Где отражается 97 счет в балансе: Счет 97 в бухгалтерском учете 2021

Содержание

Счет 97 | Современный предприниматель

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета. Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов. Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

их можно признать в качестве актива;
они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Положениями о бухгалтерском учете выделяется два направления расходования средств, которые позволяют относить затраты к будущим периодам:

Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
10 при отнесении стоимости материалов.
41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
08 при списании расходов по капитальным вложениям;
79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:
Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

(560 000 / (12 х 6)).

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

«Запасы»;
в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
Строка 1150, предназначенная для основных средств.
Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

В какой строке баланса отражается 97 счет

97 счет бухгалтерского учета

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

их можно признать в качестве актива;
они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

97 счет: проводки

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.

10 при отнесении стоимости материалов.
41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
08 при списании расходов по капитальным вложениям;
79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:

Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

(560 000 / (12 х 6)).

97 счет: где отражается в балансе?

«Запасы»;
в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.

Строка 1150, предназначенная для основных средств.
Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97. Расходы будущих периодов

Не всегда суммы расходов, которые были произведены в текущем отчетном периоде, могут быть приняты в учет – существуют определенные ограничения, не позволяющие этого сделать. Чтобы учесть подобные моменты, часть расходов переносится в будущие периоды. Отразить информацию о том, какие расходы были отложены и на каком основании, поможет счет 97 «Расходы будущих периодов».

Как счет 97 используется в бухгалтерском учете?

В дебетовом обороте по счету 97 формируются все возможные затраты. В кредитовом должны фигурировать финансовые и материальные ценности. Временно понесенные компанией расходы становятся частью капитала и остаются на балансе в активе. В последующих периодах средства списываются, в результате чего становятся затратами.

Чтобы отнести расходы к числу РБП, потребуется соблюсти два важных условия:

Затраты должны являться определенным видом активного вложения.
Суммы должны формироваться за несколько периодов.

Необходимость в использовании такого понятия, как «расходы будущих периодов» (РБП), возникла в результате появления у предприятий потребности вкладывать деньги в перспективные производственные направления.

Если говорить о конкретных видах расходов, то сюда можно отнести такие направление, как:

осваивание нового оборудования или техники;
горные и земельные работы;
сезонные работы;
ремонтные работы по восстановлению ОС;
лицензирование и возможные строительные расходы.

На практике, перечень возможных расходов гораздо больше.

Бухгалтер компании может на свое усмотрение относить к РБП затраты, которые требуется списывать в течение длительного периода времени. Однако здесь не учитываются авансы, которые были выплачены в счет проведения конкретных работ.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 97

В ПБУ представлены следующие типовые операции по счету 97:

Счет 97 бухгалтерского учета

Затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут относиться как к этому отчетному периоду, так и к следующему или следующим отчетным периодам. В бухгалтерском учете такие затраты «на будущее» именуются «расходами будущих периодов» (п. 65 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета расходов будущих периодов предназначен активный синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Как ведется учет на счете 97, расскажем в нашей консультации.

Что учитывается на счете 97?

Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:

расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 ). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 ). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).

Если организация понесла иные расходы, порядок бухгалтерского учета которых не регламентирован, а организация считает, что такие затраты относятся к нескольким отчетным периодам, их также можно учесть как РБП и распределять между отчетными периодами, к которым затраты относятся, в порядке, установленном организаций (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5 ). К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции.

Бухучет на счете 97

97 счет бухгалтерского учета – активный счет. Возникновение РБП отражается по дебету данного счета, а их списание – по кредиту.

В зависимости от вида затрат, признаваемых в качестве расходов будущих периодов, проводки по дебету счета 97 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 97 – Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Соответственно, списание РБП, т. е. их признание в качестве расходов текущих периодов, может быть отражено так:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 97

В бухгалтерском балансе РБП в зависимости от их характера могут отражаться в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» или в составе оборотных по строке 1210 «Запасы». В составе долгосрочных РБП будут отражаться тогда, когда период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01 ). При существенности величины РБП в бухгалтерской отчетности они приводятся обособленно (п. 11 ПБУ 4/99 , Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01 ).

Можно отметить, что в случаях, когда положения НК РФ требуют постепенного признания каких-либо затрат в течение отчетных периодов, а правила бухгалтерского учета не запрещают учитывать эти расходы в составе РБП, для сближения бухгалтерского и налогового учета такие затраты можно отражать на счете 97.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет 97 отражает понесенные затраты, которые относятся к будущим периодам – страховые и лицензионные платежи и т.д. В статье – корреспонденции по ним в таблицах с примерами, справочники по учету и полезные ссылки.

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

97 счет бухгалтерского учета это счет для отражения затрат, которые уже понесены, но относятся к будущим периодам. Примеры затрат, учет которых ведут на счете 97 – это страховые премии, лицензионные платежи, вознаграждения за поручительство.

С 2011 года 97 счет бухгалтерского учета это спорная категория затрат, отражение которой вызывает вопросы у методологов бухучета и контролирующих органов. Дело в том, что в 2011 году был изменен текст пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПВБУ) из приказа Минфина от 29.07.1998 г. № 34н. До этого в 65 пункте ПВБУ разъяснялось, как отражать и списывать суммы по счету 97. В новой, действующей сейчас редакции, 65 пункт ПВБУ уже не относит понесенные затраты, относящиеся к следующим месяцам или годам, к расходам будущих периодов. Отражать такие затраты предписано по правилам, установленным для активов соответствующего вида – например, для основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.д.

Правильно заполнять бухгалтерскую отчетность помогут следующие построчные справочники, которые можно скачать:

Но несмотря на корректировку норм ПВБУ, не все затраты, относящиеся к будущему, вписываются в правила, определенные для активов. Кроме того, ПВБУ пока что не считается федеральным бухгалтерским стандартом. В связи с этим Минфин в 2012 году распространил уточняющее письмо, оставляющее возможность применения счета 97. Далее в статье – подробно про нюансы его применения, корреспонденция по дебету и кредиту, а также числовые примеры.

Другие документы по составлению отчетности

Ознакомившись со счетом 97, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут составлять отчетность:

Бухгалтерский баланс — онлайн

97 счет бухгалтерского учета это источник информации для формирования показателей бухгалтерской отчетности. Уже в 2020 году большинству фирм ее нужно будет сдавать исключительно в электронной форме. Новшество коснется всех и затронет даже малый бизнес, которому дана годичная отсрочка по переходу на отчетные формы в виде файлов. Чтобы своевременно адаптироваться к изменениям, рекомендуем уже сейчас формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Как применяется 97 счет бухгалтерского учета

Инструкция к Плану счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н определяет единые общие критерии для сумм, числящихся на 97 счете бухгалтерского учета. Такие затраты должны:

быть фактически понесенными, в том числе оплаченными;

относиться по своей сути к периодам в будущем.

По указанным признакам Инструкция выделяет следующие виды затрат для отражения их на 97 счете бухгалтерского учета.

По подготовке к сезонным работам.
По неравномерному ремонту основных средств, если соответствующий оценочный резерв не создавался.
По освоению нового производства.
По обязательным природоохранным мерам.
По подготовке к горным работам.

Однако этот перечень не является исчерпывающим. Во-первых, потому что существующие траты, относящиеся к будущему, очень разнообразны, и перечислить их все проблематично. Во-вторых, по мере совершенствования российского законодательства появляются новые виды затрат, некоторые из которых отвечают признакам для отражения на 97 счете бухгалтерского учета. Такова, например, появившаяся несколько лет назад плата за заключение охотхозяйственного соглашения.

Формально на сегодняшний день фиксацию именно расходов будущих периодов предусматривают только два федеральных учетных стандарта:

ПБУ 14/2007 по учету нематериальных активов;

ПБУ 2/2008 по учету соглашений строительного подряда.

Для остальных расходов корректировки в 2011 году 65 пункта ПВБУ вывели из-под отражения на 97 счете бухгалтерского учета суммы, которые так или иначе можно отнести к существующим видам активов – например, отразить по правилам для:

материальных запасов и т.д.

В результате к суммам, отражаемым сейчас без использования 97 счета, относятся, например, плата за право заключения арендного договора, за создание произведений с запланированным сроком эксплуатации, не квалифицируемых как нематериальные активы, госпошлины за получение разрешений и лицензий, дисконт по размещенным облигациям и т.д. Такие суммы чаще всего учитывают в составе авансов, затем постепенно списывая их на расходы.

Определенность по вопросу об использовании 97 счета внесло письмо Минфина от 12.01.2012 г. № 07-02-06/5, в котором ведомство разрешило отражать расходы будущих периодов, если понесенные траты не соответствуют правилам признания какого-либо актива. И теперь использование 97 счета продолжается в отношении таких трат, как плата за получение поручительства, страховые премии.

Корреспонденции по учету 97 счета

Учет 97 счета предполагает отражение следующих операций:

по дебету – формирование затрат, приходящихся на будущее и соответствующих необходимым признакам;

по кредиту – отнесение этих затрат на текущие расходы – по обычной деятельности или прочие.

Подробнее об операциях учета 97 счета читайте в таблице 1.

Каков порядок отражения расходов на страхование транспортных средств в бухгалтерском учете?

Каков порядок отражения расходов на страхование транспортных средств в бухгалтерском учете: признаются ли они единовременно или подлежат распределению как расходы будущих периодов?

Расходы на страхование (сумма подлежащей уплате страховщику страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень объектов учета на счете 97 не является закрытым.
Заметим, что изменения, внесенные в п. 65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а лишь фактически уточнили, что такого рода затраты, а именно не учитываемые в расходах текущего периода единовременно, могут переноситься в иные отчетные периоды в виде активов, учитываемых и на других счетах бухгалтерского учета.
Так, в письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснено, что если произведенные организацией затраты в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, не соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), то они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся.
В письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 отмечено, что при раскрытии в бухгалтерском балансе информации о расходах будущих периодов следует учитывать положения ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99), в соответствии с которым в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).
В настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования о переносе затрат на страхование в расходы нескольких отчетных периодов.
В рассматриваемой ситуации организации следует самостоятельно решить, относить рассматриваемые затраты к текущим расходам либо равномерно распределять их между расходами следующих отчетных периодов в течение всего срока действия договора страхования. Принятый порядок признания затрат в расходах должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)).
При этом, с одной стороны, следует учитывать положения абзаца четвертого п. 6 ПБУ 1/2008, в соответствии с которым учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). С другой же стороны, учет затрат на страхование в составе расходов будущих периодов позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет организации плательщика налога на прибыль организации, признающей доходы и расходы по методу начисления.
В случае, если организация примет решение о распределении затрат на страхование между отчетными периодами, в течение которых действует договоры страхования, то суммы начисленных страховых премий следует отразить по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с дебетом счета 97. Впоследствии указанные суммы будут списываться со счета 97 в дебет счетов учета соответствующих затрат (20, 25, 26, 44 и другие в зависимости от назначения автомобилей) в течение действия договоров страхования в порядке, предусмотренном в учетной политике.
В противном случае суммы страховых премий следует единовременно списать со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в дебет счетов учета соответствующих затрат.
Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Арыков Степан

Структура и порядок составления бухгалтерского баланса предприятия

Виды активов и пассивов баланса	Код строки	Порядок формирования статей баланса
Актив баланса
*Раздел баланса «ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ»*
Основные средства	110	Из Сальдо Д-т 01 *вычитаем (-)* Сальдо К-т 02 в части амортизации и обесценения основных средств (ОС), т.е. без учета амортизации и обесценения по объектам, учитываемым на счете 03 *Примечание* В 2020 году организации имели право не начислять амортизацию по всем или отдельным ОС, используемым в предпринимательской деятельности (ч. 1 п. 1 Постановления N 229). В 2019 году не начислять амортизацию можно было только по ОС, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств (ч. 1 п. 1 Постановления N 802)
Нематериальные активы	120	Из Сальдо Д-т 04 *вычитаем (-)* Сальдо К-т 05 *Примечание* В 2020 году организации имели право не начислять амортизацию по всем или отдельным нематериальным активам (НМА), используемым в предпринимательской деятельности (ч. 1 п. 1 Постановления N 229). В 2019 году не начислять амортизацию можно было только по НМА, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств (ч. 1 п. 1 Постановления N 802)
Доходные вложения в материальные активы	130	Строка 131 + Строка 132 + Строка 133
В том числе: инвестиционная недвижимость	131	Из Сальдо Д-т 03-1 *вычитаем (-)* Сальдо К-т 02 в части амортизации и обесценения инвестиционной недвижимости
предметы финансовой аренды (лизинга)	132	Из Сальдо Д-т 03-2 *вычитаем (-)* Сальдо К-т 02 в части амортизации предметов финансовой аренды (лизинга)
прочие доходные вложения в материальные активы	133	Из Сальдо Д-т 03-3 *вычитаем (-)* Сальдо К-т 02 в части амортизации прочих доходных вложений в материальные активы
Вложения в долгосрочные активы	140	*Складываем (+):* Сальдо Д-т 07, Сальдо Д-т 08
Долгосрочные финансовые вложения	150	Из Сальдо Д-т 06 в части: — финансовых вложений в уставные фонды других организаций и в совместную деятельность; — иных финансовых вложений, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты *вычитаем (-)* Сальдо К-т субсчета к счету 06, на котором организован учет резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений (в части резервов, созданных под обесценение финансовых вложений, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (ч. 3 п. 3, п. 11 и 45 Инструкции N 50, ч. 5 п. 16 Стандарта N 74) *Примечание* Показатель строки 150 включает в себя сумму начисленных процентов, задолженность по которым долгосрочная, т.е. со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты (п. 25 Инструкции N 102, абз. 2 подп. 15.1 п. 15 Стандарта N 74)
Отложенные налоговые активы	160	Сальдо Д-т 09
Долгосрочная дебиторская задолженность	170	*Складываем (+), но только в части долгосрочной дебиторской задолженности:* Остаток Д-т 60, Остаток Д-т 62, Остаток Д-т 68, Остаток Д-т 69, Остаток Д-т 73, Остаток Д-т 75 (по излишне перечисленной в бюджет сумме части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий, государственных объединений и хозобществ), Остаток Д-т 76 (за исключением сумм предъявленных акцизов, если их учет ведется на счете 76), Остаток Д-т 79 (используется при составлении отчетности обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, и головной организацией по своей деятельности) *Вычитаем (-):* Сальдо К-т 63 в части резервов по сомнительным долгам, созданным по долгосрочной дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг *Примечание* В 2019 году произошли изменения в порядке отражения в бухгалтерском учете процентов к получению по финансовым вложениям, они стали учитываться на счете 06 (58). Поэтому проценты, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражаются по строке 150 (п. 25 Инструкции N 102 абз. 2 подп. 15.1 п. 15 Стандарта N 74)
Прочие долгосрочные активы	180	Иные долгосрочные активы, не показанные по строкам 110 — 170. В частности: сальдо Д-т 97 в сумме, которая подлежит списанию с этого счета более чем через 12 месяцев после отчетной даты
ИТОГО по разделу I	190	Строка 110 + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140 + Строка 150 + Строка 160 + Строка 170 + Строка 180
*Раздел баланса «КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ»*
Запасы	210	Строка 211 + Строка 212 + Строка 213 + Строка 214 + Строка 215 + Строка 216
В том числе: материалы	211	*Складываем (+):* Сальдо Д-т 10 (за исключением сумм предъявленных акцизов, если они учитываются на счете 10), Сальдо Д-т 15 в части, приходящейся на материалы *Складываем или вычитаем (+ / -):* Сальдо Д-т / К-т 16 в части, приходящейся на материалы *Вычитаем (-):* Сальдо К-т 14 в части, приходящейся на материалы
животные на выращивании и откорме	212	*Складываем (+):* Сальдо Д-т 11, Сальдо Д-т 15 в части, относящейся к животным на выращивании и откорме *Складываем или вычитаем (+ / -):* Сальдо Д-т / К-т 16 в части, относящейся к животным на выращивании и откорме *Вычитаем (-):* Сальдо К-т 14 в части, относящейся к животным на выращивании и откорме
незавершенное производство	213	*Складываем (+):* Сальдо Д-т 20 (за исключением стоимости остатков сырья и готовой продукции на кухнях и кладовых организаций общественного питания), Сальдо Д-т 21, Сальдо Д-т 23, Сальдо Д-т 29 *Вычитаем (-):* Сальдо К-т 14 в части, относящейся к созданным резервам под снижение стоимости незавершенного производства
готовая продукция и товары	214	*Складываем (+):* Сальдо Д-т 41, Сальдо Д-т 43, Сальдо Д-т 44, Сальдо Д-т 20 в части стоимости остатков сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых организаций общественного питания *Вычитаем (-):* Сальдо К-т 42, Сальдо К-т 14 в части резервов под снижение стоимости готовой продукции и товаров
товары отгруженные	215	Сальдо Д-т 45
прочие запасы	216	Иные запасы, не показанные по строкам 211 — 215. В частности, Сальдо Д-т 28
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации	220	Сальдо Д-т 47
Расходы будущих периодов	230	Сальдо Д-т 97 (в сумме, которая подлежит списанию с этого счета в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	240	Сальдо Д-т 18
Краткосрочная дебиторская задолженность	250	*Складываем (+), но только в части краткосрочной дебиторской задолженности:* Остаток Д-т 60, Остаток Д-т 62, Остаток Д-т 68, Остаток Д-т 69, Остаток Д-т 73, Остаток Д-т 75 (по излишне перечисленной в бюджет сумме части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ), Остаток Д-т 76 (за исключением сумм предъявленных акцизов, если они учитываются на счете 76), Остаток Д-т 79 (используется при составлении отчетности обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, головной организацией по своей деятельности) *Складываем (+):* Остаток Д-т 70, Остаток Д-т 71, *Вычитаем (-):* Сальдо К-т 63 (в части резервов по сомнительным долгам, созданным по краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг) *Примечание* 1. Дебиторская задолженность работников и подотчетных лиц, как правило, является краткосрочной. Поэтому она в полной сумме учитывается при расчете показателей строки 250. 2. С 2019 года проценты по финансовым вложениям, учитываемым на счетах 06 и 58, отражаются на этих же счетах. Такие проценты в части, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются по строке 260 (п. 25 Инструкции N 102, абз. 2 подп. 15.1 п. 15 Стандарта N 74)
Краткосрочные финансовые вложения	260	*Складываем (+):* Сальдо Д-т 58 (за исключением финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев), Сальдо Д-т 06 в части финансовых вложений, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (за исключением вложений в уставные фонды иных организаций и в совместную деятельность) *Вычитаем (-):* Сальдо К-т 59 в части резервов под обесценение финансовых вложений, учтенных на счете 58, Сальдо К-т субсчета к счету 06, на котором организован учет резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений (в части сумм, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты) *Примечание* С 2019 года проценты, начисленные по финансовым вложениям, учитываемым на счетах 06 и 58, отражаются на этих же счетах. Поэтому в показатель строки 260 включается сумма таких процентов, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 25 Инструкции N 102, абз. 2 подп. 15.1 п. 15 Стандарта N 74)
Денежные средства и эквиваленты денежных средств	270	*Складываем (+):* Сальдо Д-т 50, Сальдо Д-т 51, Сальдо Д-т 52, Сальдо Д-т 55, Сальдо Д-т 57, Сальдо Д-т 58-1 в части финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев
Прочие краткосрочные активы	280	Иные краткосрочные активы, не показанные по строкам 210 — 270, в частности: *Складываем (+):* Сальдо Д-т 94, Сальдо Д-т счета / субсчета, на котором организован учет предъявленных акцизов по приобретенным активам. Это могут быть субсчета к счетам 10 и 76 или счет 19, открытый по согласованию с Минфином (ч. 2 и 3 п. 3 Инструкции N 50)
ИТОГО по разделу II	290	Строка 210 + Строка 220 + Строка 230 + Строка 240 + Строка 250 + Строка 260 + Строка 270 + Строка 280
Баланс на конец периода	300	Строка 190 + Строка 290
Пассив баланса
*Раздел баланса «СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ»*
Уставный капитал	410	Сальдо К-т 80
Неоплаченная часть уставного капитала	420	Остаток Д-т 75-1 в части дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд *Примечание* Показатели строки 420 заключаются в круглые скобки
Собственные акции (доли в уставном капитале)	430	Сальдо Д-т 81 *Примечание* Показатели строки 430 заключаются в круглые скобки
Резервный капитал	440	Сальдо К-т / Д-т 82 *Примечание* Если сальдо по счету 82 дебетовое, оно показывается по строке 440 в круглых скобках, поскольку приводит к уменьшению размера собственного капитала
Добавочный капитал	450	Сальдо К-т / Д-т 83 *Примечание* Если сальдо по счету 83 дебетовое, оно показывается по строке 450 в круглых скобках, так как ведет к уменьшению размера собственного капитала
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	460	Сальдо К-т / Д-т 84 *Примечание* Если сальдо по счету 84 дебетовое (получен непокрытый убыток), оно показывается в круглых скобках, поскольку ведет к уменьшению размера собственного капитала
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	470	При составлении годовой бухгалтерской отчетности эта строка не заполняется (ставятся прочерки)
Целевое финансирование	480	Сальдо К-т 86 *Примечание* Данную строку заполняют только некоммерческие организации
ИТОГО по разделу III	490	Строка 410 — Строка 420 — Строка 430 + / — Строка 440 + / — Строка 450 + / — Строка 460 + Строка 480
*Раздел баланса «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»*
Долгосрочные кредиты и займы	510	Сальдо К-т 67 в части обязательств по долгосрочным кредитам и займам *Примечание* Показатель данной строки включает в себя подлежащие уплате проценты, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты (п. 37 Инструкции N 102, абз. 2 подп. 21.1 п. 21 Стандарта N 74, подп. 3.4.4 п. 3 постановления N 74)
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам	520	Остаток К-т 76 в части кредиторской задолженности по лизинговым платежам, погашение которой предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Отложенные налоговые обязательства	530	Сальдо К-т 65
Доходы будущих периодов	540	Сальдо К-т 98 в части, которая подлежит списанию позднее чем через 12 месяцев после отчетной даты
Резервы предстоящих платежей	550	Сальдо К-т 96 в части зарезервированных сумм, которые подлежат использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Прочие долгосрочные обязательства	560	Иные долгосрочные обязательства, не показанные по строкам 510 — 550, в частности: *Складываем (+), но только в части долгосрочных обязательств:* Остаток К-т 60, Остаток К-т 62, Остаток К-т 67-3, Остаток К-т 68, Остаток К-т 69, Остаток К-т 76 (за исключением задолженности по лизинговым платежам), Остаток К-т 79 (используется при составлении отчетности обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, головной организацией по своей деятельности)
ИТОГО по разделу IV	590	Строка 510 + Строка 520 + Строка 530 + Строка 540 + Строка 550 + Строка 560
*Раздел баланса «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»*
Краткосрочные кредиты и займы	610	Сальдо К-т 66 *Примечание* Помимо основного долга по краткосрочным кредитам и займам показатель этой строки включает в себя причитающиеся к уплате проценты по этим кредитам и займам, учитываемые на счете 66 (п. 37 Инструкции N 102, абз. 2 подп. 21.1 п. 21 Стандарта N 74, абз. 2 подп. 3.4.5 п. 3 постановления N 74)
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	620	Сальдо К-т 67 в части краткосрочных обязательств по долгосрочным кредитам и займам *Примечание* Показатель данной строки включает в себя подлежащие уплате проценты, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 37 Инструкции N 102, абз. 2 подп. 21.1 п. 21 Стандарта N 74, подп. 3.4.4 п. 3 постановления N 74)
Краткосрочная кредиторская задолженность	630	Строка 631 + Строка 632 + Строка 633 + Строка 634 + Строка 635 + Строка 636 + Строка 637 + Строка 638
В том числе: поставщикам, подрядчикам, исполнителям	631	Остаток К-т 60 в части кредиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты
по авансам полученным	632	Остаток К-т 62 в части кредиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты
по налогам и сборам	633	Остаток К-т 68 в части кредиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты
по социальному страхованию и обеспечению	634	Остаток К-т 69 в части кредиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты
по оплате труда	635	*Складываем (+) в части кредиторской задолженности по оплате труда:* Остаток К-т 70, Остаток К-т 76-5 *Примечание* Кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, как правило, краткосрочная. Поэтому она в полной сумме учитывается при расчете показателей строки 635
по лизинговым платежам	636	Остаток К-т 76 в части кредиторской задолженности по лизинговым платежам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты
собственнику имущества (учредителям, участникам)	637	*Складываем* (+) в части кредиторской задолженности по выплате дивидендов и других доходов в связи с участием в уставном фонде организации и в совместной деятельности: Остаток К-т 70, Остаток К-т 75-2, Остаток К-т 76-5 *Примечание* Кредиторская задолженность по выплате дивидендов и других доходов в связи с участием в уставном фонде организации и в совместной деятельности является, как правило, краткосрочной. В связи с этим она в полной сумме учитывается при расчете показателей строки 637
прочим кредиторам	638	*Складываем (+):* Остаток К-т 71, Остаток К-т 73, Остаток К-т 75 в части задолженности перед учредителями (участниками) по выкупленным у них акциям (долям, вкладам), выплате причитающейся стоимости доли при их выходе, Складываем (+) в части краткосрочной кредиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты: Остаток К-т 76 (за исключением задолженности по лизинговым платежам, расчетов, связанных с выбывающей группой, расчетов с работниками по депонированным суммам), Остаток К-т 79 (используется при составлении отчетности обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, головной организацией по своей деятельности), *Примечание* 1. Кредиторская задолженность перед подотчетными лицами и работниками по прочим операциям, перед учредителями (участниками) по выкупленным акциям (долям, вкладам) является, как правило, краткосрочной. Поэтому она в полной сумме учитывается при расчете показателей строки 638. 2. Проценты, учитываемые на счетах 66 и 67 и погашаемые в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в строках 610 и 620 (п. 37 Инструкции N 102, абз. 4 подп. 3.4.5 п. 3 постановления N 74)
Обязательства, предназначенные для реализации	640	Сальдо К-т 76-7
Доходы будущих периодов	650	Сальдо К-т 98 в части, которая подлежит списанию с этого счета в течение 12 месяцев после отчетной даты
Резервы предстоящих платежей	660	Сальдо К-т 96 в части тех зарезервированных сумм, которые подлежат использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты
Прочие краткосрочные обязательства	670	Иные краткосрочные обязательства, не показанные по строкам 610 — 660
ИТОГО по разделу V	690	Строка 610 + Строка 620 + Строка 630 + Строка 640 + Строка 650 + Строка 660 + Строка 670
Баланс на конец периода	700	Строка 490 + Строка 590 + Строка 690

Ведение и закрытие счёта 109 в бюджетном учреждении

Бюджетные учреждения в рамках своей деятельности занимаются оказанием услуг населению (выполнение муниципального госзаказа). В связи с этим в единый План счетов был введён счёт № 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и соответствующие аналитические счёта 109.60, 109.70, 109.80 и 109.90.

109.60 Себестоимость готовой продукции, работ, услуг

Здесь отражаются прямые расходы, влияющие на себестоимость конкретной услуги (работы, товара). К прямым можно отнести: начисление заработной платы, оплату страховых взносов, оплату материалов, аренду помещения, оплату транспорта и т.д. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.61. Учёт прямых расходов осуществляется следующими проводками:

Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

Обращаем ваше внимание, что счёт 109.61 в бюджетных учреждениях учитывает только затраты, которые необходимы для формирования себестоимости конкретной услуги. Если финансы идут на разные услуги, то они учитываются как накладные.

Счёт 109.60 в рамках деятельности по выполнению муниципального задания списывается в дебет счёта 401.20.200. Сформированную на счёте 109.60 себестоимость, оказанную за счёт собственных доходов, можно списывать в дебет счёта 401.10.130 (п. 296 Инструкции № 157н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 26 декабря 2013 года №№ 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870). Выбранный порядок закрепите в учётной политике.

109.70 Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг

Накладные расходы в 109 счёт в бюджетном учреждении вписываются в тех случаях, когда определённая затрата покрывает сразу несколько оказываемых услуг. К накладным затратам можно отнести те же затраты, что и в случае с прямыми: выплату заработной платы, оплату аренды, транспорта, услуги связи т.д. Ключевое отличие – траты нельзя отнести к конкретному виду деятельности, они применимы сразу к нескольким услугам. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.71. Учёт накладных расходов осуществляется следующими проводками:

Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

Закрытие счёта 109.70:

Дебет: 109.60.000
Кредит: 109.70.000.

109.80 Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы в счёте 109 в бюджетном учреждении могут учитывать различные траты, направленные на оплату управленческой деятельности (заработная плата руководящего состава, обеспечение транспортных услуг для управления предприятия и т.д.), а также часть материальной базы (канцелярия и т.д.). В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.81. Учёт в счёте 109 в бюджетных учреждениях общехозяйственных расходов осуществляется следующими проводками:

Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

К общехозяйственным расходам относятся общие затраты на функционирование предприятия, не направленные на покрытие затрат по конкретной услуге. Для закрытия счёта при распределении общехозяйственных расходов осуществляется проводка:

Дебет: 109.60.000
Кредит: 109.80.000.

Не распределяемые расходы отнесите на уменьшение финансового результата учреждения, проводка:

Дебет: 401.20.000
Кредит: 109.80.200

109.90 Издержки обращения

Проводки по 109 счёту в бюджетном учреждении должны учитывать и расходы, относящиеся к группе «издержки обращения». Это прежде всего затраты, произведённые в результате реализации товара. Издержки обращения не влияют на себестоимость. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.91. Учёт расходов на издержки обращения осуществляется следующими проводками:

Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
Кредит 302.00.730.

В деятельности муниципальных бюджетных учреждений может и вовсе не быть затрат на издержки обращения, в таком случае отражать их нет необходимости. При формировании проводок по счёту 109 в бюджетном учреждении будьте предельно внимательны. Бюджетное учреждение, получающее субсидии от государства, должно максимально полно и точно отражать все категории расходов – это необходимо для формирования будущего бюджета и размера субсидий. Закрытие счёта 109.90 происходит списанием издержек на финансовый результат – счёт 401.20, проводка:

Дебет: 401.20.000
Кредит: 109.90.000.

Таким образом, мы рассмотрели, как ведётся учёт на производственных счетах в бухгалтерском учёте и как отражается учёт в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Важно!

Закрытие производственных счетов производить необходимо ежемесячно!

Относить расходы на финансовый результат согласно инструкциям!

тарифы, описание. Онлайн заявка — СберБанк

Как я могу подключиться к Программе «Бизнес-кешбэк»?

Для подключения нужно подтвердить согласие на участие и присоединиться к условиям Программы «Бизнес-кешбэк» в личном кабинете СберБизнеса.

Могу ли я подать заявку на подключение к Программе в отделении банка?

Нет, подключиться можно только через СберБизнес.

На какие бизнес-карты распространяется Программа?

На все типы карт СберБизнеса, кроме бизнес-карты для деловых поездок, бюджетных карт, подотчётных карт, а также карт, выпущенных к бизнес-счёту (карт старой технологии).

Кто из сотрудников предприятия может подключиться к Программе?

Только руководитель предприятия (ЕИО или первая подпись).

Могу ли я подключить несколько счетов и несколько бизнес-карт к Программе?

Да, к Программе можно подключить любое количество счетов при условии, что они относятся к одному из типов: «расчётный» и «счёт кредитной бизнес-карты». Все бизнес-карты, выпущенные к счету, подключатся автоматически.

Как я узнаю, что мой бонусный счёт открыт?

В личном кабинете СберБизнеса можно увидеть статус обработки заявок. Перейдите в раздел «Бизнес-карты», а потом во вкладку «Бизнес-кешбэк». Если счёт открыт, там отобразится статус заявки «исполнен».

Могу ли я просматривать бонусный баланс? Как это сделать?

Да, баланс можно посмотреть в личном кабинете СберБизнеса. Для этого перейдите в раздел «Бизнес-карты», а потом во вкладку «Бизнес-кешбэк». Там доступна информация не только о бонусном балансе, но и статус обработки заявок по бонусному счёту, список подключённых счетов и история операций с указанием начисленных баллов в разрезе каждой операции.

Когда бонусные баллы поступят на бонусный счёт?

Бонусные балы поступают на счет только после того, как банк подтвердит операцию. Как правило, это происходит в течение 3-5 дней после совершения покупки.

Почему по операциям, совершаемым по бизнес-карте, подключенной к Программе, перестали начисляться бонусные баллы?

По условиям программы «Бизнес-кешбэк» в течение бонусного периода можно накопить не более 5 000 бонусных баллов. При этом расчет вознаграждения по совершенной операции происходит в дату её отражения на счете (дата подтверждения банком операции). Таким образом, операции, совершенные в последние дни бонусного периода, могут быть отражены на счёте (подтверждены банком) и учтены уже в следующем бонусном периоде.

За какие операции начисляются бонусные баллы?

Бонусные баллы начисляются за совершение покупок по бизнес-карте в торгово-сервисных предприятиях. Подробнее с условиями Программы «Бизнес-кешбэк» можно ознакомиться здесь.

По какому курсу начисляются бонусные баллы?

0,5% от суммы операции.

Что можно делать с накопленными бонусными баллами?

Накопленные бонусные баллы можно конвертировать в рубли РФ. Функционал конвертации бонусных баллов в рубли РФ становится доступным после накопления на бонусном счете баланса не менее 3 000 бонусных баллов.

Есть ли максимальная сумма для конвертации из бонусных баллов в рубли?

Максимального ограничения по сумме конвертации нет. После того как клиент накопил минимальную сумму, необходимую для конвертации, он может конвертировать любую сумму бонусных баллов в рубли РФ.

Через какое время произойдет конвертация бонусных баллов в рубли?

Мгновенно: конвертация бонусных баллов в рубли происходит в режиме онлайн.

Что такое бонусный период?

Это календарный месяц. Например, если вы подключились к программе 15 июня, для вас первым бонусным (отчётным) периодом будет июнь.

Какую максимальную сумму бонусных баллов можно накопить за один бонусный период?

За один бонусный период можно накопить не более 5 000 баллов.

Существует ли период действия бонусных баллов? Они сгорают?

Срок действия бонусных баллов — 12 календарных месяцев. Они сгорают помесячно. Например, 1 июля 2020 года сгорят бонусные баллы, которые накопились за июль 2019.

Как можно отключиться от Программы?

Отключиться от Программы можно в личном кабинете СберБизнеса.
Обратите внимание, при отключении Программы все бонусные баллы аннулируются.

В какой строке баланса отражается 08 счет

Бухгалтерский баланс со счетами

На этой странице приведен бухгалтерский баланс со счетами. Счета приведены, согласно плану счетов бухгалтерского учета, который так же есть на сайте. Этот баланс подготовлен для облегчения понимания связи счетов бухгалтерского учета с показателями баланса. В отличие от регламентированной формы, по которой предприятия готовят отчетность, в приведенный баланс добавлена колонка с указанием счетов бухгалтерского учета, остатки по которым могут отражаться в той или иной строке баланса. Для облегчения понимания к некоторым строкам баланса добавлена расшифровка «в том числе». Так, например, как можно увидеть ниже, понятие «запасы», включает в себя сырье и материалы, незавершенное производство, товары и т.д. В утвержденной форме баланса — это одна строка и заполнение её начинающими вызывает большие трудности. Если для задачи необходимо заполнить баланс по утвержденной форме, то строки расшифровки «в том числе», необходимо суммировать, а результат отнести в итоговую строку.

АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	04 — 05
Результаты исследований и разработок
Основные средства	01 — 02, 07, 08
Доходные вложения в материальные ценности	03
Финансовые вложения	58, 59
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	10, 15, 16
Животные на выращивании и откорме	11
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	20, 21, 23, 29, 44,
Готовая продукция и товары для перепродажи	41, 42, 43
Товары отгруженные	45
Расходы будущих периодов	97
Прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19
Дебиторская задолженность
в том числе:
Покупатели и заказчики	62, 76, 63
Векселя к получению	62, 76
Задолженность дочерних и зависимых обществ	58, 60, 62, 75, 76
Авансы выданные	60
Прочие дебиторы
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	58, 59
Денежные средства и денежные эквиваленты
в том числе:
Касса	50
расчетные счета	51
валютные счета	52
прочие денежные средства	55, 57
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	80
Собственные акции, выкупленные у акционеров?	81
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	83
Резервный капитал	82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	67
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	66
Кредиторская задолженность
в том числе:
Поставщики и подрядчики	60, 76
Задолженность перед персоналом организации	70
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	69
Задолженность перед бюджетом	68
Авансы полученные	62, 76
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов	98
Оценочные обязательства
Прочие обязательства	75, 96
Итого по разделу V
БАЛАНС

Отражение в бухгалтерской отчетности данных по счету 08

Добрый день.
Если на 08 счете учитываются будущие ОС (то есть 01 счет), то Вы можете учесть сальдо по счету 08 в составе строки 1150, выделив это самое сальдо в детализации. Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 «Основные средства» с обособленным отражением этой величины по строке «Незавершенные капитальные вложения» (или «Незавершенное строительство»), детализирующей показатель строки 1150. В этом случае помимо остаточной стоимости ОС показатель строки 1150 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».
При заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Отражение счёта 08 в бухгалтерском балансе

Остатки кап. вложений отражаться в балансе с разбивкой (детализацией) по пяти пунктам (строкам), в зависимости от деятельности (направления) компании.

Если предприятие занимается разведыванием природных ресурсов (недр земли), то суммы капитальных вложений, например в бурение скважин, будут учитывать по стр. «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». Они будут связаны с начислением заработной платы работникам, услуги сторонних организаций и другие. Эти активы будут относиться к одной из амортизационных групп, то соответственно сумма в балансе будет указана за минусом начисленной амортизации.

Остальные три стр. в балансе это вложение в:

«Результаты исследования и разработок», далее по тексту НИОКР;
«Основные средства», далее по тексту ОС;
«Нематериальные активы», далее по тексту НМА.

Только помните, что остаток по строке ОС, указывается с учётом сальдо по счёту 07 «Оборудование к установке».

При несущественности строк НМА и НИОКР, можно их отражать по строке вместе с ОС или в строке «Прочие внеоборотные активы», согласно п.11 ПБУ 4/99 и письма Минфина России от 24.01.2011 №07-02-18/01.

Все эти правила применяются при составлении полной формы баланса, которая утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 года за №66-Н. Если мы будет использовать упрощенную форму, она утверждена тем же приказом, то в нём будет отражено только две строки:

«Материальные внеоборотные активы»;
«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

Помните, что остатки на счете 08 не облагаются налогом на имущество.

Чтобы с экономить текущие расходы предприятия и не начислять налог на имущество на ОС, то не используемые объекты в работе желательно законсервировать, для этого издаётся приказ на консервацию оборудования (объекта) и после этой процедуры можно не начислять налог на имущество.

Интересные статьи:

Счет 19 3
Счет 91 «Прочие Доходы и Расходы» Проводки и Примеры План счетов Счет 99 «Прибыли и…
Как ИП выставить счет
Как выставить счет от ИП: обязательные реквизиты Поскольку бланк счета не утвержден законодательно, бухгалтер может…
Т 54а лицевой счет
Порядок ведения лицевого счета К распечатанному бланку Т-54а (с заполненными данными о сотруднике) ежемесячно подклеивается…
Забалансовый счет 007
Учет на забалансовом счете 007 Каждое предприятие должно проводить инвентаризацию имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.…

AS 2801: События после отчетной даты | PCAOB

Поправки: Сообщения об изменениях и соответствующие приказы SEC об утверждении

Сводное содержание

.01 Отчет независимого аудитора обычно выпускается в связи с исторической финансовой отчетностью, которая призвана представить финансовое положение на указанную дату и результаты операций и денежные потоки за период, закончившийся в эту дату. Однако события или операции иногда происходят после отчетной даты, но до выпуска финансовой отчетности, которые имеют существенное влияние на финансовую отчетность и, следовательно, требуют корректировки или раскрытия информации в отчетности.Эти события далее именуются «последующие события».

Примечание. При проведении интегрированного аудита финансовой отчетности и внутреннего контроля финансовой отчетности см. Пункты 93–97 AS 2201, Аудит внутреннего контроля финансовой отчетности, интегрированный с аудитом финансовой отчетности , которые обеспечивают руководство в отношении событий после отчетной даты при аудите внутреннего контроля над финансовой отчетностью.

.02 Два типа событий после отчетной даты требуют рассмотрения руководством и оценки независимым аудитором.

.03 К первому типу относятся те события, которые предоставляют дополнительные доказательства в отношении условий, существовавших на дату составления баланса и влияющих на оценки, присущие процессу подготовки финансовой отчетности. Вся информация, которая становится доступной до выпуска финансовой отчетности, должна использоваться руководством при оценке условий, на которых были основаны оценки. Финансовая отчетность должна быть скорректирована с учетом любых изменений в оценках, возникших в результате использования таких доказательств.

.04 Выявление событий, которые требуют корректировки финансовой отчетности в соответствии с указанными выше критериями, требует применения суждения и знания фактов и обстоятельств. Например, убыток по безнадежной торговой дебиторской задолженности в результате ухудшения финансового состояния клиента, ведущего к банкротству после отчетной даты, может указывать на условия, существующие на отчетную дату, что требует корректировки финансового положения. выписки перед их выдачей.С другой стороны, аналогичные убытки, возникшие в результате серьезной аварии клиента, такой как пожар или наводнение после отчетной даты, не будут свидетельствовать об условиях, существующих на отчетную дату, и корректировка финансовой отчетности будет нецелесообразной. . Урегулирование судебного разбирательства на сумму, отличную от суммы обязательства, зарегистрированного в счетах, потребует корректировки финансовой отчетности, если такие события, как телесные повреждения или нарушение патентных прав, которые привели к судебному разбирательству, имели место до отчетной даты. .

.05 Второй тип состоит из тех событий, которые предоставляют доказательства в отношении условий, которые не существовали на дату составления баланса, но возникли после этой даты. Эти события не должны приводить к корректировке финансовой отчетности. ¹ Некоторые из этих событий, однако, могут иметь такой характер, что их раскрытие необходимо, чтобы финансовая отчетность не вводила в заблуждение. Иногда такое событие может быть настолько значительным, что лучше всего раскрыть информацию, дополнив историческую финансовую отчетность предварительными финансовыми данными, отражающими событие, как если бы оно произошло на дату составления баланса.Может быть желательно представить предварительные отчеты, обычно только балансовый отчет, в столбчатой форме на фоне исторических отчетов.

.06 Примерами событий второго типа, которые требуют раскрытия информации в финансовой отчетности (но не должны приводить к корректировке), являются:

Продажа облигации или выпуск акционерного капитала.
Покупка бизнеса.
Урегулирование судебных споров, когда событие, послужившее основанием для претензии, произошло после отчетной даты.
Потеря оборудования или запасов в результате пожара или наводнения.
Убытки по дебиторской задолженности, возникшие в результате условий (таких как крупный ущерб покупателя), возникших после отчетной даты.

.07 Последующие события, влияющие на реализацию активов, таких как дебиторская задолженность и запасы, или погашение оценочных обязательств, обычно требуют корректировки финансовой отчетности ( см. параграф .03), поскольку такие события обычно представляют собой кульминацию существовавших условий в течение относительно длительного периода времени.Последующие события, такие как изменения рыночных котировок ценных бумаг, обычно не должны приводить к корректировке финансовой отчетности ( см. параграф .05), поскольку такие изменения обычно отражают одновременную оценку новых условий.

.08 Когда финансовая отчетность переиздается, например, в отчетах, поданных в Комиссию по ценным бумагам и биржам или в другие регулирующие органы, события, которые требуют раскрытия в перевыпущенной финансовой отчетности, чтобы они не вводили в заблуждение, могли произойти после первоначального выпуска. финансовой отчетности.События, происходящие между моментом первоначального выпуска и повторным выпуском финансовой отчетности, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности ², если корректировка не соответствует критериям исправления ошибки или критериям корректировок предыдущих периодов, изложенным в Мнениях Совет по принципам бухгалтерского учета. ^* Аналогичным образом, финансовая отчетность, перевыпущенная в сравнительной форме с финансовой отчетностью последующих периодов, не должна корректироваться с учетом событий, произошедших после первоначального выпуска, если корректировка не соответствует критериям, указанным выше.

.09 Иногда последующее событие второго типа оказывает такое существенное влияние на организацию, что аудитор может пожелать включить в свой отчет специальный параграф, обращающий внимание читателя на событие и его последствия. ( См. параграф .19 AS 3101, Аудиторское заключение об аудите финансовой отчетности, когда аудитор выражает безоговорочное мнение. )

Аудиторские процедуры в последующий период

.10 Существует период после баланса -дата листа, с которым аудитор должен быть заинтересован при завершении различных этапов своего аудита.Этот период известен как «последующий период» и считается продолжающимся до даты аудиторского заключения. Его продолжительность будет зависеть от практических требований каждого аудита и может варьироваться от относительно короткого периода до нескольких месяцев. Кроме того, все аудиторские процедуры не выполняются одновременно, и некоторые этапы аудита будут выполняться в течение последующего периода, тогда как другие этапы будут в основном завершены на дату составления баланса или до нее. По мере приближения аудита к завершению аудитор будет концентрироваться на нерешенных вопросах аудита и отчетности, и от него не ожидается, что он будет проводить постоянный обзор тех вопросов, к которым он ранее применял аудиторские процедуры и которые были удовлетворены.

.11 Определенные специальные процедуры применяются к операциям, происходящим после отчетной даты, такие как (а) проверка данных, чтобы гарантировать, что были сделаны надлежащие отсечения, и (б) проверка данных, которые предоставляют информацию, чтобы помочь аудитору при оценке активов и пассивов на отчетную дату.

.12 Кроме того, независимый аудитор должен выполнить другие аудиторские процедуры в отношении периода после отчетной даты с целью установления наступления событий после отчетной даты, которые могут потребовать корректировки или раскрытия информации, необходимой для достоверного представления финансовой отчетности. отчетность в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.Эти процедуры должны выполняться на дату аудиторского заключения или незадолго до нее. Аудитор обычно должен:

Прочитать последнюю имеющуюся промежуточную финансовую отчетность; сравнить их с финансовой отчетностью, по которой составляется отчет; и делать любые другие сравнения, которые считаются уместными в данных обстоятельствах. Чтобы сделать эти процедуры как можно более значимыми для целей, изложенных выше, аудитор должен запросить у должностных лиц и других руководителей, ответственных за финансовые и бухгалтерские вопросы, были ли промежуточные отчеты подготовлены на той же основе, что и использованная для отчеты по аудиту.
Запросить и обсудить с должностными лицами и другими руководителями, ответственными за финансовые и бухгалтерские вопросы (ограниченные, где это целесообразно, до основных мест), относительно:
1. Существовали ли какие-либо существенные условные обязательства или обязательства на дату составления баланса или на дату запроса.
2. Произошло ли какое-либо существенное изменение в акционерном капитале, долгосрочной задолженности или оборотном капитале на дату запроса.
3. Текущее состояние статей финансовой отчетности, которые были учтены на основе предварительных, предварительных или неубедительных данных.
4. Были ли внесены какие-либо необычные корректировки в течение периода с даты составления баланса до даты запроса.
5. Произошли ли изменения в составе связанных сторон компании.
6. Произошли ли какие-либо новые значительные операции со связанными сторонами.
7. Заключала ли компания какие-либо значительные необычные сделки.
Прочтите имеющиеся протоколы собраний акционеров, директоров и соответствующих комитетов; Что касается заседаний, протокол которых недоступен, узнайте о вопросах, рассматриваемых на таких встречах.
Запрос юрисконсульта клиента относительно судебных разбирательств, претензий и оценок. ( См. AS 2505, Запрос юриста клиента относительно судебных споров, претензий и оценок .)
Получить письмо с заявлениями, датированное на дату аудиторского заключения, от соответствующих должностных лиц, как правило, от главного исполнительного директора , финансовый директор или другие лица, занимающие эквивалентные должности в организации, в отношении того, произошли ли какие-либо события после даты представления финансовой отчетности независимым аудитором, которые, по мнению должностного лица, потребовали бы корректировки или раскрытия информации в этой отчетности.Аудитор может предпочесть, чтобы клиент представил заявления относительно существенных вопросов, раскрытых аудитору при выполнении им процедур, указанных в подпунктах ( a ) — ( d ) выше и ( f ) ниже. ( См. AS 2805, Заявления руководства .)
Направлять дополнительные запросы или выполнять такие процедуры, которые он считает необходимыми и подходящими для решения вопросов, возникающих при выполнении вышеуказанных процедур, запросов и обсуждений.

Забалансовых статей депозитарных организаций в расширенных финансовых счетах

Инициатива Enhanced Financial Accounts — это амбициозная долгосрочная попытка дополнить Financial Accounts of the United States более подробной картиной финансового посредничества в Соединенных Штатах (см. Gallin and Smith, and Smith, 2015). В этом Примечании описывается один первоначальный проект по предоставлению более подробной информации о владениях и деятельности депозитных организаций (именуемых здесь для простоты «банками»).²

Одним из важных ограничений Financial Accounts является отсутствие информации о забалансовых статьях. Например, условные активы и обязательства обычно не отражаются в балансах в соответствии со стандартными принципами бухгалтерского учета. Тем не менее, такие статьи могут подвергать такие учреждения, как банки, кредитному риску, рыночному риску, риску ликвидности или риску контрагента, что не отражается в балансах сектора в Финансовых счетах .Чтобы предоставить более полную картину деятельности и потенциальных рисков, с которыми сталкивается банковский сектор, теперь мы предоставляем, в рамках инициативы Enhanced Financial Accounts, дополнительную информацию по отдельным внебалансовым статьям, указанным в отчетах о вызовах банка, включая неиспользованные обязательства по кредитам, аккредитивы и деривативы. ³ Мы предоставляем дополнительную таблицу, показывающую внебалансовые статьи для консолидированных операций зарегистрированных в США депозитных учреждений (аналогично балансу консолидированного U.Таблица зарегистрированных депозитных учреждений). ⁴ В оставшейся части этого примечания кратко обсуждается новая информация, содержащаяся в этой таблице.

Неиспользованные обязательства

Предоставление ликвидности населению и предприятиям по запросу — одна из ключевых функций банков. ⁵ Помимо приема депозитов и выдачи ссуд, банки часто предоставляют клиентам и фирмам кредитные линии, которые можно использовать по мере необходимости.Невыбранная часть этих строк называется неиспользованными обязательствами и не отражается в балансах банков в Финансовых счетах , поскольку они являются условными по своему характеру (т. Е. Могут или не могут фактически привести к возникновению обязательств должника или кредитора. ресурсы). Когда заемщики используют свои кредитные линии, неиспользованные обязательства конвертируются в ссуду и отражаются в балансе банка как актив. Типичным примером является счет кредитной карты — разница между текущим остатком на счете и его кредитным лимитом представляет собой неиспользованное обязательство со стороны банка-эмитента.

С точки зрения финансовой стабильности, динамика неиспользованных обязательств дает информацию о спросе и предложении на кредиты, а также о потенциальном давлении на ликвидность, с которым сталкиваются банки. Например, финансовые каналы использовали свои резервные кредитные линии в банках, когда во второй половине 2007 года рынок коммерческих ценных бумаг, обеспеченных активами, оказался под давлением (Acharya, Schnabl, and Suarez, 2013). Аналогичным образом нефинансовые фирмы использовали свои банковские кредитные линии во время финансового кризиса 2007–2009 годов (Ivashina and Scharfstein, 2010; Berrospide and Meisenzahl, 2015).Частично в результате использования кредитных линий коммерческие и промышленные ссуды (C&I) на банковских балансах продолжали расти во время финансового кризиса, даже несмотря на то, что экономическая активность и выдача новых ссуд резко замедлились. Другими словами, рост кредитов C&I во время финансового кризиса был, по крайней мере, частично обусловлен преобразованием забалансовых обязательств в балансовые ссуды (Cohen-Cole et al., 2008). С точки зрения банков, такая конвертация может рассматриваться как материализация забалансовой ликвидности и кредитного риска.

На Рисунке 1 показана динамика общих неиспользованных обязательств, предоставленных банками (черная линия, иллюстрирующая строку 1 в таблице), и общих балансовых активов банков (красная линия). Общие балансовые активы выросли с 3 триллионов долларов в 1990 году до примерно 15,5 триллионов долларов в 2014 году. Неиспользованные обязательства росли значительно быстрее — с примерно 1 триллиона долларов в 1990 году до 9 триллионов долларов накануне финансового кризиса. Во время финансового кризиса количество неиспользованных обязательств значительно сократилось, поскольку одни кредитные линии были задействованы, а другие (особенно лимиты по кредитным картам) были сокращены.В последние годы они снова начали расти, но остаются ниже докризисного уровня, который в настоящее время составляет около 6,5 трлн долларов.

Рисунок 1: Итого по активам и неиспользованным обязательствам ¹

На рисунке 2 показан состав неиспользованных обязательств (строки 2–5 таблицы).Около половины неиспользованных обязательств — это линии по кредитным картам (черная линия), на которые приходится большая часть быстрого роста общего объема неиспользованных обязательств в течение 2007 года. После финансового кризиса неиспользованные обязательства по кредитным картам сократились на 1,5 триллиона долларов, в основном как Это результат того, что банки урезали лимиты по кредитным картам, хотя в последние пару лет они снова начали расти. ⁶

Возобновляемые открытые кредитные линии, обеспеченные жилой недвижимостью на 1–4 семьи (также известной как кредитные линии собственного капитала), синяя линия и обязательства по строительным кредитам, зеленая линия, вместе составляют 10 процентов неиспользованных обязательств.Неиспользованные обязательства по кредитам на строительство резко сократились во время рецессии, но вернулись почти к докризисному уровню, в то время как неиспользованные обязательства по кредитным линиям на строительство жилья продолжали сокращаться после финансового кризиса, хотя и медленными темпами.

Рисунок 2: Неиспользованные обязательства по категориям

На другие неиспользованные обязательства (красная линия), включая обязательства перед финансовыми и нефинансовыми компаниями, приходится около 40 процентов всех неиспользованных обязательств.Они резко упали во время кризиса, скорее всего, из-за просадок финансовых и нефинансовых компаний (Acharya, Schnabl, and Suarez (2013), Berrospide and Meisenzahl (2015)), но в последнее время они вернулись к своим докризисным уровням. В последние годы стали доступны более подробные данные по этим обязательствам (показаны в строках 6-8 таблицы). Как показано на Рисунке 3, крупнейшим компонентом этих неиспользованных обязательств являются коммерческие и промышленные (C&I) кредитные линии (то есть кредитные линии нефинансовым фирмам), которые в настоящее время составляют около 1 доллара США.7 триллионов, или около 25 процентов от общего объема неиспользованных обязательств.

Рисунок 3: Неиспользованные обязательства финансовых и нефинансовых фирм

Аккредитивы

В строках с 9 по 11 таблицы указаны аккредитивы, которые являются еще одной условной статьей, исключенной из балансов банков (до реализации).Аккредитивы предоставляются банками для промежуточных транзакций, когда покупатели и продавцы работают в различных правовых или финансовых условиях и требуют более официальных гарантий платежа, например, в международной торговле или гарантий для зарубежных офисов банка. Аккредитив банка гарантирует оплату продавцу при соблюдении согласованных условий поставки; то есть, если товар или услуга предоставлены и покупатель не может произвести оплату в соответствии с договоренностью, банк произведет платеж от имени покупателя.Резервные финансовые аккредитивы и гарантии иностранных офисов увеличились с примерно 100 миллиардов долларов в 1990 году до 700 миллиардов долларов в 2014 году. Другие аккредитивы остаются стабильными на уровне примерно 100 миллиардов долларов в течение последних 25 лет.

Деривативы

Третья основная категория забалансовых статей банков, отражаемых в Расширенной финансовой отчетности, — это производные финансовые инструменты. Банки могут заключать контракты с производными финансовыми инструментами для продажи защиты контрагентам, стремящимся хеджировать свой кредитный риск, риск процентной ставки или валютный риск (или занять спекулятивные позиции).В то же время банки могут также заключать контракты с производными финансовыми инструментами для покупки защиты, например, для хеджирования своих соответствующих рисков. Расширенные финансовые счета предоставляют агрегированные позиции банковского сектора по кредитным производным инструментам (строки 12-21 и 34-41), производным инструментам на процентную ставку (строки 22-27) и другим производным инструментам (включая валютные производные инструменты, строки 28-33) в качестве показатель степени, в которой банковский сектор в целом меняет свою подверженность определенным видам риска за счет использования забалансовых производных финансовых инструментов.

Банки покупают и продают защиту от дефолта почти исключительно посредством свопов на дефолт по кредиту (CDS, показанные в строках 13 и 18), которые работают следующим образом: в обмен на платеж продавец CDS обещает заплатить покупателю CDS «условная сумма» в случае дефолта заемщика по кредиту, известная как «эталонная организация», то есть CDS может использоваться для передачи риска дефолта эталонной организацией от покупателя CDS к продавцу CDS.Контракты CDS заключаются, например, на многие типы облигаций, включая суверенный долг и корпоративные облигации, и могут хеджировать риск держателя облигации путем осуществления платежей в случае дефолта по облигации и могут позволить инвесторам получить синтетический кредитный риск. Однако, поскольку условная сумма купленной защиты не обязательно должна соответствовать фактической подверженности покупателя CDS кредитному риску, совокупная стоимость условных сумм, купленных и проданных по контрактам CDS, может намного превышать совокупную стоимость базового кредита.

На Рисунке 4 показана общая условная стоимость CDS, купленных (красная линия) и проданных (черная линия) банковским сектором, согласно отчетам о вызовах. ⁷ В целом, банковский сектор заключил контракты CDS на покупку и продажу защиты почти равных сумм с точки зрения условной стоимости, причем купленная защита незначительно превышает проданную защиту. ⁸ В связи с ростом общего спроса на кредитную защиту во время финансового кризиса банки покупали и продавали большие условные суммы CDS, достигнув пика в 8 триллионов долларов в 2008 году.⁹ По мере того, как кризис утих, контракты CDS были урегулированы, и общие условные суммы позиций CDS банков значительно снизились в последние годы.

Рисунок 4: Позиции по производным кредитным инструментам — условная стоимость

Чтобы лучше понять подверженность риску кредитных деривативов, на рисунке 5, верхняя панель, показана совокупная справедливая стоимость CDS, то есть рыночная цена CDS, проданных банковским сектором, а на рисунке 5, нижняя панель, показывает совокупную справедливую стоимость CDS, купленных банковским сектором.Нижняя панель выглядит почти так же, как верхняя панель, что свидетельствует о том, что банковский сектор в целом, по-видимому, занял компенсирующие позиции по сделкам CDS. В результате чистая справедливая стоимость всех позиций по кредитным деривативам, удерживаемых банковским сектором, составила всего 10,9 млрд долларов США в 2014 г .: 4 квартал. Относительно низкая чистая справедливая стоимость указывает на то, что банковский сектор участвует только в ограниченных совокупных кредитных переводах через рынок CDS.

Рисунок 5: Справедливая стоимость проданных и купленных CDS

Рисунок 5: Справедливая стоимость проданных и купленных CDS (продолжение)

Помимо кредитных деривативов, банки держат значительное количество процентных деривативов, в основном процентные свопы (строки 22-25).В большинстве случаев эти производные финансовые инструменты обменивают фиксированные платежи на плавающие платежи, которые привязаны к базовой процентной ставке, такой как LIBOR, на условную сумму. В отличие от CDS, условная сумма этих производных инструментов используется только для расчета платежей, но никогда не будет выплачена. Основная причина, по которой банки держат эти деривативы, заключается в том, что банки посредничают со средствами по срокам погашения, заимствуя краткосрочные и выдавая долгосрочные ссуды. Такое участие в трансформации сроков погашения подвергает банки процентному риску.¹⁰ Следовательно, банки могут хеджировать этот риск с помощью производных инструментов по процентной ставке.

На Рисунке 6 показана общая положительная и отрицательная справедливая стоимость производных инструментов на процентную ставку в банковском секторе (строки 26-27). Справедливая стоимость процентных деривативов резко выросла во время финансового кризиса и осталась на высоком уровне. Однако общая положительная справедливая стоимость (черная линия) и общая отрицательная справедливая стоимость (красная линия) изменились вместе, что отражает тот факт, что чистая справедливая стоимость всех позиций процентных деривативов, удерживаемых банковским сектором (т.е., разница между черной и красной линиями) осталась относительно небольшой (менее 100 миллиардов долларов почти во всех кварталах). Такая относительно небольшая чистая справедливая стоимость, вероятно, частично объясняется концентрацией производных финансовых инструментов на процентную ставку в банках-дилерах, которые обычно пытаются сопоставить свои риски с взаимозачетными позициями. ¹¹

Рисунок 6: Справедливая стоимость производных инструментов на процентную ставку

Банки также держат другие деривативы, включая деривативы в иностранной валюте.На Рисунке 7 показана общая положительная и отрицательная справедливая стоимость других производных финансовых инструментов банковского сектора. Как и в случае производных финансовых инструментов на процентную ставку, общая положительная справедливая стоимость и общая отрицательная справедливая стоимость изменяются вместе. Чистая справедливая стоимость всех других позиций по производным финансовым инструментам, удерживаемых банковским сектором, почти во всех кварталах составляла менее 15 миллиардов долларов США.

Рисунок 7: Справедливая стоимость прочих производных инструментов

Заключение

В соответствии с миссией инициативы Enhanced Financial Accounts, представленная здесь информация об совокупной стоимости внебалансовой деятельности банков, включая неиспользованные обязательства, аккредитивы и производные финансовые инструменты, проливает дополнительный свет на деятельность банков и их риски. , и как они изменились с течением времени.В будущих проектах ОДВ будет предпринята попытка дальнейшего обогащения финансовой отчетности за счет предоставления дополнительных деталей и понимания активов, деятельности и рисков в этом и других секторах с целью создания новых перспектив в отношении взаимосвязей и последствий для финансовой стабильности основных институты в экономике и финансовой системе США.

Артикул:

Ачарья, Вирал В., Филипп Шнабль и Густаво Суарес (2013).«Секьюритизация без передачи риска», Journal of Financial Economics, vol. 107, нет. 3. С. 515-536.

Бегенау, Джулиана, Моника Пьяццези и Мартин Шнайдер (2014). «Новое отображение потока средств», под ред. Бруннермейера, Маркуса и Арвинда Кришнамурти, Топология риска: системный риск и макро-моделирование. Чикаго: Издательство Чикагского университета: стр. 57-64.

Бегенау, Джулиана, Моника Пьяццези и Мартин Шнайдер (2015).«Подверженность рискам банков», рабочий документ № NBER № 21334.

Берроспид, Хосе М. и Ральф Р. Майзенцаль (2015). «Реальные последствия использования кредитной линии», серия дискуссий по финансам и экономике, 2015-007. Совет управляющих Федеральной резервной системы (США).

Кэмпбелл, Шон Д. и Джошуа Галлин (2014). «Передача рисков между секторами экономики с использованием кредитных дефолтных свопов», Примечания ФРС 2014-09-03. Совет управляющих Федеральной резервной системы (У.С.).

Коэн-Коул, Итан, Бурку Дуйган-Бамп, Хосе Филлат и Юдит Монториол-Гаррига (2008). «Заглядывать за агрегаты: ответ на« Факты и мифы о финансовом кризисе 2008 года »», «Документ QAU08-5 из серии количественного анализа». Федеральный резервный банк Бостона.

Эйхнер, Мэтью Дж., Дональд Л. Кон и Майкл Г. Палумбо (2010). «Финансовая статистика США и кризис: что они получили правильно, что они упустили и как они должны измениться?» Серия дискуссий по финансам и экономике 2010-2020.Совет управляющих Федеральной резервной системы (США).

Инглиш, Уильям Б., Скандер Дж. Ван ден Хевел и Эгон Закрайсек (2012). «Риск процентной ставки и оценка капитала банка», серия дискуссий по финансам и экономике, 2012–26 гг. Совет управляющих Федеральной резервной системы (США).

Галлин, Джошуа и Пол Смит (2014). «Расширенная финансовая отчетность», Примечания FEDS 01.08.2014. Совет управляющих Федеральной резервной системы (У.С.).

Ивашина, Виктория и Дэвид Шарфштейны (2010 г.) «Банковское кредитование во время финансового кризиса 2008 г.». Журнал финансовой экономики , т. 97, нет. 3, 319-338.

Кашьяп, Анил К., Рагурам Раджан и Джереми С. Стейн (2002). «Банк как поставщик ликвидности: объяснение сосуществования кредитования и приема депозитов». Финансовый журнал , т. 57, нет. 1. С. 33-73.

Укажите как:

Meisenzahl, Ральф (2015).«Забалансовые статьи депозитарных учреждений в расширенных финансовых счетах», Примечания FEDS. Вашингтон: Совет управляющих Федеральной резервной системы, 28 августа 2015 г. https://doi.org/10.17016/2380-7172.1579

Учет резервов страховых убытков (6/97)

26.06.97

КОНТАКТЫ: Джанет Зич: [email protected] или (415) 723-9193

Учет резервов страховых убытков

Для бухгалтеров в страховой отрасли отчет о резервах убытков представляет собой некоторую дилемму.Проблема заключается в следующем: когда страховщик предъявляет претензию, которой не придется платить в течение многих лет, например, претензии по выплате пособий, связанные с судебным разбирательством, действующие стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы убыток регистрировался по «номинальной стоимости», то есть по фактической долларовой сумме. . Однако страховщики предпочли бы сообщать об этом как о дисконтированном убытке «приведенной стоимости», который отражает тот факт, что страховщик будет получать проценты на эти деньги в течение многих лет, тем самым уменьшая свою ответственность.

Несмотря на то, что эта практика противоречит общепринятым стандартам бухгалтерского учета, Карен Нельсон, доцент кафедры бухгалтерского учета, считает ее разумной.Она считает, что стоит подумать о дисконтировании резервов убытков до приведенной стоимости. Ее недавнее исследование, основанное на практике бухгалтерского учета 755 страховщиков в период с 1989 по 1993 год, показало, что страховщики от имущественных несчастных случаев уже дисконтируют свои резервы убытков, чтобы их балансы выглядели лучше.

Этот вопрос особенно актуален для страховой отрасли, но оценка в финансовой отчетности на основе приведенной стоимости также широко обсуждалась Советом по стандартам финансового учета.«Когда у нас есть потоки денежных средств, которые не будут выплачиваться в течение нескольких лет, следует ли нам сообщать о них по недисконтированной стоимости или следует принимать во внимание временную стоимость денег? Обязательство, подлежащее выплате в будущем, не будет быть столь же дорогостоящим, как сегодня выплаченное обязательство », — говорит Нельсон.

Нельсон выбрала для своего исследования индустрию имущественных и несчастных случаев, поскольку многие из ее требований не оплачиваются в течение 10 и более лет. Такие претензии включают в себя личную ответственность за автомобиль, домовладельцев, коммерческих автомобилей, врачебную халатность и претензии по многочисленным коммерческим рискам.

Примерно до последнего десятилетия период ожидания страховых возмещений обычно не был долгим. Обычно претензии оплачивались в течение года или двух, поэтому дисконтирование просто не было проблемой. Кроме того, снижение процентных ставок сняло срочность. Исторически сложилось так, что регулирующие органы, одержимые платежеспособностью страховых компаний, требовали от страховщиков отражать более высокие обязательства. Это означало, что им приходилось поддерживать более высокие излишки. Но теперь, когда страховая среда изменилась, фирмы пытаются адаптироваться.

По словам Нельсона, при обязательных методах отчетности по резервам на страховые убытки регистрируются более высокие обязательства, меньший акционерный капитал и более низкий доход. Она обнаружила, что давление на финансовые отчеты страховщиков было таким, что нежелательно сообщать об убытках по номинальной стоимости. «Если представить себе страховую компанию, которая хочет расширяться, ей трудно хорошо выглядеть в этой ситуации», — говорит Нельсон. «Дисконтирование ответственности по претензиям не только улучшает внешний вид компании, но и делает ее более экономически правильной.»

Кроме того, как выяснил Нельсон, экономия, достигаемая за счет использования приведенной стоимости в балансе, точно отражается в страховых взносах клиентов, поэтому страховщики не использовали временную стоимость денег для повышения ставок.

В целом, разрешение страховщикам дисконтировать резервы убытков дает им необходимую гибкость в попытках управлять и расти в меняющейся среде, говорит Нельсон.

«Дискреционное использование оценок, основанных на приведенной стоимости, страховщиками от несчастных случаев», Карен К.Нельсон, Исследовательская статья GSB № 1428, январь 1997 г. .

-30-

Барбара Бьюэлл

Сводка отчета № 31

Краткое изложение отчета № 31

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по отдельным инвестициям и пулам внешних инвестиций
(Выпущено 3/97)
Резюме

Настоящее Положение устанавливает стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности для всех инвестиций, находящихся в государственных внешних инвестиционных пулах.Для большинства других государственных организаций он устанавливает стандарты справедливой стоимости инвестиций в (а) инвестиционные контракты, приносящие процентный доход, (б) внешние инвестиционные пулы, (в) открытые паевые инвестиционные фонды, (г) долговые ценные бумаги и (д) долевые ценные бумаги, опционные контракты, варранты на акции и права на акции, справедливую стоимость которых можно легко определить. Инвестиционные контракты с участием — это инвестиции, стоимость которых зависит от рыночных (процентных) изменений.Они участвуют, потому что они являются оборотными или передаваемыми, или их выкупная стоимость зависит от рыночных ставок. Для пенсионных планов с установленными выплатами и планов отложенной компенсации согласно Разделу 457 Налогового кодекса настоящее Положение содержит руководство по применению справедливой стоимости к определенным инвестиционным операциям.

Государственные организации, включая государственные внешние инвестиционные пулы, должны отражать инвестиции по справедливой стоимости в балансе (или другом отчете о финансовом положении).Справедливая стоимость — это сумма, по которой финансовый инструмент может быть обменен в рамках текущей сделки между сторонами, желающими совершить покупку, за исключением принудительной или ликвидационной продажи. Однако государственным организациям, за исключением внешних инвестиционных пулов, разрешается отчитываться об определенных инвестициях денежного рынка по амортизированной стоимости при условии, что срок погашения инвестиций составляет один год или менее на момент покупки. Внешним инвестиционным пулам разрешается отражать краткосрочные долговые инвестиции по амортизированной стоимости при условии, что на справедливую стоимость этих инвестиций не оказывает существенного влияния обесценение кредитоспособности эмитента или другие факторы.Для этой цели краткосрочными инвестициями пула являются инвестиции со сроком погашения до девяноста дней. Это Положение также содержит руководство по составлению отчетов о справедливой стоимости инвестиций в открытые паевые инвестиционные фонды и внешние инвестиционные пулы.

Все доходы от инвестиций, включая изменения справедливой стоимости инвестиций, следует указывать как выручку в отчете о производственной деятельности (или другом отчете о деятельности). В отношении внутренних и внешних инвестиционных пулов данный Положение требует, чтобы позиция в капитале каждого фонда и компонента отчитывающейся организации, которая спонсирует пул, отражалась как активы в этих фондах и компонентных единицах.Он также обеспечивает стандарты отчетности, когда доход от инвестиций, связанных с одним фондом, передается другому фонду.

Правительственным пулам внешних инвестиций, которые представляют собой пулы, подобные 2a7, разрешается отчитываться о своих инвестициях по амортизированной стоимости. Пул, подобный 2a7, не зарегистрирован Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC) в качестве инвестиционной компании, но, тем не менее, имеет политику, согласно которой он будет и действует в соответствии с правилом 2a7 SEC Закона об инвестиционных компаниях. 1940 г.Правило 2a7 позволяет паевым инвестиционным фондам денежного рынка использовать амортизированную стоимость для отчета о чистых активах. Настоящее Заявление также устанавливает минимальные требования к финансовой отчетности и раскрытию информации в отдельных финансовых отчетах государственных внешних инвестиционных пулов.

Государственное учреждение, которое спонсирует один или несколько внешних инвестиционных пулов, должно указывать внешнюю часть каждого пула как инвестиционный трастовый фонд, который сообщает об операциях и балансах, используя фокус измерения экономических ресурсов и метод начисления.Настоящее Положение устанавливает минимальные требования к представлению финансовой отчетности и раскрытию информации, которая должна быть сделана в отчете спонсора относительно этих пулов, включая расширенные требования к раскрытию информации, если отдельные финансовые отчеты пула не выпускаются. Он также устанавливает стандарты отчетности по индивидуальным инвестиционным счетам, которые государственный орган предоставляет другим организациям.

Положения настоящего Положения вступают в силу для финансовой отчетности за периоды, начинающиеся после 15 июня 1997 года.Приветствуется более раннее применение.

Если не указано иное, положения GASB применяются к финансовым отчетам всех государственных и местных органов власти, включая правительства общего назначения, общественные корпорации и органы власти, системы пенсионного обеспечения государственных служащих, коммунальные предприятия, больницы и других поставщиков медицинских услуг, а также колледжи и университеты. В пунктах 2–6 обсуждается применимость этого Положения.

МСФО (IAS) 1 — Представление финансовой отчетности

Дата	Развитие	Комментарии
март 1974	Предварительный проект E1 Раскрытие учетной политики
Январь 1975	МСФО (IAS) 1 «Раскрытие информации об учетной политике» Выпущен	Действует для периодов, начинающихся 1 января 1975 года или после этой даты
июнь 1975	Предварительный проект E5 Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности опубликовано
октябрь 1976	МСФО (IAS) 5 Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности Выпущен	Действует для периодов, начинающихся 1 января 1975 года или после этой даты
июль 1978	Предварительный проект E14 Оборотные активы и краткосрочные обязательства Опубликован
ноябрь 1979	МСФО (IAS) 13 Представление оборотных активов и краткосрочных обязательств Выпущен	Действует для периодов, начинающихся 1 января 1981 г. или после этой даты
1994	МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 5 и МСФО (IAS) 13 переформатирован
июль 1996	Предварительный проект E53 Представление финансовой отчетности опубликовано
Август 1997	МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности (1997), выпущенный (Заменяет МСФО (IAS) 1 (1975), МСФО (IAS) 5 и МСФО (IAS) 13 (1979))	Действует для периодов, начинающихся 1 июля 1998 г. или после этой даты
18 декабря 2003	МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности Выпуск (2003 г.)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты
18 августа 2005	Изменено Поправкой к МСФО (IAS) 1 — Раскрытие информации о капитале	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2007 г. или после этой даты
16 марта 2006 г.	Предварительный проект Предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 1 — Пересмотренная презентация опубликована	Срок подачи комментариев 17 июля 2006 г.
22 июня 2006 г.	Предварительный проект Финансовые инструменты с правом обратной продажи по справедливой стоимости и обязательства, возникающие при ликвидации опубликовано	Срок подачи комментариев 23 октября 2006 г.
6 сентября 2007 г.	МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности Выпущен (2007 г.)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты
14 февраля 2008 г.	Изменен документом Финансовые инструменты с правом обратной продажи и обязательства, возникающие при ликвидации	Действительно для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты
22 мая 2008 г.	Изменено Ежегодными улучшениями МСФО, 2007 год (классификация производных инструментов как краткосрочных и долгосрочных)	Действительно для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты
16 апреля 2009 г.	Изменено Усовершенствованиями МСФО, 2009 г. (классификация обязательств как краткосрочных)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 г. или после этой даты
6 мая 2010	Внесены поправки в статью «Усовершенствования МСФО», 2010 г. (пояснение к отчету об изменениях в капитале)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2011 г. или после этой даты
27 мая 2010	Предварительный проект ED / 2010/5 Представление статей прочего совокупного дохода опубликовано	Срок подачи комментариев 30 сентября 2010 г.
16 июня 2011	С изменениями, внесенными «Представление статей прочего совокупного дохода»	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2012 г. или после этой даты
17 мая 2012	С поправками Ежегодные улучшения, цикл 2009-2011 гг. (сравнительная информация)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты
		Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты
	Изменено определением материала (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2020 года или после этой даты
	Поправка Классификация обязательств как краткосрочных и долгосрочных (поправки к МСФО (IAS) 1)	Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2022 г. или после этой даты
	Совет по МСФО переносит дату вступления в силу «Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных» (поправки к МСФО (IAS) 1) на 1 января 2022 года	Новые поправки, внесенные в январь 2020 года, вступают в силу 1 января 2023 года

МСФО (IAS) 1 (2003) заменил SIC-18 Согласованность — Альтернативные методы
Интерпретация IFRIC 17 «Распределение неденежных активов между собственниками»
SIC-27 Оценка существа сделок в правовой форме аренды
SIC-29 Раскрытие информации — концессионные соглашения на оказание услуг

Целью МСФО (IAS) 1 (2007) является определение основы для представления финансовой отчетности общего назначения, чтобы обеспечить сопоставимость как с финансовой отчетностью компании за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.МСФО (IAS) 1 устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, руководящие принципы ее структуры и минимальные требования к ее содержанию. [IAS 1.1] Стандарты признания, оценки и раскрытия информации о конкретных операциях рассматриваются в других стандартах и интерпретациях. [IAS 1.3]

МСФО (IAS) 1 применяется ко всей финансовой отчетности общего назначения, которая подготовлена и представлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). [IAS 1.2]

Финансовая отчетность общего назначения — это финансовая отчетность, предназначенная для пользователей, которые не могут требовать финансовой отчетности, адаптированной к их конкретным информационным потребностям.[IAS 1.7]

Цель финансовой отчетности общего назначения — предоставить информацию о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о: [IAS 1.9]

компании.

активов
обязательства
собственный капитал
Доходы и расходы, включая прибыли и убытки
взносы и выплаты собственникам (в их качестве собственников)
денежных потоков.

Эта информация, наряду с прочей информацией в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки организации и, в частности, их сроки и определенность.

Полный комплект финансовой отчетности включает: [IAS 1.10]

отчет о финансовом положении (баланс) на конец периода
отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период (представленный в виде единого отчета или путем представления раздела прибыли или убытка в отдельном отчете о прибыли или убытке, сразу за которым следует отчет, представляющий совокупный доход, начинающийся с прибыли или убытка) убыток)
отчет об изменениях в капитале за период
отчет о движении денежных средств за период
примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и другие пояснительные примечания
сравнительная информация, установленная стандартом.

Организация может использовать заголовки для заявлений, отличные от указанных выше. Все финансовые отчеты должны быть представлены с одинаковым вниманием. [IAS 1.10]

Когда организация применяет учетную политику ретроспективно или делает ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или когда она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности, она также должна представить отчет о финансовом положении (баланс) на начало самый ранний сравнительный период.

Отчеты, представленные вне финансовой отчетности, в том числе финансовые обзоры руководства, экологические отчеты и отчеты о добавленной стоимости, не входят в сферу применения МСФО. [IAS 1.14]

Финансовая отчетность должна «достоверно отражать» финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки предприятия. Достоверное представление требует достоверного представления последствий операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в Концепции.Предполагается, что применение МСФО с дополнительным раскрытием информации при необходимости приведет к составлению финансовой отчетности, обеспечивающей достоверное представление. [IAS 1.15]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы предприятие, финансовая отчетность которого соответствует МСФО, сделало явное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях. Финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО (включая Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты бухгалтерского учета, Интерпретации IFRIC и SIC).[IAS 1.16]

Несоответствующая учетная политика не исправляется ни раскрытием информации об используемой учетной политике, ни примечаниями или пояснительными материалами. [IAS 1.18]

МСФО (IAS) 1 признает, что в очень редких случаях руководство может сделать вывод, что соблюдение требований МСФО будет вводить в заблуждение настолько, что противоречит цели финансовой отчетности, изложенной в Концепции. В таком случае организация должна отступить от требований МСФО с подробным раскрытием характера, причин и последствий отступления.[IAS 1.19-21]

В Концептуальных основах отмечается, что финансовая отчетность обычно составляется с предположением, что предприятие непрерывно осуществляет свою деятельность и продолжит работу в обозримом будущем. [Концептуальные основы, пункт 4.1]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы руководство оценило способность предприятия продолжать деятельность в обозримом будущем. Если у руководства есть существенные опасения относительно способности предприятия продолжать непрерывно свою деятельность, следует раскрыть информацию о неопределенностях. Если руководство приходит к выводу, что предприятие не осуществляет непрерывную деятельность, финансовую отчетность не следует составлять на основе принципа непрерывности деятельности; в этом случае МСФО (IAS) 1 требует раскрытия целой серии сведений.[IAS 1.25]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания составляла финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, с использованием метода начисления. [IAS 1.27]

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, если изменение не оправдано либо изменением обстоятельств, либо требованием нового МСФО. [IAS 1.45]

Информация является существенной, если ее пропуск, искажение или сокрытие может повлиять на решения, которые основные пользователи финансовой отчетности общего назначения принимают на основе той финансовой отчетности, которая предоставляет финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.[IAS 1.7] *

Каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно. Разные предметы могут быть объединены только в том случае, если они по отдельности несущественны. [IAS 1.29]

Однако информацию не следует скрывать путем агрегирования или предоставления несущественной информации, соображения существенности применяются ко всем частям финансовой отчетности, и даже когда стандарт требует конкретного раскрытия информации, соображения существенности действительно применяются. [IAS 1.30A-31]

* Разъяснено определением существа (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8) , вступает в силу с 1 января 2020 года.

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не могут быть взаимозачитаны, если это не требуется или не разрешено каким-либо МСФО. [IAS 1.32]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы сравнительная информация раскрывалась в отношении предыдущего периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности, как в самой финансовой отчетности, так и в примечаниях, если другой стандарт не требует иного.Сравнительная информация предоставляется в описательной и описательной части, если она важна для понимания финансовой отчетности за текущий период. [IAS 1.38]

Организация должна представить как минимум две из следующих основных финансовых отчетов: [IAS 1.38A]

отчет о финансовом положении *
отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
отдельные отчеты о прибылях и убытках (если представлены)
отчет о движении денежных средств
отчет об изменениях в капитале
примечаний по каждому из вышеперечисленных пунктов.

* Третий отчет о финансовом положении должен быть представлен, если предприятие ретроспективно применяет учетную политику, пересчитывает статьи или реклассифицирует статьи, и эти корректировки оказали существенное влияние на информацию в отчете о финансовом положении на начало периода. сравнительный период. [IAS 1.40A]

В случае изменения или реклассификации сравнительных сумм требуется раскрытие различной информации. [IAS 1.41]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания четко идентифицировала: [МСФО (IAS) 1.49-51]

финансовая отчетность, которую необходимо отличать от другой информации в опубликованном документе
каждый финансовый отчет и примечания к финансовым отчетам.

Кроме того, следующая информация должна отображаться на видном месте и повторяться при необходимости: [IAS 1.51]

название отчитывающейся организации и любые изменения в названии
, относится ли финансовая отчетность к группе предприятий или к отдельному предприятию.
Информация об отчетном периоде
валюта представления (согласно определению в МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов »)
используемый уровень округления (например,грамм. тысячи, миллионы).

Предполагается, что финансовая отчетность будет составляться не реже одного раза в год. Если годовой отчетный период изменяется и финансовая отчетность готовится за другой период, предприятие должно раскрыть причину изменения и указать, что суммы не полностью сопоставимы. [IAS 1.36]

Текущая и долгосрочная классификация

Предприятие обычно должно представлять классифицированный отчет о финансовом положении, разделяя краткосрочные и внеоборотные активы и обязательства, за исключением случаев, когда представление, основанное на ликвидности, обеспечивает достоверную информацию.[IAS 1.60] В любом случае, если категория активов (обязательств) объединяет суммы, которые будут получены (погашены) через 12 месяцев, с активами (обязательствами), которые будут получены (погашены) в течение 12 месяцев, требуется раскрытие примечания, которое разделяет более долгосрочные суммы от 12-месячных сумм. [IAS 1.61]

Оборотные активы — это активы, которые: [IAS 1.66]

, которые предполагается реализовать в обычном операционном цикле предприятия
, предназначенные, главным образом, для торговли
планируется реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты
денежных средств и их эквивалентов (без ограничений).

Все остальные активы являются внеоборотными. [IAS 1.66]

Краткосрочные обязательства: [IAS 1.69]

, расчет будет произведен в рамках обычного операционного цикла предприятия
предназначено для торговли
с погашением в течение 12 месяцев
, по которым предприятие не имеет права на конец отчетного периода отложить расчет более чем на 12 месяцев.

Прочие обязательства являются долгосрочными.

Когда ожидается, что долгосрочная задолженность будет рефинансирована в рамках существующей кредитной линии, и предприятие имеет право сделать это по своему усмотрению, задолженность классифицируется как долгосрочная, даже если в противном случае обязательство подлежало бы погашению в течение 12 месяцев.[IAS 1.73]

Если обязательство подлежит оплате по требованию, потому что предприятие нарушило предприятие по долгосрочному кредитному соглашению на отчетную дату или до нее, обязательство является текущим, даже если кредитор дал согласие, после отчетной даты и до разрешения финансовой отчетности к выпуску, не требовать выплаты в результате нарушения. [IAS 1.74] Однако обязательство классифицируется как долгосрочное, если кредитор согласился на отчетную дату предоставить льготный период, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после окончания отчетного периода, в течение которого предприятие может исправить нарушение и в течение которого кредитор не может требовать немедленного погашения.[IAS 1.75]

Расчет путем выпуска долевых инструментов не влияет на классификацию. [IAS 1.76B]

Отдельные позиции

Статьи, которые должны быть включены в отчет о финансовом положении, следующие: [IAS 1.54]

(а)	Основные средства
б)	инвестиционная недвижимость
(в)	нематериальные активы
(г)	финансовых активов (за исключением сумм, указанных в пунктах (e), (h) и (i))
д)	инвестиций, учитываемых по методу долевого участия
(ж)	биологические активы
(г)	материально-производственных запасов
(в)	торговая и прочая дебиторская задолженность
(я)	денежные средства и их эквиваленты
(к)	активы, предназначенные для продажи
(к)	торговая и прочая кредиторская задолженность
(л)	продуктов
(м)	финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах (k) и (l))
(п)	текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12
(о)	отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12
(п)	обязательства, включенные в группы выбытия
(кв)	неконтролирующие доли, представленные в составе капитала
(п)	выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской компании.

Для достоверного представления финансового положения организации могут потребоваться дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги. [IAS 1.55]

Когда предприятие представляет промежуточные итоги, эти промежуточные итоги должны состоять из статей, состоящих из сумм, признанных и измеренных в соответствии с МСФО; быть представлены и обозначены ясным и понятным образом; быть последовательным от периода к периоду; и не должны отображаться с большей заметностью, чем требуемые промежуточные итоги и итоги. [IAS 1.55A] *

* Добавлен Disclosure Initiative (поправки к МСФО (IAS) 1) , вступает в силу 1 января 2016 года.

Дополнительные подклассы представленных статей делаются в отчете или примечаниях, например: [IAS 1.77-78]:

классов основных средств
дезагрегирование дебиторской задолженности
Дезагрегирование запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 Запасы
Разбивка резервов на вознаграждения работникам и прочие статьи
классов капитала и резервов.

Формат выписки

МСФО (IAS) 1 не предписывает формат отчета о финансовом положении. Активы могут быть представлены как краткосрочные, а затем внеоборотные, или наоборот, а обязательства и собственный капитал могут быть представлены как краткосрочные, затем внеоборотные, а затем собственные, или наоборот. Допускается представление чистых активов (активы за вычетом обязательств). Подход к долгосрочному финансированию, используемый в Великобритании и других странах — основные средства + текущие активы — краткосрочная кредиторская задолженность = долгосрочная задолженность плюс собственный капитал — также приемлем.

Уставный капитал и резервы

В отношении выпущенного акционерного капитала и резервов требуется раскрытие следующей информации: [IAS 1.79]

количество объявленных, выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных
номинальной стоимости (или что акции не имеют номинальной стоимости)
сверка количества акций в обращении на начало и конец периода
описание прав, предпочтений и ограничений
собственных акций, выкупленных у акционеров, включая акции дочерних и ассоциированных компаний
акций зарезервировано для выпуска по опционам и контрактам
описание характера и цели каждого резерва в составе капитала.

Дополнительное раскрытие информации требуется в отношении компаний без акционерного капитала и в случае реклассификации финансовых инструментов с правом обратной продажи. [IAS 1.80-80A]

Понятия прибыли или убытка и совокупного дохода

Прибыль или убыток определяется как «сумма дохода за вычетом расходов, исключая компоненты прочего совокупного дохода». Прочий совокупный доход определяется как «статьи доходов и расходов (включая корректировки при реклассификации), которые не признаются в составе прибыли или убытка, как требуется или разрешено другими МСФО».Общий совокупный доход определяется как «изменение капитала в течение периода в результате операций и других событий, кроме тех изменений, которые произошли в результате операций с собственниками в их качестве владельцев». [IAS 1.7]

Совокупный доход
за период

Прибыль
или убыток

Прочие
совокупный доход

Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, должны включаться в прибыль или убыток, если иное не предусмотрено стандартом или интерпретацией.[IAS 1.88] Некоторые МСФО требуют или разрешают исключать некоторые компоненты из прибыли или убытка и вместо этого включать их в прочий совокупный доход.

Примеры статей, признанных не в составе прибыли или убытка
Изменения в приросте стоимости от переоценки, если метод переоценки используется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы Переоценка чистого обязательства или актива пенсионного плана с установленными выплатами, признанного в соответствии с МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам (2011) Курсовые разницы от пересчета функциональных валют в валюту представления в соответствии с МСФО (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов Прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка Эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков согласно МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты Прибыли и убытки от переоценки инвестиций в долевые инструменты, если организация решила представить их в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IFRS) 9 Влияние изменений кредитного риска финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток согласно МСФО (IFRS) 9.

Примеры статей, признанных не в составе прибыли или убытка

Изменения в приросте стоимости от переоценки, если метод переоценки используется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы
Переоценка чистого обязательства или актива пенсионного плана с установленными выплатами, признанного в соответствии с МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам (2011)
Курсовые разницы от пересчета функциональных валют в валюту представления в соответствии с МСФО (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов
Прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка
Эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков согласно МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты
Прибыли и убытки от переоценки инвестиций в долевые инструменты, если организация решила представить их в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IFRS) 9
Влияние изменений кредитного риска финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток согласно МСФО (IFRS) 9.

Кроме того, МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» требует, чтобы исправление ошибок и влияние изменений в учетной политике признавалось вне прибыли или убытка за текущий период. [IAS 1.89]

Выбор в представлении и основные требования

У организации есть выбор представления:

единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представлены в двух разделах, или
два заявления:
- отдельный отчет о прибылях и убытках
- отчет о совокупном доходе, следующий сразу за отчетом о прибыли или убытке и начинающийся с прибыли или убытка [IAS 1.10A]

В выписке (ах) должны присутствовать: [IAS 1.81A]

прибыль или убыток
итого прочий совокупный доход
совокупный доход за период
распределение прибыли или убытка и совокупного дохода за период между неконтролирующими долями и собственниками материнской компании.

Отчет о прибылях и убытках

В разделе о прибылях и убытках (или в отдельном отчете о прибылях и убытках, если он представлен) должны быть представлены следующие минимальные статьи: [IAS 1.82-82А]

выручка
прибыли и убытки от прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости
финансовые расходы
доля в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия
определенные прибыли или убытки, связанные с реклассификацией финансовых активов
Расходы по налогам
единая сумма на все предметы, снятые с производства

Расходы, признанные в составе прибыли или убытка, должны анализироваться либо по характеру (сырье, затраты на персонал, амортизация и т. Д.).) или по функциям (себестоимость, продажная, административная и т. д.). [IAS 1.99] Если организация классифицирует по функциям, то должна быть раскрыта дополнительная информация о характере расходов — с учетом минимальных расходов на амортизацию и выплаты вознаграждений работникам. [IAS 1.104]

Раздел прочего совокупного дохода

Раздел прочего совокупного дохода требуется для представления статей, которые классифицируются по своему характеру и сгруппированы между теми статьями, которые будут или не будут реклассифицированы в прибыль или убыток в последующих периодах.[IAS 1.82A]

Доля предприятия в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых методом долевого участия, представлена в совокупности как отдельные статьи в зависимости от того, будет ли она впоследствии реклассифицирована в прибыль или убыток. [IAS 1.82A] *

* Разъяснено Disclosure Initiative (поправки к МСФО (IAS) 1) , вступает в силу 1 января 2016 года.

Когда предприятие представляет промежуточные итоги, эти промежуточные итоги должны состоять из статей, состоящих из сумм, признанных и измеренных в соответствии с МСФО; быть представлены и обозначены ясным и понятным образом; быть последовательным от периода к периоду; не отображаться с большей заметностью, чем требуемые промежуточные итоги и итоги; и сверены с промежуточными или итоговыми суммами, требуемыми в соответствии с МСФО.[IAS 1.85A-85B] *

* Добавлен Disclosure Initiative (поправки к МСФО (IAS) 1) , вступает в силу 1 января 2016 года.

Прочие требования

Для достоверного представления результатов деятельности предприятия могут потребоваться дополнительные статьи. [IAS 1.85]

Статьи не могут быть представлены как «чрезвычайные статьи» в финансовой отчетности или примечаниях. [IAS 1.87]

Некоторые статьи должны раскрываться отдельно либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях, если они существенны, включая: [IAS 1.98]

списание запасов до чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой стоимости, а также восстановление таких списаний
реструктуризация деятельности предприятия и восстановление любых резервов на расходы на реструктуризацию
выбытия объектов основных средств
выбытия инвестиций
Прекращающая деятельность
судебных поселений
Прочие сторнирование резервов

Вместо того, чтобы устанавливать отдельные требования к представлению отчета о движении денежных средств, МСФО (IAS) 1.111 ссылается на МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» .

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания представляла отдельный отчет об изменениях в капитале. В выписке должно быть указано: [IAS 1.106]

общий совокупный доход за период, отдельно отражая суммы, относящиеся к собственникам материнской компании и неконтролирующим долям участия
влияние любого ретроспективного применения учетной политики или пересчетов, сделанных в соответствии с МСФО (IAS) 8, отдельно для каждого компонента прочего совокупного дохода
сверки балансовой стоимости на начало и конец периода по каждому компоненту капитала, раскрывая отдельно:
- прибыль или убыток
- прочий совокупный доход *
- операций с собственниками, показывающие отдельно взносы и распределения собственникам, а также изменения долей владения в дочерних предприятиях, которые не приводят к потере контроля

* Анализ прочего совокупного дохода по статьям должен быть представлен либо в отчете, либо в примечаниях.[IAS 1.106A]

Следующие суммы также могут быть представлены непосредственно в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях: [IAS 1.107]

сумма дивидендов, признанных распределением
соответствующая сумма на акцию.

Примечания должны: [IAS 1.112]

представить информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике.
раскрыть любую информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в других частях финансовой отчетности, а
предоставить дополнительную информацию, которая не представлена в других частях финансовой отчетности, но уместна для понимания любой из них.

Примечания представлены систематически с перекрестными ссылками от текста финансовой отчетности до соответствующего примечания.[IAS 1.113]

МСФО (IAS) 1.114 предлагает, чтобы примечания обычно представлялись в следующем порядке: *

заявление о соответствии МСФО
— краткое изложение основных применяемых учетных политик, в том числе: [IAS 1.117]
- база (или базы) оценки, использованная при подготовке финансовой отчетности
- прочие используемые принципы учетной политики, которые имеют отношение к пониманию финансовой отчетности
подтверждающая информация для статей, представленных в отчете о финансовом положении (балансе), отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, в том порядке, в котором каждый выписка и каждая позиция представлена
раскрытие прочей информации, в том числе:
- условные обязательства (см. МСФО (IAS) 37) и непризнанные договорные обязательства
- раскрытия нефинансовой информации, такой как цели и политика компании в области управления финансовыми рисками (см. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» )

* Инициатива по раскрытию информации (поправки к МСФО (IAS) 1) , вступающая в силу с 1 января 2016 года, разъясняет этот порядок, чтобы служить примером того, как можно упорядочить примечания, и добавляет дополнительные примеры возможных способов упорядочивания примечаний, чтобы пояснить, что понятность и сопоставимость должны учитывать при определении порядка нот.

Суждения и ключевые допущения

Организация должна раскрыть в кратком изложении основных принципов учетной политики или других примечаниях суждения, помимо тех, которые связаны с оценками, которые руководство сделало в процессе применения учетной политики организации и которые имеют наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовая отчетность. [IAS 1.122]

Примеры, приведенные в МСФО (IAS) 1.123, включают суждения руководства при определении:

, когда практически все значительные риски и выгоды, связанные с владением финансовыми активами и активами по аренде, передаются другим организациям
, являются ли по сути отдельные продажи товаров соглашениями о финансировании и, следовательно, не приводят к возникновению выручки.

Организация также должна раскрывать в примечаниях информацию о ключевых допущениях в отношении будущего и других ключевых источниках неопределенности оценок на конец отчетного периода, которые имеют значительный риск существенной корректировки балансовой стоимости. активов и пассивов в течение следующего финансового года. [IAS 1.125] Такое раскрытие информации не связано с раскрытием бюджетов или прогнозов. [IAS 1.130]

Дивиденды

Помимо информации о распределении в отчете об изменениях в капитале (см. Выше), в примечаниях должна раскрываться следующая информация: [IAS 1.137]

сумма дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к выпуску, но которые не были признаны в качестве распределения собственникам в течение периода, и соответствующая сумма на акцию
сумма не признанных кумулятивных дивидендов по привилегированным акциям.

Раскрытие информации о капитале

Организация раскрывает информацию о своих целях, политике и процессах управления капиталом.[IAS 1.134] Чтобы соответствовать этому, раскрытие информации включает: [IAS 1.135]

качественная информация о целях, политике и процессах организации по управлению капиталом, в том числе>

описание капитала, которым он управляет
характер требований к внешнему капиталу, если таковые имеются
как он выполняет свои задачи

количественные данные о том, что организация считает капиталом
переходят от одного периода к другому
, выполнило ли предприятие какие-либо внешние требования к капиталу, и
, если он не соблюдается, последствия такого несоблюдения.

Финансовые инструменты с правом обратной продажи

МСФО (IAS) 1.136A требует раскрытия следующей дополнительной информации, если у предприятия есть инструмент с правом обратной продажи, который классифицируется как долевой инструмент:

сводные количественные данные о сумме, классифицируемой как капитал
цели, политика и процессы предприятия по управлению своим обязательством по выкупу или выкупу инструментов, когда этого требуют держатели инструментов, включая любые изменения по сравнению с предыдущим периодом
ожидаемый отток денежных средств при выкупе или обратной покупке этого класса финансовых инструментов и
информация о том, как был определен ожидаемый отток денежных средств при погашении или обратной покупке.

Прочая информация

Следующие другие примечания требуют раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 1, если они не раскрываются где-либо еще в информации, публикуемой вместе с финансовой отчетностью: [МСФО (IAS) 1.138]

место нахождения и организационно-правовая форма
страна регистрации
адрес зарегистрированного офиса или основного места деятельности
Описание деятельности и основной деятельности предприятия
, если он является частью группы, имя его родительской и конечной родительской группы
, если это предприятие с ограниченным сроком жизни, информация о продолжительности жизни

Всесторонняя редакция МСФО (IAS) 1 2007 г. ввела некоторую новую терминологию.В то время были внесены соответствующие поправки во все другие существующие МСФО, и новая терминология использовалась в последующих МСФО, включая поправки. МСФО (IAS) 1.8 гласит: «Хотя в настоящем стандарте используются термины« прочий совокупный доход »,« прибыль или убыток »и« общий совокупный доход », организация может использовать другие термины для описания итоговых показателей, если их смысл ясен. Например, организация может использовать термин «чистая прибыль» для описания прибыли или убытка ». Кроме того, МСФО (IAS) 1.57 (b) гласит: «Используемые описания и порядок элементов или агрегирование аналогичных статей могут быть изменены в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы предоставить информацию, которая имеет отношение к пониманию финансовой деятельности организации. позиция.«

Срок до изменения МСФО 1 в 2007 г.	Срок действия с поправками, внесенными в соответствии с МСФО (IAS) 1 (2007)
баланс	отчет о финансовом положении
Отчет о движении денежных средств	отчет о движении денежных средств
отчет о прибылях и убытках	отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках сохраняется в случае подхода с двумя отчетами)
признано в отчете о прибылях и убытках	признано в составе прибыли или убытка
признается [непосредственно] в капитале (только для компонентов прочего совокупного дохода)	признано в составе прочего совокупного дохода
признается [непосредственно] в капитале (для признания как в составе прочего совокупного дохода, так и в капитале)	признано не в составе прибыли или убытка (либо в составе прочего совокупного дохода, либо в капитале)
исключено из капитала и признано в составе прибыли или убытка («переработка»)	реклассифицировано из капитала в прибыль или убыток в качестве корректировки реклассификации
Стандарт или / или интерпретация	МСФО
по лицевой	в
дольщиков	собственников (за исключением «держателей обыкновенных акций»)
отчетная дата	на конец отчетного периода
отчетная дата	на конец отчетного периода
после отчетной даты	после отчетного периода

NOK | Nokia Corp.Годовой баланс ADR

9044 9044 12 055 90 447 90 446 14104 9014 9044 9044 9044 9044 9044 90 446 2,091 —Доходы будущих периодов) 9044 9044 Дополнительный дополнительный капитал 9044 9044 9044 9044 9044 9446 9044 9447 875

Долгосрочная задолженность и текущая часть Долгосрочная задолженность	750	551	994	309	370
Краткосрочная задолженность				370
Текущая часть долгосрочной задолженности	189	259	—	—	—
							3,781
Рост кредиторской задолженности	-16.15% Обязательства	7,649	7,531	8,069	8,056	7,918
Дивиденды к выплате	—	—	—	—	—	1,236	1,426	—	—
Прочие текущие обязательства	6,287	6,295	6,643	8,056 7,946	12,744	12,605
Итого оборотные активы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ	18,215	16,808	18,215				38,022	40,813	40,775	42,250	46,660
Запасы ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ	2 242	2,936	9044 9044 ТОЛЬКО ДЛЯ РАСЧЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ	8,061	6,007	6,873	8,477	9,561
Коэффициент тока	1.55	1,39	1,30	1,56	1,64
Коэффициент быстрой скорости	1,36	1,15	1,07	1,35	9044 9044 9044 9044	0,49	0,67	0,76
Долгосрочная задолженность	5,736	4,756	2,828	3,457	3,657 9044Капитализированная аренда	5,015	3,985	2,828	3,457	3,657
Неконвертируемая задолженность	5,015	—	—	—	—	—
Капитализированные обязательства по аренде	—	—	—	—	—		4,782	4,899	4,899	5,206	5,808
Отложенные налоги	(1,562)	(4,734)
Отложенные налоги — Кредит	2,075	1,608	1,639	2,162
Отложенные налоги — дебет	3,653	6,809			6,169			1,627	1,965	2,986	1,453
Отложенные налоговые обязательства — необлагаемые резервы	—	—	—	—	81	97	82	2,062	373
Доходы будущих периодов	1,026	1,530	1,883	25,477	25,412	25,404	26032	25,685
Резервы вне собственного капитала	—	—	— 9044	67.01%	62,26%	62,30%	61,61%	55,05%
Привилегированные акции (балансовая стоимость)	—	—	—	—	—	—		Привилегированные акции, подлежащие выкупу	—	—	—	—	—
Невыкупаемые привилегированные акции	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—	выпусков привилегированных акций для ESOP	—	—	—	—	—
Гарантии ESOP — привилегированные акции	—	— 9044
Обычный капитал (всего)	12,465	15,325	15,289	16,138	20,094
Номинальная стоимость обыкновенных акций / балансовая стоимость	246	246	246	246	246		427	436	447	439
Нераспределенная прибыль	(4,143)	(1,613)	(1,062)	1,147	1,147	—	—	—	—	—
Совокупная корректировка пересчета / нереализованная для.Exch. Прибыль	(1295)	(372)	(592)	(932)	483
Нереализованная прибыль / убыток Рыночные ценные бумаги	(22)	(22)	( )	219	305
Резервы от переоценки	—	—	—	—	—		183
Нераспределенные резервы	15,656	15,607	15,606	15,616	15,731					(1,480)	(881)
Обыкновенный капитал / Итого как наборы	32.77% Собственный капитал / общие активы	32,78%	37,55%	37,50%	38,20%	43,06%
Накопленная доля меньшинства6	80	76	80	76
Итого собственный капитал	12,545	15,401	15,371	16,218	20,975
Обязательства и собственный капитал 38,07 9044

9 0000 Что нужно знать о финансировании с помощью синтетической аренды Синтетическая аренда стала одним из самых популярных методов финансирования для кредитных арендаторов.Этот вид «забалансового» финансирования использовался для финансирования корпоративных приобретений и расширения. Синтетическая аренда может использоваться для различных активов и была особенно популярна для розничной торговли, офисов, производственных и распределительных объектов, а также для такого оборудования, как самолеты.
Синтетическая аренда — это договор финансирования, который рассматривается как аренда для целей финансового учета и как заем для целей федерального подоходного налога. Если синтетическая аренда правильно структурирована, арендатор / заемщик рассматривается как арендатор в соответствии с применимыми правилами бухгалтерского учета и не отражает ни долг, ни актив в своем балансе, кроме как в сносках.Однако для целей федерального подоходного налога арендатор считается владельцем объекта и заемщиком по долговому соглашению. Таким образом, арендатор сохраняет налоговые льготы, как описано ниже.
КАКОВЫ ПРЕИМУЩЕСТВА?
Арендатор получает внебалансовый учет как в отношении актива, так и в отношении задолженности, возникшей в связи с финансированием приобретения и строительства недвижимости. Арендатор рассматривается как владелец недвижимости для целей налогообложения доходов и имеет право как на проценты, так и на амортизационные отчисления.В случае нового строительства арендатор обычно назначается в качестве строительного агента для арендодателя и контролирует проектирование и строительство объекта. Однако недавние правила бухгалтерского учета (кратко описанные ниже) повлияли на структуру большинства механизмов строительных агентств. По условиям аренды арендатор также сохраняет операционный контроль над недвижимостью.
В большинстве случаев синтетической аренды потенциальное повышение стоимости недвижимости остается за арендатором из-за арендатора.s вариант покупки, более подробно описанный ниже. Арендная плата в соглашении о синтетической аренде основана на кредите арендатора. Результат — более низкие затраты на размещение, чем при традиционном финансировании недвижимости. Сделка обычно обеспечивает 100-процентное финансирование объекта.
Перспектива арендодателя
Арендодатель рассматривает соглашение как кредитную сделку, при которой арендатор сохраняет все строительные и операционные риски. По сути, арендодатель предоставляет ссуду, которая, как он ожидает, будет погашена за счет арендной платы, подлежащей уплате по договору аренды.
Перспектива кредитора
Кредиторы обычно рассматривают синтетическую аренду как кредитную сделку, при которой актив обеспечивает обеспечение по соглашению о ссуде. Часто кредиторами являются одно или несколько финансовых учреждений, которые являются сторонами других возобновляемых кредитных линий или кредитных соглашений арендатора / заемщика.
КАК ЭТО СТРУКТУРА?
Процесс синтетической аренды обычно начинается с определения арендатором участка и существующего помещения или оборудования.Арендатор может заключить договор на приобретение актива, но арендодатель должен получить право собственности на недвижимость в соответствии с правилами бухгалтерского учета, описанными ниже. Затем арендодатель приобретает недвижимость для сдачи в аренду арендатору по договору аренды «облигационного типа» с тройной нетто-выплатой.
Строительный агент
В случае нового строительства арендатор назначается в качестве строительного агента для арендодателя при проектировании, приобретении и строительстве улучшений. Арендатор обычно отвечает за разработку планов и спецификаций, а также за выбор строительного подрядчика.Арендатор должен проявлять осторожность, чтобы избежать перерасхода средств при строительстве, который может быть оплачен арендатором, если суммы, финансируемые арендодателем и кредитором, недостаточны для завершения проекта. Оплата такого перерасхода арендатором может повлиять на порядок учета операции. Как отмечалось выше, определенные изменения в правилах бухгалтерского учета повлияли на структуру договоренностей строительного агентства между арендодателем и арендатором.
Возмещение затрат на строительство
Как правило, арендатор несет ответственность за приобретение, установку, модернизацию и / или строительство объекта недвижимости.Арендатору возмещаются затраты на приобретение, строительство и другие затраты арендодателем в рамках процедуры выплаты, сопоставимой с той, которая используется в традиционном кредитном соглашении. Авансы арендодателя арендатору финансируются за счет инвестиций в акционерный капитал и займов, полученных арендодателем.
Операционные риски
Арендатор принимает на себя все риски, связанные с владением и эксплуатацией собственности, включая несчастные случаи и разрушение. Арендатор также должен платить все налоги, страхование, коммунальные услуги и другие сборы, обычно оплачиваемые владельцем недвижимости.В договоре аренды обычно содержится оговорка о «адской или высокой воде», требующей от арендатора платить арендную плату независимо от причинения ущерба, разрушения или изъятия собственности. Однако компенсация за ранее существовавшие экологические риски может быть ограничена правилами бухгалтерского учета, как описано ниже.
Основные финансовые условия
Арендная плата равна сумме обслуживания долга и доходу от капитала и часто основывается на процентном соотношении к Лондонской межбанковской ставке предложения («LIBOR»), ставке по коммерческим облигациям или какой-либо другой. другой индекс, с небольшой амортизацией или без нее.Типичный срок аренды обычно составляет от трех до семи лет и соответствует сроку погашения долга и капитала. Поскольку большинство синтетических договоров аренды являются кредитными сделками, в документы могут быть включены финансовые условия арендатора.
Опционы по истечении срока
По окончании срока аренды у арендатора есть несколько вариантов:
Договор аренды может быть продлен при согласии как арендодателя, так и арендатора;
Арендатор может выбрать покупку недвижимости по цене покупки, равной сумме непогашенного долга и капитала; или
Арендатор может расторгнуть договор аренды.
Если арендатор приобретает недвижимость, актив будет отражен на его балансе. (Примечание: если арендатор желает продолжить внебалансовую обработку актива, он может пожелать рассмотреть возможность рефинансирования активов путем продажи с обратной арендой.) Если арендатор прекращает аренду, он должен выплатить арендодателю «условную арендную плату». платеж, равный приблизительно 85-87 процентам стоимости объекта. Этот платеж применяется к непогашенной задолженности. Как правило, по договору аренды арендатор должен продать недвижимость.Поступления от любой продажи используются для выплаты оставшейся суммы долга и капитала. Любая дополнительная выручка от продажи выплачивается арендатору. Максимальный размер риска для арендатора при расторжении — это сумма условной арендной платы.
ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Чтобы получить выгоду от операции синтетической аренды, стороны должны соблюдать определенные правила бухгалтерского учета, опубликованные Советом по стандартам финансового учета (далее — FASB), включая следующие:
SFAS 13
Положение о стандартах финансового учета №13 требует, чтобы все следующие требования были выполнены для арендатора для получения внебалансового учета:
Не может быть автоматической передачи права собственности арендатору в конце срока аренды.
Любой вариант покупки недвижимости арендатором не может быть осуществлен по «выгодной» цене покупки.
Срок аренды не может превышать на 75 процентов экономичный срок полезного использования арендованного имущества.
Приведенная стоимость минимальных арендных платежей не может составлять 90 или более процентов от справедливой рыночной стоимости имущества, определенной на дату начала аренды.
SFAS 98
Для получения основных преимуществ синтетической аренды сделка с недвижимым имуществом должна быть структурирована с учетом SFAS № 98, который применяется к сделкам продажи с обратной арендой с недвижимым имуществом. Согласно Стандарту № 98 арендатор, который владеет недвижимостью и продает ее арендодателю, не может иметь никакого «продолжающегося участия» после заключения договора аренды, кроме как в «обычном» соглашении с обратной арендой. SFAS № 98 приводит следующие примеры продолжающегося участия, которое будет запрещено:
Опцион или обязательство на покупку недвижимости арендатором.
Гарантия арендатора в отношении инвестиций арендодателя или возврата инвестиций.
Разделение оценки имущества с арендодателем.
Если к операции применяется SFAS № 98, арендатор будет лишен некоторых основных преимуществ синтетической аренды. Чтобы избежать применения Стандарта № 98, арендатор не может владеть или приобретать право собственности на недвижимость до начала синтетической аренды. Как отмечалось выше, право собственности на недвижимость должно передаваться сторонним продавцом напрямую арендодателю.Если арендатору принадлежит право собственности на землю, по-прежнему возможно структурировать синтетическую аренду для улучшений, если арендатор земли сдает землю в аренду арендодателю по синтетической аренде. Однако в этом случае земля останется на балансе арендатора.
EITF 90-15
Целевая группа по возникающим вопросам («EITF») FASB рассмотрела обстоятельства, при которых арендодатель и арендатор «объединяются» для целей финансового учета. См. «Влияние несущественных арендодателей, гарантий остаточной стоимости и других положений в лизинговых сделках», EITF Abstracts (Целевая группа по возникающим вопросам Совета по стандартам финансового учета), стр. 623 (1990) («EITF 90-15»).В соответствии с EITF 90-15 арендатор не будет получать внебалансовый учет, если выполнены все следующие три критерия.
Практически вся деятельность арендодателя связана с активами, которые сдаются в аренду арендатору.
Арендатор несет практически все остаточные риски и пользуется практически всеми остаточными выгодами от сданных в аренду активов.
Арендодатель не производил значительных инвестиций, подверженных риску в течение срока аренды.
ETIF 90-15 предлагает три процента в качестве минимального капитала, который квалифицируется как «основная» инвестиция.
Соответственно, типичная синтетическая структура структурирована с трехпроцентным долевым участием. Поскольку по крайней мере один из трех критериев не удовлетворен, синтетическая аренда соответствует требованиям для внебалансового учета в соответствии с EITF 90-15.
EITF 96-21
EITF 96-21 ограничивает использование арендодателем долга без права регресса для финансирования своего минимального взноса в акционерный капитал.Он также предусматривает, что плата за структурирование, уплачиваемая арендатором собственникам арендодателя, должна приниматься во внимание для целей применения 90-процентного теста согласно Стандарту № 13.
EITF 97-1
EITF 97 -1 ограничивает обстоятельства, при которых арендатор может освободить арендодателя от ранее существовавших условий окружающей среды. Если риск убытков не является маловероятным, такие компенсации могут привести к тому, что сделка будет рассматриваться как продажа с обратной арендой в соответствии с FAS 98. Кроме того, EITF 97-1 описывает обстоятельства, при которых договор аренды может включать неисполнение обязательств, не связанных с арендатор.s использование собственности, например, дефолт, основанный на финансовых показателях. Такие дефолты, среди прочего, должны быть обычным явлением в финансовых соглашениях, и в начале аренды не должно быть никаких указаний на то, что дефолт произойдет.
Изменения в правилах бухгалтерского учета
Время от времени FASB принимает новые политики и процедуры, влияющие на финансовую отчетность по синтетической аренде. Перед тем, как арендатор вступит в новую сделку по синтетической аренде, следует проконсультироваться с бухгалтером арендатора для получения обновленной информации.Два недавних примера изменений правил бухгалтерского учета кратко описаны ниже.
EITF 97-10
EITF 97-10 предусматривает, что арендатор, который несет практически все риски периода строительства, будет рассматриваться как владелец активов в течение периода строительства. В этих обстоятельствах будут применяться положения Стандарта № 98, поэтому сделка будет рассматриваться как продажа с обратной арендой после завершения строительства. EITF 97-10 применяет тест, аналогичный тесту на «возврат инвестиций» на 90% по Стандарту SFAS No.13 и включает в «максимальную гарантию» арендатора любые суммы, которые арендатор обязан или может потребовать внести во время строительства. Эти суммы включают, например, строительные суммы, гарантированные арендатором, инвестиции в акционерный капитал или ссуды арендодателю, любое обязательство по покупке проекта или финансированию перерасхода средств, арендную плату, уплаченную в период строительства, а также компенсации или гарантии арендодателю. Некоторые из этих обстоятельств могут привести к тому, что арендатор будет рассматриваться как собственник арендатора, даже если будет соблюден критерий 90%.
Политика консолидации
FASB объявил, что он может внести изменения в свою политику и процедуры консолидации, которые могут привести к «консолидации» арендодателя с арендатором для целей финансового учета, если арендодателем является организация, контролируемая арендатором . (См. Предварительный проект, Предлагаемое заявление о стандартах финансового учета № 154-D, Консолидированная финансовая отчетность: политика и процедуры, 16 октября 1995 г.) В случае принятия эта политика может повлиять на использование организации специального назначения в качестве арендодателя в синтетическая аренда, если арендатор эффективно контролирует арендодателя.FASB сообщил, что продолжит обсуждения в области консолидации, и в ближайшее время ожидается принятие нового решения.
СТРУКТУРА ДЛЯ ПРАВИЛ УЧЕТА
Синтетическая аренда разработана в соответствии с правилами бухгалтерского учета, описанными выше. Хотя у арендатора есть возможность приобрести недвижимость, это не является выгодной покупной ценой, и передача не происходит автоматически. Кроме того, арендатор может решить вернуть недвижимость арендодателю в конце срока аренды вместо покупки недвижимости.
«Условная арендная плата» или «гарантированная максимальная сумма», выплачиваемая арендатором при расторжении договора аренды, рассчитывается как сумма, которая при добавлении к арендной плате, выплачиваемой в течение срока аренды, не превышает 90-процентного ограничения. Положения № 13. Данная условная арендная плата составляет примерно от 85 до 87 процентов стоимости объекта.
В сделках с недвижимостью относительно короткий срок большинства синтетических договоров аренды соответствует Стандарту № 13. Срок аренды может быть проблемой для синтетической аренды оборудования с коротким сроком полезного использования.
Чтобы избежать ограничений SFAS № 98 для операций с недвижимостью, арендатор не должен приобретать право собственности на недвижимость до начала аренды; право собственности должно быть приобретено арендодателем. Однако синтетическая аренда может быть структурирована с использованием аренды земли, если земля принадлежит арендатору. (Примечание: Стандарт № 98 применяется только к продаже недвижимости с обратной арендой.)
Первый тест EITF 90-15 выполняется при синтетической аренде, если сделка структурирована с использованием организации специального назначения, как описано ниже, как арендодатель.Кроме того, второму критерию соответствует трехуровневая аренда с облигациями. Однако третьего теста можно избежать, если структура соглашения предусматривает вложение в акционерный капитал в размере трех процентов — минимальную сумму, необходимую для предотвращения консолидации арендодателя и арендатора для целей бухгалтерского учета.
Синтетическая аренда также развивается с учетом последних требований бухгалтерского учета, таких как EITF 96-21, 97-1 и 97-10. Любая новая учетная политика по консолидации также может повлиять на структурирование синтетической аренды.
КАКАЯ СТРУКТУРА ЯВЛЯЕТСЯ ПРЕДПОЧТИТЕЛЬНОЙ ДЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ?
Предпочтительной структурой для арендодателя является организация, находящаяся на удалении от банкротства. Иногда в качестве арендодателя создается организация специального назначения, например траст. Национальный банк или государственная трастовая компания обычно выступает в качестве доверительного управляющего. Однако стороны должны тщательно структурировать организацию, выступающую в качестве арендодателя, в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, были подняты вопросы относительно того, следует ли «консолидировать» арендодателя специального назначения, созданного исключительно для владения активом и сдачи его в аренду арендатору и контролируемого арендатором, с арендатором для целей бухгалтерского учета.Такая консолидация потребует от арендатора отражения долга и актива в своем балансе.
Чтобы избежать этой проблемы, многие договоры синтетической аренды заключаются с участием сторонних арендодателей или организаций, таких как аффилированная компания банка, выступающего в качестве арендодателя, вместо организации специального назначения.
Дополнительные изменения правил бухгалтерского учета могут повлиять на структуру организации, используемой в качестве арендодателя в синтетической аренде.
КАК СТРУКТУРИРУЮТСЯ КРЕДИТЫ И ИНВЕСТИЦИИ В АКЦИОНЕРЫ?
Как отмечалось выше, арендодатель заключает договор ссуды и получает инвестиции в акционерный капитал для финансирования приобретения и строительства недвижимости.В типичной структуре аренды с использованием заемных средств кредитор или группа кредиторов предоставляет ссуду арендодателю без права регресса.
Долг обычно делится на два транша:
A-транш, который структурирован для погашения посредством «условной арендной платы», описанной выше, в случае, если арендатор решит не покупать недвижимость; и
A B-транш, держатели которого имеют право на получение приоритетного платежа от продажи имущества.
Сумма транша А равна условной сумме арендной платы, обычно около 85% от стоимости объекта.Транш B обычно составляет 12% от такой стоимости. Вложение в акционерный капитал составляет оставшиеся три процента. Доходность каждого транша оценивается с учетом относительной очередности выплат. Транш A считается несколько менее рискованным, чем транш B, который привязан к продаже собственности и, следовательно, приносит более высокие проценты. Доходность долевой составляющей выше, чем долговой, что характерно для долевых вложений. Хотя иногда используется механизм повышения кредитного качества, арендатор может захотеть структурировать сделку, чтобы избежать гарантии арендодателя.задолженность арендатора. Такая гарантия может потребовать, чтобы арендатор взял на себя долг арендатора. Такая гарантия может потребовать от арендатора принять во внимание задолженность арендодателя для целей финансовых условий в его возобновляемом кредите или других соглашениях о ссуде.
КАКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ НУЖНА?
Большинство сделок по синтетической аренде включают:
Соглашение об участии;
Кредитный договор и примечания;
Передача аренды;
Документация об особенностях сделки.
Соглашение об участии — это механизм, с помощью которого все стороны соглашаются участвовать в сделке. Обычно он включает заверения и гарантии всех сторон. Кроме того, соглашение об участии включает обязательства арендатора в отношении таких вопросов, как требования к страхованию, финансовая отчетность, соблюдение экологических требований и возмещение убытков. В соглашении об участии часто говорится об условиях финансирования и механизмах финансирования, а также о распределении арендных платежей между акционерами и участниками долга.
Кредитное соглашение и примечания
Кредитные документы типичны для традиционных кредитных соглашений, поскольку сделка в основном является кредитным соглашением. Задолженность, как правило, не подлежит регрессу к арендодателю. Как отмечалось выше, кредит обычно предоставляется двумя траншами. Кредиторы часто представляют собой синдицированные банки с банком-агентом или доверительным управляющим по соглашению о доверительном управлении.
Аренда
Структура аренды частично определяется правилами бухгалтерского учета, указанными выше.Обычно он включает положения, касающиеся бухгалтерского учета и налоговой характеристики операции. Поскольку сделка может быть истолкована как аренда или как ссуда для целей коммерческого права, аренда обычно включает средства правовой защиты в виде кредита, а также средства правовой защиты, которые обычно присутствуют в договоре аренды. Меморандум об аренде обычно регистрируется и включает предоставление залога в виде залога и залогового интереса от арендатора к арендодателю в случае, если аренда рассматривается как договоренность о ссуде, а арендодатель считается кредитором.
Передача аренды
Арендодатель обычно передает свою долю в аренде кредитору в качестве обеспечения ссуды, предоставленной кредитором арендодателю. По переуступке арендная плата выплачивается арендатором напрямую кредитору.
Прочая документация
Некоторые операции синтетической аренды предусматривают отдельную ипотеку от арендодателя к кредитору. Также может быть гарантия аренды от материнской компании арендатора или гарантия самой ссуды от арендатора или его материнской компании.Внимательно изучите эти гарантии на предмет соответствия ограничениям, содержащимся в револьвере арендатора или других долговых соглашениях по гарантиям долга третьих сторон. В сделках build-to-suit, как отмечалось выше, обычно существует соглашение со строительным агентством, в котором арендатор назначается в качестве строительного агента для арендодателя по проектированию и строительству объекта.
КАК ОНИ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ?
Для целей федерального подоходного налога синтетическая аренда обычно характеризуется как договор займа.Арендатор имеет право вычесть процентные расходы и амортизацию. Большинство законов штата о подоходном налоге следуют федеральному закону. Соответственно, если сделка рассматривается как ссуда для целей федерального подоходного налога, она будет рассматриваться как ссуда в соответствии с законодательством штата. Аренда обычно включает положение о том, что стороны намерены характеризовать сделку как ссуду для налоговых целей. Документы также содержат налоговую компенсацию арендатора в случае, если, несмотря на намерения сторон, налоговый режим как ссуда не будет поддержан.
Поскольку сделка номинально является арендой, могут применяться некоторые другие государственные и местные налоги. Например, в некоторых юрисдикциях взимается «налог на ренту» на арендную плату, полученную арендодателем. Иногда стороны могут избежать уплаты этих налогов, убедив местные налоговые органы в том, что по существу сделка является ссудой. В противном случае любой такой налог, подлежащий уплате арендодателем, обычно подлежит возмещению арендатором. При структурировании сделки стороны должны выяснить, применяются ли такие налоги.
Налоги, подлежащие уплате, зависят от структуры операции. Если существует отдельная ипотека от арендодателя к кредитору, может взиматься ипотечный налог. Если есть также переуступка, обычно отдельно не облагается налогом, поскольку она дополняет ипотеку, в отношении которой налог уже был уплачен.
Если нет ипотеки, обеспечивающей кредитора, документом, который может привлечь налог на регистрацию, является меморандум об аренде. Как правило, меморандум об аренде включает права залога и средства правовой защиты, поскольку аренда может рассматриваться как ссуда, а не как аренда для целей коммерческого права и законодательства о банкротстве.Соответственно, регистрация аренды может привести к уплате налога на меморандум об аренде и / или ипотечного налога. Однако не должно быть одновременно налога на регистрацию аренды и налога на регистрацию ипотеки в отношении одного и того же инструмента, поскольку сделка является либо ссудой, либо арендой, но не тем и другим сразу.
Если ипотека не регистрируется, может возникнуть вопрос о том, освобождена ли уступка аренды от налога на регистрацию в определенных юрисдикциях. При отсутствии ипотеки переуступка не может рассматриваться как дополнение к договору аренды.Соответственно, в некоторых юрисдикциях, таких как Нью-Йорк, уступка может облагаться налогом отдельно, поскольку она обеспечивает отдельное соглашение о ссуде между арендодателем и кредитором, тогда как обеспечение, обеспечиваемое правами удержания, содержащимися в договоре аренды, обеспечивает соглашение о ссуде между арендодателем. и арендатор. Можно утверждать, что налог на регистрацию не должен уплачиваться, потому что документы, взятые в целом, на самом деле представляют собой одну транзакцию.
ЧТО ЕСЛИ АРЕНДОДАТЕЛЬ ЯВЛЯЕТСЯ ДОВЕРИЕМ?
Если арендодатель является трастом, закон штата может не предоставлять трастовой компании за пределами штата необходимые полномочия по доверительному управлению, и может возникнуть необходимость в назначении отдельного доверительного управляющего или со-доверительного управляющего.Как правило, отдельный доверительный управляющий или со-доверительный управляющий может быть государственной трастовой компанией, национальным банком или физическим лицом. Подобные проблемы могут возникнуть, если существует трастовое соглашение, назначающее доверительного управляющего действовать от имени кредиторов. Стороны должны изучить законы штата, чтобы определить, требуется ли траст или доверительный управляющий соответствовать требованиям для ведения бизнеса. Если квалификация необходима, стороны должны определить, доступны ли исключения из квалификации.
ЧТО НАСЧЕТ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ АКТИВОВ?
При синтетической аренде специализированных активов сторонам придется рассмотреть дополнительные вопросы.Например, существуют определенные государственные и федеральные правила, которые необходимо учитывать при синтетической аренде активов по производству или передаче электроэнергии и самолетов. Изучите их при структурировании транзакции.
КАКОЙ ВИД ПРАВО НА СТРАХОВАНИЕ?
При синтетической аренде недвижимости страховщики правового титула были готовы застраховать синтетическую аренду в качестве альтернативы либо ссуды, либо аренды, но не одновременно. Арендодатель и арендатор должны иметь возможность получить альтернативные политики или подтверждения, гарантирующие, что стороны выступают в качестве арендодателя или кредитора (в случае номинального арендодателя) и как арендатора или собственника (в случае номинального арендатора).Кредитор обычно запрашивает ипотечную политику.
ВОПРОСЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ПРАВА; МНЕНИЯ
Большинство штатов не рассматривают характеристику синтетической аренды для целей коммерческого права. Часто в документах указывается, что сделка предназначена для использования в качестве аренды для целей финансового учета, но в качестве ссуды для всех других целей, включая банкротство и коммерческое право. Местный юрисконсульт обычно привлекается для того, чтобы высказать свое мнение о возможности принудительного исполнения документов по сделке в качестве альтернативы, независимо от того, является ли сделка арендой или ссудой.
КОНТРОЛЬНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ПРАКТИКИ
Что нужно знать о финансировании с помощью
синтетической аренды
Синтетическая аренда — это договор финансирования, который рассматривается как аренда для целей финансового учета и как заем для целей федерального налога на прибыль . Если синтетическая аренда структурирована должным образом, арендатор / заемщик рассматривается как арендатор в соответствии с применимыми правилами бухгалтерского учета, и ни долг, ни актив не отражаются в его балансе, кроме как в сносках.

Счет 97 | Современный предприниматель

Что учитывается на 97 счете?

97 счет: проводки

97 счет: где отражается в балансе?

В какой строке баланса отражается 97 счет

97 счет бухгалтерского учета

97 счет бухгалтерского учета

Похожие публикации

Что учитывается на 97 счете?

97 счет: проводки

97 счет: где отражается в балансе?

Счет 97. Расходы будущих периодов

Как счет 97 используется в бухгалтерском учете?

Типовые бухгалтерские проводки по счету 97

Счет 97 бухгалтерского учета

Что учитывается на счете 97?

Бухучет на счете 97

Счет 97 в бухгалтерском учете

Другие документы по составлению отчетности

Бухгалтерский баланс — онлайн

Как применяется 97 счет бухгалтерского учета

Корреспонденции по учету 97 счета

Каков порядок отражения расходов на страхование транспортных средств в бухгалтерском учете?

Структура и порядок составления бухгалтерского баланса предприятия

Ведение и закрытие счёта 109 в бюджетном учреждении

тарифы, описание. Онлайн заявка — СберБанк

В какой строке баланса отражается 08 счет

Бухгалтерский баланс со счетами

Отражение в бухгалтерской отчетности данных по счету 08

Отражение счёта 08 в бухгалтерском балансе

Интересные статьи:

AS 2801: События после отчетной даты | PCAOB

Сводное содержание

Аудиторские процедуры в последующий период

Забалансовых статей депозитарных организаций в расширенных финансовых счетах

Учет резервов страховых убытков (6/97)

Сводка отчета № 31

Краткое изложение отчета № 31

МСФО (IAS) 1 — Представление финансовой отчетности

NOK | Nokia Corp.Годовой баланс ADR

Добавить комментарий Отменить ответ