельности компании. организация. Кроме того, они полагают, что корректировка пересчета может быть в значительной степени неотличима от списания под обесценение, и, следовательно, они полагают, что вся корректировка пересчета должна быть включена в доход до учета чрезвычайных статей.Более того, они считают, что нет оснований исключать корректировку при пересчете из дохода до вычета чрезвычайных статей. Они считают, что способность отчета о прибылях и убытках помогать пользователям делать прогнозы в качестве основы для решений не будет снижена включением корректировки в доход до вычета чрезвычайных статей, поскольку отчет о прибылях и убытках за текущий период в любом случае не будет иметь такой возможности после реорганизации бухгалтерского учета. .

Финансовая отчетность | III

Бухгалтерский учет

Страховщики во всех штатах обязаны использовать специальную систему бухгалтерского учета при подаче годовых финансовых отчетов в регулирующие органы штата.Эта система известна как принципы обязательного учета (SAP). Бухгалтерский учет в SAP более консервативен, чем общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), как это определено Советом по стандартам финансового учета, и предназначен для обеспечения того, чтобы у страховщиков был достаточный капитал и излишки для покрытия всех предполагаемых обязательств, связанных со страхованием. Эти две системы принципиально различаются в вопросах определения времени расходов, налогового учета, учета прироста капитала и учета излишков. Проще говоря, SAP признает обязательства раньше или по более высокой стоимости и признает активы позже или по более низкой стоимости.Бухгалтерский учет по GAAP фокусируется на деятельности как на непрерывно действующей, в то время как бухгалтерский учет SAP рассматривает страховщиков так, как будто они вот-вот будут ликвидированы. Бухгалтерский учет SAP определяется законодательством штата в соответствии с едиными кодексами, установленными Национальной ассоциацией комиссаров по страхованию. Страховые компании, подотчетные Комиссии по ценным бумагам и биржам, должны вести и сообщать другой набор цифр, соответствующих стандартам GAAP.

Запасы

Резервы — это обязательства. Они отражают финансовые обязательства страховщика по выданным страховым полисам.Двумя основными обязательствами страховщика являются резервы на потери и резервы незаработанных премий. Резервы убытков — это наилучшая оценка страховой компанией того, что она будет платить в будущем по претензиям. Резервы незаработанных премий представляют собой премии, уплаченные за покрытие, которое еще не было использовано, поскольку срок действия полиса еще не истек. Если полис был аннулирован держателем полиса, например, страховщик должен был бы вернуть неиспользованную сумму покрытия в долларах.

Резервы на возможные потери обычно являются крупнейшим обязательством на балансе страховщика.При предъявлении претензии создается резерв для ее оплаты. Претензии по собственности обычно четко сформулированы и оплачиваются вскоре после подачи претензии. Но с ответственностью за качество продукции и другими так называемыми покрытиями с длинным хвостом общий причиненный ущерб может быть не очевиден в течение некоторого времени, а окончательная стоимость претензий может быть неизвестна в течение многих лет, особенно в сложных случаях, которые оспариваются в судебном порядке. В таких случаях оценщики требований и актуарии постоянно переоценивают затраты по мере появления новой информации о претензиях и корректируют резервы соответствующим образом на основе своего опыта и суждений.

Компании уделяют большое внимание резервам убытков. Серьезное занижение резервов может привести к тому, что страховщик будет переоценивать профицит страхователя (см. Ниже), в результате чего его финансовое состояние будет казаться лучше, чем оно есть на самом деле.

Инвестиции и инвестиционный доход

У страховщиков есть средства для инвестиций, потому что покрытие обычно предоплачено — страховщики собирают премии перед выплатой требований по соответствующим полисам — и потому что они должны иметь финансовую подушку для выплаты неожиданно большого количества требований после стихийного бедствия, такого как сильный ураган или террористическая атака на Всемирный торговый центр 2001 года.Они также инвестируют средства, зарезервированные в качестве резервов на потери и резервов незаработанных премий.

Инвестиционный доход страховщиков состоит из двух основных статей: проценты, дивиденды и другие инвестиционные доходы; и реализованный прирост капитала от продажи активов.

Страховая отрасль обычно не получает прибыли от своих операций по андеррайтингу. Инвестиционный доход обычно компенсирует убытки от андеррайтинга.

Одним из показателей рентабельности отрасли является комбинированный коэффициент, то есть процент долларовой премии, потраченной на страховые выплаты и расходы.Комбинированный коэффициент не учитывает инвестиционный доход. Комбинированный коэффициент более 100 указывает на убыток от андеррайтинга, а комбинированный коэффициент ниже 100 указывает на прибыль от андеррайтинга. В периоды, когда процентные ставки очень высоки, отрасль по-прежнему может получать общую прибыль, даже если комбинированный коэффициент выше 100, особенно по долгосрочным обязательствам, где урегулирование требований может занять много времени, поскольку убытки по ее страховым операциям может быть компенсирован инвестиционным доходом. Однако, когда инвестиционный доход низок в периоды высокой волатильности фондового рынка и очень низких процентных ставок, нельзя полагаться на этот источник дохода для компенсации убытков от андеррайтинга.В таких условиях комбинированный коэффициент, равный 100, больше не гарантирует адекватного дохода, и страховые компании должны оценивать свои продукты ближе к фактической стоимости андеррайтинга и урегулирования требований.

Страховщики имущества / от несчастных случаев держат значительную часть своих инвестиций в форме облигаций, чтобы защитить свои активы от резкого падения фондового рынка, а также потому, что их легче ликвидировать для выплаты требований в случае крупного бедствия, чем недвижимость и акции. Около двух третей от общего объема инвестиций приходится на облигации, хотя эта цифра снизилась с 70 процентов десять лет назад, и менее одной пятой приходится на обыкновенные акции.Качество активов инвестиций в отрасль находится на высоком уровне. Облигации, находящиеся в состоянии дефолта или близкие к дефолту (класс 6), составляли всего 0,1 процента от всех облигаций

Излишек страхователя

Страховые компании должны иметь минимальный уровень капитала и излишка страхователя, прежде чем они смогут открыть свои двери для бизнеса, и должны поддерживать определенные уровни по сравнению с бизнесом, которым они занимаются. В акционерном обществе излишек страхователя состоит из нераспределенной прибыли и капитала, внесенного акционерами.В совместных компаниях он состоит из нераспределенной прибыли и сумм, выплачиваемых страхователями и другими лицами для выполнения требований лицензирования.

Излишек страхователя — это, по сути, сумма денег, остающаяся после вычета обязательств страховщика из его активов. Излишек страхователя — это финансовая подушка, которая защищает страхователей компании в случае непредвиденных или катастрофических убытков. В других отраслях он известен как «чистая стоимость» или «собственный капитал». Это показатель способности андеррайтинга, поскольку он отражает финансовые ресурсы (капитал), которые стоят за каждым полисом, составленным страховщиком.Ослабленное профицитное сальдо может привести к понижению рейтингов и в конечном итоге, если ситуация достаточно серьезна, к банкротству.

Излишек страхователя не является взаимозаменяемым; Другими словами, он не может быть передан из одного сегмента отрасли в результате улучшения андеррайтинга или инвестиционной деятельности в другой. Например, значительное увеличение профицита автостраховщиков в одном штате не может использоваться коммерческими линейными компаниями для защиты корпораций от террористических атак в другом.

Не существует общей меры достаточности капитала для страховщиков имущества / от несчастных случаев. Достаточность капитала связана с рискованностью бизнеса страховщика. При прочих равных, страховая компания, которая занимается страхованием производителей медицинского оборудования, нуждается в большей подушке капитала, чем, например, компания, обслуживающая предприятия на Мэйн-стрит, потому что потенциальные убытки по ответственности за врачебную халатность, вероятно, будут намного выше.