Платежи по лизингу проводки: Учёт лизинга у лизингополучателя: бухгалтерский и налоговый

Содержание

Приобретение основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при приходовании лизингополучателем имущества, переданного лизингодателем в установленном порядке

1

08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

76 субсчет «Арендные обязательства»

Отражена стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю. Стоимость имущества, полученного по договору лизинга, определена как общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем, установленная условиями договора лизинга, без учета НДС в соответствии с пунктом 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15

Бухгалтерские проводки при отражении НДС, предъявленного лизингодателем

1

19

76 субсчет «Арендные обязательства»

Отражена полная сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю

Бухгалтерские проводки при отражении дополнительных затрат лизингополучателя, связанных с транспортировкой и доведением лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации

1

08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

10, 70, 69 и др.

Отражены дополнительные расходы по доставке оборудования и по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации

Бухгалтерские проводки при вводе предмета лизинга в эксплуатацию

1

01 субсчет «Арендованное имущество»

08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

Отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества в стоимости объекта основных средств, полученного в лизинг, при принятии его к бухгалтерскому учету

Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации объектов основных средств, полученных по договору лизинга, если предмет лизинга используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность

1

20, 23, 25, 26, 29

02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»

Начислена амортизация за отчетный период (месяц) по лизинговому имуществу, используемому в основной деятельности производственной организации. Сумма амортизации отражена в составе издержек производства

Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации объектов основных средств, полученных по договору лизинга, если предмет лизинга используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность

1

44 субсчет «Издержки обращения»

02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»

Начислена амортизация за отчетный период (месяц) по лизинговому имуществу, используемому в деятельности организации торговли. Сумма амортизации отражена в составе издержек обращения

Бухгалтерские проводки при начислении суммы лизинговых платежей, причитающихся к уплате лизингодателю

1

76 субсчет «Арендные обязательства»

76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислены причитающиеся лизингодателю очередные лизинговые платежи

Бухгалтерские проводки при погашении задолженности лизингодателю по уплате очередного лизингового платежа

1

76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Перечислен очередной лизинговый платеж лизингодателю

2

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

3

76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

51

Отражено перечисление части выкупной стоимости предмета лизинга

4

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19

Принят к вычету НДС по части аванса, перечисленного в счет уплаты выкупной стоимости

Бухгалтерские проводки по истечении срока договора лизинга при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения им всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей

1

01 субсчет «Основные средства в организации»

01 субсчет «Арендованное имущество»

Имущество, полученное в лизинг, отражено в составе собственных основных средств. Данные с субсчета «Арендованное имущество» перенесены на субсчет «Основные средства в организации»

2

02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»

02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

Сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга, отражена в составе амортизации собственных основных средств. Данные с субсчета «Амортизация имущества, полученного в лизинг» перенесены на субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

Что такое лизинг? Как налоговый и бухгалтерский учет отражает лизинг? — Контур.Бухгалтерия

Лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа или возврата. Лизинг помогает компании получить имущество, на покупку которого недостаточно денег, увеличить оборотные средства и снизить налоговую нагрузку. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций.

Что такое лизинг?

Лизинг (от англ. to lease — сдавать в аренду) — это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:

  • Лизингодатель — юридическое или физическое лицо, которое приобретает имущество и потом сдает его в аренду лизингополучателю.
  • Лизингополучатель — юридическое или физическое лицо, которое принимает имущество во временное владение и пользование, а за это регулярно платит деньги лизингодателю.
  • Продавец — юридическое или физическое лицо, которое продает лизингодателю имущество. Продавец может сам стать лизингополучателем: продать собственное имущество лизинговой компании и сразу взять его в аренду. Это называется возвратный лизинг, который применяется при недостатке оборотных средств компании и напоминает выдачу кредита под залог. Расходы по возвратному лизингу обычно меньше выплат по кредиту, а еще он помогает сэкономить на налогах и амортизации.

Предмет лизинга — это любые непотребляемые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт, имущественные комплексы. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено Федеральными законами или для которого действует особый порядок обращения.

Срок договора лизинга стороны определяют самостоятельно, особых требований к нему нет, но в отличие от аренды срок лизинга устанавливается в обязательном порядке. Если срок аренды приблизительно равен сроку полезного использования предмета лизинга, то по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой.

Договор лизинга может быть продлен.

Какие законы регулируют лизинг?

Лизинг регулируется ст. 665 и 666 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 29.10.1998 №164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” и подзаконными актами. С 1 января 2022 года учет операций по аренде (лизингу) все компании должны будут вести в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

В договоре лизинга учитывайте существенные условия:

  • условие о предмете лизинга;
  • условие о размере и периодичности лизинговых платежей;
  • условие о сроке лизинга и возможности продления;
  • условие об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя;
  • условие о продавце имущества: кто выбирает его — лизингополучатель или лизингодатель.

Если в договоре нет этих условий, он считается незаключенным. Еще в договорах можно оговорить, кто обслуживает технику, обучает кадры, что происходит с имуществом по окончании договора и какой будет тогда выкупная цена. Важные вопросы: порядок страхования имущества и распределение рисков между сторонами договора.

В чем экономическая выгода лизинга?

Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции.

Как учитывать лизинговые операции?

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15. С 1 января 2022 года они утратят силу в связи с изданием ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга». По новым правилам порядок учета не зависит от того, кто признается балансодержателем.

Учет у лизингополучателя

Поступление имущества. Лизингополучатель должен отражать в учете право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования учитывается на счете 01 и амортизируется. Его стоимость будет равна затратам лизингодателя на покупку имущества и затратам лизингополучателя для подготовки его к использованию. Обязательство по аренде отражается на счете 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за вычетом уплаченных перед получением авансов.

Организации, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут учитывать лизинг по старым правилам, которые действовали для предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину.

Поступившее имущество отражают по дебету счета 08-ППА “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76-ОА “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”.

После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08-ППА в дебет счета 01-ППА “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”. 

  • Дт счета 08-ППА «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено новое обязательство по аренде (без НДС).
  • Дт счета 01 -ППА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество), Кт счета 08-ППА  «Вложения во внеоборотные активы» — ППА принято к учету.

Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”.

Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.

  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам). Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт счета 76-ОА «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»). Кт счета 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — арендодателем предъявлен НДС.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа;
  • Дт 91.2 Кт 76-ОА — начислены ежемесячные проценты, увеличивающие обязательство по аренде
  • Дт 68-РНП (расчеты по налогу на прибыль) Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.

Амортизация права пользования активом отражается в составе расходов арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за тем, в котором ППА приняли к учету. Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Право пользования активом”.

  • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02-ППА «Амортизация основных средств» – начислена амортизация за месяц.

Выкуп имущества. По завершении лизингового договора лизингополучатель может приобрести имущество в собственность по выкупной цене, указанной в договоре. На дату перехода права собственности балансовая стоимость ППА переносится на стоимость приобретенного основного средства.

Выкупная стоимость учитывается при формировании стоимости ППА, как и другие лизинговые платежи. В расходах ее можно учесть в порядке начисления амортизации. Уплата выкупной стоимости отражается как обычный лизинговый платеж.

  • Дт счета 01 «Основные средства»,  Кт счета 01-ППА «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  • Дт счета 02-ППА «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств»-ОС — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю для учета амортизации ППА по собственному основному средству. 

Учет у лизингодателя

Лизингодателю, в отличие от лизингополучателя, важно разделять аренду на финансовую и операционную. К финансовой аренде (лизингу) относятся следующие случаи:

  1. лизингополучателю переходит право собственности на предмет аренды;
  2. срок аренды сопоставим со сроком полезного использования предмета аренды;
  3. на дату заключения договора стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
  4. только арендатор может использовать предмет аренды;
  5. в других случаях, когда арендатор получает выгоды и риски по праву собственности на предмет аренды.

Лизингодатель не отражает предмет лизинга в своем учете как актив, а признает инвестицию в аренду на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю. Инвестиция в аренду отражается в размере чистой стоимости на счете 76. Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости. Однако, как правило, в лизинговых сделках известна справедливая стоимость предмета лизинга (стоимость покупки у поставщика без НДС и затраты на исполнение договора лизинга и полученные авансовые платежи). Тогда чистую стоимость инвестиции путем дисконтирования определять не требуется.

Стоимость купленного у поставщика и переданного лизингополучателю предмета лизинга отражается без учета НДС в дебете счета 76-инвестиции и по кредиту счета 60. Затраты на доставку предмета лизинга до получателя и т. п. включаются в чистую стоимость инвестиции на дату осуществления.

  • Дт 76-инвестиции «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 60 (23 и др.) — затраты по договору лизинга включены в чистую стоимость инвестиции;
  • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — отражается НДС, предъявленный поставщикам по договору лизинга;
  • Дт 68-НДС Кт 19 — Входной НДС принят к вычету;
  • Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт счета расчетов 51, 50 — отражается оплата допрасходов по договору.

При определении чистой стоимости инвестиции путем дисконтирования валовой стоимости, возникшие на счете 60 разницы признаются прочими доходами или расходами. Для этого в корреспонденции используются счета 91-1 по кредиту или 91-2 по дебету соответственно.

Чистая стоимость инвестиций после передачи имущества лизингополучателю в течение действия договора увеличивается на сумму процентов и уменьшается на величину полученных лизинговых платежей (без НДС). Процентный доход от лизинга определяется по формуле:

Процентный доход = Чистая стоимость инвестиции на начало периода × Процентная ставка по договору за период начисления процентов

Признание процентного дохода отражается проводкой Дт 76-инвестиции Кт 90-1 в конце месяца или квартала. 

Сами лизинговые платежи в доходах не признаются, однако предъявленный лизингополучателю с лизинговых платежей НДС нужно показывать в бухучете на последний день месяца или квартала. Для этого используется проводка Дт 76-НДС Кт 68-НДС.

На дату лизингового платежа чистая стоимость инвестиции в аренду уменьшается на его сумму проводкой Дт 51 Кт 76-инвестиции. Поступление НДС отражается отдельно Дт 51 Кт 76-НДС.

Выкупные платежи без НДС входят в состав лизинговых платежей и учитываются в чистой стоимости инвестиции в аренду. Поэтому даже при выделенной в договоре выкупной стоимости выкупные платежи отражаются как обычные лизинговые платежи — признается процентный доход, начисляется НДС на дату перехода права собственности.

Если выкупная стоимость предмета лизинга и балансовая стоимость чистой инвестиции на дату продажи отличаются, то разница между ними признается в доходах или расходах по обычным видам деятельности.

 

Лизинг — ценный финансовый инструмент. Он может быть выгоднее кредита при покупке дорогостоящего оборудования, которое невозможно оплатить единоразово. При этом в учете лизингового имущества много нюансов. Нужны внимание и аккуратность, чтобы правильно сформировать все проводки и принять к вычету суммы платежей.  

примеры, проводки и особенности налогового учета

Обновлено: 2 февраля 2021

# Нюансы бизнеса

Особенности лизинга при УСН

Если лизинговое имущество будет числиться на балансе лизингополучателя, то оно увеличит общую стоимость основных средств, что может повлиять на возможность применения предприятием упрощенной системы налогообложения.

  • Платежи по лизингу при УСН
  • Учет платежей у лизингодателя
  • Учет платежей у лизингополучателя
  • Авто в лизинг при УСН: проводки
  • Участники сделки
  • Необходимые документы
  • Плюсы и минусы лизинга для юрлиц
  • Проводки по лизингу при УСН «Доходы минус расходы»
  • Учет лизинга на балансе лизингодателя на УСН
  • Учет лизинга на балансе лизингополучателя на УСН
  • Итоги

Лизинг представляет собой универсальный финансовый инструмент, который интересен и малому бизнесу, и крупным компаниям. Сегодня мы поговорим о специфике учета лизинговых операций на предприятиях, которые пользуются упрощенной формой налогообложения.

Спецификой лизинга, с точки зрения налогового учета, является то, что активы, которые выступают объектом договора, могут быть учтены либо на балансе арендатора, либо на балансе владельца. Это условие оговаривается сторонами при заключении договора. От того, на чьем балансе числится имущество, зависит способ ведения налогового учета.

Существует разница при учете лизинга для компаний, действующих в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) и общей системы налогообложения (ОСНО). В этом материале мы делаем акцент именно на первой категории налогоплательщиков, которых интересует, как учесть лизинг при УСН.

Платежи по лизингу при УСН

Лизинговые платежи включают расходы лизингодателя (ЛД) на приобретение и передачу в аренду имущества, а также стоимость услуги. В договоре может быть указана выкупная цена объекта, по которой он будет передан лизингополучателю (ЛП) в собственность по окончании действия договора. Именно стоимость имущества и лизинговые платежи выступают предметом бухгалтерского учета.

В дальнейшем в статье будут употребляться следующие сокращения: ЛД – лизингодатель; ЛП – лизингополучатель.

Учет платежей у лизингодателя

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, компания, которая предоставляет имущество в лизинг и работающая по УСН, все поступающие от ЛП средства отображает в доходах. Также в балансе указывается авансовый платеж по лизингу, которые поступают от ЛП, и выкупная стоимость имущества.

Специфика учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения может привести к появлению убытков по договору, которые, тем не менее, не освобождают налогоплательщика от минимального упрощенного налога.

В случае когда имущество, предоставляемое по договору лизинга, остается на балансе ЛД, на расходы может быть списана цена купленного для предоставления в лизинг актива. Такое положение вещей может быть неоднозначно рассмотрено налоговой инспекцией в момент выкупа предмета лизинга. Согласно действующему налоговому законодательству, расходы, связанные с продажей товара, должны быть учтены в момент его фактической продажи.

Также нужно учитывать, что компания, которая работает по УСН, должна соответствовать требованиям к максимальной сумме остаточной стоимости её основных средств. Если же предмет лизинга находится на балансе ЛП, тогда у ЛД данный актив не учитывается как основное средство. Расходы на приобретение имущества, передаваемого в лизинг, могут быть учтены после завершения договора:

  • при реализации по цене выкупа, указанной в договоре;
  • при реализации возвращенного имущества другому лицу;
  • при принятии на баланс и последующем использовании возвращенного имущества.

Таким образом, для компании, которая хочет предоставлять основные средства в лизинг, невыгодно оставаться на упрощенной системе налогообложения.

Учет платежей у лизингополучателя

Независимо от того, какая из сторон договора учитывает на балансе лизинговое имущество, лизингополучатель, который действует в рамках УСН, имеет право отобразить в расходах лизинговый платеж в момент оплаты. Платежи в счет выкупной стоимости актива, если такова указана в договоре, относятся к авансовым платежам, а значит – не учитываются в расходах компании до фактического перехода предмета лизинга в собственность ЛП. Кроме того, авансовыми признаются все лизинговые платежи, которые были сделаны досрочно.

Если лизинговое имущество будет числиться на балансе ЛП, то оно увеличит общую стоимость основных средств компании, что в свою очередь может повлиять на возможность применения предприятием упрощенной системы налогообложения.

Стоимость предмета лизинга, получаемого в конце срока действия договора, равна стоимости выкупа и учитывается в расходах компании для всех видов имущества. Если в документе не указана выкупная стоимость, у налогоплательщика возникают споры с контролирующими органами. Налоговая инспекция может учесть сумму всех лизинговых платежей в качестве расходов на покупку основных средств.

Авто в лизинг при УСН: проводки

Покупка авто в лизинг стала популярной практикой как среди бизнесменов, так и среди физических лиц. И если рядовому гражданину достаточно лишь подписать соответствующий договор с ЛД и своевременно вносить платежи, то для юридических лиц возникает необходимость учета авто по лизингу.

Налогоплательщики, действующие в рамках общей системы налогообложения, имеют право на уменьшение налоговой базы по прибыли за счет лизинговых платежей, а также могут рассчитывать на вычет НДС, который был уплачен ЛД. Для плательщиков, действующих в рамках упрощенной системы налогообложения, таких преференций не предусмотрено. Бухгалтерский учет авто в лизинге для юридических лиц на УСН имеет следующую специфику:

  • Расходы на лизинг не могут быть списаны с целью уменьшения налоговой базы, равно как и иные расходы на ведение хозяйственной деятельности.
  • В случае применения единого налога на вмененный доход, расчет уплачиваемого налога не предусматривает вычет расходов, связанных с платежами по договору лизинга.

Как услуга, покупка авто в лизинг у ООО в России становится всё популярнее, поскольку даёт возможность бизнесу более эффективно распоряжаться ограниченными оборотными средствами. Сегодня в лизинг можно купить любое оборудование и транспортное средство.

Участники сделки

Лизинг автотранспорта предполагает участие в сделке нескольких сторон.

Получатель автомобиля. В эту категорию входят юридические лица, которые приобретают транспортное средство для эксплуатации в коммерческих целях.

Поставщик автомобиля. Им выступает дилер, взаимодействующий с лизинговыми компаниями.

Лизингодатель. Это компания, выступающая связующим звеном между поставщиком и получателем автомобиля и сопровождающая сделку от момента заключения до выкупа или возврата автомобиля получателем.

Страховая компания. Задача страховщика – оформление полиса КАСКО или ОСАГО на автомобиль, который предоставляется в лизинг.

Покупка автотранспорта в лизинг включает следующие этапы:

  1. Получатель собирает пакет документов, выбирает автомобиль и лизингодателя, подает заявление.
  2. Лизингодателем проводится проверка достоверности предоставленной заявителем информации, а также оценивается его платежеспособность.
  3. Подписывается договор на предоставление лизинговых услуг.
  4. Осуществляется передача транспорта.

Необходимые документы

Заявитель должен предъявить следующие документы:

  • заявку на лизинг, подписанную руководителем предприятия;
  • анкету;
  • копии уставных документов и кадровых приказов;
  • копии документов, идентифицирующих личность руководителя;
  • копию свидетельства о выборе упрощенной системы налогообложения;
  • справки из банка об открытых счетах;
  • баланс и другую финансовую документацию по требованию ЛД.

Кроме того, лизинговая компания может потребовать дополнительные документы, подтверждающие надежность получателя как заемщика. Предоставление этих документов повышает шансы на положительное решение и ускоряет процесс рассмотрения заявки. Но важно учесть, что на успешное оформление лизинга может рассчитывать юридическое лицо, которое: обладает хорошей кредитной историей; является прибыльным предприятием на протяжении последнего года; имеет соизмеримый с размером займа уставной капитал.

Плюсы и минусы лизинга для юрлиц

Лизинг, как финансовый инструмент, имеет ряд преимуществ для юридических лиц. Но есть и недостатки.

Плюсы Минусы
Увеличение основных средств без выведения весомой суммы из оборота Относительно короткий срок финансовой аренды, который в большинстве случаев не превышает 5 лет
Возможность оплачивать арендную плату за эксплуатируемый транспорт по удобному графику Существующий риск потери имущества при несоблюдении договорных условий
Возможность отсрочки платежей при простое техники и в ряде других случаев, которые оговариваются в договоре Ряд ограничений по использованию и обслуживанию арендованного объекта
Постановка автомобиля на баланс, позволяющая списывать амортизацию и комиссионные платежи на валовые расходы Сложности в бухгалтерском и налоговом учете
Перекладывание ряда расходов по обслуживанию автомобиля на ЛД
Минимальный пакет документов для заключения договора

В целом лизинг на сегодняшний день является наиболее удобным инструментом масштабирования бизнеса без привлечения кредитных средств.

Проводки по лизингу при УСН «Доходы минус расходы»

Налоговый учет лизинга при УСН имеет свою специфику для ЛД и ЛП. Мы проанализируем проводки у покупателя и продавца, чтобы обе стороны имели представление, как правильно оформить лизинг автомобиля при УСН «Доходы минус расходы».

Учет лизинга на балансе лизингодателя на УСН

Лизингодатель, действующий в рамках упрощенной системы налогообложения, учитывает сдаваемый в финансовую аренду объект на счету 03 Плана счетов по изначальной стоимости, сформированной на счету 08 с учетом входного НДС. Проводка, отображающая покупку ЛД имущества для передачи ЛП, имеет следующий вид:

Дебет Кредит Операция
08 60, 76 Приобретено имущество для передачи в лизинг
08 20, 25, 26, 70, 76, 60 Учтены издержки на подготовку имущества к передаче в лизинг
03 08 Имущество принято к учету

Последующий порядок учета зависит от договоренности сторон относительно приема на баланс имущества. Если актив учитывается на балансе владельца, тогда он фиксирует передачу объекта внутренними проводками по счету 03. При амортизации актива отчисления учитываются в стандартном порядке.

Если же имущество отображается на балансе ЛП, тогда объект списывается со счета 03 (Дебет 91 Кредит 03), а амортизационные отчисления ЛД не учитываются. Именно такая проводка рекомендована законом. Однако, если учесть, что имущество фактически не меняет собственника, в данном случае можно использовать проводку Дебет 76 Кредит 03. Помимо этого, переданный предмет лизинга необходимо отобразить на счете 011 по оценочной стоимости, указанной в договоре. Включая лизинговые платежи в доходы, ЛД фиксирует в расходах часть стоимости имущества. Бухгалтерские проводки выглядят так:

Дебет Кредит Операция
Имущество остается на балансе ЛД
03 «Имущество, переданное в лизинг» 03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг» Имущество передано в лизинг
20, 23, 25, 26, 29, 44 02 (субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг») Начислена амортизация по активу, переданному в лизинг
Имущество зачислено на баланс ЛД
76 03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг» Учтено имущество, переданное на баланс ЛД;
011 Учтено имущество, переданное на баланс ЛД, за балансом

Передача имущества отображается в типовых первичных документах или актах приема-передачи. Способ оформления должен быть описан в договоре лизинга.

Возврат объекта лизинга фиксируется у владельца в аналогичных первичных документах и предусматривает нижеприведенные бухгалтерские проводки.

Дебет Кредит Операция
Объект лизинга учитывался на балансе ЛД
03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг» 03 «Имущество, переданное в лизинг» Учтен возврат имущества, бывшего в лизинге и планируемого к повторной сдаче
01 03 «Имущество, переданное в лизинг» Учтен возврат имущества от ЛП без повторной сдачи
91 «Прочие расходы» 02 Учтена амортизация по возвращенному имуществу, не используемому в производственной деятельности
Объект лизинга учитывался на балансе ЛП
01, 03 76 Принято к учету имущество, срок лизинга которого истек
011 Списано с забалансового счета возвращенный предмет лизинга

Учет лизинга на балансе лизингополучателя на УСН

Ниже приведен пример проводок лизинга на балансе лизингополучателя на УСН.

Дебет Кредит Операция
Объект лизинга учитывается на балансе ЛД
001 Имущество принято к учету
Объект лизинга учитывается на балансе ЛП
08 76 Учтена стоимость предмета лизинга
08 20, 23, 25, 26, 60, 76 Учтены издержки на подготовку объекта к эксплуатации
01 08 Предмет лизинга введен в эксплуатацию
20, 23, 25, 26, 29, 44 02 По объекту лизинга начислена амортизация

В случае возврата имущества лизингодателя, получатель отражает данную операцию так:

Дебет Кредит Операция
Объект лизинга учитывался на балансе ЛД
001 Предмет лизинга передан ЛД
Объект лизинга учитывался на балансе ЛП
02 01 Амортизация, начисленная за период пользования активом, начислена
76 01 Списан с учета предмет лизинга, возвращенный ЛД

Платежи по лизингу учитываются ЛД по-разному, исходя из того, на чьем балансе записан объект договора. Бухгалтерские проводки будут такими:

Дебет Кредит Операция
76 90 Отражена задолженность по платежу за лизинг
51 76 Получен лизинговый платеж

По мере поступления лизинговых платежей, ЛД отражает в расходах часть стоимости объекта. ЛП отражает ежемесячные платежи следующими проводками.

Дебет Кредит Операция
20, 25, 26, 44 76 Отражена задолженность по платежу за лизинг
76 51 Перечислен лизинговый платеж

ЛП, состоящий на УСН, фиксирует лизинговые платежи в расходах на дату фактического перечисления. Платежи в счет выкупной стоимости, если она оговорена в соглашении, рассматриваются как аванс и не отображаются в расходах до момента фактического перехода объекта в собственность арендатора.

Итоги

Доходы и расходы по лизингу при УСН для ЛД и ЛП имеют свои особенности в плане бухучета. Для компании-получателя, действующей в рамках УСН, лизинг является приемлемым финансовым механизмом расширения бизнеса. Однако стоит учитывать такие вещи, как верхний предел остаточной стоимости основных средств, превышение лимитов которого может автоматически перевести компанию в разряд налогоплательщиков в рамках общей системы налогообложения. Также предпочтительным для ЛП является указание стоимости выкупа в договоре лизинга.

Что же касается компаний на УСН, которые планируют предоставлять услуги лизинга, то им выгоднее перейти на общую систему налогообложения, которая позволит пользоваться рядом предусмотренных законом преференций, не ограничивая при этом объем основных средств лимитами, предусмотренными законом для юрлиц при УСН.

Опубликовано:

Добавить комментарий

Вам понравится

Бухгалтерии предприятия 8 – Учет без забот

Опубликовано 28.11.2015 22:07
Просмотров: 116685

Лизинг - это всегда определенные трудности для бухгалтера. Особенно много вопросов возникает при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В этой статье попробуем разобраться, как работать с новыми возможностями программы 1С: Бухгалтерия предприятия 8  в данной ситуации. В настоящее время в программе автоматизированы такие операции, как поступление имущества в лизинг, принятие его к учету, начисление по нему амортизации, отражение текущих платежей по лизингу, в том числе списание НДС по этим платежам, а также выкуп имущества полученного в лизинг.

Первая операция отражается документом "Поступление в лизинг". Для перехода к документу выбираем раздел "ОС и НМА".                                                                                                                                                     

В выбранном документе нужно будет указать сумму всех платежей по договору лизинга, то есть полную стоимость вместе с выкупной.                                                                                                                           

Еще потребуется отметить счета учета арендных обязательств и учета НДС по арендным обязательствам. Ведь если обратить внимание на план счетов, то можно заметить, что он пополнился субсчетами для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе учтены операции в иностранной валюте и в условных единицах.

                

При проведении документа поступления будут сформированы проводки в дебет счета внеоборотных активов и сформирован отложенный НДС. Важно отметить, что право собственности на арендованное имущество не переходит. Счет-фактура по данной операции не выставляется.                               

Чтобы ввести объект основных средств в эксплуатацию обращаемся к документу "Принятие к учету ОС", который расположен в том же разделе "ОС и НМА".     

                                                   

Чем отличается данное принятие, от обычного принятия к учету? Во-первых, способ поступления - "По договору лизинга". То есть на закладке «Внеоборотный актив» требуется в поле «Способ поступления» выбрать значение «По договору лизинга». На основании этого действия появятся реквизиты «Контрагент» и «Договор», которые также необходимо заполнить - это второе отличие документа. "Контрагент" в данном случае - это лизингодатель, а "Договор" - договор лизинга.                                                   

В-третьих, счета учета. На закладке "Бухгалтерский учет" указывается счет учета (01.03), а также параметры начисления и счет учета амортизации (02.03).                                                                                                  

В-четвертых, сумма по налоговому учету - это сумма расходов лизингодателя. Следовательно, на закладке «Налоговый учет», указываем первоначальную стоимость для целей налогового учета. Эта стоимость есть сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Также необходимо заполнить способ отражения расходов по лизинговым платежам и не забываем про параметры начисления амортизации. Исходя из того, что имущество числится на балансе лизингополучателя, то в поле "Порядок включения стоимости в состав расходов" указывается "Начисление амортизации", и устанавливается флаг "Начислять амортизацию".                       

Когда данный документ проведен, получаем отражение первоначальной стоимости имущества, которое получено в лизинг, по дебету счета 01.03. По бухгалтерскому учету будет стоимость без НДС, а по налоговому - сумма затрат лизингодателя. На дебете счета 01.К увидим разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга в БУ и НУ, а счет 08.04 закроется.                                                             

Что касается субсчета 01.К "Корректировка стоимости арендованного имущества", то он учитывает неамортизируемую в НУ часть стоимости основных средств организации, находящихся в аренде.

На основании договора необходимо осуществлять ежемесячное начисление лизинговых платежей, которое происходит с помощью документа "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Услуги лизинга". Для ввода данной информации обратимся к разделу "Покупки".                                        

В расчетах требуется внести счет по учету задолженности по лизинговым платежам, в зависимости от конкретной ситуации: 76.07.2, 76.27.2 или 76.37.2. В табличной части указывается счет учета арендных обязательств, также выбираем по необходимости: 76.07.1, 76.27.1 или 76.37.1.                                          
Ниже табличной части можем внести и зарегистрировать счет-фактуру, тогда НДС будет принят к вычету.               

После проведения документа мы видим отражение начисления очередного лизингового платежа, списание части арендных обязательств, списание суммы "отложенного" НДС и отражение "входного" НДС с суммы начисленного лизингового платежа.
Так как мы рассматриваем имущество, которое числится на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений. Для расчета суммы амортизации за месяц как для бухгалтерского, так и налогового учета, требуется выполнить закрытие месяца.                    
При обращении к обработке "Закрытие месяца" видим актуальные для нашей ситуации регламентные операции: "Амортизация и износ основных средств" и "Признание в НУ лизинговых платежей". При выполнении первой из этих операций, суммы начисленной по счету 02.03 амортизации списываются на расходы.               
При реализации следующей регламентной операции вычисляется разница между лизинговыми платежами, которые были внесены через документы поступления, и начисленной амортизацией в налоговом учете.     
Когда работаем с закрытием месяца можем воспользоваться справкой-расчетом "Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг".                                                                                                                                    
Выбранный отчет иллюстрирует суммы лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

Если вдруг уже после принятия к учету лизингового имущества, потребовалось изменить способ отражения расходов по лизинговым платежам, то на этот случай предусмотрен документ «Изменение отражения по лизинговым платежам», расположенный в разделе "ОС и НМА".                                   

При создании выбираем одноименную позицию.                                    

В поле «Способ» указываем новый требуемый способ.                                                

В дальнейшем для правильного выполнения перехода права собственности следует обратиться к документу «Выкуп предметов лизинга», через раздел "ОС и НМА".

                                

Рассматриваемый документ реализован специально для лизингополучателя, чтобы осуществить перенос данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств; погасить оставшиеся арендные обязательства, отразить предъявленный НДС; погасить оставшийся НДС по арендным обязательствам.

Как только выбираем необходимую организацию и указываем нужного контрагента и договор, остальные сведения заполняются автоматически. Табличные данные можно корректировать, если есть необходимость.          

На закладке "Бухгалтерский учет" проверяем счета, на которых будет учитываться теперь уже собственное основное средство.                                                

Заполнение закладки "Налоговый учет" строится от выбранного порядка включения выкупной стоимости в расходы. При начислении амортизации определяем оставшийся срок полезного использования, при выборе "Включение в расходы при принятии к учету" - способ отражения расходов.                                

Также документ содержит закладку "Амортизационная премия", поэтому если порядок включения выбран "Начисление амортизации", то организация может в случае потребности воспользоваться правом применения амортизационной премии.

В результате все взаиморасчеты по предмету лизинга закрываются. После перехода права собственности стоимость теперь уже собственного основного средства списывается на расходы через начисление амортизации.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке.

Автор статьи: Кристина Саввина  

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 


Добавить комментарий

Бухгалтерский учет в лизинге | artfin-tumen.ru

Бухгалтерский учет в лизинге

Здесь Вы можете ознакомиться с тем, как осуществляется бухгалтерский учет при оформлении договора лизинга.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Ведение бухгалтерского учета лизинговых операций определяется «Указанием об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденным Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Как же должны выглядеть бухгалтерские проводки, формирующиеся по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества:

Поступление лизингового имущества.

1.   Согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» - поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.

• Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).

• Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество)   Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете.

1.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.)   Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).

• Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» - оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2.   Согласно условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства»)    Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  - уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).

• Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.

• Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)  Кт счета 51 «Расчетные счета» - оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества.

Согласно п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно только при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин считают так уже давно, но до последнего времени, часть судебных решений в подобных делах была вынесена в пользу налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения с линейным методом начисления амортизации.

При этом Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., гласит следующее:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Такое же правило, касающееся применения названного коэффициента только для способа уменьшаемого остатка устанавливают Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в пункте 54. (Методические указания № 91Н, утверждены приказом Минфина России от 13.10.03, далее – просто Методические указания).

Таким образом, ускоренная амортизация возможна, только если соблюдать порядок, установленный пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний. (Учитывая пункт 1 статьи 375 НК РФ, по которому остаточную стоимость имущества, которую учитывают при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируют в соответствии порядку ведения бухгалтерского учета).

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

При начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить расходы по налогу на имущество, за счет уменьшения балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл, когда в лизинг приобретается очень дорогое имущество.

Используя этот способ, годовую норму амортизационных отчислений считают по следующей формуле:

            100%

------------------------------- = Годовая норма амортизационных

СПИ* ОС (в годах)                       отчислений (в%)

*срок полезного использования.  

Годовую сумму амортизации считают, исходя из остаточной стоимости Основных средств на начало каждого года по следующей формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных     отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Стоит обратить внимание, что при выборе способа начисления амортизации методом  уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым и бухгалтерским учетом.

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества.

1.   В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

 • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» -  на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.

• Дт счета 01 «Основные средства»   Кт счета 02 «Амортизация основных средств» - отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В том случае, когда договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо будет сделать следующие проводки:

 •  Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»   Кт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).

• Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.

• Дт. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.

• Дт. счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  Кт счета 51 «Расчетные счета» - оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2.   Случай, когда по договору имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

 • Дт. счета 01 «Основные средства»   Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

• Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества»)    Кт счета 02 «Амортизация основных средств» - внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Учет лизинга на балансе лизингополучателя в 1с 8.3

Операции лизинга в хозяйственной жизни предприятия встречаются все чаще и бухгалтерам необходимо отражать их в бухгалтерском учете. В статье рассмотрим как вести учет лизинговых операций, в том числе как провести операции лизинга на балансе лизингополучателя в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0.

Учет лизинговых операций в 1С 8.3 у лизингополучателя – пошаговая инструкция

Шаг 1. Получение предмета лизинга

Объект определён на балансе лизингодателя

Объект определён на балансе лизингодателя, вследствие этого лизингополучатель принимает его на забалансовый счёт. Типового документа в 1С 8.3 Бухгалтерии нет, поэтому воспользуемся документом Операция.

Создать документ Операция в 1С 8.3 можно из раздела Операции – далее Операции, введённые вручную – нажимаем Создать и выбираем Операция.

Заполнение шапки документа Операция:

  • Содержание – поле описывает содержание хозяйственной операции, можно написать «Получен ___ по договору лизинга»;
  • Сумма операции – первоначальная (остаточная) стоимость полученного объекта.

Табличная часть заполняется проводкой Дт 001, в проводке не забываем заполнить аналитику:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Важно! Если объект определён на балансе лизингополучателя, тогда ему необходимо оплатить все необходимые налоги (транспортный налог, имущественный налог).

Получение предмета лизинга в 1С 8.3 регистрируется документом Поступление в лизинг.

Важно! Данный документ реализован только в 1С 8.3 Бухгалтерия, в 1С 8.2 типовой вариант не реализован, учитывается документом Операция.

Журнал документов находится в разделе меню ОС и НМА – Поступление в лизинг. Для создания нового документа в 1С 8.3 необходимо воспользоваться кнопкой Создать. Документ заполняем передаваемым предметом в лизинг. Счёт расчётов указываем 76.07.01:

Объект определён на балансе лизингополучателя, поэтому для регистрации на баланс создаём документ Принятие к учёту ОС. Для этого на закладке ОС и НМА выбираем Принятие к учёту ОС, далее Создать.

На закладке Внеоборотный актив устанавливаем в поле Способ поступления пункт По договору лизинга:

В налоговом учёте необходимо заполнить:

  • Первоначальная стоимость – стоимость предмета лизинга без НДС;
  • Способ отражения расходов – способ отражения лизинговых платежей в налоговом учете:

В связи с тем, что суммы в НУ и БУ различаются возникают временные разницы:

Учет лизинга в 1С 8.3 у лизингодателя (имущество на балансе лизингодателя) читайте в следующей статье.

Шаг 2. Учёт лизинговых платежей

Авансовый лизинговый платёж как и обычная услуга в 1С 8.3 учитывается документом Поступление (акт, накладная). Данный документ создаётся из вкладки Покупки – далее Поступление (акты, накладные) – нажимаем Поступление:

Объект определён на балансе лизингодателя

Из элементов списка выбираем Услуги (акт). В поле Расчёты если лизинг не основной вид деятельности, то необходимо выбрать счету учёта 76.05:

По каждой отдельной услуге можно откорректировать счета учёта затрат, а также занести аналитику затрат:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Выбираем Услуги лизинга в списке выбора операций. Заполнение данных документов сильно не отличается:

  • Главное, что необходимо – это заполнить счета учёта;
  • Правила аванса – не засчитывать, если по договору ежемесячно с лизинговыми платежами также перечисляется выкупная цена;
  • При получении оригинала необходимо установить флаг Оригинал получен;
  • Не забываем вносить данные входящего счёт-фактуры и регистрировать его с помощью кнопки Зарегистрировать.

Шаг 3. Оплата авансовых платежей

Не используется клиент-банк

Платёжное поручение в 1С 8.3 создаётся в закладках Банк и касса – далее Платёжные поручения и на основании его регистрируем документ Списание с расчётного счёта в 1С. В платежном поручении:

  • Вид операции обязательно указать Оплата поставщику;
  • Сумма указывается полностью с выкупной ценой. Распределение этой суммы будет в проводках 1С;
  • Поставить галочку Оплачено;
  • Списание с расчётного счёта регистрируется через Ввести документ списание с расчётного счёта:

Далее необходимо проверить заполнение документа Списание с расчётного счёта:

В документе устанавливаем счета учёта, если:

  • Объект определён на балансе лизингодателя – 05;
  • Объект определён на балансе лизингополучателя – 07.2.

Установить в Погашение задолженности значение По документу. При подборе документа не забудьте установить необходимый счёт учёта:

Флаг Подтверждено выпиской банка необходимо снять и установить тогда, когда платёж пройдёт. Движения в 1С 8.3 формируются только после установки этой галочки.

Используется клиент банк

Если используется клиент банк в 1С, то создавать документ Платёжное поручение не нужно. Списание с расчётного счёта заполняется на основании выгруженного платёжного поручения или вручную:

  • Для первого варианта необходимо в журнале платёжных поручений с помощью полей отбора отсортировать документы и найти нужное платёжное поручение.
  • Для второго варианта воспользоваться командой Списание из реестра документов банковских выписок. При создании вручную не забываем установить вид операции в значении Оплата поставщику.

Из документа Списание с расчётного счёта не забываем регистрировать авансовый счёт-фактуру.

Шаг 4. Расчёт амортизации

Начисление амортизации в 1С по объекту лизинга необходимо оформлять только если объект определён на балансе лизингополучателя.

Амортизация, а также признание в НУ лизинговых платежей в 1С 8.3 формируются регламентной операцией Амортизация и износ ОС, о также операцией Признание в НУ лизинговых платежей при закрытии месяца соответственно (Операции – Закрытие месяца):

Важно! Амортизация начисляется в следующем месяце после принятия к учёту.

Движения операции Амортизация и износ ОС:

Признание в налоговом учёте лизинговых платежей:

Ведомость амортизации можно сформировать в закладках ОС и НМА – далее Ведомость амортизации ОС:

Шаг 5. Состояние расчётов с лизингодателем

Состояние расчётов с лизингодателем в 1С 8.3 можно посмотреть с помощью отчёта Анализ счёта. Вся ли выкупная цена перечислена лизингодателю:

  • Анализ счета 60.02 – показывает сколько начислено, оплачено лизинговых платежей;
  • Объект определён на балансе лизингодателя – анализ счета 05;
  • Объект определён на балансе лизингополучателя – анализ счета 07.2.

Шаг 6. Переход права собственности лизингополучателю

Объект определён на балансе лизингодателя

Типового документа в 1С 8.3 Бухгалтерия нет, поэтому воспользуемся документом Операция.

Создать документ Операция можно из раздела Операции, где выбираем Операции, введённые вручную, потом нажимаем Создать и выбираем Операция:

В документе необходимо отразить списание с забалансового счета, а также отразить износ основного средства. Документом Поступление (акт, накладная) в 1С 8.3 регистрируется выкупная стоимость ОС.

Приобретение ОС в 1С 8.3 оформляется документом Поступление. Его можно найти во вкладке Покупки или ОС и НМА, в последнем документ называется Поступление оборудования.

Ключевые моменты при оформлении документа Поступление (не важно по какой ссылке создавать!):

  • Основное средство заносится в таблице Оборудование;
  • Счета расчётов можно оставить по умолчанию;
  • Не забываем регистрировать счёт-фактуру:

Документом Поступление засчитываются все авансы по выкупной цене, а также регистрируется поступление на баланс лизингополучателя.

Далее после регистрации поступления ОС нужно его принять к учёту, воспользовавшись документом Принятие к учёту ОС в закладке ОС и НМА.

В документе Принятие к учёту ОС:

  • Событие ОС – указать принятие к учёту с вводом в эксплуатацию;
  • Установить материально ответственное лицо и указать местонахождение ОС.

В разделе Внеоборотный актив:

  • Вид операции – установить Оборудование;
  • Способ поступления – устанавливаем значение Приобретение за плату.

Закладки ОС, БУ, НУ, Амортизационная премия заполняются по данным учёта принимаемого основного средства:

Объект определён на балансе лизингополучателя

Переход права собственности на объект лизинга в 1С 8.3 оформляется документом Выкуп предмета лизинга в закладках ОС и НМА – далее Выкуп предмета лизинга. Данный документ в 1С 8.3 автоматически заполняется при выборе договора контрагента, если по выбранному договору уже оформлялся документ Поступление в лизинг. Табличную часть можно заполнить воспользовавшись кнопкой Заполнить:

В разделе Бухгалтерский учёт устанавливается счета учёта ОС. В разделе Налоговый учёт устанавливается порядок включения выкупной цены и параметры начисления:

В движениях документа Выкуп предмета лизинга отражается выкуп имущества, а также амортизация и переход прав собственности. Не забываем регистрировать счёт-фактуру полученный с помощью кнопки Зарегистрировать.

На нашем мастер-классе “Аренда и Лизинг: сложности бухгалтерского учета и налогообложения” можно изучить данную тему более подробно. В том числе рассмотрена позиция лизингополучателя:

  • Имущество учитывается на балансе лизингополучателя в 1С. Порядок отражения «входного» НДС при оприходовании имущества и лизинговых платежей, налоговый учет амортизации и лизинговых платежей, аналитический учет взаиморасчетов в части расчетов за лизинговое имущество и лизинговых платежей в программе 1С.
  • Имущество учитывается на балансе лизингодателя в 1С. Порядок отражения «входного» НДС и расходов по налогу на прибыль по лизинговым платежам. Порядок организации учета при выкупе имущества (НДС, налог на прибыль).

Подробнее о мастер-классе смотрите в следующем видео:


Поставьте вашу оценку этой статье: Загрузка...

Дата публикации: Июл 22, 2016

Поставьте вашу оценку этой статье:

Загрузка...

Проводки по лизингу

Добрый день! Прошу помочь разобраться с проводками по лизингу.

Взяли в лизинг ОС. По договору на балансе у лизингополучателя. Погашение основной стоимости и лизинговой ставки производится по курсу НБ РБ на дату оплаты согласно графику (15-го числа каждого месяца). Интересуют суммовые разницы от погашения основной стоимости. Общая сумма — 10200 у.е.

Авансовый платёж 24.03 — 4050 у.е. (курс — 1.8842). Погашение основной стоимости 14.04 — 504 у.е. (курс — 1.8865).

24.03: дебет 76, кредит 51 — аванс (4050 у.е. × 1.8842 = 7631.01)
24.03: дебет 08, кредит 76 — поступление предмета лизинга (8500 × 1.8842 = 16015.7)
24.03: дебет 18, кредит 76 — НДС (1700 × 1.8842 = 3203.14)
Остаток на 76: 11587.83.

И вот тут-то у меня возникает несколько вариантов.

Вариант 1
14.04: дебет 76, кредит 51 — лизинговый платёж (504 × 1.8865 = 950.80)
14.04: дебет 91, кредит 76 — суммовые разницы (504 × (1.8865 − 1.8842) = 1.16)
Остаток на 76: 10638.19

Вариант 2
14.04: дебет 76, кредит 51 — лизинговый платёж (504 × 1.8865 = 950.80)
14.04: дебет 91, кредит 76 — суммовые разницы (6150 × (1.8865 − 1.8842) = 14.15)
Остаток на 76: 10651.18

Вариант 3 (так делает программа автоматически)
14.04: дебет 91, кредит 76 — курсовые разницы (6150 × (1.8865 − 1.8842) = 14.15)
14.04: дебет 76, кредит 51 — лизинговый платёж (504 × 1.8865 = 950.80)
14.04: дебет 91, кредит 76 — суммовые разницы (504 × (1.8865 − 1.8842) = 1.16)
Остаток на 76: 10652.34

На последний день месяца при закрытии месяца ничего не начисляется. Я так поняла, что на последний день месяца нужно будет переоценивать задолженность только с 2018 года, а сейчас этого делать не надо. Сейчас нужно переоценивать задолженность только на дату платежа. Хотя программа автоматом при закрытии месяца переоценивает, я вручную убираю эти переоценки.

Очень прошу помочь разобраться. Совсем запуталась. Какой же из вариантов проводок правильный?

Учет аренды - операционная и финансовая аренда, примеры

Что такое аренда?

Аренда - это договоры, по которым владелец собственности / актива разрешает другой стороне использовать собственность / актив в обмен на что-то, обычно деньги или другие активы. Два наиболее распространенных типа аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда - это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.В бухгалтерском учете используются операционная и финансовая (капитальная аренда) аренда. Это пошаговое руководство охватывает все основы учета аренды.

Операционная аренда и финансовая аренда (капитальная аренда)

Двумя наиболее распространенными типами аренды являются операционная аренда и финансовая аренда (также называемая капитальной арендой). Чтобы провести различие между ними, необходимо учитывать, насколько полностью риски и выгоды, связанные с владением активом, были переданы арендатору от арендодателя.

Если эти риски и выгоды были полностью переданы, это называется финансовой арендой в соответствии со стандартами МСФО Стандарты МСФО Стандарты МСФО - это Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности. Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире. Согласно ASPE, финансовая аренда называется капитальной. В остальном это операционная аренда, которая в основном аналогична договору между арендодателем и арендодателем.

Иногда может быть неясно, были ли полностью переданы риски и выгоды, поэтому МСФО выделяет несколько критериев для различения двух договоров аренды.

По крайней мере, один из следующих критериев должен быть соблюден, чтобы рассматривать аренду как финансовую аренду:

  • Существует вариант выгодной покупки - опцион, предоставляемый арендатору на покупку актива по цене ниже его справедливой стоимости в будущем (обычно в конце срока аренды). Этот вариант обычно определяется в начале аренды.
  • Срок аренды составляет значительную часть полезного срока службы актива (как правило, 75% или более).
  • Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) Чистая приведенная стоимость (ЧПС) - это стоимость всех будущих денежных потоков (положительных и отрицательных) в течение всего срока действия инвестиции, дисконтированных до настоящего времени. минимальных арендных платежей составляет не менее 90% справедливой стоимости актива.

Преимущества лизинга

Лизинг дает ряд преимуществ, которые можно использовать для привлечения клиентов:

  • Графики платежей более гибкие, чем кредитные договоры.
  • Затраты после налогообложения ниже, поскольку ставки налога у арендодателя и арендатора разные.
  • Лизинг предполагает 100% финансирование стоимости актива.
  • Для операционной аренды компания создает расходы вместо обязательства, позволяя компании получить финансовое финансирование - часто называемое «забалансовым финансированием».

Недостатки лизинга

Одним из основных недостатков лизинга является проблема агентских затрат.В случае аренды арендодатель передает все права арендатору на определенный период времени, что создает проблему морального риска. Поскольку арендатор, контролирующий актив, не является его владельцем, арендатор не может проявлять такую ​​же осторожность, как если бы это был его / ее собственный актив. Это разделение между владением активом (арендодатель) и контролем над активом (арендатор) называется агентскими издержками аренды. Это важное понятие в бухгалтерском учете аренды.

Пример и шаги учета аренды

Давайте рассмотрим пример учета аренды.1 января 2017 года компания XYZ подписала договор аренды оборудования сроком на 8 лет. Ежегодные выплаты составляют 28 500 долларов США, которые должны производиться в начале каждого года. По окончании аренды оборудование возвращается арендодателю. Срок службы оборудования 8 лет, остаточная стоимость отсутствует. На момент заключения договора аренды справедливая стоимость оборудования составляла 166 000 долларов. Применяется процентная ставка 10,5% и линейная амортизация.

Шаг 1. Определите тип аренды
  • Выгодного варианта покупки нет, потому что оборудование будет возвращено арендодателю.
  • Срок аренды составляет 8 лет, а экономический срок службы актива составляет 8 лет. Это 100%.
  • Используя финансовый калькулятор, рассчитайте PV минимальных арендных платежей:
    • N = 8
    • I / YR = 10,5
    • FV = 0
    • PMT = 28,500
    • PV = 164,995
    • Следовательно, 164,995 / 166,000 = 99%

Заключение: Это финансовая / капитальная аренда, потому что по крайней мере один из критериев финансовой аренды соблюден, и во время аренды риски и выгоды от актива были полностью переданы.Мы определились с порядком учета аренды.

Шаг 2: График погашения лизинга

,3105 ,3105
Начало Проценты Основная сумма Закрытие Расходы Платежи Платежи Баланс
1 136,495 долларов США долларов США 28,500 15,656 106,671
3 106,671 11,201 28,500 17,299 89,372
89,372
4 16 70,256
5 70,256 7,377 28,500 21,123 49,133
6 49,132.90 5,158,95 28,500 23,341,05 25,791,86
7 $ 25,792 $ 2,708 $ 28,500 2 1, 2017

DR Оборудование 164,995

CR Денежные средства 28,500

CR Обязательства по аренде 136,495

Счет оборудования дебетуется приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, а счет обязательств по аренде представляет собой разницу между стоимостью оборудования и наличными, оплаченными в начале года.

31 декабря 2017 г.

Амортизационные расходы DR 20,624

CR Накопленная амортизация 20,624

Расходы на амортизацию сдаваемого в аренду оборудования должны быть отражены.

Процентные расходы DR 14,332

CR Проценты к уплате 14,332

1 января 2018 г.

Это руководство по учету аренды и пониманию операционной аренды, капитальной аренды, а также дебетов и кредитов для их учета.Вы можете узнать больше об учете аренды на веб-сайте МСФО http://www.ifrs.org/ias-17-leases/

Чтобы продолжить изучение и развитие своих финансовых знаний, мы рекомендуем эти дополнительные ресурсы CFI:

  • Предоплата по аренде Предоплата Аренда с предоплатой (или операционная аренда) - это договор на приобретение использования материальных активов, в том числе машин, оборудования и недвижимости.
  • Классификация аренды Классификация аренды Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду.Аренда - это тип сделки, совершаемой компанией для получения права на использование актива. При аренде компания будет платить другой стороне оговоренную сумму денег, аналогичную арендной плате, в обмен на возможность использовать актив.
  • Учет пенсий Учет пенсий Руководство и пример учета пенсий, Шаги включают: взнос записывающей компании, учет пенсионных расходов и корректировку пенсионных обязательств до
  • Учет обесценения деловой репутации Учет обесценения деловой репутации справедливая рыночная стоимость его активов.

Учет аренды по новому стандарту, часть 1

Кратко

Новый стандарт учета аренды, выпущенный FASB в начале 2016 года, представляет собой одно из крупнейших и наиболее значительных изменений принципов бухгалтерского учета за последние десятилетия. Сам стандарт объемен, и его усвоение станет серьезной задачей для компаний, аудиторов и бухгалтеров. В первой части серии, состоящей из двух частей, авторы обсуждают изменения в определении и классификации различных типов аренды и подробно описывают процесс бухгалтерского учета для арендаторов.

* * *

25 февраля 2016 г. FASB опубликовал новый стандарт аренды, который представляет собой полный пересмотр финансовой отчетности в этой области. Новый стандарт вступает в силу для государственных коммерческих организаций, некоторых некоммерческих организаций и определенных планов вознаграждений работникам на годовые периоды (включая промежуточные периоды), начинающиеся после 15 декабря 2018 г., а также для всех других предприятий, годовые периоды, начинающиеся после декабря 30 г. 15, 2019. Стандарт предусматривает длительный переходный период; однако он требует, чтобы компании следовали модифицированному ретроспективному подходу, согласно которому требуемые изменения будут применяться к договорам аренды, существующим на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в финансовой отчетности того года, когда был принят новый стандарт.Например, публичная компания за календарный год, представляющая три сравнительных года, ретроспективно применила бы руководство к своему отчету о прибылях и убытках, закончившемуся 31 декабря 2017 г. Модифицированный ретроспективный подход не потребовал бы какого-либо переходного учета для договоров аренды, срок действия которых истек до самого раннего из представленных периодов. .

Новое руководство по аренде, когда оно будет принято, может иметь самое большое влияние из всех, когда-либо существовавших по сравнению с новым стандартом бухгалтерского учета в пересчете на валовую сумму в долларах США на балансы арендаторов. Исследование, проведенное по заказу Торгово-промышленной палаты и других заинтересованных сторон в 2013 году, показало, что изменения нового стандарта увеличат общие активы и общие обязательства публично торгуемых компаний примерно на 1 доллар.По 5 триллионов каждый, из которых 1,1 триллиона долларов будут получены за счет капитализации существующих забалансовых договоров аренды недвижимости (Джефф Битти, Иэн Биленнесс, Майл Нельсон, Эми Суини и Ник Тэнси, «Пересмотренный предварительный проект по вопросу учета аренды: возвращение на передний план» , ” CBRE Global ViewPoint, июнь 2013 г., http://bit.ly/2urr2aJ).

Новые правила требуют постоянной оценки договоров аренды, чтобы определить, когда происходит событие, которое может изменить признание или оценку аренды, например изменение срока аренды или изменение существующего соглашения.В некоторых случаях эти изменения обяжут предприятие различать изменения, которые по сути являются модификациями существующего договора аренды, и изменениями, составляющими новый договор аренды, требующий отдельного учета. Среди наиболее сложных аспектов нового стандарта - требования о том, чтобы стороны разделяли компоненты аренды в рамках договора, а также определяли и разделяли компоненты, не связанные с арендой. Стандарт изобилует примерами того, как стороны могут принимать такие решения.

Хотя учет договоров аренды в соответствии с новым стандартом для арендодателя не будет существенно отличаться от существующих стандартов, признание арендодателем прибыли от продаж и выручки от операций по аренде должно соответствовать части Раздела 606, касающейся признания выручки; если контроль не передается, арендодателю не разрешается признавать прибыль от продажи авансом.Стандарт предоставляет ряд практических приемов, которые позволят сторонам избежать некоторых из наиболее сложных областей реализации. Например, одно положение позволяет предприятию (имеющему особое значение для арендатора) сделать выбор в отношении бухгалтерского учета, чтобы сохранить внебалансовый учет в отношении краткосрочной аренды (т. Е. 12 месяцев или менее). Арендатор, делающий такой выбор, должен применять решение ко всему классу договоров аренды в зависимости от типа базового актива.

Несмотря на то, что трудно охватить все аспекты такого большого документа (более 400 страниц), в этой статье из двух частей основное внимание будет уделено тому, как стандарт определяет и определяет договор как договор аренды или как содержащий договор аренды, и как соответствующие стороны классифицируют свои операции по аренде с примерами того, как стандарт повлияет на их бухгалтерский учет.В нем также будет подробно описано, как стандарт определяет и отличает модификацию от нового компонента аренды, а также исключения из некоторых из наиболее трудных для реализации положений (т. Е. Практических приемов). Наконец, будет уделено внимание тому, как новый стандарт может повлиять на компании, занимающиеся лизингом, и как они могут подготовиться к переходу.

Что такое аренда или ее компонент?

Этот первый шаг для любого анализа, проводимого арендатором или арендодателем, состоит в том, чтобы определить, существует ли аренда в рамках нового руководства.В таком случае арендатор и арендодатель должны также проанализировать, есть ли несколько компонентов аренды (т. Е. Более одного договора аренды), которые следует учитывать отдельно, и есть ли компоненты, не связанные с арендой, которые следует учитывать в соответствии с другими соответствующими ОПБУ. Согласно ASC 842-10-15-3 и 842-10-15-4, арендатор должен иметь прямой контроль над активом или иметь возможность определять способ и характер его использования. Стандарт предоставляет множество примеров того, когда и как достигается контроль над базовым активом.Например, контроль зависит от того, имеет ли арендодатель «существенные права на замену» и получает ли он значительную часть выгод от своей способности заменять альтернативные активы. Более того, арендатор должен получать большую часть выгод от использования актива в течение срока аренды.

После того, как договор аренды идентифицируется, принимается во внимание, существуют ли компоненты, не являющиеся арендой. Например, сдавая здание в аренду, арендатор может получить доступ к общественной парковке и тренажерному залу.Предполагая, что эти компоненты не соответствуют определению аренды, арендодатель и арендатор распределяют арендные платежи между арендой здания и не связанными с арендой услугами. Такое распределение может оказать существенное влияние на признание актива и обязательства в форме права пользования для арендатора и выручки для арендодателя. В частности, у арендодателя возникает дополнительная сложность в применении нового руководства по признанию выручки в Разделе 606 к компонентам, не связанным с арендой. Арендатору предоставляется рассмотренное ниже практическое средство игнорировать влияние компонентов, не связанных с арендой.

Хотя это и не входит в сферу применения данной статьи, как арендатор, так и арендодатель должны рассмотреть возможность расчета распределения между арендными и не арендными компонентами или между несколькими арендными компонентами в рамках одного соглашения. Кроме того, после определения компонентов аренды и других компонентов, они должны оценить срок аренды и сумму арендных платежей, чтобы должным образом признать и оценить аренду. Еще одна сложность - определение первоначальных прямых затрат; то есть те затраты, которые не были бы понесены, если бы стороны не заключили договор аренды.Примером первоначальных прямых затрат могут быть гонорары брокеров, понесенные при заключении договора аренды.

Арендатор Модель

Несмотря на то, что новый стандарт сохраняет существующую модель двух типов аренды, «операционной» и «финансовой», бремя признания и оценки арендатора увеличивается. В соответствии со старым руководством операционная аренда не отражалась в балансе; Таким образом, многие компании не оценивали аренду, включенную в договоры об оказании услуг, или другие краткосрочные договоры аренды, которые, как известно, были операционной арендой.Например, организация может внести предоплату за почтовые услуги в рамках 18-месячной договоренности и получить использование счетчика почтовых услуг в каждом из своих мест «бесплатно». Предприятие могло ранее исключить использование счетчика бесплатных почтовых услуг из своего анализа аренды, поскольку существует ограниченный риск того, что счетчик почтовых услуг будет учитываться как капитальная аренда, или отсутствует. Согласно новому руководству, операционная аренда должна оцениваться как обязательство в бухгалтерском балансе, и, таким образом, совокупный эффект бесплатных счетчиков почтовых услуг, если он соответствует определению аренды, может быть существенным для финансовой отчетности и потребовать идентификации, признания. , и оценка нового обязательства.

Арендатор сначала идентифицирует свои договоры аренды, как описано выше, а затем определяет, следует ли классифицировать аренду на основе пяти критериев классификации аренды на операционную или финансовую. Эти критерии аналогичны четырем критериям в старом руководстве, но требуют большего суждения, поскольку они не включают явных ярких линий. Аренда, отвечающая любому из следующих пяти критериев, классифицируется как финансовая аренда:

  • Право собственности передается в конце срока аренды.
  • Имеется опцион на выгодную покупку (т. Е. Вариант, который с достаточной степенью уверенности будет исполнен) арендуемого актива.
  • Срок аренды, который не начинается ближе к концу срока экономической службы арендованного актива, в основном относится к оставшемуся экономическому сроку службы арендованного актива.
  • Приведенная стоимость арендных платежей и гарантий остаточной стоимости равна практически всей справедливой стоимости арендованного актива или превышает ее.
  • Арендованный актив не имеет альтернативы использованию арендодателем в конце срока из-за его специализированного характера.

Арендаторам необходимо будет занять позицию в отношении того, что составляет «основную часть» оставшегося экономического срока службы арендованного актива и «практически всю» справедливую стоимость арендованного актива.

Крайне важно, чтобы арендаторам необходимо было занять позицию в отношении того, что составляет «основную часть» оставшегося экономического срока службы арендованного актива и «практически всю» справедливую стоимость арендованного актива, которая может соответствовать или не соответствовать 75 % и 90% пороговые значения, соответственно, указанные в соответствии с предыдущими ОПБУ.

После классификации каждого договора аренды арендатор должен их оценить. Оценка операционной аренды является наиболее значительным отличием от предыдущих ОПБУ; арендатор должен будет отражать в балансе все договоры операционной аренды на срок 12 месяцев и более. По таким договорам операционной аренды, которые представляются отдельно от договоров финансовой аренды, необходимо оценивать активы в форме права пользования и соответствующие обязательства по аренде. На фактическую дату начала аренды арендатор будет оценивать как активы, так и обязательства по приведенной стоимости будущих арендных платежей, используя либо подразумеваемую процентную ставку арендодателя (которая приравнивает приведенную стоимость полученных платежей к справедливой стоимости арендного актива), или, если не поддается определению, по ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором (ставка, по которой арендатор может получить заем на аналогичную сумму у своего кредитного учреждения).

Увеличивающаяся нагрузка на арендатора не заканчивается, поскольку учет и поддержание в рабочем состоянии активов и обязательств, возникающих в результате каждой аренды, требуется каждый период. Текущий учет финансовой аренды будет в основном таким же, как существующий учет финансовой аренды; однако учет операционной аренды будет отличаться из-за признанных в настоящее время активов и обязательств. Сумма арендных платежей по операционной аренде будет амортизироваться линейным методом, при этом каждый платеж будет отнесен на расходы по аренде и соответствующие кредиты 1) на обязательство по аренде на увеличенные проценты и 2) на актив в форме права пользования. за разницу.При условии отсутствия изменений в существующем договоре, эффект от такого учета будет заключаться в амортизации актива в форме права пользования с использованием метода эффективной процентной ставки, который применяет постоянную процентную ставку к неамортизированному обязательству. Хотя это прямо не указано, эффект от умножения процентной ставки, использованной при расчете приведенной стоимости, на сумму обязательства по аренде и вычитания ее из общих расходов по аренде, заключается в применении постоянной ставки к активу в форме права пользования; в конце срока аренды актив в форме права пользования будет полностью списан.

Примеры учета операционной аренды арендатором

В этом примере арендатор учитывает простую операционную аренду здания с 10 равными ежегодными арендными платежами. Предположим следующее:

  • Арендатор A подписывает договор с арендодателем B на аренду здания 1 января 1 года
  • Срок аренды (без возможности продления) 10 лет
  • Ежегодная арендная плата, подлежащая уплате 31 декабря, составляет 162 745 долларов США.
  • Ставка привлечения дополнительных заемных средств для арендатора составляет 10%
  • Приведенная стоимость арендных платежей составляет 1 миллион долларов
  • Первоначальные прямые затраты составляют 0
  • долларов США.
  • Оставшийся срок полезного использования актива составляет 20 лет
  • Оценочная справедливая стоимость здания составляет 2 миллиона долларов США
  • Базовый актив возвращается арендодателю в конце срока аренды.

Разумно сделать вывод, что арендатор будет учитывать договор аренды как операционную аренду. Срок аренды составляет только половину расчетного срока службы базового актива, приведенная стоимость арендных платежей составляет только 50% справедливой стоимости базового актива, и актив возвращается арендодателю в конце срока аренды. срок аренды. Следовательно, арендатор будет делать записи в журнале за год 1 и год 2, показанные в Приложении 1 .

ВЫСТАВКА 1

Записи в иллюстративном журнале по простой операционной аренде - Арендатор

Результатом приведенных выше записей является амортизация как актива в форме права пользования, так и связанного с ним обязательства по аренде с использованием метода эффективной процентной ставки.В конце двухлетнего периода актив в форме права пользования был амортизирован до 868 236 долларов, а обязательство по аренде было амортизировано на ту же сумму.

В приведенном выше примере операционная аренда не включала какие-либо из наиболее общих характеристик, которые могут возникнуть при аренде недвижимости, и, таким образом, расходы по аренде и операционные денежные потоки признавались каждый год в течение 10-летнего срока, а право собственности -использовать актив и обязательство по аренде, хотя и не было взаимозачета в балансе, были равны.Такая простая аренда может осложняться такими факторами, как первоначальные прямые затраты, стимулы по аренде и повышение ставок арендных платежей. Если бы существовали первоначальные прямые затраты, арендатор включил бы их в стоимость аренды, и, таким образом, они амортизировались бы линейным методом. Аналогичным образом, льготы по аренде и переменные арендные платежи также амортизируются линейным методом. Влияние первоначальных прямых затрат или переменных арендных платежей будет заключаться в том, что расходы по аренде больше не будут такими же, как операционные денежные потоки, связанные с арендой, а актив в форме права пользования и обязательство по аренде больше не будут равны конец каждого периода.Для иллюстрации предположим те же факты, что и выше, за исключением того, что годовой арендный платеж, подлежащий выплате на 31 декабря, составляет 150 000 долларов для 1–5 лет и 183 272 долларов для 6–10 лет.

Приложение 2 показывает изменения в бухгалтерском учете аренды. В конце двухлетнего периода актив в форме права пользования был амортизирован до 869 510 долларов, а обязательство по аренде было амортизировано до 895 000 долларов, то есть разница в 25 490 долларов. Чистая прибыль была уменьшена в год 1 и год 2 на расходы по аренде в размере 162 745 долларов США, но отток денежных средств составил только 150 000 долларов США, что привело к увеличению чистой прибыли в операционном разделе отчета о движении денежных средств в размере 12 745 долларов США каждый год.

ВЫСТАВКА 2

Иллюстративные записи в журнале по операционной аренде с переменными арендными платежами - Арендатор

Примеры учета финансовой аренды арендатором

В этом примере арендатор арендует оборудование, а аренда классифицируется как финансовая. Предположим следующее:

  • Компания A арендует оборудование у компании B 1 января 1 года
  • Срок аренды 15 лет
  • Стоимость техники составляет 1 миллион долларов, приобретена лизингодателем 1 января.1, год 1
  • Расчетный срок службы оборудования 15 лет
  • Метод начисления амортизации прямолинейный
  • Нет остаточной стоимости
  • Ставка, заложенная в договоре аренды, о которой арендатор знает, составляет 10%
  • Арендные платежи, подлежащие выплате на 31 декабря, составляют 131 473 доллара.

Данная аренда является финансовой по двум причинам: 1) срок аренды составляет 100% от полезного срока службы базового актива и 2) приведенная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости базового актива. Приложение 3 показывает учет аренды.

ВЫСТАВКА 3

Записи в иллюстративном журнале по простой финансовой аренде - Арендатор

Обратите внимание, что FASB решил сохранить независимый характер актива в форме права пользования от соответствующего обязательства по капитальной аренде в соответствии с предыдущими рекомендациями по бухгалтерскому учету в соответствии с новым руководством. В результате, хотя арендаторы признают в балансе как операционную, так и финансовую аренду, влияние каждой из них на отчет о прибылях и убытках различается.При отсутствии более систематического подхода арендатор должен будет амортизировать актив в форме права пользования линейным методом в течение срока аренды или расчетного срока полезного использования базового актива, если право собственности будет передано арендатору. В этом примере арендатор амортизировал актив в форме права пользования линейным методом, используя метод требуемой эффективной процентной ставки для амортизации обязательства по аренде. Такой порядок учета приводит к увеличению расходов в предыдущие годы, а затем к меньшим расходам в последующие годы.Что касается операционной аренды, арендатор классифицирует годовую арендную плату как операционные расходы в отчете о прибылях и убытках. Напротив, классификация в качестве финансовой аренды привела бы к тому, что арендатор должен был бы отражать часть годовой аренды как операционные расходы (амортизация, связанная с активом в форме права пользования), а другую часть амортизации как неоперационные расходы (связанные с амортизацией. с обязательством по аренде в качестве процентных расходов).

Последний пример для арендаторов исследует некоторые дополнительные сложности, связанные с начальными руководящими затратами и существованием остаточной стоимости.Записи в Приложении 4 иллюстрируют, как арендатор учитывает финансовую аренду с учетом первоначальных прямых затрат и остаточной стоимости (гарантированной и негарантированной). Единственные изменения в предположениях из Приложение 3 следующие:

  • Арендные платежи составляют 105 179 долларов в год, срок погашения 31 декабря
  • Балансовая стоимость оборудования составляет 700 000 долларов США
  • Общая прибыль на дату начала продаж составляет 300 000 долларов США
  • Остаточная стоимость на конец 15 лет составляет 835 450 долларов США
  • Арендатор гарантирует остаточную стоимость 600 000 долларов США; оставшиеся 235 450 долларов негарантированы
  • Собираемость, включая остаточную гарантию, вероятно
  • Первоначальные прямые затраты, не включенные в арендные платежи, составляют 10 000 долларов США
  • Стороны соглашаются, что арендатор должен нести первоначальные прямые затраты.
ВЫСТАВКА 4

Иллюстративные записи в журнале по финансовой аренде с первоначальными прямыми затратами, гарантированной и негарантированной остаточной стоимостью - арендатор

Актив в форме права пользования будет состоять из приведенной стоимости арендных платежей плюс приведенная стоимость остаточной гарантии плюс первоначальные прямые затраты.

Вторая часть этой статьи будет охватывать учет арендодателя в соответствии с новым стандартом, а также правила, касающиеся изменений условий аренды, практические меры, разрешенные в соответствии с новым руководством, и предложения о том, как компании должны подготовиться к переходу на новый стандарт.

Роберт Сингер, доктор философии, CPA, адъюнкт-профессор бухгалтерского учета в Школе бизнеса и предпринимательства Гипс, Линденвудский университет, Сент-Чарльз, штат Миссури.

Алисса Пфафф - стажер-бухгалтер в отделе финансового планирования и анализа корпорации Bunge Corporation, Уайт-Плейнс, штат Нью-Йорк, и выпускница Университета Линденвуд.

Хизер Виньярски, CPA, старший менеджер Mayer Hoffman McCann PC, Канзас-Сити, штат Миссури.

Марк Виньярски, CPA, является членом группы профессиональных стандартов Mayer Hoffman McCann.

IAS 17 - Аренда

Октябрь 1980 г. Предварительный проект E19 Учет аренды
сентябрь 1982 IAS 17 Учет аренды
1 января 1984 г. Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (1982)
1994 IAS 17 (1982) был переформатирован
Апрель 1997 Предварительная версия E56, аренда
декабрь 1997 IAS 17 Аренда
1 января 1999 г. Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (1997) «Аренда»
18 декабря 2003 Пересмотренная версия МСФО (IAS) 17, выпущенная Советом по МСФО
1 января 2005 г. Дата вступления в силу МСФО (IAS) 17 (в редакции 2003 г.)
16 апреля 2009 г. МСФО (IAS) 17 с поправками, внесенными в «Ежегодные улучшения» МСФО, 2009 г., в отношении классификации аренды земли
1 января 2010 г. Дата вступления в силу поправок к МСФО (IAS) 17 от апреля 2009 г., при этом разрешено досрочное применение (с раскрытием информации)
1 января 2019 МСФО (IAS) 17 будет заменен МСФО (IFRS) 16 Аренда
  • Интерпретация IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении условий аренды»
  • SIC-15 Операционная аренда - льготы
  • SIC-27 Оценка существа сделок в правовой форме аренды

Цель МСФО (IAS) 17 (1997) состоит в том, чтобы предписать арендаторам и арендодателям соответствующую учетную политику и раскрытие информации, которые должны применяться в отношении финансовой и операционной аренды.

МСФО (IAS) 17 применяется ко всем договорам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных регенеративных ресурсов и лицензионных договоров на фильмы, видео, пьесы, рукописи, патенты, авторские права и тому подобное. [IAS 17.2]

Однако МСФО 17 не применяется в качестве основы для оценки следующих арендованных активов: [МСФО 17.2]

  • Недвижимость, удерживаемая арендаторами, которая учитывается как инвестиционная недвижимость, для которой арендатор использует модель справедливой стоимости, изложенную в МСФО (IAS) 40
  • инвестиционная недвижимость, предоставленная арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 40)
  • биологические активы, удерживаемые арендаторами по договорам финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41)
  • биологические активы, предоставленные арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 41)

Аренда классифицируется как финансовая, если по ней передаются практически все риски и выгоды, связанные с владением.Все прочие договоры аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится при заключении договора аренды. [IAS 17.4]

Является ли аренда финансовой или операционной, это зависит от содержания операции, а не от формы. Ситуации, которые обычно приводят к классификации аренды как финансовой, включают следующее: [IAS 17.10]

  • договор аренды передает право собственности на актив арендатору к концу срока аренды
  • у арендатора есть опцион на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда опцион становится возможным, чтобы в начале срока аренды было достаточно уверенно, что опцион будет исполнен
  • срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается
  • на дату начала аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива
  • арендные активы носят специализированный характер, так что только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений

Другие ситуации, которые также могут привести к классификации в качестве финансовой аренды: [IAS 17.11]

  • если арендатор имеет право расторгнуть договор аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора аренды, несет арендатор
  • Прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости остаточной стоимости приходятся на арендатора (например, посредством скидки на арендные платежи)
  • арендатор имеет возможность продолжать аренду на вторичный период по арендной плате, которая существенно ниже рыночной

Если аренда включает в себя как землю, так и здания, организация отдельно оценивает классификацию каждого элемента как финансовой или операционной аренды.При определении того, является ли элемент земли операционной или финансовой арендой, важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный экономический срок службы [IAS 17.15A]. Когда это необходимо для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные авансовые платежи) распределяются между землей и элементами зданий пропорционально относительной справедливой стоимости долей аренды в земельный элемент и элемент зданий в договоре аренды в начале срока аренды.[МСФО (IAS) 17.16] Для аренды земли и зданий, при которой сумма, которая первоначально признавалась бы за элемент земли, несущественна, земля и здания могут рассматриваться как единое целое для целей классификации аренды и классифицироваться как финансовая или текущая аренда. [IAS 17.17] Однако отдельная оценка элементов земли и зданий не требуется, если доля арендатора как в земле, так и в зданиях классифицируется как инвестиционная недвижимость в соответствии с IAS 40 и принята модель справедливой стоимости.[IAS 17.18]

В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:

  • на начало срока аренды финансовая аренда должна отражаться как актив и обязательство по наименьшей из двух величин: справедливой стоимости актива и приведенной стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке, заложенной в договоре аренды, если это практически осуществимо, или по ставке привлечения дополнительных заемных средств организации) [IAS 17.20]
  • Платежи по финансовой аренде
  • должны быть пропорционально распределены между финансовыми расходами и уменьшением непогашенного обязательства (финансовые расходы должны распределяться таким образом, чтобы получить постоянную периодическую ставку процента на оставшийся остаток обязательства) [МСФО (IAS) 17.25]
  • политика амортизации активов, находящихся в финансовой аренде, должна соответствовать политике в отношении собственных активов. Если нет достаточной уверенности в том, что арендатор получит право собственности в конце срока аренды, актив должен амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок аренды или срок службы актива [IAS 17.27]
  • для операционной аренды, арендные платежи должны признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на равномерной основе, если только другой систематический метод не является более репрезентативным для временной структуры выгоды пользователя [IAS 17.33]

Льготы по соглашению о новой или возобновленной операционной аренде должны признаваться арендатором как уменьшение расходов по аренде в течение срока аренды, независимо от характера или формы стимула или сроков выплат. [SIC-15]

В финансовой отчетности арендодателей должны применяться следующие принципы:

  • в начале срока аренды арендодатель должен отражать финансовую аренду в балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду [МСФО (IAS) 17.36]
  • арендодатель должен признать финансовый доход на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли на чистые непогашенные инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды [IAS 17.39]
  • активов, предназначенных для операционной аренды, должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [МСФО (IAS) 17.49] Арендный доход должен признаваться в течение срока аренды на равномерной основе, за исключением случаев, когда другая систематическая основа более репрезентативна для уменьшения временного графика, в течение которого выгода от использования, полученная от арендованного актива, уменьшается [МСФО (IAS) 17.50]

Льготы по соглашению о новой или возобновленной операционной аренде должны признаваться арендодателем как уменьшение арендного дохода в течение срока аренды, независимо от характера или формы стимула или сроков выплат. [SIC-15]

Арендодатели-производители или дилеры должны включать прибыль или убыток от продаж за тот же период, что и при прямой продаже. Если начисляются искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продаж должна быть ограничена той, которая применялась бы, если бы взималась коммерческая процентная ставка.[IAS 17.42]

Согласно поправкам к МСФО (IAS) 17 от 2003 года, первоначальные прямые и дополнительные затраты, понесенные арендодателями при заключении договоров аренды, должны признаваться в течение срока аренды. Они больше не могут относиться к расходам по мере возникновения. Такой подход не применяется к арендодателям, являющимся производителями или дилерами, в случае признания такой стоимости в качестве расхода при признании прибыли от продаж.

Для операции продажи с обратной арендой, которая приводит к финансовой аренде, любое превышение поступлений над балансовой стоимостью откладывается и амортизируется в течение срока аренды.[IAS 17.59]

Для операции, которая приводит к операционной аренде: [IAS 17.61]

  • если сделка явно осуществляется по справедливой стоимости - прибыль или убыток следует признать немедленно
  • , если цена продажи ниже справедливой стоимости - прибыль или убыток следует признавать немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущей арендной платой по цене ниже рыночной, убыток следует амортизировать в течение периода использования
  • , если цена продажи выше справедливой стоимости - превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизировано в течение периода использования
  • , если справедливая стоимость на момент операции меньше балансовой стоимости, убыток, равный разнице, должен быть признан немедленно [IAS 17.63]
  • балансовая стоимость актива
  • сверка между общей суммой минимальных арендных платежей и их приведенной стоимостью
  • сумм минимальных арендных платежей на отчетную дату и их приведенной стоимости, для:
    • на следующий год
    • лет с 2 по 5 вместе
    • свыше пяти лет
  • условная арендная плата, признанная в качестве расхода
  • общий будущий минимальный доход от субаренды по нерасторгаемым договорам субаренды
  • Общее описание существенных договоров аренды, включая условия условной аренды, варианты продления или покупки, а также ограничения, налагаемые на дивиденды, займы или дальнейшую аренду
  • суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату по неотменяемым договорам операционной аренды за:
    • на следующий год
    • лет с 2 по 5 вместе
    • свыше пяти лет
  • общий будущий минимальный доход от субаренды по нерасторгаемым договорам субаренды
  • Платежи по аренде и субаренде, признанные в составе доходов за период
  • условная арендная плата, признанная в качестве расхода
  • Общее описание существенных договоров аренды, включая условия условной аренды, варианты продления или покупки, а также ограничения, налагаемые на дивиденды, займы или дальнейшую аренду
  • сверка между валовыми инвестициями в аренду и приведенной стоимостью минимальных арендных платежей;
  • валовые инвестиции и приведенная стоимость минимальных арендных платежей к получению:
    • на следующий год
    • лет с 2 по 5 вместе
    • свыше пяти лет
  • Незаработанный финансовый доход
  • негарантированная остаточная стоимость
  • Накопленный резерв по безнадежным арендным платежам к получению
  • условная арендная плата, признанная в составе доходов
  • общее описание существенных договоров аренды
  • суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату по неотменяемой операционной аренде в совокупности и по:
    • на следующий год
    • лет с 2 по 5 вместе
    • свыше пяти лет
  • условная арендная плата, признанная в составе доходов
  • общее описание существенных договоров аренды

Не найдено

Не найдено

К сожалению, страница, которую вы ищете, недоступна.

Воспользуйтесь одной из ссылок ниже, чтобы получить доступ к нашему контенту: Нужна помощь? Обратитесь в справочный центр Viewpoint для получения поддержки.

Вход клиента и бизнес-пользователя

Обратите внимание: Если ваша компания использует единый вход с PwC, вы можете попасть на свой внутренний портал, где вам нужно будет войти в систему, используя учетные данные SSO вашей компании.


{{isCompleteProfile? «Заполните свой профиль»: «Зарегистрироваться»}}

Придумать пароль*

{{config.password.errorMessage? config.password.errorMessage: 'Обязательное поле'}}

Подтвердите пароль*

{{config.confirmPassword.errorMessage? config.confirmPassword.errorMessage: 'Обязательное поле'}}

Минимум 8 символов, из которых 3: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ.Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.

Страна*

Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d'IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U.Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,

Функциональная роль *

Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [data.locale] || title.title}}

Промышленность *

Выберите отрасль {{industry.translatedTitles [data.locale] || industry.title}}

{{isCompleteProfile ? "Сохранить": "Зарегистрироваться"}}

{{errorMessage}}

Предупреждение 2

Профиль

{{editProfile.email}}

Функциональная роль *

Выберите функциональную роль {{title.translatedTitles [locale] || title.title}}

Обязательное поле

Сменить пароль

Прежний пароль* {{Проверка.oldPwd.errorMessage}} Новый пароль* {{validation.newPwd.errorMessage}}

Минимум 8 символов, из которых 3: прописная буква, строчная буква, цифра или специальный символ.Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.

Страна*

Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d'IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U.Южный Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам, Йемен, Замбия, Зимбабве,

Обязательное поле

Настройки сайта и содержания

Вы можете установить фильтр содержимого по умолчанию для расширения поиска по территориям.

Настройки сайта и содержания (продолжение)

Поделиться своими предпочтениями необязательно, но это поможет нам персонализировать ваш сайт.

Спасибо, что подписались на нас!

Спасибо, что подписались на нас!

Спасибо, что подписались на нас!

Добро пожаловать в Viewpoint, новую платформу, пришедшую на замену Inform.После того, как вы просмотрели этот фрагмент контента, чтобы убедиться, что вы можете получить доступ к наиболее релевантному для вас контенту, подтвердите свою территорию.

Продолжать

Viewpoint позволяет сохранить до 25 избранных.

Подумайте об удалении одного из ваших текущих избранных, чтобы добавить новый.

Вы действительно хотите удалить эту страницу из своего списка?

Войдите, чтобы добавить этот контент в избранное.

Произошла ошибка, попробуйте еще раз.

Произошла ошибка, попробуйте еще раз.

Срок действия вашего сеанса истек

Пожалуйста, используйте кнопку ниже, чтобы войти снова.
Если проблема не исчезнет, ​​обратитесь в службу поддержки.

Нажмите здесь, чтобы войти

Новая эра лизингового учета

% PDF-1.5 % 1881 0 объект > / Метаданные 1942 0 R / OpenAction 1937 0 R / Страницы 1878 0 R / StructTreeRoot 225 0 R / Тип / Каталог >> эндобдж 1942 0 объект > поток

  • PwC
  • application / pdf2017-08-03T13: 31: 30.863-04: 00
  • МСФО (IFRS) 16 «Аренда» вводит новую модель учета арендатора, которая может оказать огромное влияние на финансовую отчетность арендаторов. Анализируем новые требования.
  • МСФО
  • МСФО 16
  • Аренда
  • Учет аренды
  • Определение аренды
  • Новая эра учета аренды
  • 362016-11-08T11: 29: 35.095-06: 00PwC9229239bd7ed175009e4d82e594c1f07b8e44eb01012149IFRS; МСФО 16; Аренда; Учет аренды; Определение leaseuuid: 4d0b6efb-9359-4eb0-b2b3-b15afd848211uuid: 2cc25818-0d1f-4cae-83b2-2deb593f6c6f2016-10-25T16: 59: 55.000 + 05: 302016-10-25T06: 29: 55.000-05: 002016-02-02T10: 13: 41.000-06: 00
  • pwc-gx: темы / МСФО / углубленный
  • pwc-content-type: публикация
  • pwc: география / весь мир
  • pwc: услуги / audit_and_assurance / ifrs_reporting / ifrs_16
  • pwc: услуги / audit_and_assurance / ifrs_reporting
  • pwc-gx: тип / pdf
  • конечный поток эндобдж 1937 0 объект > эндобдж 1878 0 объект > эндобдж 225 0 объект > эндобдж 226 0 объект > эндобдж 227 0 объект > эндобдж 228 0 объект [330 0 R 367 0 R 1833 0 R 1834 0 R 1834 0 R 1834 0 R 1835 0 R 1835 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1836 0 R 1837 0 R 1837 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 18 38 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 1838 0 рэнд 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 р 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1838 0 R 1839 0 R 1839 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1840 0 R 1841 0 R 1841 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 184 2 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1842 0 R 1843 0 R 1843 0 R 1844 0 R 1844 0 R 1832 0 R 1877 0 R 1876 0 R 1872 0 R 1873 0 R 1870 0 R 1869 0 R 1848 0 R 1848 0 R 1848 0 R 1849 0 R 1850 0 R 1851 0 R 1852 0 R 1853 0 R 1854 0 R 1855 0 R 1856 0 R 1857 0 R 1858 0 R 1859 0 R 1860 0 R 1861 0 R 1862 0 1863 рандов 0 1864 рандов 0 1865 рандов 0 1866 рандов 0 1846 рандов 0 1845 рандов 0 рандов] эндобдж 229 0 объект [332 0 R 1826 0 R 1827 0 R 1827 0 R 1827 0 R 1827 0 R 1827 0 R 1827 0 R 1827 0 R 1827 0 R 1828 0 R 1828 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 R 1829 0 1829 рэнд 1829 0 рэнд 1829 0 рэнд 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 р 1829 0 R 1829 0 R 1825 0 R 371 0 R 372 0 R 373 0 R 1822 0 R 1822 0 R 1822 0 R 1822 0 R 1822 0 R 1822 0 R 1822 0 R 1821 0 R 1820 0 R 1819 0 R 1818 0 R 375 0 R 376 0 R 377 0 R 378 0 R 378 0 R 379 0 R 381 0 R 1807 0 R 1808 0 R 1808 0 R 1808 0 R 1809 0 R 1809 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 18 10 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1810 0 R 1806 0 R 1812 0 R 1811 0 Р] эндобдж 230 0 объект [333 0 R 1801 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1802 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1803 0 R 1800 0 R 384 0 R 385 0 R 386 0 R 1797 0 R 1796 0 R 1796 0 R 1796 0 R 1796 0 R 1796 0 R 1796 0 R 388 0 R 389 0 R 390 0 R 391 0 R 392 0 R 1793 0 R 1792 0 R] эндобдж 231 0 объект [334 0 R 394 0 R 395 0 R 396 0 R 397 0 R 398 0 R 399 0 R 399 R 399 0 399 0 R 399 0 R 399 0 R 399 0 399 R 399 0 R 399 0 R 399 R 0 399 р. 399 0 р. 399 0 р. 399 0 р. 399 0 р. 399 0 р. 399 0 р. 399 0 р. 399 0 р. 399 0 р. 400 0 р. 401 0 р. 402 0 р. 402 0 р. 402 0 р. 403 0 R 1784 0 R 1785 0 R 1785 0 R 1786 0 R 1786 0 R 1786 0 R 1787 0 R 1787 0 R 1788 0 R 1788 0 R 1788 0 R 1788 0 R 1788 0 R 1788 0 R 1789 0 R 1789 0 1789 рэнд 1790 0 р 1790 0 рэнд 1790 0 р 1790 0 рэнд 1790 0 рэнд 1790 0 рэнд 1791 0 рэнд 1791 0 рэнд 1783 0 рэнд 405 0 рэнд 406 0 рэнд 1780 0 рэнд 1779 0 р] эндобдж 232 0 объект [335 0 R 408 0 R 409 0 R 410 0 R 1778 0 R 1777 0 R 1776 0 R 1775 0 R 412 0 R 413 0 R 414 0 R 415 0 R 416 0 R 1769 0 R 1770 0 R 1770 0 R 1767 0 R 1768 0 R 1768 0 R 1768 0 R 1768 0 R 1768 0 R 1768 0 R 1768 0 R 1766 0 R 1762 0 R 1763 0 R 1763 0 R 1763 0 R 1763 0 R 1758 0 R 1759 0 R 1760 0 R 1761 0 R 1757 0 R 1753 0 R 1754 0 R 1754 0 R 1754 0 R 1754 0 R 1754 0 R 1749 0 R 1750 0 R 1750 0 R 1750 0 R 1750 0 R 1750 0 R 1750 0 R 1750 0 R 1751 0 R 1751 0 R 1751 0 R 1751 0 R 1751 0 R 1752 0 R 1752 0 R 1748 0 R 1744 0 R 1745 0 R 1745 0 R 1745 0 R 1741 0 R 1742 0 R 1743 0 R 1740 0 R 1736 0 R 1737 0 R 1737 0 R 1737 0 R 1734 0 R 1735 0 R 1733 0 R 418 0 R 419 0 R 1725 0 R 1724 0 R 1721 0 R 1720 0 R] эндобдж 233 0 объект [336 0 R 1719 0 R 423 0 R 1717 0 R 1716 0 R 426 0 R 427 0 R 1699 0 R 1700 0 R 1700 0 R 1700 0 R 1701 0 R 1701 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1702 0 R 1711 0 R 1711 0 R 1711 0 R 1711 0 R 1711 0 R 1711 0 R 1711 0 R 1710 0 1710 0 R 1710 0 R 1710 0 R 1710 0 R 1710 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1709 0 R 1708 0 R 1708 0 R 1708 0 R 1708 0 R 1708 0 R 1708 0 R 1708 0 R 1698 0 R 429 0 R 1684 0 R 1685 0 R 1685 0 R 1686 0 R 1686 0 R 1686 0 R 1687 0 R 1687 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1688 0 R 1689 0 R 1689 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1690 0 R 1691 0 R 1691 0 R 1692 0 R 1692 0 R 1692 0 R 1693 0 R 1693 0 R 1683 0 R 432 0 R 1713 0 R 1712 0 R 1695 0 1694 0 рэндов] эндобдж 234 0 объект [337 0 R 433 0 R 434 0 R 434 0 R 434 0 R 434 0 R 434 0 R 434 0 R 434 0 R 435 0 R 436 0 R 438 0 R 1673 0 R 1674 0 R 1674 0 R 1674 0 R 1674 0 R 1675 0 R 1675 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1676 0 R 1677 0 R 1677 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1678 0 R 1679 0 R 1679 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 168 0 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1680 0 R 1672 0 R 440 0 R 441 0 R 442 0 R 443 0 R 444 0 437 рандов 0 1669 рандов 0 1668 рандов 0 рандов] эндобдж 235 0 объект [338 0 R 1639 0 R 1640 0 R 1640 0 R 1641 0 R 1641 0 R 1641 0 R 1642 0 R 1642 0 R 1643 0 R 1643 0 R 1643 0 R 1643 0 R 1643 0 R 1643 0 R 1643 0 R 1643 0 R 1644 0 R 1644 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1645 0 R 1646 0 R 1646 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1647 0 R 1648 0 R 1648 0 R 1649 0 R 1649 0 1649 0 R 1649 0 R 1650 0 R 1650 0 R 1651 0 R 1651 0 R 1651 0 R 1652 0 R 1652 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1653 0 R 1654 0 R 1654 0 R 1655 0 R 1655 0 R 1655 0 R 1655 0 R 1656 0 R 1656 0 R 1657 0 R 1657 0 R 1657 0 R 1657 0 R 1657 0 R 1657 0 R 1658 0 R 1658 0 R 1659 0 R 1659 0 R 1659 0 R 1659 0 R 1659 0 R 1659 0 R 1659 0 R 1660 0 R 1660 0 R 1661 0 R 1661 0 R 1661 0 R 1661 0 R 1662 0 R 1662 0 1663 0 R 1663 0 R 1663 0 R 1663 0 R 1663 0 R 1663 0 R 1663 0 R 1663 0 R 1664 0 R 1664 0 R 1665 0 R 1 665 0 R 1665 0 R 1666 0 R 1666 0 R 1667 0 R 1667 0 R 1667 0 R 1667 0 R 1667 0 R 1638 0 R 447 0 R 1635 0 R 1634 0 R] эндобдж 236 0 объект [339 0 R 449 0 R 450 0 R 451 0 R 452 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1633 0 R 1632 0 R 454 0 R 455 0 R 1614 0 R 1615 0 R 1615 0 R 1615 0 R 1616 0 R 1616 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1617 0 R 1618 0 R 1618 0 R 1619 0 R 1619 0 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1619 0 R 1620 0 R 1620 0 R 1629 0 R 1629 0 R 1629 0 R 1629 0 R 1629 0 R 1629 0 R 1629 0 R 1629 0 R 1628 0 R 1628 0 R 1628 0 R 1628 0 R 1628 0 R 1628 0 R 1628 0 R 1628 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1627 0 R 1622 0 R 1622 0 R 1623 0 R 1623 0 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1623 0 R 1613 0 R 457 0 R 1610 0 R 1609 0 R 1609 0 R 1609 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 459 0 R 1606 0 R 1605 0 R] эндобдж 237 0 объект [340 0 R 461 0 R 462 0 R 463 0 R 464 0 R 1604 0 R 1603 0 R 1602 0 R 466 0 R 467 0 R 468 0 R 469 0 R 1598 0 R 1597 0 R 1596 0 R 1595 0 R 1594 0 1588 рэнд 0 1587 рэндов 0 р] эндобдж 238 0 объект [341 0 R 472 0 R 473 0 R 474 0 R 1579 0 R 1580 0 R 1580 0 R 1580 0 R 1581 0 R 1581 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1582 0 R 1583 0 R 1583 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1584 0 R 1578 0 R 477 0 R 478 0 R 1575 0 R 1574 0 R 1573 0 R 480 0 R 1562 0 R 1563 0 R 1563 0 R 1564 0 R 1564 0 R 1564 0 R 1565 0 R 1565 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1566 0 R 1567 0 R 1567 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 1568 0 R 1568 0 R 1568 0 R 1569 0 R 1569 0 R 1561 0 R 1586 0 R 1585 0 R] эндобдж 239 0 объект [342 0 R 482 0 R 484 0 R 485 0 R 486 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 1556 0 R 489 0 R 1552 0 R 491 0 R 492 0 R 494 0 R 1558 0 1557 руб. 0 1550 руб. 0 1549 руб. 0 руб. 1554 0 руб. 1553 0 руб.] эндобдж 240 0 объект [343 0 R 495 0 R 496 0 R 496 0 R 496 0 R 496 0 R 496 0 R 496 0 R 497 0 R 498 0 R 499 0 R 500 0 R 500 0 R 500 0 R 500 0 R 500 0 R 501 0 R 502 0 R 504 0 R 505 0 R 506 0 R 1548 0 R 1547 0 R 503 0 R 1544 0 R 1543 0 R] эндобдж 241 0 объект [344 0 R 1542 0 R 1541 0 R 1541 0 R 1541 0 R 1541 0 R 1541 0 R 1541 0 R 1541 0 R 1541 0 R 1540 0 R 1540 0 R 1540 0 R 511 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 512 0 R 513 0 R 1534 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 1533 0 пр 1533 0 1533 0 пр 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1533 0 R 1532 0 R 515 0 R 516 0 R 517 0 R 518 0 R 519 0 R 1528 0 R 1527 0 R 1536 0 R 1535 0 R] эндобдж 242 0 объект [345 0 R 1523 0 R 1524 0 R 1524 0 R 1524 0 R 1525 0 R 1525 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1526 0 R 1522 0 R 522 0 R 523 0 R 1516 0 R 1517 0 R 1518 0 R 1519 0 R 1515 0 R 525 0 R 526 0 R 527 0 R 528 0 R 529 0 R 530 0 R 531 0 R 1512 0 R 1511 0 R] эндобдж 243 0 объект [346 0 R 533 0 R 534 0 R 535 0 R 536 0 R 537 0 R 1499 0 R 1500 0 R 1501 0 R 1502 0 R 1503 0 R 1504 0 R 1505 0 R 1506 0 R 1507 0 R 1508 0 R 1508 0 R 1498 0 R 1495 0 R 1496 0 R 1496 0 R 1494 0 R 542 0 R 543 0 R 540 0 R 541 0 R 1490 0 R 1489 0 R 1510 0 R 1509 0 R] эндобдж 244 0 объект [347 0 R 545 0 R 546 0 R 547 0 R 549 0 R 550 0 R 551 0 R 1485 0 R 1486 0 R 1486 0 R 1486 0 R 1483 0 R 1484 0 R 1484 0 R 1484 0 R 1482 0 R 1479 0 R 1477 0 R 1478 0 R 1476 0 R 1472 0 R 1473 0 R 1471 0 R 1468 0 R 1465 0 R 1466 0 R 1467 0 R 1464 0 R 548 0 R 1488 0 R 1487 0 R] эндобдж 245 0 объект [348 0 R 1457 0 R 1455 0 R 1456 0 R 1454 0 R 1451 0 R 1449 0 R 1450 0 R 1448 0 R 555 0 R 556 0 R 1436 0 R 1437 0 R 1437 0 R 1437 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1438 0 R 1439 0 R 1439 0 R 1439 0 R 1439 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1440 0 R 1441 0 R 1441 0 R 1441 0 R 1441 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1442 0 R 1443 0 1443 р. 1435 0 прав. 558 0 прав. 559 0 прав. 560 0 прав. 561 0 прав. 1432 0 прав. эндобдж 246 0 объект [349 0 R 563 0 R 564 0 R 566 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 R 568 0 568 р. 568 0 р. 568 0 р. 568 0 р. 568 0 р. 568 0 р. 568 0 р. 568 0 р. 568 0 р. 568 0 р. 568 0 р. 572 0 R 573 0 R 574 0 R 575 0 R 576 0 R 577 0 R 578 0 R 579 0 R 567 0 R 1430 0 R 1429 0 R] эндобдж 247 0 объект [350 0 R 580 0 R 582 0 R 583 0 R 585 0 R 586 0 R 587 0 R 588 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 R 588 0 588 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 р 588 0 R 588 0 R 1420 0 R 1421 0 R 1421 0 R 1422 0 R 1422 0 R 1422 0 R 1423 0 R 1423 0 R 1424 0 R 1424 0 R 1424 0 R 1424 0 R 1424 0 R 1424 0 R 1424 0 R 1424 0 R 1424 0 R 1419 0 R 584 0 R 1428 0 R 1427 0 R 1426 0 R 1425 0 R] эндобдж 248 0 объект [351 0 R 1402 0 R 1403 0 R 1403 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1405 0 R 1405 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1406 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1407 0 R 1408 0 R 1408 0 R 1409 0 1409 0 R 1409 0 R 1409 0 R 1409 0 R 1409 0 R 1409 0 R 1409 0 R 1409 0 R 1409 0 R 1410 0 R 1410 0 R 1411 0 R 1411 0 R 1412 0 R 1412 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1413 0 R 1414 0 R 1414 0 R 1415 0 R 1415 0 R 1416 0 R 1416 0 R 1401 0 R 594 0 R 595 0 R 596 0 R 597 0 R 592 0 R 593 0 R 1398 0 R 1397 0 R] эндобдж 249 0 объект [352 0 R 599 0 R 600 0 R 601 0 R 602 0 R 1387 0 R 1388 0 R 1388 0 R 1389 0 R 1389 0 R 1389 0 R 1390 0 R 1390 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1391 0 R 1392 0 R 1392 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 R 1393 0 1393 р 1393 0 р 1393 0 р 1393 0 р 1393 0 р 1393 0 р 1393 0 р 1393 0 р 1393 0 р 1393 0 р 1393 0 р 1394 0 р 1394 0 р 1395 0 р 1395 0 р 1395 0 р 1395 0 1395 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 р. 1395 0 R 1396 0 R 1396 0 R 1386 0 R 604 0 R 605 0 R 1383 0 R 1382 0 R] эндобдж 250 0 объект [353 0 R 607 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 608 0 R 1378 0 R 1379 0 R 1379 0 R 1379 0 R 1380 0 R 1380 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1381 0 R 1377 0 R 610 0 R 611 0 R 612 0 R 1374 0 R 1373 0 614 0 R 615 0 R 616 0 R 617 0 R 1370 0 R 1369 0 R 1366 0 R 1365 0 R] эндобдж 251 0 объект [354 0 R 1364 0 R 1363 0 R 621 0 R 622 0 R 623 0 R 1360 0 R 1359 0 R] эндобдж 252 0 объект [355 0 R 625 0 R 626 0 R 627 0 R 628 0 R 629 0 R 630 0 R 631 0 R 633 0 R 634 0 R 635 0 R 636 0 R 637 0 R 637 0 R 1358 0 R 1357 0 R 632 0 1354 руб. 0 1353 руб.] эндобдж 253 0 объект [356 0 R 1352 0 R 641 0 R 642 0 R 643 0 R 644 0 R 645 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 646 0 R 647 0 R 648 0 R 649 0 R 1350 0 R 1349 0 R 651 0 R 652 0 R 1346 0 R 1345 0 R 654 0 R 655 0 R 1342 0 R 1341 0 R] эндобдж 254 0 объект [357 0 R 657 0 R 658 0 R 659 0 R 660 0 R 661 0 R 663 0 R 664 0 R 665 0 R 666 0 R 1324 0 R 1325 0 R 1325 0 R 1326 0 R 1326 0 R 1326 0 R 1326 0 R 1326 0 R 1326 0 R 1326 0 R 1327 0 R 1327 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1328 0 R 1329 0 R 1329 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1330 0 R 1331 0 R 1331 0 R 1332 0 R 1332 0 R 1332 0 R 1332 0 R 1332 0 R 1332 0 R 1332 0 R 1333 0 R 1333 0 R 1334 0 R 1334 0 R 1334 0 R 1335 0 R 1335 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1337 0 R 1337 0 R 1338 0 R 1338 0 R 1323 0 R 662 0 R 1340 0 R 1339 0 R] эндобдж 255 0 объект [358 0 R 1302 0 R 1303 0 R 1303 0 R 1304 0 R 1304 0 R 1305 0 R 1305 0 R 1306 0 R 1306 0 R 1306 0 R 1306 0 R 1307 0 R 1307 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1308 0 R 1309 0 R 1309 0 R 1310 0 R 1310 0 R 1311 0 R 1311 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1313 0 R 1313 0 R 1314 0 R 1314 0 R 1315 0 R 1315 0 R 1316 0 R 1316 0 R 1316 0 R 1317 0 R 1317 0 R 1318 0 R 1318 0 R 1319 0 R 1319 0 R 1320 0 R 1320 0 R 1301 0 R 674 0 R 675 0 R 676 0 R 670 0 R 671 0 R 672 0 R 673 0 R 1298 0 R 1297 0 R] эндобдж 256 0 объект [359 0 R 678 0 R 679 0 R 680 0 R 681 0 R 682 0 R 683 0 R 684 0 R 1295 0 R 1296 0 R 1296 0 R 1296 0 R 1293 0 R 1294 0 R 1294 0 R 1294 0 R 1292 0 R 1288 0 R 1289 0 R 1289 0 R 1289 0 R 1289 0 R 1289 0 R 1289 0 R 1287 0 R 1285 0 R 1284 0 R 1283 0 R 1280 0 R 1277 0 R 1278 0 R 1279 0 R 1276 0 R 1272 0 R 1273 0 R 1273 0 R 1273 0 R 1273 0 R 1273 0 R 1273 0 R 1271 0 R 1269 0 R 1268 0 R 1267 0 R 1264 0 R 1263 0 R 1262 0 R 686 0 R 1252 0 R 1251 0 Р] эндобдж 257 0 объект [360 0 R 688 0 R 689 0 R 690 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 691 0 R 692 0 R 693 0 R 694 0 R 695 0 R 696 0 R 1250 0 R 1249 0 R] эндобдж 258 0 объект [361 0 справа 698 0 справа 699 ​​0 справа 1247 0 справа 1248 0 справа 1248 0 справа 1248 0 справа 1248 0 справа 1248 0 справа 1248 0 справа 1248 0 справа 1248 0 справа 1246 0 справа 1244 0 справа 1243 0 справа 1241 0 справа 1240 0 R 1238 0 R 1237 0 R 1234 0 R 1235 0 R 1235 0 R 1235 0 R 1233 0 R 1231 0 R 1230 0 R 1228 0 R 1227 0 R 1224 0 R 1225 0 R 1225 0 R 1225 0 R 1225 0 R 1225 0 R 1223 0 R 1221 0 R 1220 0 R 1218 0 R 1217 0 R 1214 0 R 1215 0 R 1215 0 R 1215 0 R 1215 0 R 1215 0 R 1213 0 R 1211 0 R 1210 0 R 1208 0 R 1207 0 1205 0 R 1204 0 R 1201 0 R 1202 0 R 1202 0 R 1202 0 R 1200 0 R 1197 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1198 0 R 1196 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1194 0 R 1193 0 R 1191 0 R 1191 0 R 1190 0 R 1188 0 R 1188 0 R 1187 0 R 1185 0 R 1185 0 R 1184 0 R 1182 0 R 1181 0 R 1178 0 R 1179 0 R 1179 0 R 1179 0 R 1177 0 R 1175 0 R 1175 0 R 1175 0 R 1175 0 R 1175 0 R 1174 0 R 1172 0 R 1172 0 R 1171 0 R 1169 0 R 1169 0 R 1168 0 R 701 0 R 702 0 R 703 0 R 1141 0 1140 рэнд 0 р] эндобдж 259 0 объект [362 0 R 705 0 R 1138 0 R 1139 0 R 1139 0 R 1139 0 R 1139 0 R 1137 0 R 1135 0 R 1134 0 R 1132 0 R 1131 0 R 1129 0 R 1128 0 R 1126 0 R 1125 0 R 1123 0 R 1122 0 R 1119 0 R 1120 0 R 1120 0 R 1120 0 R 1118 0 R 1116 0 R 1115 0 R 1113 0 R 1112 0 R 1110 0 R 1109 0 R 1107 0 R 1106 0 R 1103 0 R 1104 0 R 1104 0 R 1104 0 R 1102 0 R 1100 0 R 1100 0 R 1099 0 R 1097 0 R 1097 0 R 1096 0 R 1093 0 R 1094 0 R 1094 0 R 1094 0 R 1094 0 R 1094 0 R 1092 0 R 707 0 708 0 R 709 0 R 710 0 R 1075 0 R 1074 0 R] эндобдж 260 0 объект [363 0 R 712 0 R 713 0 R 1070 0 R 1071 0 R 1071 0 R 1071 0 R 1068 0 R 1069 0 R 1069 0 R 1069 0 R 1066 0 R 1067 0 R 1067 0 R 1067 0 R 1067 0 R 1065 0 R 1061 0 R 1055 0 R 1060 0 R 1059 0 R 1053 0 R 1054 0 R 1052 0 R 1048 0 R 1042 0 R 1047 0 R 1046 0 R 1041 0 R 1040 0 R 1036 0 R 1035 0 R 1034 0 R 1033 0 R 1029 0 R 1028 0 R 1027 0 R 1026 0 R 1022 0 R 1021 0 R 1020 0 R 1019 0 R 1015 0 R 1014 0 R 1013 0 R 1012 0 R 1008 0 R 1007 0 R 1006 0 R 1005 0 1001 0 R 1000 0 R 998 0 R 999 0 R 997 0 R 993 0 R 992 0 R 991 0 R 990 0 R 986 0 R 978 0 R 985 0 R 984 0 R 983 0 R 973 0 R 974 0 R 975 0 976 р. 977 0 р. 972 0 р. 968 0 р. 963 0 р. 964 0 р. 965 0 р. 966 0 р. 967 0 р. 961 0 р. 962 0 р. 960 0 р. 1073 0 р. 1072 0 р.] эндобдж 261 0 объект [364 0 R 943 0 R 944 0 R 942 0 R 938 0 R 937 0 R 936 0 R 935 0 R 931 0 R 930 0 R 929 0 R 928 0 R 923 0 R 920 0 R 918 0 R 919 0 R 917 0 R 914 0 R 913 0 R 912 0 R 911 0 R 907 0 R 906 0 R 905 0 R 902 0 R 899 0 R 900 0 R 898 0 R 894 0 R 892 0 R 893 0 R 891 0 R 890 0 R 717 0 R 718 0 R 719 0 R 879 0 R 878 0 R] эндобдж 262 0 объект [365 0 R 721 0 R 722 0 R 876 0 R 877 0 R 877 0 R 877 0 R 874 0 R 875 0 R 875 0 R 875 0 R 872 0 R 873 0 R 873 0 R 873 0 R 873 0 R 873 0 R 871 0 R 867 0 R 861 0 R 866 0 R 865 0 R 860 0 R 859 0 R 855 0 R 854 0 R 853 0 R 852 0 R 848 0 R 847 0 R 846 0 R 845 0 R 841 0 R 840 0 R 839 0 R 838 0 R 834 0 R 833 0 R 832 0 R 831 0 R 827 0 R 826 0 R 825 0 R 822 0 R 814 0 R 821 0 R 820 0 R 819 0 R 807 0 R 808 0 813 0 R 812 0 R 806 0 R 802 0 R 801 0 R 800 0 R 797 0 R 796 0 R 795 0 R 794 0 R 790 0 R 789 0 R 788 0 R 787 0 R 783 0 R 782 0 R 781 0 780 р. 0 724 р. 764 р. 0 763 р.] эндобдж 263 0 объект [264 0 R 265 0 R 266 0 R 267 0 R 267 0 R 267 0 R 268 0 R 269 0 R 269 0 R 269 0 R 270 0 R 271 0 R 271 0 R 271 0 R 272 0 R 273 0 R 274 0 275 р. 276 0 р. 277 0 р. 278 0 р. 279 0 р. 280 0 р. 281 0 р. 282 0 р. 283 0 р. 284 0 р. 285 0 р. 286 0 р. 287 0 р. 288 0 р. 289 0 р. 290 0 р. 291 0 R 292 0 R 293 0 R 294 0 R 295 0 R 296 0 R 297 0 R 298 0 R 299 0 R 300 0 R 301 0 R 302 0 R 303 0 R 304 0 R 304 0 R 304 0 R 305 0 R 305 0 R 306 0 R 306 0 R 306 0 R 307 0 R 307 0 R 307 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 309 0 R 309 0 R 310 0 R 310 0 R 310 0 R 311 0 R 311 0 R 311 0 R 312 0 R 312 0 R 312 0 R 312 0 R 313 0 R 313 0 R 314 0 R 315 0 R 315 0 R 316 0 R 316 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 318 0 R 318 0 R 318 0 R 319 0 R 319 0 R 319 0 R 319 0 R 320 0 R 320 0 R 321 0 R 321 0 R 322 0 R 323 0 R 324 0 R 325 0 R 326 0 327 0 рэндов] эндобдж 264 0 объект > эндобдж 265 0 объект > эндобдж 266 0 объект > эндобдж 267 0 объект > эндобдж 268 0 объект > эндобдж 269 ​​0 объект > эндобдж 270 0 объект > эндобдж 271 0 объект > эндобдж 272 0 объект > эндобдж 273 0 объект > эндобдж 274 0 объект > эндобдж 275 0 объект > эндобдж 276 0 объект > эндобдж 277 0 объект > эндобдж 278 0 объект > эндобдж 279 0 объект > эндобдж 280 0 объект > эндобдж 281 0 объект > эндобдж 282 0 объект > эндобдж 283 0 объект > эндобдж 284 0 объект > эндобдж 285 0 объект > эндобдж 286 0 объект > эндобдж 287 0 объект > эндобдж 288 0 объект > эндобдж 289 0 объект > эндобдж 290 0 объект > эндобдж 291 0 объект > эндобдж 292 0 объект > эндобдж 293 0 объект > эндобдж 294 0 объект > эндобдж 295 0 объект > эндобдж 296 0 объект > эндобдж 297 0 объект > эндобдж 298 0 объект > эндобдж 299 0 объект > эндобдж 300 0 объект > эндобдж 301 0 объект > эндобдж 302 0 объект > эндобдж 303 0 объект > эндобдж 304 0 объект > эндобдж 305 0 объект > эндобдж 306 0 объект > эндобдж 307 0 объект > эндобдж 308 0 объект > эндобдж 309 0 объект > эндобдж 310 0 объект > эндобдж 311 0 объект > эндобдж 312 0 объект > эндобдж 313 0 объект > эндобдж 314 0 объект > эндобдж 315 0 объект > эндобдж 316 0 объект > эндобдж 317 0 объект > эндобдж 318 0 объект > эндобдж 319 0 объект > эндобдж 320 0 объект > эндобдж 321 0 объект > эндобдж 322 0 объект > эндобдж 323 0 объект > эндобдж 324 0 объект > эндобдж 325 0 объект > эндобдж 326 0 объект > эндобдж 327 0 объект > эндобдж 328 0 объект > эндобдж 153 0 объект > / MediaBox [0 0 595.32 842.04] / Parent 1878 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] / XObject >>> / Rotate 0 / StructParents 35 / Tabs / S / Type / Page >> эндобдж 154 0 объект > поток x] [۸ ~ w $! d 劯 'gO`pƓIcI ݸ D ֎ gD

    Как сделка по аренде счета арендатора на основе МСФО

    Несмотря на недавние разногласия между МСФО (IASB) и US-GAAP (Совет по стандартам бухгалтерского учета) по вопросам учета аренды, сделка аренды в течение многих лет стала популярным способом финансирования долгосрочных активов компаниями.Он предлагает два основных преимущества: во-первых, он обычно обеспечивает стопроцентное финансирование, во-вторых, он часто приводит к возникновению нечетных обязательств. В сделке (соглашении) аренды участвуют не менее двух сторон; арендатор и арендодатель, а также актив, подлежащий сдаче в аренду .

    В то время как арендатор - это сторона, которой (арендодателем) предоставлено право использовать арендованный актив в течение определенного периода времени в обмен на периодические арендные платежи, арендодатель - это сторона, которая либо владеет активом, либо обязуется его приобрести, соглашается предоставить арендатору право пользования.

    Но в этом посте я собираюсь обсудить сторону арендатора только для начала. Учет аренды - это обширная и сложная тема, и, если человек не изучит ее по отдельности, она не получит мяса. Учетная сложность сделки по аренде обусловлена ​​количеством альтернатив, доступных участвующим сторонам. Аренда может использоваться для передачи права собственности на арендованный актив, а также для передачи рисков и выгод, связанных с владением. В любом случае суть операции определяет, за некоторыми исключениями, порядок учета, независимо от ее юридической формы.Кроме того, договоры аренды могут быть структурированы, чтобы позволить различное распределение льгот по налогу на прибыль, связанных с арендованным активом, для достижения целей участников сделки.

    Сделка по аренде, вероятно, является лучшим примером аргумента в пользу преувеличения сущности бухгалтерской профессии: если сделка эффективно передает риски и выгоды, связанные с правом собственности, арендатору, то суть сделки заключается в продаже и, соответственно, признается как таковой для целей бухгалтерского учета, даже если сделка юридически оформлена как аренда.

    Учет сделки аренды по книге арендатора

    МСФО (IAS) 17 предоставляет арендатору два способа отражения операции по аренде как:

    • договор операционной аренды; или
    • финансовая аренда

    Начнем с операционной аренды . Типичная аренда регистрируется арендатором как операционная аренда. Арендатор учитывает операционную аренду, списывая арендные платежи непосредственно на расходы. Арендованный актив вообще не признается в балансе.

    Если график арендных платежей различается по срокам или сумме, арендатор должен последовательно относить одну и ту же сумму арендной платы к расходам в каждом периоде, что может привести к некоторому отклонению между произведенной арендной платой и учтенными расходами.

    Тем не менее, если есть очевидное изменение арендуемого актива, которое оправдывает изменение в производимой арендной плате, нет необходимости использовать прямолинейное признание расхода.

    Операционная аренда - это аренда, не отвечающая критериям, установленным для финансовой аренды.(см. ниже пример случая) »

    Пример случая :

    Компания Lie Dharma Putra Inc. сдала в аренду группу действующего оборудования на условиях пятилетней операционной аренды. Ежемесячная арендная плата составляет 1000 долларов США за первые 30 месяцев и 1500 долларов США за вторые 30 месяцев. В арендуемом оборудовании не происходит никаких изменений в течение срока аренды. Правильный учет заключается в начислении среднемесячной арендной ставки в размере 1250 долларов на расходы в течение каждого месяца аренды.

    В течение первых 30 месяцев Ли Дхарма Путра будет ежемесячно регистрировать арендную плату, вводя следующий журнал:

    [Дебет]. Расходы на аренду оборудования = 1 250 долларов США
    [Кредит]. Кредиторская задолженность = 1 000 долларов США
    [Кредит]. Начисленное обязательство по аренде = 250

    долларов США

    И, в течение последних 30 месяцев , ежемесячная запись в журнале будет

    [Дебет]. Расходы на аренду оборудования = 1 250 долларов США
    [Дебет]. Начисленное обязательство по аренде = 250
    долларов США [Кредит].Кредиторская задолженность = 1500 $

    Теперь давайте посмотрим на финансовую аренду . Согласно тому же правилу арендатор должен регистрировать аренду как финансовую, если значительная часть всех выгод и рисков, связанных с правом собственности, была передана арендатору.

    Финансовая аренда - это аренда, при которой передается значительная сумма всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Риски, связанные с владением активом, включают возможность потерь из-за простоя мощностей или технологического устаревания, а также изменения доходности из-за меняющихся экономических условий; вознаграждения, связанные с владением активом, включают ожидание прибыльных операций в течение экономического срока службы актива и ожидание прибыли от повышения стоимости или окончательной реализации остаточной стоимости.Право собственности может или не может быть в конечном итоге передано арендатору.

    МСФО (IAS) 17 предусматривает, что практически все риски или выгоды, связанные с правом собственности, считаются переданными, если выполняется любой из этих пяти критериев. :

    • По договору аренды право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды.
    • Договор аренды содержит опцион на выгодную покупку (опцион на покупку арендованного актива по цене, которая, как ожидается, будет существенно ниже справедливой стоимости на дату, когда опцион станет возможным к исполнению), и имеется достаточная уверенность в том, что этот опцион будет исполнен .
    • Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы арендуемого актива; право собственности может в конечном итоге перейти к арендатору.
    • Приведенная стоимость (PV) на момент начала аренды минимальных арендных платежей, по крайней мере, равна практически всей справедливой стоимости арендованного актива за вычетом субсидий и налоговых кредитов арендодателю на тот момент; право собственности может в конечном итоге перейти к арендатору.
    • Арендованные активы носят специализированный характер, так что только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений.

    Начало аренды - это дата письменного договора аренды или, если раньше, дата принятия сторонами обязательств по основным положениям аренды.

    Дополнительные показатели, позволяющие предположить, что аренда может надлежащим образом рассматриваться как финансовая:

    • Если арендатор может расторгнуть договор аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, будут нести арендатор.
    • Прибыли или убытки, возникающие в результате колебаний справедливой стоимости остаточной стоимости, начисляются арендатору.
    • Арендатор имеет возможность продлить аренду на дополнительный срок с арендной платой, которая существенно ниже рыночной (возможность продления по выгодной цене).

    Арендатор учитывает договор финансовой аренды путем отражения актива и обязательства (обязательства) в сумме, равной :

    .

    (1) справедливая стоимость сданного в аренду имущества на момент начала аренды, за вычетом субсидий и налоговых кредитов, подлежащих получению арендодателями; или

    (2) приведенная стоимость минимальных арендных платежей.

    Справедливая стоимость арендованного имущества (FMV) - это сумма, на которую актив может быть обменен между знающим, готовым покупателем и знающим, готовым продавцом в рамках коммерческой сделки. Если арендодатель является производителем или дилером, справедливая стоимость имущества на момент заключения договора аренды обычно будет его обычной продажной ценой за вычетом оптовых или торговых скидок. Когда арендодатель не является производителем или дилером, справедливая стоимость имущества на момент заключения договора аренды, как правило, равна его стоимости для арендодателя, за исключением случаев, когда между приобретением недвижимости арендодателем и началом аренды прошел значительный промежуток времени. аренды, и в этом случае справедливая стоимость должна определяться с учетом рыночных условий, преобладающих на момент начала аренды.Таким образом, справедливая стоимость может быть больше или меньше первоначальной или балансовой стоимости недвижимости.

    Для целей этого расчета минимальными арендными платежами считаются платежи, которые арендатор обязан или может потребовать произвести, за исключением условной арендной платы и исполнительных затрат, таких как страхование, техническое обслуживание и налоги.

    Минимальные арендные платежи (MLP) , с точки зрения арендатора, это платежи в течение срока аренды, которые арендатор должен или может быть обязан произвести в связи с арендуемым имуществом.Обязанность арендатора оплачивать исполнительные расходы (например, страхование, техническое обслуживание или налоги) и условную арендную плату исключаются из минимальных арендных платежей. Если в договоре аренды предусмотрена возможность покупки по выгодной цене, минимальные арендные платежи в течение срока аренды плюс платеж, предусмотренный в варианте покупки по выгодной цене, включаются в минимальные арендные платежи. Если в договор аренды не включено такое положение о выгодной покупке, минимальные арендные платежи включают:

    • Минимальные арендные платежи, предусмотренные договором аренды в течение срока аренды (без учета исполнительных затрат), плюс
    • Любая гарантия остаточной стоимости по истечении срока аренды, которая должна быть выплачена арендатором или стороной, связанной с арендатором.

    Минимальные арендные платежи обычно включают минимальные арендные платежи и любые гарантии остаточной стоимости, сделанные арендатором или стороной, связанной с арендатором. Если аренда включает опцион на выгодную покупку (BPO), сумма, которая должна быть выплачена в соответствии с BPO, включается в минимальные арендные платежи. Приведенная стоимость должна рассчитываться с использованием подразумеваемой ставки аренды, если это практически возможно определить; в противном случае следует использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатора.

    Опцион на выкуп по выгодной цене (BPO) - это положение в договоре аренды, позволяющее арендатору приобрести арендованное имущество на сумму, которая значительно ниже справедливой стоимости имущества на дату, когда опцион становится выполнимый. Исполнение опциона должно казаться разумно гарантированным в начале срока аренды.

    Срок аренды, который должен использоваться при расчете приведенной стоимости, представляет собой фиксированный, не подлежащий отмене срок аренды, плюс любые дополнительные условия, на которые арендатор имеет право продолжить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее, при условии, что есть разумные основания полагать, что на начало срока аренды арендатор воспользуется такой возможностью продления.

    Амортизация арендованного актива будет зависеть от того, по какому критерию аренда была квалифицирована как финансовая:

    • Если сделка по аренде соответствовала критериям либо передачи права собственности, либо наличия опциона на выгодную покупку, актив, возникающий в результате этой операции, подлежит амортизации в течение расчетного срока полезного использования арендованного имущества, которое будет использоваться арендатором (скорее всего, ) по истечении срока аренды.
    • Если операция квалифицируется как финансовая аренда, потому что она удовлетворяет критерию охвата большей части срока экономической службы актива или потому, что приведенная стоимость минимальных арендных платежей представляет собой практически всю справедливую стоимость базового актива, то она должна амортизироваться в течение более короткого из следующих периодов: срок аренды или срок полезного использования арендованного имущества.

    Концептуальное обоснование такого дифференцированного подхода возникает из-за существа операции. Согласно первым двум критериям, актив фактически становится собственностью арендатора в конце срока аренды (или при исполнении BPO). В последнем случае право собственности на недвижимость остается за арендодателем.

    Таким образом, арендованный актив подлежит амортизации в течение более короткого из следующих периодов: срок аренды или срок его полезного использования, если право собственности не переходит к арендатору; однако, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, арендованный актив подлежит амортизации в течение срока его полезного использования.

    Примечание : Способ расчета амортизации должен соответствовать обычной политике амортизации арендатора для других амортизируемых активов, принадлежащих арендатору, с признанием амортизации на основе, изложенной в МСФО (IAS) 16.

    Для регистрации первоначальной капитализации аренды, включая вмененные проценты, связанные со сделкой, а также краткосрочную и долгосрочную части соответствующей кредиторской задолженности (см. Ниже).

    [Дебет].Финансовая аренда = xxxxx
    [Дебет]. Неамортизированный дисконт по векселям к оплате = xxxxx
    [Кредит]. Краткосрочные обязательства = xxxxx
    [Кредит]. Долгосрочные обязательства = xxxxx

    Во второй записи записываются процентные расходы, связанные с каждым периодическим платежом по финансовой аренде (см. Ниже).

    [Дебет]. Процентные расходы = xxxxx
    [Кредит]. Неамортизированная скидка по векселям к оплате = xxxxx

    Третья запись регистрирует амортизационные расходы, связанные с финансовой арендой, в каждом отчетном периоде.(см. ниже)

    [Дебет]. Расходы на амортизацию = xxxxx
    [Кредит]. Накопленная амортизация - финансовая аренда = xxxxx

    Пример сделки по финансовой аренде

    The Lie Dharma Putra Inc сдает в аренду оборудование на условиях 5-летнего договора аренды, который предусматривает продление на один год по усмотрению арендодателя, а также гарантированную остаточную стоимость в размере 15 000 долларов США. Ставка дополнительных заимствований Lie Dharma Putra составляет 7%. Срок службы машины оценивается в семь лет, текущая справедливая стоимость - 90 000 долларов США, а остаточная стоимость - 5 000 долларов США.Ежегодные арендные платежи составляют 16 000 долларов США.

    Первым шагом в учете данной аренды является определение того, является ли она финансовой или операционной. Если это финансовая аренда, Lie Dharma рассчитает ее приведенную стоимость и использует метод эффективной процентной ставки для определения распределения платежей между процентными расходами и уменьшением обязательства по аренде, а затем определит график амортизации для актива. Позже в журнале будет сделана запись о прекращении аренды. Вот полные шаги :

    Шаг-1. Определите вид аренды. - Срок службы деревообрабатывающего станка составляет семь лет; поскольку период аренды - включая дополнительный год по усмотрению арендодателя - существует в течение большей части срока экономической службы станка, аренда определяется как финансовая аренда.

    Шаг-2. Рассчитать приведенную стоимость активов - Приведенная стоимость станка представляет собой комбинацию приведенной стоимости 15 000 долларов США остаточного платежа, подлежащего выплате через шесть лет, и приведенной стоимости потока ежегодных платежей в размере 16 000 долларов США в год в течение шести лет.Используя ставку дополнительного заимствования Lie Dharma Putra в размере 7%, мультипликатор приведенной стоимости для 1 доллара США, подлежащего выплате через шесть лет, составит 0,6663; при умножении на гарантированную остаточную стоимость 15 000 долларов получается приведенная стоимость 9 995 долларов. При той же процентной ставке мультипликатор приведенной стоимости для обычного аннуитета в размере 1 долл. США на шесть лет составляет 4,7665; умножение на ежегодные арендные платежи в размере 16 000 долларов дает приведенную стоимость 76 264 доллара. После объединения двух приведенных значений мы получаем общую приведенную стоимость аренды в размере 86 259 долларов.Первоначальная запись в журнале для записи аренды будет:

    .

    [Дебет]. Арендованное оборудование = 86 259
    долл. США [Кредит]. Обязательство по аренде = 86 259

    Шаг-3. Распределите платежи между процентными расходами и уменьшением обязательства по аренде . Затем контролер Ли Дхарма Путра использует метод эффективной процентной ставки для распределения годовых арендных платежей между процентными расходами по аренде и сокращениями арендных обязательств (Примечание: расчет процентов основан на начальном сальдо обязательства по аренде.) Расчет на каждый год аренды будет следующим:

    Шаг-4. Составьте график амортизации - Хотя расчетный срок службы актива составляет семь лет, срок аренды составляет всего шесть лет, после чего ожидается, что актив будет возвращен арендодателю. Соответственно, амортизация актива будет начисляться только в течение шестилетнего срока аренды; однако сумма амортизации покроет только приведенную стоимость актива в размере 86 259 долларов за вычетом остаточной стоимости в размере 5000 долларов.Таким образом, годовая амортизация составит 13 543 доллара (= (86 259 долларов - остаточная стоимость 5 000 долларов) / срок аренды на 6 лет).

    Продление срока аренды для арендатора

    Вот правило продления аренды для арендатора:

    • Если арендатор продлевает срок операционной аренды и продление также классифицируется как операционная аренда, то арендатор продолжает рассматривать продление таким же образом, как он использовал для существующей аренды.
    • Если для продления аренды требуются суммы платежей, отличающиеся от тех, которые требуются по первоначальному соглашению, но полученный актив не меняется, то арендатор должен последовательно относить одну и ту же сумму арендной платы к расходам в каждом периоде, что может привести к некоторым отклонениям между арендными платежами. произведены и учтены расходы.
    • Если арендатор продлевает существующий договор финансовой аренды, но структура аренды теперь требует, чтобы продление было отражено как операционная аренда, арендатор списывает существующий актив, а также всю связанную с ним накопленную амортизацию и признает либо прибыль, либо убыток по сделка. Платежи по продлению аренды производятся в соответствии с правилами стандартной операционной аренды.
    • Если арендатор продлевает существующий договор финансовой аренды и структура соглашения о продлении требует, чтобы аренда продолжала регистрироваться как финансовая аренда, арендатор изменяет оценку актива и соответствующее обязательство по аренде на разницу между приведенной стоимостью новой серии будущих минимальных арендных платежей и существующего баланса.При расчете приведенной стоимости должна использоваться процентная ставка, которая использовалась для того же расчета в начале первоначального договора аренды.

    Субаренда

    Субаренда возникает, когда арендованное имущество сдается первоначальным арендатором третьей стороне. Когда это происходит, первоначальный арендатор учитывает субаренду, как если бы он был первоначальным арендодателем. Это означает, что он может учитывать аренду как операционную аренду, аренду с прямой продажей или аренду с продажей. Первоначальный арендатор продолжает учитывать текущие арендные платежи первоначальному арендодателю, как если бы субаренды не существовало.Арендатор, который сдает в субаренду, выступает в качестве арендодателя, и если ни одно из указанных выше условий (для финансовой аренды) не выполняется, аренда должна рассматриваться как операционная аренда. Если выполняется хотя бы один из пяти критериев и (1) арендные платежи могут быть получены в разумных пределах и (2) существует минимальная неопределенность в отношении будущих невозмещаемых затрат арендодателя, то арендатор (который теперь стал арендодателем) должен рассматривать аренду как финансовую аренду. и как один из этих трех типов аренды:

    • Аренда на продажу - Когда арендатор (в качестве арендодателя) будет получать как прибыль, так и процентный доход от операции аренды.
    • Аренда с прямым финансированием - Когда арендатор (как арендодатель) будет получать только процентный доход от операции аренды.
    • Аренда с использованием заемных средств - То же, что и аренда с прямым финансированием, но финансирование предоставляется сторонним кредитором.

    Прекращение аренды

    На дату, когда арендатор уведомляет арендодателя о своем намерении расторгнуть договор аренды, арендатор должен признать обязательство по справедливой стоимости затрат на прекращение аренды, включая любые продолжающиеся арендные платежи за вычетом предоплаты арендной платы плюс отсроченная арендная плата за вычетом суммы арендной платы. сумма любых субарендных платежей.Изменения этих оценок немедленно отражаются в отчете о прибылях и убытках .

    МСФО - МСФО 16 «Аренда»

    В апреле 2001 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (Совет) принял МСБУ 17 Аренда , который был первоначально выпущен Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) в декабре 1997 года. МСБУ 17 Аренда заменил МСБУ 17 Учет аренды который был выпущен в сентябре 1982 года.

    В апреле 2001 года Правление приняло SIC ‑ 15 «Операционная аренда - льготы », который первоначально был выпущен Постоянным комитетом по толкованиям IASC в декабре 1998 года.

    В декабре 2001 года Совет директоров выпустил SIC-27 «Оценка существа сделок, связанных с юридической формой аренды» . Стандарт SIC ‑ 27 был первоначально разработан Постоянным комитетом по толкованиям IASC для предоставления рекомендаций по определению, среди прочего, того, соответствует ли договоренность, включающая юридическую форму аренды, определению аренды согласно МСФО (IAS) 17.

    В декабре 2003 года Совет директоров выпустил пересмотренный МСФО (IAS) 17 в рамках своей первоначальной программы технических проектов.

    В декабре 2004 года Правление выпустило IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении условий аренды» . Интерпретация была разработана Комитетом по интерпретациям для предоставления руководства по определению того, являются ли операции, которые не принимают юридическую форму аренды, но передают право на использование актива в обмен на платеж или серию платежей, договорами аренды, которые должны учитываться в соответствии с МСФО 17.

    В январе 2016 года Правление выпустило МСФО 16 «Аренда ».МСФО (IFRS) 16 заменяет МСФО (IAS) 17, IFRIC 4, SIC ‑ 15 и SIC ‑ 27. МСФО (IFRS) 16 устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации об аренде.

    В мае 2020 года Правление выпустило Льготы по аренде, связанные с Covid-19, , которые внесли поправки в МСФО (IFRS) 16. Поправка позволяет арендаторам, в качестве практического средства, не оценивать, возникают ли льготы по аренде как прямое следствие пандемии COVID-19. и соответствовать указанным условиям являются модификациями аренды. Вместо этого арендатор учитывает эти льготы по аренде, как если бы они не были модификациями аренды.

    В августе 2020 года Правление выпустило Реформа эталонных ставок процентной ставки ― Этап 2 , который внес поправки в требования МСФО 9, МСБУ 39, МСФО 7, МСФО 4 и МСФО 16 в отношении:

    • изменения в основе определения предусмотренных договором денежных потоков по финансовым активам, финансовым обязательствам и обязательствам по аренде;
    • учет хеджирования; и
    • раскрытий.
      Опубликовано в категории: Разное

      Добавить комментарий

      Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

      2019 © Все права защищены.