Поисковые материальные и нематериальные активы: II. Признание поисковых затрат / КонсультантПлюс

Содержание

Что такое материальные и нематериальные поисковые активы предприятия

Понятия материальных и нематериальных поисковых активов (ПА) были введены в бухучет в 2011 году на основании ПБУ 24/2011. Они используются в финансовой отчетности юрлиц, деятельность которых связана с добычей угля, нефти, руды и других полезных ископаемых, и отображают расходы, которые они несут, занимаясь поиском их месторождений. Новые бухсчета предприятия-добытчики стали использовать, начиная с отчетности за 2012 год.

Понятие и виды

Поиск полезных ископаемых, а также их разработка всегда сопровождаются расходами, которые предусматривают использование как материальных, так и нематериальных активов. К нематериальным поисковым активам относятся:

  1. Лицензии, разрешения, а также другие документы, которые дают право на разработку недр и добычу полезных ископаемых.
  2. Данные, полученные в ходе исследований, образцы и т.п.
  3. Технико-экономическое обоснование разработки, в котором указана экономическая целесообразность добычи природных ресурсов.

Учет нематериальных поисковых активов осуществляется в балансе по счету 1130. На нем учитываются все расходы, которые понесла фирма на покупку лицензий, исследовательской информации, образцов и т.п. во время поиска и разработки ресурсов. Все активы по счету 1130 в бухгалтерском учете отображаются по остаточной стоимости, то есть их первоначальную цену необходимо уменьшить на амортизацию за весь срок эксплуатации.

Материальные же поисковые активы находятся на счету 1140, где они отображаются также по остаточной цене. К этим активам относят:

  1. Оборудование, которое используется для бурения и добычи полезных ресурсов (вышки для бурения, емкости или резервуары для хранения).
  2. Транспорт для перевозки и доставки руды и т.п.
  3. Сооружения, которые используются для добычи, например, трубопроводы.

Примеры расходов, с которыми сталкивается компания-добытчик:

  1. Деньги, заплаченные за создание или возведения ПА.
  2. Суммы, полученные посредниками, принимавшими участие в покупке поискового актива.
  3. Зарплата, выплаченная работникам, задействованным в создании актива.
  4. Вознаграждение оценщикам, консультантам за информацию о месторождении.
  5. Оплата услуг подрядчиков, которые осуществляли монтаж, наладку оборудования.
  6. Налоговые и таможенные платежи, а также стоимость лицензий и разрешений.
  7. Расходы, которые несет юрлицо, связанные с охраной окружающей среды, рекультивацией земельного участка, уборкой, ликвидацией сооружений после завершения работ.

Особенности учета

Все фактические затраты, связанные с поиском ископаемых ресурсов, учитываются по дебету счета 08. Чтобы проще и быстрее ориентироваться в размере понесенных затрат в зависимости от их разновидности и направлений, рекомендуется открыть несколько субсчетов к счету 08.

При первичном учете ПА делаются такие проводки:

  1. Дт 08, субсчет «Вложения в ПА», по кредиту же отображаются счет, соответствующие расходам, например, 10 «Материалы». Тут также могут быть счета 20, 23, 69 и другие. Таким образом, фиксируется первоначальная стоимость ПА.
  2. Дт 08, субсчет «Материальные/нематериальные ПА» — так актив компания берет на свой баланс.

Учет нематериальных и материальных ПА очень похож на учет основных средств. Они, как и последние, постепенно амортизируются. Выбранный способ амортизации определяется юрлицом самостоятельно и фиксируется в его учетной политике.

Амортизация по ПА начисляется довольно просто — Дт 23 «Вспомогательное производство», субсчет «Расходы по обычным видам деятельности», Кт 02 «Амортизация», субсчет «ПА».

Если у компании на балансе есть оборудование и транспорт, которые уже использовались на одном участке, а теперь их направили для поиска полезных ископаемых на другом, тогда все амортизационные отчисления необходимо учитывать в счет создания нового актива.

ПА списывается со счета 08 при следующих условиях:

  1. Если на конкретном земельном участке было принято решение осуществлять разработку.
  2. И наоборот, добыча ископаемых на участке экономически нецелесообразна.

Каждое принятое решение оформляется соответствующим отчетом. Когда экономическая оценка положительная, тогда следует отобразить все затраты по разработке участка такой проводкой: Дт 01 — Кт 08. При этом нужно учесть амортизацию: Дт 02 – Кт 08. Для нематериальных активов используется следующая проводка: Дт 04 — Кт 08. Чтобы зафиксировать все затраты, понесенные на участке, где не имеет смысла осуществлять разработку, нужно сделать такую проводку: Дт 91 — Кт 08.

Отражение информации в отчетности и ошибки учета

В балансе на отчетную дату все расходы, связанные с разработкой месторождения, группируются на счетах 1130 (материальные) и 1140 (нематериальные). Кроме этого, компании-добытчики предоставляют информацию:

  1. Затраты, связанные с переоценкой ПА.
  2. Размер накопленной амортизации.
  3. Сумма обесценивания активов.
  4. Остаточная цена актива с учетом обесценивания.

Во время учета поисковых активов бухгалтера довольно часто допускают следующие ошибки:

  1. Учет обесценивания актива. Рассмотрим такой пример: компания «А» в 2017 году приобрела лицензию на разработку месторождения. В начале следующего года, чтобы сделать анализ почвы, было закуплено дополнительное оборудование. Бухгалтер компании на квартальную дату (01.04.2018 г.) отобразил стоимость оборудования по счету Дт 08 без переоценки поискового актива. Но ведь цена нового оборудования не входила в первоначальную смету, а значит расходы на разработку увеличились, что является основанием для обесценивания актива.
  2. Амортизация стоимости лицензий или разрешений. Компания «Б» в августе 2016 года выкупила лицензию на разработку месторождения нефти сроком на 5 лет. Бухгалтер компании рассчитал ежемесячный размер амортизации, исходя из этого периода, то есть 60 месяцев, и начал учитывать амортизационные расходы уже с сентября 2016 года. Решение об экономической целесообразности добычи было принято только январе 2017 года. В данном случае бухгалтер допустил ошибку, он начал амортизировать стоимость лицензии раньше, чем было принято решение о добыче. Поэтому всю начисленную амортизацию за предыдущие периоды ему необходимо сторнировать.
  3. Отображение расходов на доразведку месторождения. Компания «В» заказала работы на доразведку участка по добыче руды. Все дополнительные расходы, которые включали закупку нового оборудования, дополнительный анализ почвы и т.д. бухгалтер компании отобразил на счете 08 и потом равномерно списывал в счет амортизации. Следует отметить, что все расходы на доразведку участков, которые введены в эксплуатацию, могут быть признаны единовременно в полной сумме, и поэтому их равномерное списание не осуществляется.

Читайте также

Нематериальные поисковые активы - что это такое, в балансе, бухгалтерском, какой счет

В соответствии с действующими законодательными нормами необходимо отражать все операции коммерческого и хозяйственного характера в специальном учете.

Касается это также различного типа активов – нематериальных поисковых в том числе. Этот вопрос раскрывается в действующем в Российской Федерации законодательстве. По возможности следует заранее с наиболее существенными моментами ознакомиться.

Так можно будет снизить вероятность возникновения большого количества затруднений, иных сложностей, связанных с процессом проведения проверок налоговыми органами.

Несоответствующим образом оформленные активы нематериального характера приведут к наложению штрафа и иных сложностям.

Нематериальные активы – собственность компании, которая выражается не в материальной собственность, а в интеллектуальной или же какой-либо иной.

Присутствует множество разных видов активов нематериального характера. В нормативных документах отражается полный их перечень. Стоит со всеми нюансами ознакомиться заблаговременно.

К вопросам, рассмотреть которые следует заблаговременно, нужно отнести:

  • что это такое?
  • какова их роль?
  • действующие нормативы.

Что это такое?

Сегодня в строке 1130 нематериальные поисковые активы должны обозначаться в соответствии законодательными нормами. Но в первую очередь следует разобраться с самим понятием нематериальных активов.

Обычно подобные активы присутствуют в бухгалтерской, налоговой отчетности организации, которая занимается следующей деятельностью:

  • занимается обнаружением ресурсов;
  • выполняет разработку.

Максимально подробно данный вопрос рассматривается в п.2 ПБУ 24/2011. При этом распределение подобного рода активов выполняется предприятием самостоятельно, без постороннего участия.

Распределение осуществляется между следующими видами активов:

  • нематериальными поисковыми;
  • по иным разновидностям деятельности .

Также не следует забывать, что сделанный выбор должен закрепляться соответствующим образом в учетной политике предприятия.

Это необходимо для ведения соответствующим образом бухгалтерского, налогового учета. Вопрос подробно освещается в п.7 ПБУ 1/2008. Полный перечень нематериальных активов поискового типа отражается в том же документе.

Какова их роль

Непосредственно в бухгалтерской и налоговой отчетности отражение активов данного типа позволяет реализовать стандартные задачи.

К таковым сегодня относятся следующие:

Формируется полная, достоверная информации Об экономическом, имущественном состоянии предприятия
Возникает возможность для анализа законность ведения деятельности предприятия Контроль осуществляет Федеральная налоговая служба
Позволяет своевременно получать актуальную информацию О финансовом положении руководителю и принимать соответствующие решения
Ведение мониторинга всех выполняющихся действий С основными средствами, нематериальными активами

Непосредственно организация получает достаточно существенную выгоду от использования нематериальных активов поискового типа. Так как под ними подразумевается информация или же право, связанное с добычей полезных ресурсом.

Причем нередко право на добычу является эксклюзивным. Также имеет место амортизация рассматриваемого типа активов.

Данный вопрос также стоит заранее для себя раскрыть. Так можно будет избежать некоторых затруднений при составлении бухгалтерской отчетности.

Действующие нормативы

На данный момент существует достаточно большое количество разнообразных документов, непосредственно связанных с отражением нематериальных поисковых активов в отчетности.

Не менее существенное действие – отражение их амортизации. Основным нормативным документом, регулирующим данный вопрос, является Приказ Министерства финансов №153н от 27.12.07 г. – он регламентирует применение ПБУ 14/2007.

ПБУ 14/2007 включает в себя следующее:

гл.№1 Основные положения документа
гл.№2 Процесс первоначальной оценки активов нематериального характера
гл.№3 Последующая оценка всевозможных нематериальных активов
гл.№4 Процесс амортизации нематериальных активов
гл.№5 Как выполняется списание нематериальных активов
гл.№6 Процесс учета операций с предоставлением прав на использование активов нематериального характера
гл.№7 Как выполняется раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
гл.№8 Деловая репутация

Процесс отражения информации о активах в бухгалтерской отчетности также должен соответствовать нормативным документом. Основным является Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г.

Данный законодательный акт включает в себя следующие основные разделы:
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. включает в себя следующие основные разделы:

ст.№5 Перечень объектов, отражаемых в бухгалтерской отчетности
ст.№6 Перечисляются лица, которые обязаны вести бухгалтерский учет
ст.№7 Как осуществляется организация ведения бухгалтерского учета
ст.№8 Рассматривается процесс выбора учетной политики, особенности каждого вида
ст.№9 Какие существуют первичные учетные документы
ст.№10 Что такое регистры бухгалтерского учета
ст.№11 Как выполняется инвентаризация обязательств, а также активов
ст.№12 Процедура денежного измерения в учете этого типа
ст.№13 Какие устанавливаются требования к бухгалтерской отчетности
ст.№14 Что подразумевается под составом бухгалтерской отчетности
ст.№15 Что такое отчетный период, а также дата составления отчетности
ст.№16 Процедура ведения отчетности при реорганизации
ст.№17 Процедура ведения отчетности при проведении процедуры ликвидации
ст.№19 Внутренний контроль
ст.№20 Основные принципы, связанные с регулированием бухгалтерского учета
ст.№21 Обозначается перечень необходимых в таком случае документов

Важно помнить о необходимости соблюдения нормативов касательно отражения нематериальных активов поискового вида. Так как нередко именно с их помощью осуществляется реализация всевозможных коррупционных схем.

Потому налоговая служба при проведении проверок уделяет всему этому максимально пристальное внимание.

В некоторых случаях сокрытие нематериальных поисковых активов приводит к достаточно серьезным дисциплинарным воздействиям.

Сами нематериальные поисковые активы имеют большое количество особенностей, нюансов. Со всеми ними стоит обязательно разобраться заблаговременно. Так можно будет существенно снизить вероятность допущения какой-либо ошибки.

К существенным вопросам, связанным с данной темой, ознакомление которыми строго обязательно, относятся следующие:

  • что относится к нематериальным поисковым активам?
  • как отражаются в бухучете?
  • значение в налоговом учете.

Что к ним относится?

На 2020 год в перечень нематериальных поисковых активов входит следующее:

Эксклюзивное или же совместное право на выполнение определенного перечня работ
  • поиск и оценка расположения различного рода полезных ископаемых;
  • разведка факта наличия полезных ископаемых определенного типа;
  • наличие соответствующим образом оформленной лицензии на выполнение обозначенных выше работ
Информация, которая была получена в результате проведения определенного рода разведывательных работ
  • бурение;
  • отборка каких-либо образцов при разработке месторождения;
  • геологическая информация о недрах получена альтернативным способом;
  • оценка коммерческой целесообразности

Важно помнить, что в фактические затраты на поисковые активы в обязательном порядке должны быть включены:

  • суммы, которые уплачиваются в соответствии с договоренностями подрядной организации, которая является поставщиком услуг;
  • суммы, начисляемые определенному подрядчику за выполнение объема работ по специальному договору подряда;
  • определенная комиссия или же иное вознаграждение, которые начисляется посреднику, предоставившему возможность приобретения нематериальных поисковых активов;
  • все без исключения таможенные сборы, а также пошлины;
  • государственные, патентные пошлины;
  • суммы уплаченных налогов которые не подлежат возмещению;
  • амортизация оборотных, а также необоротных активов;
  • вознаграждения сотрудникам, которые непосредственно способствуют созданию конкретного вида актива.

Также существует определенный перечень фактических затрат, которые не включаются в перечень относящихся к затратам на приобретение таких активов:

  • возмещение суммы налоговых сборов;
  • расходы общехозяйственного типа;
  • затраты, которые имели место в процессе получения лицензии или же имеют непосредственное отношение к процессу оформления поисковых активов.

Обозначенные выше момент имеют наиболее существенную роль, связанную с отражением информации в бухгалтерской и налоговой отчетности. Важно помнить о недопустимости ошибки. Это может привести к достаточно серьезным проблемам.

Как отражаются в бухучете

Стоит заранее также ознакомиться с тем, какой этой счет – нематериальные поисковые активы. Для этих целей всегда используется именно строка №1130.

Процесс отражения выглядит следующим образом:

Сальдо дебетовое По счету №08
Из обозначенного выше счета вычитается сальдо кредитное По счету №05 (амортизация основных средств)

В случае отражения амортизации в бухгалтерском учете организация должна делать это начиная с 1-го числа месяца, который следует за месяцем возникновения обязательств о принятии к учету.

Данный момент отражается в 21 ПБУ 6/01.

Обычно для этого используются следующие счета:

Дебетовый №01
Кредитный №08

Обычно используются следующие проводки:

Дебет №20, кредит №05 Осуществляется начисление амортизации по нематериальным активам для предприятия
Дебет №44, кредит №05 Начисление осуществляется на торговом предприятии

Важно не забывать учитывать всевозможные виды поисковых затрат. Они признаются вне оборотными активами. Данное правило распространяется на все используемые поисковые активы.

Прежде, чем приступить к отражению информации в налоговом, бухгалтерском учете – следует внимательно разобраться со всеми нюансами.

Значение в налоговом учете

Активы данного типа учитываются при начислении налога за использование природных ресурсов. Существует отдельный раздел Налогового кодекса РФ, которые регулирует данный вопрос.

Величина налоговых ставок устанавливается ст.№342 НК РФ. Существенным фактором является вид полезного ископаемого. Алгоритм расчета ставки отражается на официальном сайте ФНС.

Существует достаточно большое количество самых разных сложностей, связанных с процессом отражения нематериальных поисковых активов.

Важным фактором является выбранная самим предприятием политика учета. Исходя из этого начисляется налоговая база, реализуются иные действия.

Поисковые активы (нематериальные, материальные)

Учитываются недропользователями отдельно с 2012 года.

Внеоборотные активы недропользователя в период освоения природных ресурсов именуются поисковыми активами. Поисковые затраты должны относиться к определенному участку недр и возникают в условиях, когда компания еще не приняла решение о коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на этом участке. Данный этап может временно не приносить доходов или даже оказаться в принципе безрезультатным.

Поисковые активыподразделяются на нематериальные поисковые активы (НПА) и. материальные поисковые активы (МПА). Признать их можно при условии, что компания имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Объекты МПА должны иметь материально-вещественную форму.

При подтверждении коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав нематериальных активов или основных средств.

Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К ним относятся:

- здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства;

- капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) находящиеся в собственности организации.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации, включаемой в издержки производства и обращения, в течение срока их полезного использования.

Доходные вложения в материальные ценности включают:

-имущество для передачи в лизинг;

-имущество, предоставляемое по договору проката.

Финансовые вложения – долгосрочные (более года) затраты на долевое участие в уставном капитале других предприятий; затраты на приобретение акций и облигаций на долговременной основе; долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.

Отложенные налоговые активычасть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах. (статья связана с налоговым учетом).

Прочие внеоборотные активы –указываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1 бухгалтерского баланса. Например,незавершенное строительство. В состав основного капитала включают затраты на незавершенные капитальные вложения в основные средства и на приобретение оборудования, не установленного в отчетном периоде. Эти затраты еще не превратились в основные средства, не могут участвовать в процессе хозяйственной деятельности и не должны подвергаться амортизации.

 

Характеристика оборотных активов ( оборотных средств)

Запасы (материальные оборотные средства) предназначены для производственного потребления внутри предприятия в целях дальнейшего изготовления реализуемой продукции.

В них включаются производственные запасы (сырье, материалы и т. п.), незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, т.е. статьи, которые характеризуют краткосрочные вложения денежных средств организации в хозяйственную деятельность, предшествующую реализации продукции.

Дебиторская задолженность (средства в текущих расчетах) - обязательства физических и юридических лиц предприятию, т. е. причитающиеся ему, но еще не полученные средства (от покупателей и заказчиков, по векселям к получению, по авансам выданным, от прочих дебиторов).

Финансовые вложения - затраты на приобретение акций и облигаций на срок до года, краткосрочные займы, денежные средства на срочных депозитных счетах банков.

Финансово-хозяйственная деятельность

Финансовая отчетность организации :    
Бухгалтерский баланс 2019 2018
АКТИВ    
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ    
Нематериальные активы 0 0
Результаты исследований и разработок 0 0
Нематериальные поисковые активы 0 0
Материальные поисковые активы 0 0
Основные средства 2162000,00 2 162 000,00
Доходные вложения в материальные ценности 0 0
Финансовые вложения 0 0
Отложенные налоговые активы 0 0
Прочие внеоборотные активы 0 0
Итого по разделу I 0 2 162 000,00
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ    
Запасы 0 17 000,00
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 0 0
Дебиторская задолженность 26 581 000,00 574 000,00
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 0 0
Денежные средства и денежные эквиваленты 1 029 000,00 1 161 000,00
Прочие оборотные активы 0 0
Итого по разделу II 27 610 000,00 1 752 000,00
БАЛАНС 27 610 000,00 3 913 000,00
ПАССИВ    
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ    
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 10000 10000
Собственные акции, выкупленные у акционеров 0 0
Переоценка внеоборотных активов 0 0
Добавочный капитал (без переоценки) 0 0
Резервный капитал 0 0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 0 0
Итого по разделу III 5 103 000,00 3 325 000,00
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    
Заемные средства 1 315 000,00 0
Отложенные налоговые обязательства 0 0
Оценочные обязательства 0 0
Прочие обязательства 0 0
Итого по разделу IV 1 315 000,00 0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    
Заемные средства 60 000,00 450 000,00
Кредиторская задолженность 21 123 000,00 138 000,00
Доходы будущих периодов 0 0
Оценочные обязательства 0 0
Прочие обязательства 0 0
Итого по разделу V 21 183 000,00 588 000,00
БАЛАНС 27 601 000,00 3 913 000,00
Отчет о финансовых результатах    
Выручка 26 430 000,00 7 958 000,00
Себестоимость продаж 24 260 000,00 5 044 000,00
Валовая прибыль (убыток) 2 170 000,00 2 914 000,00
Коммерческие расходы 0 0
Управленческие расходы 0 0
Прибыль (убыток) от продаж 2 170 000,00 2 914 000,00
Доходы от участия в других организациях 0 0
Проценты к получению 0 0
Проценты к уплате 0 0
Прочие доходы 581 000,00 0
Прочие расходы 97 000,00 130 000,00
Прибыль (убыток) до налогообложения 2 654 000,00 2 784 000,00
Текущий налог на прибыль 265 000,00 77 000,00
Постоянные налоговые обязательства (активы) 0 0
Изменение отложенных налоговых обязательств 0 0
Изменение отложенных налоговых активов 0 0
Прочее 0 0
Чистая прибыль (убыток) 2 389 000,00 2 707 000,00
СПРАВОЧНО    
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 0 0
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 0 0
Совокупный финансовый результат периода 0 0

ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов"

 

Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Новое ПБУ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2012 года.

 

Кто должен применять ПБУ

ПБУ 24/2011 применяется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

 

Новая терминология

Поисковые затраты – затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Поисковые активы – поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами.

Материальные поисковые активы – поисковые активы, имеющие материально-вещественную форму (сооружения, оборудование, транспортные средства).

Нематериальные поисковые активы – поисковые активы, не имеющие материально-вещественную форму (право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи).

Коммерческая целесообразность добычи – установленная и документально подтвержденная вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых на определенном участке недр превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых.

В ПБУ также уточнено, что «вероятность наступления события» означает: более вероятно, чем нет.

 

Порядок признания поисковых затрат

Поисковые затраты учитываются организацией до того момента, когда будет установлена коммерческая целесообразность добычи в отношении конкретного участка недр.

Организация самостоятельно определяет, какие поисковые затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности (то есть к текущим затратам), а какие – к поисковым активам.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к балансовому счету 08 «Учет вложений во внеоборотные активы».

Организация закрепляет порядок признания и классификации поисковых активов в бухгалтерской учетной политике.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности поисковые активы отражаются в сумме фактически понесенных затрат. Открытый перечень этих затрат приведен в п.13 ПБУ 24/2011.

 

Амортизация поисковых активов

Поисковые активы, учтенные на балансовом счете 08, амортизируются по правилам, установленным для основных средств и нематериальных активов.

Если поисковый актив используется для создания другого поискового актива, то суммы амортизации относятся на стоимость создаваемого поискового актива.

 

Лицензия

В стоимость лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются только фактические затраты, которые непосредственно связаны с получением лицензии.

Если лицензия дает право не только на поиск, оценку месторождений и (или) разведку полезных ископаемых, но и на их добычу, то затраты на ее получение не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи.

 

Проверка на обесценение поисковых активов

В п.19 ПБУ 24/2011 перечислены признаки, указывающие на возможное обесценение поисковых активов.

К таким признакам относится, например, истечение срока действия лицензии в течение 12 месяцев после отчетной даты, на которую составляется бухгалтерская отчетность, и при этом организация не будет продлевать срок действия этой лицензии.

Принятие организацией решения о прекращении деятельности по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых на конкретном участке недр, поскольку эти работы не привели к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых, также свидетельствует об обесценении поисковых активов.

ПБУ 24/2011 предписывает организациям производить проверку поисковых активов на обесценение, а также учитывать изменение их стоимости в результате обесценения в порядке, установленном МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

 

Когда коммерческая целесообразность добычи подтверждена

Организация должна:

1) проверить еще раз поисковые активы на предмет обесценения, и при обнаружении соответствующих признаков отразить в учете это обесценение;

2) перевести поисковые активы в состав основных средств (материально-производственных запасов) или нематериальных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между фактическими затратами за минусом накопленных амортизации и обесценения;

3) списать поисковые активы, которые не пригодны для дальнейшего использования, в том же порядке, как списываются основные средства или нематериальные активы.

 

Добыча признана бесперспективной

В этом случае поисковые активы списываются, а доходы и расходы от такого списания относятся на финансовые результаты организации.

Если поисковые активы будут использоваться в деятельности организации, то их принимают к учету по остаточной стоимости в составе основных средств (материально-производственных запасов) или нематериальных активов.

 

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Вопросы и показатели, которые организация должна отразить в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также в Пояснительной записке, перечислены в разделе VI ПБУ 24/2011. Кроме этого, ПБУ содержит приложение, в котором приведен пример раскрытия информации о поисковых затратах в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

бухгалтерский счет 04, проводки, которые отражают движение НМА, документальное оформление

Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.

Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.

Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.

Корректное применение предприятием нематериальных активов  эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.

Бухучет движения НМА предприятия

В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.

Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.

Иными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.

Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.

В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.

Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.

Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.

Как провести анализ использования нематериальных активов?

На каком счете учитываются?

Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.

К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.

Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 – по дебету показываются имеющиеся у предприятия НМА, по кредиту — выбывающие.

Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».

Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.

Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.

Бухгалтерские проводки по счету 04

Объект НМА может приобретаться организацией на стороне или, как вариант, создаваться ею самостоятельно.

Источник появления актива предопределяет специфику учета операций его поступления.

Кроме того, следует учитывать передачу объекта, его выбытие (списание), а также амортизацию.

Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание.

Поступление

Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:

Операция (описание) Дебет Кредит
Стоимость приобретенного объекта с НДС оплачивается 76-счет, 62-счет 51-счет
Полная стоимость объекта фиксируется (подсчитываются все издержки) 08-счет 76-счет, 62-счет
НДС выделятся 19-счет 76-счет, 62-счет
Вычет НДС 68-счет 19-счет
Объект в эксплуатацию вводится (учитывается) 04-счет 08-счет

Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием.

Актив признается созданным, если он был получен как результат выполнения сотрудниками организации служебных обязанностей или конкретного задания руководства, а также в том случае, если договор о его разработке оформлялся со сторонними субъектами.

Учет поступления такого объекта при его создании осуществляется аналогично процедуре приобретения, рассмотренной выше.

Разница состоит лишь в составе дополнительных затрат, фиксируемых при отражении объекта НМА, целенаправленного созданного (разработанного) предприятием.

Так, бухгалтерский учет поступления созданного объекта НМА может подразумевать фиксацию затрат на оплату услуг внешних субъектов, зарплату собственным сотрудникам, социальные платежи, содержание и использование специального оборудования (в том  числе и амортизацию).

Подробнее о принятии нематериальных активов к учету.

Амортизация

Как уже говорилось ранее, объекты НМА на предприятии амортизируются. Отражение износа для таких активов осуществляется одним из двух возможных способов:

  • Применение 05-счета. Накопление амортизации производится ежемесячно. Для объекта, используемого непосредственно в организации, сумма износа учитывается по установленной норме путем корреспонденции дебета счетов 44,23,20 с кредитом 05-счета. Если амортизируемый актив эксплуатируется арендатором, составляется проводка дебета 91-счета с кредитом 05-счета.
  • Счет 05 не применяется. Первичная стоимость объекта уменьшается путем списания амортизации проводкой дебета счетов 44,23,20 с кредитом 04-счета.
Списание (выбытие)

Если актив передается безвозмездно, реализуется или полностью выработал свой полезный ресурс, его выбытие фиксируется по 91-счету.

Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом:

  • Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
  • Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
  • По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета.

Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.

Реализация (передача)

Реализация (продажа) объекта НМА оформляется в бухучете следующим образом:

  • Износ списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
  • Остаточная стоимость также подлежит списанию, но корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
  • Выставление покупателю счета к оплате на оговоренную сумму фиксируется проводкой по дебету 62-счета и кредиту 91-счета.
  • При продаже НДС учитывается составлением корреспонденции дебета 91-счета с кредитом 68-счета.
  • Поступает реализационная выручка продавцу от покупателя на расчетный счет. Операция оформляется корреспонденцией дебета 51-счета с кредитом 62-счета.

Документальное оформление

Для каждого объекта НМА составляется на предприятии надлежащий протокол, а также заводится специальная учетная карточка, в которой достоверно указываются все характеристики объекта, его значимые особенности, стоимостная оценка, период полезной эксплуатации, амортизационные нормы.

В этом же документе, кстати, фиксируются любые изменения учетного статуса для объекта НМА, то есть факты его появления (приобретения, создания), модификации, реализации, передачи, выбытия, списания.

Любые движения НМА на предприятии оформляются соответствующими первичными документами, однозначно отражающими сущность проведенных процедур.

Каждая операция с объектом НМА должна иметь основание, подтвержденное правоустанавливающим документом.

Факт списания (выбытия) конкретного объекта НМА документируется на предприятии составлением акта списания. Кроме того, соответствующие сведения указываются в учетной карточке списываемого (выбывшего) объекта.

Полезное видео

О бухгалтерском учете нематериальных активов, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Нематериальные активы считаются сложным объектом бухгалтерского учета. Признание таких активов на предприятии осуществляется только при их полном соответствии установленным требованиям.

Все процессы движения НМА в организации подлежат тщательному учету. Речь идет о процедурах приобретения, создания, амортизации, передачи, реализации, списания данных объектов собственности.

Документальное оформление всех этих процедур также имеет огромное значение.

404 - Страница не найдена

«Сбер Управление Активами» и «Сбер Инвестиции» - бренды, используемые АО «Сбер Управление Активами» для продвижения своих финансовых продуктов.
АО «Сбер Управление Активами» зарегистрировано Московской регистрационной палатой 01.04.1996. Лицензия ФКЦБ России на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами №21-000-1-00010 от 12.09.1996. Лицензия ФКЦБ России №045-06044-001000 от 07.06 2002 на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами. Ознакомиться с условиями управления активами, получить сведения об АО «Сбер Управление Активами» и иную информацию, которая должна быть предоставлена в соответствии с действующим законодательством и иными нормативными правовыми актами РФ, а также получить подробную информацию о паевых инвестиционных фондах (далее – ПИФ) и ознакомиться с правилами доверительного управления ПИФ (далее – ПДУ ПИФ) и с иными документами, предусмотренными Федеральным законом от 29.11.2001 №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» и нормативными актами в сфере финансовых рынков, можно по адресу: 121170, г. Москва, ул. Поклонная, д. 3, корп. 1, этаж 20, на сайте https:/www.sber-am.ru, по телефону: (495) 258-05-34. Информация, подлежащая опубликованию в печатном издании, публикуется в «Приложении к Вестнику Федеральной службы по финансовым рынкам». Стоимость инвестиционных паев может увеличиваться и уменьшаться, результаты инвестирования в прошлом не определяют доходы в будущем, государство не гарантирует доходность инвестиций в ПИФ. Прежде чем приобрести инвестиционный пай, следует внимательно ознакомиться с ПДУ ПИФ. ПДУ ПИФ предусмотрены надбавки (скидки) к (с) расчетной стоимости инвестиционных паев при их выдаче (погашении). Взимание надбавок (скидок) уменьшит доходность инвестиций в инвестиционные паи ПИФ. Результаты деятельности управляющего по управлению ценными бумагами в прошлом не определяют доходы учредителя управления в будущем. В отношении ПИФ уровни Риска / Дохода указаны исходя из общепринятого понимания того, как располагаются указанные объекты для инвестирования на шкале риск-доходность. Под «Риском» и «Доходом» в отношении ПИФ не подразумеваются допустимый риск и ожидаемая доходность, предусмотренные Положением Банка России от 03.08.2015 № 482-П. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Фонд облигаций «Илья Муромец» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 18.12.1996 за № 0007-45141428. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Фонд акций «Добрыня Никитич» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 14.04.1997 за № 0011-46360962. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Фонд Сбалансированный» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 21.03.2001 за № 0051-56540197. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Фонд перспективных облигаций» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 02.03.2005 за № 0327-76077399. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Природные ресурсы» правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 31.08 2006 за № 0597-94120779. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Электроэнергетика» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 31.08.2006 за № 0598-94120851. ЗПИФ недвижимости «Коммерческая недвижимость» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 25.08.2004 за № 0252-74113866. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Глобальные акции» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 26.12.2006 за № 0716-94122086. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Потребительский сектор» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 01.03.2007 за № 0757-94127221. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Финансовый сектор» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 16.08.2007 за № 0913-94127681. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер - Глобальный Интернет» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 28.06.2011 за № 2161-94175705. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер - Золото» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 14.07.2011 за № 2168-94176260. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Валютные облигации» (ранее – Еврооблигации) – правила доверительного управления фондом зарегистрированы ФСФР России 26.03.2013 за № 2569. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Биотехнологии» - правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 23.04.2015 за № 2974. ЗПИФ недвижимости «Сбербанк – Арендный бизнес» - правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 25.02.2016 года за № 3120. ЗПИФ недвижимости «Сбербанк – Арендный бизнес 2» - правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 29.09.2016 за № 3219. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Денежный» правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 23.11.2017 года за №3428. Комбинированный ЗПИФ «Сбер – Арендный бизнес 3» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 23.01.2018 года за №3445. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Индекс МосБиржи полной доходности «брутто»» (БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – MOEX Russia Total Return») – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 15.08.2018 за № 3555. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер - Индекс МосБиржи государственных облигаций» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 24.12.2018 за № 3629. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Индекс МосБиржи российских ликвидных еврооблигаций» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 28.12.2018 за № 3636. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Эс энд Пи 500» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 19.03.2019 за № 3692. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Глобальные облигации» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 02.04.2019 за № 3705. ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер - Долларовые облигации» (прежнее название - ОПИФ рыночных финансовых инструментов «Российские долларовые облигации») – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 02.04.2019 за № 3706. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер - Индекс МосБиржи рублевых корпоративных облигаций» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 25.07.2019 за № 3785. ЗПИФ недвижимости «Сбер – Арендный бизнес 6» – правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 01.10.2020 года за №4171. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – Ответственные инвестиции» - правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 14.09.2020 за № 4162. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – консервативный смарт фонд» — правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 24.05.2021 за № 4431. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – осторожный смарт фонд» — правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 24.05.2021 за № 4426. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – взвешенный смарт фонд» — правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 24.05.2021 за № 4429. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – прогрессивный смарт фонд» — правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 24.05.2021 за № 4427. БПИФ рыночных финансовых инструментов «Сбер – динамичный смарт фонд» — правила доверительного управления фондом зарегистрированы Банком России 24.05.2021 за № 4428.

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»

Консолидированная версия для сотрудников ИК по состоянию на 16 сентября 2009 г.
Последнее одобрение / изменение ЕС 03.11.2008

Цель

1 Целью настоящего МСФО является определение финансовой отчетности по разведке и оценке минеральных ресурсов.

2 В частности, МСФО требует:

(a) ограниченные улучшения существующей практики бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку.

(b) предприятия, которые признают активы по разведке и оценке, для оценки таких активов на предмет обесценения в соответствии с настоящим МСФО и оценки любого обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

(c) раскрытия информации, которые идентифицируют и объясняют суммы в финансовой отчетности организации, возникающие в результате разведки и оценки минеральных ресурсов, и помогают пользователям этой финансовой отчетности понять сумму, сроки и определенность будущих денежных потоков от любых активов по разведке и оценке признал.

Область применения

3 Предприятие должно применять МСФО к затратам на разведку и оценку, которые оно несет.

4 МСФО не затрагивает другие аспекты бухгалтерского учета компаний, занимающихся разведкой и оценкой минеральных ресурсов.

5 Предприятие не должно применять МСФО к понесенным затратам:

(a) до разведки и оценки минеральных ресурсов, например, расходы, понесенные до того, как предприятие получило законные права на разведку определенного участка.

(b) после подтверждения технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Признание активов по разведке и оценке

Временное освобождение от применения пунктов 11 и 12 МСФО (IAS) 8

6 При разработке своей учетной политики предприятие, признающее активы по разведке и оценке, должно применять пункт 10 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

7 Пункты 11 и 12 МСФО (IAS) 8 определяют источники официальных требований и указаний, которые руководство должно учитывать при разработке учетной политики для статьи, если МСФО не применяется конкретно к этой статье.В соответствии с пунктами 9 и 10 ниже, настоящий МСФО освобождает компанию от применения этих пунктов к своей учетной политике для признания и оценки активов по разведке и оценке.

Оценка активов по разведке и оценке

Оценка после признания

Элементы стоимости активов по разведке и оценке

8 Активы, связанные с разведкой и оценкой, должны оцениваться по первоначальной стоимости.

9 Предприятие должно определить учетную политику, определяющую, какие затраты признаются в качестве активов по разведке и оценке, и применять эту политику последовательно.Принимая это решение, предприятие учитывает степень, в которой затраты могут быть связаны с поиском конкретных минеральных ресурсов. Ниже приведены примеры затрат, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов по разведке и оценке (список не является исчерпывающим):

(а) приобретение прав на разведку;

(б) топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

(c) разведочное бурение;

(г) рытье траншей;

(е) отбор проб; и

(f) деятельность по оценке технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

10 Затраты, связанные с разработкой полезных ископаемых, не признаются активами по разведке и оценке. Концепция и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» содержат указания по признанию активов, возникающих в результате разработки.

11В соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» предприятие признает любые обязательства по удалению и восстановлению, возникшие в течение определенного периода в результате проведения разведки и оценки минеральных ресурсов.

Оценка после признания

12 После признания предприятие должно применять модель по первоначальной стоимости или модель переоценки к активам по разведке и оценке. Если применяется модель переоценки (либо модель в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», либо модель в МСФО (IAS) 38), она должна соответствовать классификации активов (см. Пункт 15).

Изменения в учетной политике

13 Предприятие может изменить свою учетную политику в отношении затрат на разведку и оценку, если это изменение делает финансовую отчетность более уместной для потребностей пользователей в принятии экономических решений и не менее надежной, или более надежной и не менее соответствующей этим потребностям.Организация должна судить об уместности и надежности, используя критерии, указанные в МСФО (IAS) 8.

14 Чтобы оправдать изменение своей учетной политики в отношении затрат на разведку и оценку, организация должна продемонстрировать, что это изменение приближает ее финансовую отчетность к критериям МСФО (IAS) 8, но это изменение не обязательно должно обеспечивать полное соответствие этим критериям.

Презентация

Классификация активов по разведке и оценке

15 Предприятие должно классифицировать активы по разведке и оценке как материальные или нематериальные в соответствии с характером приобретенных активов и применять эту классификацию последовательно.

16Некоторые активы по разведке и оценке рассматриваются как нематериальные (например, права на бурение), а другие - как материальные (например, транспортные средства и буровые установки). В той степени, в которой материальный актив потребляется при разработке нематериального актива, сумма, отражающая это потребление, является частью стоимости нематериального актива. Однако использование материального актива для разработки нематериального актива не превращает материальный актив в нематериальный актив.

Реклассификация активов по разведке и оценке

17 Актив по разведке и оценке больше не должен классифицироваться как таковой, если очевидна техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.Активы по разведке и оценке должны быть оценены на предмет обесценения, и любые убытки от обесценения должны быть признаны до реклассификации.

Обесценение

Признание и оценка

18 Активы по разведке и оценке должны оцениваться на предмет обесценения, когда факты и обстоятельства предполагают, что балансовая стоимость актива по разведке и оценке может превышать его возмещаемую стоимость. Когда факты и обстоятельства предполагают, что балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, предприятие должно оценивать, представлять и раскрывать любой возникший убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 21 ниже.

19 Только для целей разведки и оценки активов должен применяться пункт 20 настоящего МСФО, а не пункты 8–17 МСФО (IAS) 36 при идентификации актива по разведке и оценке, который может быть обесценен. В пункте 20 используется термин «активы», но он в равной степени применяется к отдельным активам по разведке и оценке или к единице, генерирующей денежные потоки.

20 Один или несколько из следующих фактов и обстоятельств указывают на то, что организация должна протестировать активы по разведке и оценке на предмет обесценения (список не является исчерпывающим):

(a) период, на который предприятие имеет право проводить разведку в определенной области, истек в течение периода или истечет в ближайшем будущем, и не ожидается, что он будет продлен.

(b) основные расходы на дальнейшую разведку и оценку минеральных ресурсов в конкретном районе не предусмотрены в бюджете и не запланированы.

(c) разведка и оценка минеральных ресурсов в конкретном районе не привели к обнаружению коммерчески жизнеспособных объемов минеральных ресурсов, и предприятие решило прекратить такую ​​деятельность в конкретном районе.

(d) существует достаточно данных, указывающих на то, что, хотя разработка на конкретном участке, вероятно, будет продолжена, балансовая стоимость актива по разведке и оценке вряд ли будет полностью возмещена в результате успешной разработки или продажи.

В любом таком или аналогичных случаях организация должна провести тест на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36. Любой убыток от обесценения признается как расход в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Определение уровня, на котором активы по разведке и оценке оцениваются на предмет обесценения

21 Предприятие должно определить учетную политику для распределения активов по разведке и оценке между генерирующими единицами или группами генерирующих единиц с целью оценки таких активов на предмет обесценения.Каждая генерирующая единица или группа единиц, к которым относится актив по разведке и оценке, не должна быть больше, чем операционный сегмент, определенный в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

22 Уровень, определенный организацией для целей тестирования активов по разведке и оценке на предмет обесценения, может включать одну или несколько единиц, генерирующих денежные потоки.

Раскрытие информации

23 Предприятие должно раскрывать информацию, которая идентифицирует и объясняет признанные в его финансовой отчетности суммы, возникающие в результате разведки и оценки минеральных ресурсов.

24 Для соблюдения пункта 23 предприятие должно раскрыть:

(a) свою учетную политику в отношении затрат на разведку и оценку, включая признание активов по разведке и оценке.

(b) суммы активов, обязательств, доходов и расходов, а также операционных и инвестиционных денежных потоков, возникающих в результате разведки и оценки минеральных ресурсов.

25 Предприятие должно рассматривать активы по разведке и оценке как отдельный класс активов и раскрывать информацию, требуемую МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, в соответствии с тем, как классифицируются активы.

Дата вступления в силу

26 Предприятие должно применять настоящий МСФО для годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит МСФО для периода, начинающегося до 1 января 2006 г., она должна раскрыть этот факт.

Переходные положения

27 Если практически невозможно применить конкретное требование пункта 18 к сравнительной информации, которая относится к годовым периодам, начинающимся до 1 января 2006 года, организация должна раскрыть этот факт.МСФО (IAS) 8 объясняет термин «невыполнимо».

Приложение A

Определенные термины

Это приложение является неотъемлемой частью МСФО.

активы по разведке и оценке Затраты на разведку и оценку, признанные как активы в соответствии с учетной политикой предприятия.
затраты на разведку и оценку полезных ископаемых

Затраты, понесенные организацией в связи с разведкой и оценкой до того, как станет очевидной техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.

разведка и Поиск полезных ископаемых, включая полезные ископаемые, нефть, природный газ и тому подобное, кроме
оценка минерала регенеративных ресурсов после того, как организация получила законные права на разведку в определенной области,
ресурсов , а также определение технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи
полезные ископаемые.

Финансовая отчетность в нефтегазовой отрасли

% PDF-1.5 % 1 0 объект > / Метаданные 5762 0 R / Страницы 2 0 R / StructTreeRoot 408 0 R / Тип / Каталог >> эндобдж 5762 0 объект > поток 11.6958.2683333333333341592018-02-26T07: 20: 08.419-05: 00PwCd63b4ec656f4f3da71ed85b72a656a168e5ac4331723324 нефть, газ, pwc, финансовая отчетность, приложение 2017 / pdf2018-02-26T07: -05:

  • Данная публикация посвящена областям финансовой отчетности в соответствии с МСФО, которые представляют наибольший интерес для компаний нефтегазовой отрасли.
  • масло
  • газ
  • pwc
  • финансовый
  • отчетность
  • 2017
  • Финансовая отчетность в нефтегазовой отрасли
  • Финансовая отчетность в нефтегазовой отрасли
  • uuid: 29c08b0e-9574-4b6a-b620-70b1fbe3ab96uuid: 5b8eb7e0-2e22-447a-95f7-a489cce8fe122018-01-30T11: 58: 14.000Z2018-01-30T06: 58: 14.000-05: 002018-01-30T04: 43: 14.000-05: 00
  • pwc: services / audit_and_assurance / ifrs_reporting
  • pwc-gx: тип / pdf
  • pwc-content-type: публикация
  • конечный поток эндобдж 2 0 obj > эндобдж 408 0 объект > эндобдж 410 0 объект > эндобдж 409 0 объект > эндобдж 413 0 объект [412 0 R 415 0 R 416 0 R 417 0 R 419 0 R 424 0 R 422 0 R 425 0 R 426 0 R] эндобдж 428 0 объект [427 0 R 429 0 R 430 0 R 431 0 R 432 0 R 433 0 R 434 0 R 435 0 R 436 0 R 437 0 R 438 0 R 439 0 R 440 0 R 441 0 R 442 0 R 443 0 R 444 0 R 445 0 R 446 0 R 447 0 R 448 0 R 451 0 R 452 0 R 453 0 R 454 0 R 455 0 R 456 0 R 457 0 R 458 0 R 459 0 R 460 0 R 466 0 R] эндобдж 450 0 объект [2296 0 R 2298 0 R 2294 0 R 2302 0 R 2304 0 R 2300 0 R 2308 0 R 2310 0 R 2306 0 R 2311 0 R 2312 0 R 2313 0 R 2319 0 R 2320 0 R 2320 0 R 2320 0 R 2320 0 R 2320 0 R 2317 0 R 2326 0 R 2333 0 R 2334 0 R 2334 0 R 2334 0 R 2334 0 R 2334 0 R 2334 0 R 2334 0 R 2331 0 R 2335 0 R 2342 0 R 2343 0 R 2343 0 R 2343 0 R 2343 0 R 2343 0 R 2343 0 R 2343 0 R 2340 0 R 2344 0 R 2352 0 R 2354 0 R 2356 0 R 2357 0 R 2359 0 R 2360 0 R 2361 0 R 2362 0 R 2358 0 R 2350 0 R 2351 0 R 2351 0 R 2351 0 R 2351 0 R 2351 0 R 2351 0 R 2351 0 R 2351 0 R 2348 0 R 449 0 R 2327 0 R 2353 0 R 2336 0 R 2323 0 R 2325 0 R 2324 0 R 2321 0 R] эндобдж 462 0 объект [3737 0 R 3743 0 R 3744 0 R 3745 0 R 3746 0 R 3747 0 R 3752 0 R 3759 0 R 3764 0 R 3765 0 R 3772 0 R 3774 0 R 3775 0 R 3780 0 R 3805 0 R 3807 0 R 3808 0 R 3812 0 R 3813 0 R 3814 0 R 3815 0 R 3816 0 R 3741 0 R 3810 0 R 3797 0 R 3770 0 R 3779 0 R 3751 0 R 3804 0 R 461 0 R 3778 0 R 463 0 R 3763 0 R 3762 0 R 3761 0 R 3760 0 R 3777 0 R 464 0 R 3776 0 R 465 0 R 3773 0 R 3802 0 R 3803 0 R 3801 0 R 3806 0 R 3800 0 R 3799 0 R 3749 0 R 3754 0 R 3757 0 3767 0 ₽ 3794 0 R 3782 0 R 3788 0 R 3785 0 R 3791 0 R] эндобдж 468 0 объект [467 0 R 469 0 R 470 0 R 471 0 R 472 0 R 476 0 R 477 0 R 478 0 R 479 0 R 480 0 R 481 0 R 482 0 R 483 0 R 484 0 R 485 0 R 486 0 R 487 0 R 488 0 R 489 0 R 490 0 R 491 0 R 492 0 R 493 0 R 494 0 R 495 0 R 496 0 R 497 0 R 498 0 R 499 0 R 500 0 R] эндобдж 474 0 объект [4450 0 R 4451 0 R 4452 0 R 4452 0 R 4452 0 R 4453 0 R 4454 0 R 4454 0 R 4454 0 R 4454 0 R 4454 0 R 4455 0 R 4461 0 R 4462 0 R 4462 0 R 4462 0 R 4462 0 R 4462 0 R 4463 0 R 4463 0 R 4463 0 R 4463 0 R 4463 0 R 4463 0 R 4464 0 R 4469 0 R 4479 0 R 4480 0 R 4480 0 R 4480 0 R 4481 0 R 4481 0 R 4481 0 R 4481 0 R 4484 0 R 4484 0 R 4484 0 R 4484 0 R 4484 0 R 4486 0 R 4486 0 R 4486 0 R 4486 0 R 4486 0 R 4486 0 R 4486 0 R 4488 0 R 4488 0 R 4488 0 R 4488 0 R 4488 0 R 4489 0 R 4546 0 R 4552 0 R 4553 0 R 4553 0 R 4553 0 R 4553 0 R 4553 0 R 4553 0 R 4553 0 R 4554 0 R 4560 0 R 4561 0 R 4561 0 R 4561 0 R 4561 0 R 4561 0 R 4561 0 R 4561 0 R 4562 0 R 4568 0 R 4569 0 R 4569 0 R 4569 0 R 4569 0 R 4570 0 R 4572 0 R 4572 0 R 4572 0 R 4572 0 R 4572 0 R 4572 0 R 4572 0 R 4572 0 R 4573 0 R 4573 0 R 4573 0 R 4573 0 R 4573 0 R 4573 0 R 4456 0 R 4547 0 R 4555 0 R 4563 0 R 4571 0 R 4468 0 R 4467 0 R 4499 0 R 4501 0 4503 0 R 4504 0 R 4504 0 R 4504 0 R 4504 0 R 4507 0 R 4510 0 R 4513 0 R 4516 0 R 4519 0 R 4522 0 R 4525 0 R 4528 0 R 4531 0 R 4534 0 R 4538 0 R 4541 0 R 4491 0 R 4492 0 R 4495 0 R 4496 0 R 4544 0 R 4474 0 R 4473 0 R 473 0 R 4471 0 R 4465 0 R 4470 0 475 0 рэнд] эндобдж 502 0 объект [501 0 R 503 0 R 504 0 R 505 0 R 506 0 R 507 0 R 508 0 R 509 0 R 510 0 R 511 0 R 512 0 R 513 0 R 514 0 R 515 0 R 516 0 R 517 0 R 518 0 R 519 0 R 520 0 R 521 0 R 522 0 R 523 0 R 524 0 R 525 0 R 526 0 R 527 0 R 528 0 R 529 0 R 530 0 R 531 0 R] эндобдж 533 0 объект [532 0 R 534 0 R 535 0 R 536 0 R 537 0 R 538 0 R 539 0 R 540 0 R 541 0 R 542 0 R 543 0 R 544 0 R 545 0 R 546 0 R 547 0 R 548 0 R 549 0 550 R 551 0 R 552 0 R 553 0 R 554 0 R 555 0 R 556 0 R 557 0 R 558 0 R 559 0 R 560 0 R 561 0 R 562 0 R] эндобдж 564 0 объект [563 0 R 565 0 R 566 0 R 567 0 R 568 0 R 569 0 R 570 0 R 571 0 R 572 0 R 573 0 R 574 0 R 575 0 R 576 0 R 577 0 R 578 0 R 579 0 R 580 R 0 581 р. 582 0 р. 583 0 р. 584 0 р. 585 0 р. 586 0 р. 587 0 р. 588 0 р. 589 0 р. 590 0 р. 591 0 р. 592 0 р. 593 0 р.] эндобдж 595 0 объект [594 0 R 596 0 R 597 0 R 598 0 R 599 0 R 600 0 R 601 0 R 602 0 R 603 0 R 604 0 R 605 0 R 606 0 R 607 0 R 608 0 R 609 0 R 610 0 R 611 0 R 612 0 R 613 0 R 614 0 R 615 0 R 616 0 R 617 0 R 618 0 R 619 0 R 620 0 R 621 0 R 622 0 R 623 0 R 624 0 R] эндобдж 626 0 объект [625 0 R 627 0 R 628 0 R 629 0 R 630 0 R 631 0 R 632 0 R 633 0 R 634 0 R 635 0 R 636 0 R 637 0 R 638 0 R 639 0 R 640 0 R 641 0 R 642 0 R 643 0 R 644 0 R 645 0 R 646 0 R 647 0 R 648 0 R 649 0 R 650 0 R 651 0 R 652 0 R 653 0 R 654 0 R 655 0 R] эндобдж 657 0 объект [656 0 R 658 0 R 659 0 R 660 0 R 661 0 R 662 0 R 663 0 R 664 0 R 665 0 R 666 0 R 667 0 R 668 0 R 669 0 R 670 0 R 671 0 R 672 0 R 673 0 674 р. 675 0 р. 676 0 р. 677 0 р. 678 0 р. 679 0 р. 680 0 р. 681 0 р. 682 0 р. 683 0 р. 684 0 р. 685 0 р. 686 0 р] эндобдж 688 0 объект [687 0 R 689 0 R 690 0 R 691 0 R 692 0 R 693 0 R 694 0 R 695 0 R 696 0 R 697 0 R 698 0 R 699 0 R 700 0 R 701 0 R 702 0 R 703 0 R 704 0 705 р. 0 706 р. 0 707 р. 0 708 р. 0 709 р. 710 0 р.] эндобдж 712 0 объект [711 0 R 713 0 R] эндобдж 715 0 объект [714 0 R 718 0 R 719 0 R 720 0 R 721 0 R 722 0 R 728 0 R 730 0 R 726 0 R 736 0 R 738 0 R 740 0 R 742 0 R 744 0 R 746 0 R 748 0 R 750 0 R 754 0 R 756 0 R 758 0 R 760 0 R 732 0 R 761 0 R 762 0 R 765 0 R 767 0 R 769 0 R 771 0 R 773 0 R 775 0 R 777 0 R 779 0 R 780 0 R 781 0 R] эндобдж 785 0 объект [784 0 R 786 0 R 787 0 R 788 0 R 789 0 R 790 0 R 791 0 R 792 0 R 793 0 R 794 0 R 797 0 R 799 0 R 801 0 R 803 0 R 804 0 R 805 0 R 806 0 R 807 0 R] эндобдж 811 0 объект [810 0 R 813 0 R 814 0 R 817 0 R 819 0 R 820 0 R 821 0 R 822 0 R 823 0 R 824 0 R 825 0 R 826 0 R 827 0 R 828 0 R 829 0 R 830 0 R] эндобдж 832 0 объект [831 0 R 833 0 R 834 0 R 835 0 R 836 0 R 837 0 R 838 0 R 839 0 R 840 0 R 841 0 R 844 0 R 846 0 R 848 0 R 850 0 R 852 0 R 854 0 R 855 0 856 0 рандов] эндобдж 858 0 объект [857 0 R 864 0 R 864 0 R 864 0 R 865 0 R 865 0 R 865 0 R 865 0 R 865 0 R 866 0 R 866 0 R 866 0 R 867 0 R 867 0 R 867 0 R 867 0 R 867 0 R 867 0 R 867 0 R 867 0 R 867 0 R 868 0 R 868 0 R 868 0 R 868 0 R 868 0 R 868 0 R 868 0 R 868 0 R 868 0 R 868 0 R 869 0 R 869 0 R 869 0 R 869 0 R 869 0 R 870 0 R 870 0 R 870 0 R 871 0 R 871 0 R 871 0 R 871 0 R 871 0 R 871 0 R 871 0 R 871 0 R 871 0 R 871 0 R 872 0 872 0 R 872 0 R 872 0 R 872 0 R 872 0 R 872 0 R 872 0 R 862 0 R 873 0 R 874 0 R 875 0 R 876 0 R 877 0 R 878 0 R 879 0 R] эндобдж 881 0 объект [880 0 R 882 0 R 883 0 R 886 0 R 888 0 R 889 0 R 889 0 R 889 R 889 0 R 889 0 R 889 0 R 889 0 R 889 0 R 889 0 R 890 0 R 890 0 R 890 0 R 891 0 R 891 0 R 891 0 R 891 0 R 891 0 R 891 0 R 891 0 R 891 0 R 892 0 R 892 0 R 892 0 R 892 0 R 892 0 R 892 0 R 893 0 R 893 0 R 893 0 R 893 0 R 893 0 R 893 0 R 894 0 R 894 0 R 894 0 R 895 0 R 895 0 R 895 0 R 895 0 R 895 0 R 896 0 R 896 0 R 896 0 R 897 0 897 0 R 897 0 897 R 897 R 897 0 R 897 0 R 897 0 R 897 0 R 897 0 R 898 0 R] эндобдж 900 0 объект [899 0 R 901 0 R 902 0 R 903 0 R 904 0 R 905 0 R 906 0 R 907 0 R 908 0 R 909 0 R 910 0 R 911 0 R 912 0 R 913 0 R] эндобдж 915 0 объект [914 0 R 916 0 R 919 0 R 921 0 R 923 0 R 925 0 R 926 0 R 927 0 R 928 0 R 934 0 R 935 0 R 936 0 R 937 0 R 939 0 R 941 0 R 942 0 R 943 0 944 р. 0 945 р. 946 р. 947 0 р. 948 0 р. 932 0 р. 949 0 р. 950 0 938 р.] эндобдж 952 0 объект [951 0 R 953 0 R 954 0 R 955 0 R 956 0 R 957 0 R 958 0 R 959 0 R 960 0 R 961 0 R] эндобдж 963 0 объект [962 0 R 969 0 R 970 0 R 971 0 R 972 0 R 973 0 R 974 0 R 975 0 R 976 0 R 977 0 R 967 0 R 978 0 R 979 0 R 980 0 R 981 0 R 982 0 R 983 0 984 0 рандов] эндобдж 986 0 объект [985 0 R 987 0 R 988 0 R 989 0 R 990 0 R 991 0 R 992 0 R 993 0 R 994 0 R 995 0 R 996 0 R 997 0 R 1000 0 R 1002 0 R] эндобдж 1004 0 объект [1003 0 R 1010 0 R 1011 0 R 1012 0 R 1013 0 R 1014 0 R 1015 0 R 1016 0 R 1017 0 R 1018 0 R 1019 0 R 1020 0 R 1021 0 R 1022 0 R 1023 0 R 1024 0 R 1025 0 R 1026 0 R 1027 0 R 1028 0 R 1029 0 R 1030 0 R 1008 0 R 1031 0 R 1032 0 R 1033 0 R 1034 0 R 1035 0 R] эндобдж 1037 0 объект [1036 0 R 1038 0 R 1039 0 R 1040 0 R 1046 0 R 1044 0 R 1047 0 R 1048 0 R 1049 0 R 1050 0 R 1051 0 R 1052 0 R 1053 0 R 1054 0 R 1055 0 R] эндобдж 1057 0 объект [1056 0 R 1063 0 R 1064 0 R 1065 0 R 1061 0 R 1069 0 R 1070 0 R 1071 0 R 1072 0 R 1074 0 R 1077 0 R 1078 0 R 1079 0 R 1067 0 R 1083 0 R 1084 0 R 1085 0 R 1081 0 R 1089 0 R 1087 0 R 1093 0 R 1095 0 R 1097 0 R 1098 0 R 1100 0 R 1102 0 R 1103 0 R 1091 0 R 1107 0 R 1109 0 R 1111 0 R 1113 0 R 1115 0 R 1105 0 R 1119 0 R 1121 0 R 1123 0 R 1125 0 R 1127 0 R 1117 0 R 1131 0 R 1133 0 R 1135 0 R 1137 0 R 1139 0 R 1129 0 R 1143 0 R 1145 0 R 1147 0 R 1149 0 R 1151 0 R 1141 0 R 1155 0 R 1157 0 R 1159 0 R 1161 0 R 1163 0 R 1153 0 R 1167 0 R 1169 0 R 1171 0 R 1173 0 R 1175 0 R 1176 0 R 1165 0 R 1180 0 R 1182 0 R 1184 0 R 1186 0 R 1178 0 R 1190 0 R 1192 0 R 1194 0 R 1196 0 R 1198 0 R 1199 0 R 1188 0 R] эндобдж 1075 0 объект > эндобдж 1201 0 объект [1200 0 R 1207 0 R 1208 0 R 1209 0 R 1205 0 R 1213 0 R 1215 0 R 1218 0 R 1219 0 R 1220 0 R 1221 0 R 1211 0 R 1225 0 R 1226 0 R 1223 0 R 1230 0 R 1228 0 R 1234 0 R 1236 0 R 1238 0 R 1232 0 R 1242 0 R 1244 0 R 1246 0 R 1240 0 R 1250 0 R 1252 0 R 1254 0 R 1248 0 R 1258 0 R 1260 0 R 1262 0 R 1256 0 R 1266 0 R 1268 0 R 1270 0 R 1264 0 R 1274 0 R 1276 0 R 1278 0 R 1272 0 R 1282 0 R 1283 0 R 1285 0 R 1280 0 R 1286 0 R 1287 0 R] эндобдж 1216 0 объект > эндобдж 1292 0 объект [1294 0 R 1295 0 R 1296 0 R 1291 0 R 1300 0 R 1301 0 R 1303 0 R 1306 0 R 1307 0 R 1308 0 R 1309 0 R 1310 0 R 1311 0 R 1312 0 R 1298 0 R 1316 0 R 1317 0 R 1318 0 R 1314 0 R 1322 0 R 1320 0 R 1326 0 R 1328 0 R 1330 0 R 1332 0 R 1324 0 R 1336 0 R 1338 0 R 1340 0 R 1342 0 R 1334 0 R 1346 0 R 1348 0 R 1350 0 R 1352 0 R 1344 0 R 1356 0 R 1358 0 R 1360 0 R 1362 0 R 1354 0 R 1366 0 R 1368 0 R 1370 0 R 1372 0 R 1364 0 R 1376 0 R 1378 0 R 1380 0 R 1382 0 1374 рэндов 0 р] эндобдж 1304 0 объект > эндобдж 1387 0 объект [1389 0 R 1391 0 R 1393 0 R 1395 0 R 1386 0 R 1399 0 R 1401 0 R 1403 0 R 1397 0 R 1407 0 R 1408 0 R 1410 0 R 1412 0 R 1414 0 R 1405 0 R 1415 0 R 1416 0 R 1417 0 R 1418 0 R 1419 0 R 1420 0 R 1421 0 R 1422 0 R 1423 0 R 1424 0 R 1425 0 R] эндобдж 1427 0 объект [1426 0 R 1428 0 R 1429 0 R 1430 0 R 1431 0 R 1432 0 R 1433 0 R 1434 0 R 1435 0 R 1436 0 R 1437 0 R 1438 0 R 1439 0 R 1440 0 R 1441 0 R] эндобдж 1443 0 объект [1442 0 R 1444 0 R 1445 0 R 1446 0 R 1447 0 R 1449 0 R 1450 0 R 1456 0 R 1457 0 R 1457 0 R 1457 0 R 1459 0 R 1460 0 R 1460 0 R 1460 0 R 1460 0 R 1461 0 R 1461 0 R 1463 0 R 1464 0 R 1464 0 R 1464 0 R 1454 0 R 1468 0 R 1469 0 R 1469 0 R 1469 0 R 1469 0 R 1469 0 R 1470 0 R 1470 0 R 1470 0 R 1470 0 R 1470 0 R 1470 0 R 1472 0 R 1473 0 R 1473 0 R 1474 0 R 1474 0 R 1474 0 R 1474 0 R 1474 0 R 1474 0 R 1474 0 R 1476 0 R 1477 0 R 1477 0 R 1478 0 R 1478 0 1478 р. 1478 0 р. 1478 0 р. 1478 0 р. 1466 0 р. 1482 0 р. 1483 0 р. 1484 0 прав. эндобдж 1496 0 объект [1498 0 R 1499 0 R 1499 0 R 1499 0 R 1501 0 R 1502 0 R 1502 0 R 1502 0 R 1502 0 R 1503 0 R 1503 0 R 1505 0 R 1506 0 R 1506 0 R 1506 0 R 1495 0 R 1510 0 R 1511 0 R 1511 0 R 1511 0 R 1511 0 R 1512 0 R 1512 0 R 1512 0 R 1512 0 R 1512 0 R 1513 0 R 1513 0 R 1515 0 R 1516 0 R 1516 0 R 1517 0 R 1517 0 R 1517 0 R 1517 0 R 1517 0 R 1518 0 R 1518 0 R 1520 0 R 1521 0 R 1521 0 R 1522 0 R 1522 0 R 1522 0 R 1522 0 R 1522 0 R 1522 0 R 1522 0 R 1522 0 R 1508 0 1526 0 руб. 1527 0 прав. 1529 0 прав. 1530 0 прав. 1531 0 прав. 1533 0 прав. 1534 0 прав. 1524 0 прав. 1535 0 прав. 1536 0 прав. эндобдж 1542 0 объект [1541 0 R 1543 0 R 1544 0 R 1545 0 R 1546 0 R 1547 0 R 1548 0 R 1549 0 R 1550 0 R 1551 0 R 1552 0 R 1553 0 R] эндобдж 1558 0 объект [1560 0 R 1561 0 R 1562 0 R 1563 0 R 1564 0 R 1565 0 R 1566 0 R 1567 0 R 1568 0 R 1557 0 R 1569 0 R 1570 0 R 1571 0 R 1572 0 R 1573 0 R 1574 0 R 1575 0 R] эндобдж 1577 0 объект [1576 0 R 1578 0 R 1579 0 R 1580 0 R 1581 0 R 1582 0 R 1583 0 R 1584 0 R 1587 0 R 1589 0 R 1591 0 R 1592 0 R 1593 0 R] эндобдж 1595 0 объект [1594 0 R 1596 0 R 1597 0 R 1598 0 R 1599 0 R 1602 0 R 1604 0 R 1606 0 R 1608 0 R 1610 0 R 1612 0 R 1614 0 R 1616 0 R 1617 0 R 1618 0 R 1619 0 R 1622 0 1624 рэнд 0 1626 рэнд 0 р] эндобдж 1628 0 объект [1627 0 1629 0 R 1630 0 1631 0 R] эндобдж 1635 0 объект [1634 0 R 1636 0 R 1637 0 R 1638 0 R 1639 0 R 1640 0 R 1641 0 R 1642 0 R 1643 0 R 1644 0 R 1645 0 R 1646 0 R 1647 0 R 1648 0 R] эндобдж 1650 0 объект [1649 0 R 1651 0 R 1652 0 R 1658 0 R 1659 0 R 1660 0 R 1661 0 R 1662 0 R 1663 0 R 1664 0 R 1665 0 R 1666 0 R 1667 0 R 1668 0 R 1669 0 R 1670 0 R 1656 0 1671 0 рандов] эндобдж 1676 0 объект [1678 0 R 1675 0 R 1679 0 R 1680 0 R 1681 0 R 1687 0 R 1688 0 R 1689 0 R 1690 0 R 1691 0 R 1692 0 R 1693 0 R 1694 0 R 1685 0 R 1695 0 R 1696 0 R 1697 0 R 1698 0 R] эндобдж 1700 0 объект [1699 0 R 1701 0 R 1707 0 R 1705 0 R 1708 0 R 1709 0 R 1710 0 R 1711 0 R 1712 0 R 1713 0 R 1714 0 R 1715 0 R 1716 0 R 1717 0 R 1718 0 R] эндобдж 1720 0 объект [1719 0 R 1721 0 R 1722 0 R 1723 0 R 1724 0 R 1725 0 R 1726 0 R 1727 0 R 1728 0 R 1731 0 R 1733 0 R 1735 0 R 1737 0 R 1739 0 R 1740 0 R 1741 0 R] эндобдж 1743 0 объект [1742 0 R 1744 0 R 1745 0 R 1751 0 R 1749 0 R 1752 0 R 1753 0 R 1754 0 R 1755 0 R 1756 0 R 1759 0 R 1761 0 R 1763 0 R 1765 0 R 1766 0 R 1767 0 R 1768 0 1769 рандов 0 1770 рандов 0 рандов] эндобдж 1772 0 объект [1771 0 R 1773 0 R 1774 0 R 1775 0 R 1776 0 R 1777 0 R 1778 0 R 1779 0 R 1780 0 R 1781 0 R 1782 0 R 1785 0 R 1787 0 R 1789 0 R 1790 0 R 1791 0 R 1792 0 R] эндобдж 1794 0 объект [1793 0 R 1795 0 R 1796 0 R 1797 0 R 1798 0 R 1799 0 R 1802 0 R 1804 0 R 1805 0 R 1806 0 R 1807 0 R 1808 0 R 1809 0 R 1810 0 R] эндобдж 1812 0 объект [1811 0 R 1813 0 R 1814 0 R 1815 0 R 1816 0 R 1817 0 R 1818 0 R 1819 0 R 1820 0 R 1821 0 R 1822 0 R] эндобдж 1827 0 объект [1829 0 R 1830 0 R 1831 0 R 1832 0 R 1833 0 R 1834 0 R 1835 0 R 1836 0 R 1826 0 R 1837 0 R 1838 0 R] эндобдж 1842 0 объект [1841 0 R 1843 0 R 1844 0 R 1845 0 R 1848 0 R 1850 0 R 1852 0 R 1854 0 R 1856 0 R 1857 0 R 1863 0 R 1861 0 R 1864 0 R 1865 0 R 1866 0 R 1867 0 R 1870 0 R 1872 0 R] эндобдж 1876 ​​0 объект [1875 0 R 1878 0 R 1879 0 R 1880 0 R 1886 0 R 1887 0 R 1887 0 R 1887 0 R 1889 0 R 1890 0 R 1890 0 R 1890 0 R 1892 0 R 1893 0 R 1893 0 R 1893 0 R 1895 0 1896 рэнд 1896 0 рэнд 1896 0 1898 рэнд 0 1899 рэнд 1899 0 рэнд 1899 0 р 1884 0 р 1903 0 рэнд 1904 0 рэнд 1904 0 рэнд 1904 0 рэнд 1904 0 рэнд 1904 0 р 1904 0 R 1904 0 R 1904 0 R 1904 0 R 1904 0 R 1904 0 R 1904 0 R 1906 0 R 1907 0 R 1907 0 R 1907 0 R 1907 0 R 1907 0 R 1907 0 R 1907 0 R 1907 0 R 1907 0 1907 руб. 0 руб. 1907 0 руб. 0 R 1910 0 R 1910 0 R 1910 0 R 1910 0 R 1912 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1913 0 R 1915 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 R 1916 0 1901 0 R 1920 0 R 1922 0 R 1924 0 R 1926 0 R 1927 0 R 1929 0 R 1918 0 R 1933 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1934 0 R 1935 0 R 1935 0 R 1937 0 R 1938 0 R 1938 0 R 1938 0 R 1938 0 R 1940 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1941 0 R 1943 0 R 1944 0 R 1944 0 R 1944 0 R 1944 0 R 1944 0 R 1944 0 R 1944 0 R 1944 0 R 1944 0 R 1946 0 R 1947 0 R 1947 0 R 1947 0 R 1947 0 R 1947 0 R 1947 0 R 1947 0 R 1931 0 R] эндобдж 1952 0 объект [1954 0 R 1955 0 R 1955 0 R 1955 0 R 1957 0 R 1958 0 R 1958 0 R 1958 0 R 1960 0 R 1961 0 R 1961 0 R 1961 0 R 1963 0 R 1964 0 R 1964 0 R 1964 0 R 1966 0 R 1967 0 R 1967 0 R 1967 0 R 1951 0 R 1971 0 R 1973 0 R 1974 0 R 1976 0 R 1978 0 R 1980 0 R 1982 0 R 1969 0 R 1986 0 R 1987 0 R 1987 0 R 1987 0 R 1987 0 R 1987 0 R 1987 0 R 1987 0 R 1987 0 R 1988 0 R 1988 0 R 1990 0 R 1991 0 R 1991 0 R 1991 0 R 1991 0 R 1993 0 R 1994 0 R 1994 0 R 1994 0 R 1994 0 1994 0 руб. 1994 0 руб. 1994 0 руб. 1996 0 руб. 1997 0 руб. 1997 0 руб. 1997 0 руб. 1997 0 руб. 1999 0 руб. 0 R 2000 0 R 2000 0 R 2000 0 R 2001 0 R 2001 0 R 1984 0 R 2005 0 R 2007 0 R 2009 0 R 2011 0 R 2013 0 R 2014 0 R 2003 0 R 2018 0 R 2019 0 R 2019 0 R 2019 0 R 2019 0 R 2019 0 R 2019 0 R 2021 0 R 2022 0 R 2022 0 R 2022 0 R 2022 0 R 2024 0 R 2025 0 R 2025 0 R 2025 0 R 2025 0 R 2027 0 R 2028 0 R 2028 0 2028 0 R 2028 0 R 2030 0 R 2031 0 R 2031 0 R 2031 0 R 2031 0 R 2031 0 R 2031 0 R 2031 0 R 2031 0 R 2032 0 R 2032 0 R 2016 0 R 2033 0 R 2034 0 R] эндобдж 2036 0 объект [2035 0 R 2037 0 R 2038 0 R 2041 0 R 2043 0 R 2045 0 R 2046 0 R 2047 0 R 2048 0 R 2051 0 R 2053 0 R 2055 0 R 2057 0 R 2058 0 R 2059 0 R 2060 0 R 2061 0 2062 рандов 0 2063 рандов 0 2064 рандов 0 рандов] эндобдж 2068 0 объект [2067 0 R 2070 0 R 2072 0 R 2073 0 R 2074 0 R 2075 0 R 2076 0 R 2077 0 R 2078 0 R 2079 0 R 2080 0 R 2083 0 R 2085 0 R 2087 0 R 2089 0 R 2090 0 R 2091 0 R] эндобдж 2093 0 объект [2092 0 R 2094 0 R 2095 0 R 2096 0 R 2097 0 R 2098 0 R 2099 0 R 2105 0 R 2106 0 R 2103 0 R 2112 0 R 2113 0 R 2108 0 R 2119 0 R 2120 0 R 2115 0 R 2126 0 R 2127 0 R 2122 0 R 2133 0 R 2134 0 R 2129 0 R 2140 0 R 2141 0 R 2136 0 R 2147 0 R 2148 0 R 2143 0 R] эндобдж 2153 0 объект [2155 0 R 2156 0 R 2152 0 R 2157 0 R 2158 0 R 2159 0 R 2160 0 R 2161 0 R 2162 0 R 2163 0 R 2164 0 R 2165 0 R 2166 0 R 2167 0 R] эндобдж 2169 0 объект [2168 0 R 2170 0 R 2171 0 R 2174 0 R 2176 0 R 2178 0 R 2180 0 R 2181 0 R 2182 0 R 2183 0 R 2184 0 R 2185 0 R 2186 0 R 2187 0 R 2188 0 R 2189 0 R] эндобдж 2191 0 объект [2190 0 R 2192 0 R 2193 0 R 2194 0 R 2195 0 R 2196 0 R 2197 0 R 2203 0 R 2204 0 R 2201 0 R 2208 0 R 2209 0 R 2213 0 R 2215 0 R 2218 0 R 2220 0 R 2223 0 2225 рандов 0 2226 рандов 0 2227 рандов 0 2206 рандов 0 прав] эндобдж 2232 0 объект [2234 0 R 2235 0 R 2231 0 R 2236 0 R 2242 0 R 2243 0 R 2240 0 R 2247 0 R 2248 0 R 2252 0 R 2254 0 R 2257 0 R 2259 0 R 2262 0 R 2264 0 R 2265 0 R 2266 0 2245 рандов 0 2270 рандов 0 2271 рандов 0 2272 рандов 0 2273 рандов 0 2268 рандов 0 2274 рандов 0 2275 рандов 0 прав] эндобдж 2277 0 объект [2276 0 R 2278 0 R 2279 0 R 2280 0 R 2281 0 R 2282 0 R 2283 0 R 2284 0 R 2285 0 R 2286 0 R 2287 0 R 2288 0 R 2289 0 R 2290 0 R] эндобдж 2364 0 объект [2363 0 R 2365 0 R 2366 0 R 2367 0 R 2368 0 R 2369 0 R 2370 0 R 2371 0 R 2372 0 R 2373 0 R 2374 0 R 2375 0 R 2376 0 R 2382 0 R 2380 0 R 2386 0 R 2384 0 2390 рэндов 0 2388 рэндов 0 р] эндобдж 2395 0 объект [2397 0 R 2394 0 R 2401 0 R 2399 0 R 2402 0 R 2403 0 R 2404 0 R 2405 0 R 2406 0 R 2412 0 R 2410 0 R 2416 0 R 2417 0 R 2414 0 R 2421 0 R 2422 0 R 2419 0 2426 р. 0 2427 р. 0 2428 р. 0 2424 р.] эндобдж 2430 0 объект [2429 0 R 2436 0 R 2434 0 R 2440 0 R 2441 0 R 2438 0 R 2445 0 R 2446 0 R 2443 0 R 2450 0 R 2451 0 R 2448 0 R 2452 0 R 2453 0 R 2454 0 R 2455 0 R 2456 0 2457 р. 0 2458 р. 0 2459 р.] эндобдж 2461 0 объект [2460 0 R 2462 0 R 2463 0 R 2466 0 R 2468 0 R 2470 0 R 2472 0 R 2474 0 R 2480 0 R 2481 0 R 2484 0 R 2486 0 R 2488 0 R 2478 0 R 2489 0 R] эндобдж 2494 0 объект [2496 0 R 2498 0 R 2500 0 R 2493 0 R 2504 0 R 2505 0 R 2506 0 R 2508 0 R 2510 0 R 2511 0 R 2502 0 R 2515 0 R 2517 0 R 2519 0 R 2513 0 R] эндобдж 2524 0 объект [2526 0 R 2528 0 R 2530 0 R 2523 0 R 2534 0 R 2535 0 R 2536 0 R 2537 0 R 2539 0 R 2541 0 R 2542 0 R 2543 0 R 2546 0 R 2548 0 R 2550 0 R 2532 0 R] эндобдж 2555 0 объект [2557 0 R 2559 0 R 2561 0 R 2554 0 R 2565 0 R 2566 0 R 2567 0 R 2568 0 R 2570 0 R 2572 0 R 2575 0 R 2577 0 R 2578 0 R 2563 0 R 2582 0 R 2583 0 R 2586 0 2588 р. 0 2590 р. 0 2592 р. 0 2593 р. 2594 р. 2595 0 р. 2580 0 р.] эндобдж 2600 0 объект [2602 0 R 2604 0 R 2606 0 R 2599 0 R 2610 0 R 2611 0 R 2613 0 R 2615 0 R 2616 0 R 2617 0 R 2608 0 R 2618 0 R 2619 0 R 2620 0 R 2621 0 R 2624 0 R 2626 0 2628 руб. 0 2630 руб. 0 2632 руб. 0 2633 руб. 0 2634 руб. 0 руб.] эндобдж 2636 0 объект [2635 0 R 2637 0 R 2638 0 R 2641 0 R 2643 0 R 2645 0 R 2647 0 R 2648 0 R 2654 0 R 2655 0 R 2652 0 R 2659 0 R 2660 0 R 2661 0 R 2657 0 R 2665 0 R 2666 0 2663 рэндов 0 2667 рэндов 0 2668 рэндов 0 2669 рэндов 0 р] эндобдж 2671 0 объект [2670 0 R 2672 0 R 2673 0 R 2679 0 R 2680 0 R 2677 0 R 2684 0 R 2685 0 R 2686 0 R 2687 0 R 2688 0 R 2689 0 R 2682 0 R 2693 0 R 2694 0 R 2691 0 R 2695 0 R] эндобдж 2697 0 объект [2696 0 R 2698 0 R 2699 0 R 2700 0 R 2701 0 R 2702 0 R 2703 0 R 2704 0 R 2705 0 R] эндобдж 2710 0 объект [2712 0 R 2713 0 R 2709 0 R 2717 0 R 2718 0 R 2719 0 R 2715 0 R 2723 0 R 2724 0 R 2725 0 R 2721 0 R 2726 0 R 2732 0 R 2733 0 R 2730 0 R 2734 0 R 2735 0 R 2736 0 R] эндобдж 2738 0 объект [2737 0 R 2739 0 R 2740 0 R 2741 0 R 2742 0 R 2744 0 R 2745 0 R 2746 0 R 2747 0 R 2748 0 R 2749 0 R 2743 0 R] эндобдж 2751 0 объект [2750 0 R 2752 0 R 2753 0 R 2754 0 R 2755 0 R 2756 0 R 2757 0 R 2758 0 R 2759 0 R 2760 0 R 2761 0 R 2762 0 R] эндобдж 2764 0 объект [2763 0 R 2765 0 R 2766 0 R 2767 0 R 2770 0 R 2772 0 R 2774 0 R 2775 0 R 2776 0 R 2777 0 R 2778 0 R 2779 0 R 2780 0 R] эндобдж 2785 0 объект [2787 0 R 2788 0 R 2789 0 R 2790 0 R 2791 0 R 2792 0 R 2793 0 R 2797 0 R 2799 0 R 2801 0 R 2803 0 R 2805 0 R 2808 0 R 2810 0 R 2812 0 R 2814 0 R 2816 0 R 2819 0 R 2821 0 R 2823 0 R 2825 0 R 2827 0 R 2830 0 R 2832 0 R 2834 0 R 2836 0 R 2838 0 R 2839 0 R 2840 0 R 2784 0 R 2844 0 R 2845 0 R 2846 0 R 2842 0 2850 рандов 0 2851 0 рандов 2848 0 рандов] эндобдж 2856 0 объект [2858 0 R 2855 0 R 2862 0 R 2863 0 R 2860 0 R 2867 0 R 2868 0 R 2865 0 R 2872 0 R 2873 0 R 2870 0 R 2874 0 R 2875 0 R 2876 0 R 2877 0 R 2878 0 R] эндобдж 2880 0 объект [2879 0 R 2881 0 R 2887 0 R 2888 0 R 2885 0 R 2892 0 R 2893 0 R 2894 0 R 2898 0 R 2900 0 R 2902 0 R 2904 0 R 2907 0 R 2909 0 R 2911 0 R 2913 0 R 2916 0 R 2918 0 R 2920 0 R 2922 0 R 2925 0 R 2927 0 R 2929 0 R 2931 0 R 2934 0 R 2936 0 R 2938 0 R 2940 0 R 2941 0 R 2942 0 R 2890 0 R 2946 0 R 2947 0 R 2944 0 R] эндобдж 2952 0 объект [2954 0 R 2951 0 R 2955 0 R 2956 0 R 2962 0 R 2960 0 R 2963 0 R 2964 0 R 2965 0 R 2966 0 R 2967 0 R 2968 0 R] эндобдж 2970 0 объект [2969 0 R 2971 0 R 2972 ​​0 R 2973 0 R 2974 0 R 2975 0 R 2976 0 R 2977 0 R 2983 0 R 2984 0 R 2981 0 R 2988 0 R 2989 0 R 2990 0 R 2986 0 R 2994 0 R 2995 0 R 2998 0 R 2992 0 R] эндобдж 3004 0 объект [3008 0 R 3010 0 R 3011 0 R 3003 0 R 3012 0 R 3013 0 R 3014 0 R 3015 0 R 3021 0 R 3022 0 R 3019 0 R 3026 0 R 3027 0 R 3028 0 R 3029 0 R 3024 0 R 3033 0 R 3034 0 R 3031 0 R] эндобдж 3039 0 объект [3041 0 R 3038 0 R 3042 0 R 3048 0 R 3049 0 R 3046 0 R 3053 0 R 3054 0 R 3055 0 R 3058 0 R 3060 0 R 3062 0 R 3064 0 R 3065 0 R 3051 0 R 3069 0 R 3070 0 R 3074 0 R 3076 0 R 3079 0 R 3081 0 R 3084 0 R 3086 0 R 3089 0 R 3091 0 R 3094 0 R 3096 0 R 3097 0 R 3067 0 R 3101 0 R 3105 0 R 3107 0 R 3109 0 R 3111 0 R 3113 0 R 3116 0 R 3118 0 R 3120 0 R 3122 0 R 3124 0 R 3127 0 R 3129 0 R 3131 0 R 3133 0 R 3135 0 R 3138 0 R 3140 0 R 3142 0 R 3144 0 R 3146 0 R 3149 0 R 3151 0 R 3153 0 R 3155 0 R 3157 0 R 3160 0 R 3162 0 R 3164 0 R 3166 0 R 3168 0 R 3171 0 R 3173 0 R 3175 0 R 3177 0 R 3179 0 R 3099 0 R] эндобдж 3184 0 объект [3189 0 R 3191 0 R 3193 0 R 3195 0 R 3197 0 R 3200 0 R 3202 0 R 3204 0 R 3206 0 R 3208 0 R 3211 0 R 3213 0 R 3215 0 R 3217 0 R 3219 0 R 3222 0 R 3224 0 R 3226 0 R 3228 0 R 3230 0 R 3233 0 R 3235 0 R 3237 0 R 3239 0 R 3241 0 R 3244 0 R 3246 0 R 3248 0 R 3250 0 R 3252 0 R 3253 0 R 3183 0 R 3254 0 R 3255 0 справа 3256 0 справа 3257 0 справа 3258 0 справа 3259 0 справа 3260 0 справа 3261 0 справа] эндобдж 3266 0 объект [3268 0 R 3269 0 R 3270 0 R 3273 0 R 3275 0 R 3277 0 R 3280 0 R 3282 0 R 3284 0 R 3286 0 R 3288 0 R 3289 0 R 3265 0 R 3293 0 R 3294 0 R 3291 0 R 3295 0 3296 р. 0 3297 0 р. 3298 0 р. 3301 0 р. 3303 0 р.] эндобдж 3307 0 объект [3306 0 R 3308 0 R 3309 0 R 3310 0 R 3311 0 R 3312 0 R 3313 0 R 3316 0 R 3318 0 R 3320 0 R 3326 0 R 3327 0 R 3328 0 R 3324 0 R 3332 0 R 3333 0 R 3330 0 R] эндобдж 3338 0 объект [3340 0 R 3341 0 R 3337 0 R 3345 0 R 3346 0 R 3343 0 R 3347 0 R 3353 0 R 3354 0 R 3355 0 R 3351 0 R 3359 0 R 3360 0 R 3361 0 R 3362 0 R 3357 0 R 3366 0 3367 руб. 0 3364 руб.] эндобдж 3372 0 объект [3374 0 R 3371 0 R 3375 0 R 3376 0 R 3377 0 R 3378 0 R 3379 0 R 3380 0 R 3381 0 R 3382 0 R 3383 0 R 3384 0 R] эндобдж 3386 0 объект [3385 0 R 3387 0 R 3388 0 R 3389 0 R 3392 0 R 3394 0 R 3395 0 R 3396 0 R 3397 0 R 3398 0 R] эндобдж 3400 0 объект [3399 0 R 3401 0 R 3402 0 R 3403 0 R 3404 0 R 3405 0 R 3411 0 R 3412 0 R 3413 0 R 3414 0 R 3415 0 R 3409 0 R 3419 0 R 3420 0 R 3417 0 R 3421 0 R 3422 0 R] эндобдж 3424 0 объект [3423 0 R 3425 0 R 3428 0 R 3430 0 R 3431 0 R 3432 0 R 3433 0 R 3434 0 R 3435 0 R 3436 0 R 3437 0 R 3438 0 R 3439 0 R 3440 0 R 3446 0 R 3447 0 R 3444 0 3451 руб. 0 3452 руб. 0 руб. 3453 0 руб. 3449 0 руб.] эндобдж 3458 0 объект [3460 0 R 3461 0 R 3462 0 R 3463 0 R 3457 0 R 3464 0 R 3470 0 R 3471 0 R 3468 0 R 3475 0 R 3476 0 R 3477 0 R 3478 0 R 3479 0 R 3473 0 R 3483 0 R 3484 0 3481 рэнд 0 3485 рэнд 0 3486 рэнд 0 р] эндобдж 3491 0 объект [3493 0 R 3494 0 R 3490 0 R 3498 0 R 3499 0 R 3502 0 R 3504 0 R 3506 0 R 3508 0 R 3510 0 R 3512 0 R 3514 0 R 3516 0 R 3519 0 R 3521 0 R 3523 0 R 3525 0 R 3527 0 R 3529 0 R 3530 0 R 3496 0 R 3531 0 R 3532 0 R 3533 0 R 3534 0 R 3535 0 R] эндобдж 3540 0 объект [3542 0 R 3543 0 R 3539 0 R 3547 0 R 3548 0 R 3549 0 R 3545 0 R 3553 0 R 3554 0 R 3555 0 R 3551 0 R 3556 0 R 3562 0 R 3563 0 R 3560 0 R 3567 0 R 3568 0 3569 руб. 0 3570 руб. 0 3565 руб. 0 3574 руб. 0 3575 руб. 0 3572 руб.] эндобдж 3580 0 объект [3582 0 R 3583 0 R 3579 0 R 3584 0 R 3585 0 R 3588 0 R 3590 0 R 3591 0 R 3592 0 R 3593 0 R 3594 0 R 3595 0 R 3596 0 R 3597 0 R] эндобдж 3599 0 объект [3598 0 R 3600 0 R 3601 0 R 3602 0 R 3603 0 R 3604 0 R 3605 0 R 3606 0 R 3607 0 R 3608 0 R] эндобдж 3610 0 объект [3609 0 R 3611 0 R 3612 0 R 3615 0 R 3617 0 R 3618 0 R 3621 0 R 3622 0 R 3625 0 R 3626 0 R 3627 0 R 3628 0 R 3629 0 R 3630 0 R 3631 0 R] эндобдж 3633 0 объект [3632 0 R 3634 0 R 3635 0 R 3636 0 R 3637 0 R 3640 0 R 3642 0 R 3643 0 R 3644 0 R] эндобдж 3646 0 объект [3645 0 R 3652 0 R 3653 0 R 3650 0 R 3657 0 R 3658 0 R 3655 0 R 3662 0 R 3663 0 R 3664 0 R 3668 0 R 3670 0 R 3672 0 R 3675 0 R 3677 0 R 3679 0 R 3682 0 R 3684 0 R 3686 0 R 3689 0 R 3691 0 R 3693 0 R 3696 0 R 3698 0 R 3700 0 R 3703 0 R 3705 0 R 3707 0 R 3710 0 R 3712 0 R 3714 0 R 3717 0 R 3719 0 R 3721 0 R 3722 0 R 3660 0 R 3726 0 R 3727 0 R 3724 0 R 3728 0 R 3729 0 R 3730 0 R] эндобдж 3732 0 объект [3731 0 R 3733 0 R 3734 0 R 3735 0 R 3736 0 R] эндобдж 3818 0 объект [3817 0 R 3819 0 R 3820 0 R 3821 0 R 3822 0 R 3823 0 R 3824 0 R 3825 0 R 3826 0 R 3827 0 R 3828 0 R 3829 0 R] эндобдж 3834 0 объект [3836 0 R 3837 0 R 3833 0 R 3841 0 R 3842 0 R 3843 0 R 3844 0 R 3845 0 R 3846 0 R 3839 0 R 3850 0 R 3851 0 R 3848 0 R 3852 0 R 3853 0 R 3854 0 R 3855 0 R] эндобдж 3860 0 объект [3862 0 R 3863 0 R 3864 0 R 3865 0 R 3866 0 R 3859 0 R 3870 0 R 3874 0 R 3876 0 R 3878 0 R 3880 0 R 3883 0 R 3885 0 R 3887 0 R 3889 0 R 3892 0 R 3894 0 R 3896 0 R 3898 0 R 3901 0 R 3903 0 R 3905 0 R 3907 0 R 3910 0 R 3912 0 R 3914 0 R 3916 0 R 3917 0 R 3918 0 R 3868 0 R 3922 0 R 3923 0 R 3926 0 R 3928 0 R 3929 0 R 3920 0 R] эндобдж 3934 0 объект [3936 0 R 3933 0 R 3937 0 R 3938 0 R 3939 0 R 3940 0 R 3941 0 R 3942 0 R 3943 0 R 3944 0 R 3945 0 R 3946 0 R 3947 0 R] эндобдж 3949 0 объект [3948 0 R 3950 0 R 3951 0 R 3952 0 R 3953 0 R 3954 0 R 3955 0 R 3956 0 R 3957 0 R 3958 0 R 3964 0 R 3965 0 R 3962 0 R 3969 0 R 3970 0 R 3967 0 R] эндобдж 3975 0 объект [3977 0 R 3974 0 R 3981 0 R 3982 0 R 3979 0 R 3983 0 R 3989 0 R 3990 0 R 3987 0 R 3994 0 R 3995 0 R 3992 0 R 3999 0 R 4000 0 R 3997 0 R 4001 0 R 4002 0 R 4003 0 R 4004 0 R] эндобдж 4006 0 объект [4005 0 R 4007 0 R 4008 0 R 4009 0 R 4015 0 R 4013 0 R 4016 0 R 4017 0 R 4018 0 R 4021 0 R 4023 0 R 4025 0 R 4027 0 R 4030 0 R 4031 0 R 4032 0 R 4033 0 R 4036 0 R 4038 0 R 4039 0 R 4040 0 R 4043 0 R] эндобдж 4047 0 объект [4046 0 R 4049 0 R 4051 0 R 4052 0 R 4053 0 R 4054 0 R 4057 0 R 4059 0 R 4061 0 R 4062 0 R 4063 0 R 4064 0 R 4067 0 R 4069 0 R 4071 0 R 4073 0 R 4074 0 R 4075 0 R 4076 0 R 4077 0 R] эндобдж 4079 0 объект [4078 0 R 4080 0 R 4081 0 R 4082 0 R 4083 0 R 4084 0 R 4085 0 R 4088 0 R 4090 0 R 4093 0 R 4095 0 R 4097 0 R 4099 0 R 4100 0 R 4101 0 R 4102 0 R 4103 0 R 4104 0 R 4105 0 R 4108 0 R 4110 0 R 4112 0 R 4113 0 R] эндобдж 4115 0 объект [4114 0 R 4116 0 R 4117 0 R 4120 0 R 4122 0 R 4124 0 R 4126 0 R 4127 0 R 4128 0 R 4129 0 R 4132 0 R 4134 0 R 4136 0 R 4138 0 R 4140 0 R 4141 0 R 4147 0 R 4148 0 R 4149 0 R 4150 0 R 4145 0 R 4154 0 R 4155 0 R 4152 0 R 4156 0 R 4157 0 R] эндобдж 4159 0 объект [4158 0 R 4165 0 R 4166 0 R 4167 0 R 4168 0 R 4163 0 R 4172 0 R 4173 0 R 4170 0 R 4174 0 R 4175 0 R 4176 0 R 4179 0 R 4181 0 R 4183 0 R 4184 0 R] эндобдж 4186 0 объект [4185 0 R 4192 0 R 4193 0 R 4194 0 R 4198 0 R 4200 0 R 4202 0 R 4204 0 R 4206 0 R 4208 0 R 4210 0 R 4213 0 R 4215 0 R 4217 0 R 4219 0 R 4221 0 R 4223 0 R 4225 0 R 4228 0 R 4230 0 R 4232 0 R 4234 0 R 4236 0 R 4238 0 R 4240 0 R 4243 0 R 4245 0 R 4247 0 R 4249 0 R 4251 0 R 4253 0 R 4255 0 R 4258 0 R 4260 0 R 4262 0 R 4264 0 R 4266 0 R 4268 0 R 4270 0 R 4273 0 R 4275 0 R 4277 0 R 4279 0 R 4281 0 R 4283 0 R 4285 0 R 4288 0 R 4290 0 R 4292 0 R 4294 0 R 4296 0 R 4298 0 R 4300 0 R 4304 0 R 4306 0 R 4308 0 R 4310 0 R 4312 0 R 4314 0 R 4316 0 R 4302 0 R 4317 0 R 4190 0 R 4321 0 R 4322 0 R 4323 0 R 4324 0 4325 р. 0 4319 р. 0 4326 р. 0 4327 р.] эндобдж 4329 0 объект [4328 0 R 4330 0 R 4336 0 R 4338 0 R 4334 0 R 4342 0 R 4346 0 R 4348 0 R 4349 0 R 4340 0 R 4353 0 R 4354 0 R 4356 0 R 4359 0 R 4361 0 R 4363 0 R 4365 0 R 4367 0 R 4369 0 R 4370 0 R 4351 0 R 4374 0 R 4376 0 R 4377 0 R 4372 0 R 4381 0 R 4385 0 R 4387 0 R 4389 0 R 4391 0 R 4393 0 R 4395 0 R 4379 0 R ] эндобдж 4397 0 объект [4396 0 R 4398 0 R 4399 0 R 4400 0 R 4401 0 R 4404 0 R 4406 0 R 4408 0 R 4410 0 R 4412 0 R 4413 0 R 4414 0 R 4415 0 R 4416 0 R 4417 0 R] эндобдж 4421 0 объект [4420 0 R 4427 0 R 4425 0 R 4428 0 R 4429 0 R 4430 0 R 4431 0 R 4432 0 R 4435 0 R 4437 0 R 4440 0 R 4442 0 R 4444 0 R 4446 0 R 4448 0 R 4449 0 R] эндобдж 4575 0 объект [4574 0 R 4576 0 R 4577 0 R 4578 0 R 4579 0 R 4585 0 R 4586 0 R 4587 0 R 4588 0 R 4589 0 R 4590 0 R 4591 0 R 4592 0 R 4593 0 R 4583 0 R] эндобдж 4598 0 объект [4600 0 R 4601 0 R 4602 0 R 4603 0 R 4604 0 R 4597 0 R 4605 0 R 4606 0 R 4607 0 R 4610 0 R 4612 0 R 4613 0 R 4614 0 R 4615 0 R 4616 0 R] эндобдж 4618 0 объект [4617 0 R 4619 0 R 4622 0 R 4624 0 R 4626 0 R 4628 0 R 4629 0 R 4630 0 R 4631 0 R 4632 0 R 4635 0 R 4637 0 R 4638 0 R 4639 0 R 4640 0 R 4641 0 R] эндобдж 4643 0 объект [4642 0 R 4644 0 R 4645 0 R 4646 0 R 4647 0 R 4648 0 R 4649 0 R 4652 0 R 4654 0 R 4656 0 R 4657 0 R 4658 0 R 4659 0 R] эндобдж 4663 0 объект [4662 0 R 4665 0 R 4666 0 R 4667 0 R 4668 0 R 4669 0 R 4675 0 R 4676 0 R 4673 0 R 4680 0 R 4681 0 R 4678 0 R 4685 0 R 4686 0 R 4683 0 R 4687 0 R 4688 0 R] эндобдж 4690 0 объект [4689 0 R 4691 0 R 4692 0 R 4693 0 R 4696 0 R 4698 0 R 4699 0 R 4700 0 R 4701 0 R 4707 0 R 4705 0 R 4708 0 R 4709 0 R 4710 0 R 4711 0 R] эндобдж 4713 0 объект [4712 0 R 4714 0 R 4715 0 R 4718 0 R 4720 0 R 4722 0 R 4723 0 R 4726 0 R 4728 0 R 4730 0 R 4731 0 R 4732 0 R] эндобдж 4734 0 объект [4733 0 R 4735 0 R 4736 0 R 4737 0 R 4738 0 R 4739 0 R 4742 0 R 4744 0 R 4746 0 R 4747 0 R 4748 0 R 4749 0 R 4750 0 R 4751 0 R] эндобдж 4753 0 объект [4752 0 R 4754 0 R 4755 0 R 4756 0 R 4757 0 R 4760 0 R 4762 0 R 4763 0 R 4764 0 R 4765 0 R 4768 0 R 4770 0 R 4772 0 R 4774 0 R] эндобдж 4778 0 объект [4777 0 R 4779 0 R 4805 0 R 4806 0 R 4807 0 R 4808 0 R 4804 0 R 4802 0 R 4796 0 R 4799 0 R 4793 0 R 4790 0 R 4787 0 R 4781 0 R 4784 0 R] эндобдж 4812 0 объект [4811 0 R 4813 0 R 4814 0 R 4815 0 R 4816 0 R 4817 0 R 4818 0 R 4821 0 R 4823 0 R 4824 0 R 4825 0 R 4826 0 R 4827 0 R 4828 0 R] эндобдж 4830 0 объект [4829 0 справа 4831 0 справа 4832 0 справа 4833 0 справа 4834 0 справа 4835 0 справа 4836 0 справа 4837 0 справа 4838 0 справа 4839 0 справа 4840 0 справа] эндобдж 4842 0 объект [4841 0 справа 4843 0 справа 4844 0 справа 4845 0 справа 4846 0 справа 4847 0 справа 4848 0 справа 4849 0 справа 4850 0 справа 4851 0 справа 4852 0 справа 4853 0 справа 4854 0 справа 4855 0 справа 4856 0 справа] эндобдж 4858 0 объект [4857 0 R 4859 0 R 4860 0 R 4861 0 R 4862 0 R 4865 0 R 4867 0 R 4869 0 R 4871 0 R 4872 0 R 4873 0 R 4874 0 R 4877 0 R 4879 0 R 4881 0 R 4883 0 R 4885 0 4887 руб. 0 4889 руб. 0 4890 руб. 0 4891 руб.] эндобдж 4895 0 объект [4894 0 R 4896 0 R 4897 0 R 4898 0 R 4899 0 R 4900 0 R 4901 0 R 4902 0 R 4903 0 R 4904 0 R 4905 0 R] эндобдж 4907 0 объект [4906 0 R 4908 0 R 4909 0 R 4910 0 R 4913 0 R 4915 0 R 4916 0 R 4917 0 R 4918 0 R 4919 0 R 4920 0 R 4921 0 R] эндобдж 4923 0 объект [4922 0 R 4929 0 R 4930 0 R 4930 0 R 4930 0 R 4930 0 R 4930 0 R 4930 0 R 4931 0 R 4931 0 R 4933 0 R 4934 0 R 4934 0 R 4934 0 R 4934 0 R 4935 0 R 4935 0 R 4937 0 R 4938 0 R 4938 0 R 4938 0 R 4938 0 R 4940 0 R 4941 0 R 4941 0 R 4941 0 R 4942 0 R 4942 0 R 4927 0 R 4946 0 R 4947 0 R 4947 0 R 4947 0 R 4947 0 R 4947 0 R 4947 0 R 4947 0 R 4947 0 R 4948 0 R 4948 0 R 4950 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4951 0 R 4953 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4954 0 R 4955 0 R 4955 0 R 4955 0 R 4955 0 R 4955 0 R 4955 0 R 4957 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4958 0 R 4959 0 R 4959 0 R 4944 0 R 4963 0 R 4965 0 R 4967 0 R 4969 0 R 4970 0 R 4961 0 R 4974 0 R 4975 0 R 4975 0 R 4975 0 R 4975 0 R 4975 0 R 4975 0 R 4977 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4978 0 R 4980 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4981 0 R 4983 0 R 4984 0 R 4984 0 R 4984 0 R 4984 0 R 4984 0 R 4984 0 R 4984 0 R 4984 0 R 4985 0 R 4985 0 R 4985 0 R 4972 0 R] эндобдж 4990 0 obj [4992 0 R 4993 0 R 4993 0 R 4993 0 R 4993 0 R 4993 0 R 4993 0 R 4994 0 R 4994 0 R 4996 0 R 4997 0 R 4997 0 R 4997 0 R 4997 0 R 4998 0 R 4998 0 R 5000 0 R 5001 0 R 5001 0 R 5001 0 R 5001 0 R 5003 0 R 5004 0 R 5004 0 R 5004 0 R 5005 0 R 5005 0 R 4989 0 R 5007 0 R 5008 0 R 5011 0 R 5012 0 R 5012 0 R 5012 0 R 5012 0 R 5012 0 R 5014 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5015 0 R 5016 0 R 5016 0 R 5009 0 R 5020 0 R 5021 0 R 5023 0 R 5025 0 R 5026 0 R 5028 0 R 5029 0 R 5030 0 R 5018 0 R 5031 0 R 5032 0 R 5033 0 R 5034 0 R] эндобдж 5036 0 obj [5035 0 R 5037 0 R 5038 0 R 5039 0 R 5040 0 R 5041 0 R 5042 0 R 5043 0 R 5044 0 R 5045 0 R 5046 0 R] эндобдж 5048 0 obj [5047 0 R 5049 0 R 5050 0 R 5051 0 R 5052 0 R 5053 0 R 5054 0 R 5055 0 R 5057 0 R 5058 0 R 5059 0 R 5060 0 R 5061 0 R 5062 0 R] эндобдж 5064 0 obj [5063 0 R 5065 0 R 5068 0 R 5070 0 R 5071 0 R 5072 0 R 5073 0 R 5074 0 R 5075 0 R 5076 0 R 5077 0 R 5078 0 R 5079 0 R] эндобдж 5081 0 obj [5080 0 R 5082 0 R 5083 0 R 5084 0 R 5085 0 R 5086 0 R 5089 0 R 5091 0 R 5092 0 R 5093 0 R 5094 0 R 5095 0 R 5096 0 R 5097 0 R 5098 0 R 5099 0 R 5100 0 R 5101 0 R] эндобдж 5103 0 obj [5102 0 R 5104 0 R 5105 0 R 5106 0 R 5107 0 R 5108 0 R 5109 0 R 5110 0 R 5113 0 R 5113 0 R 5113 0 R 5113 0 R 5113 0 R 5115 0 R 5117 0 R 5119 0 R 5120 0 R 5121 0 R 5122 0 R 5123 0 R 5126 0 R 5128 0 R 5130 0 R 5131 0 R] эндобдж 5133 0 obj [5132 0 R 5134 0 R 5135 0 R 5136 0 R 5137 0 R 5138 0 R 5139 0 R 5140 0 R 5141 0 R 5142 0 R 5143 0 R 5144 0 R 5145 0 R 5148 0 R 5150 0 R 5152 0 R] эндобдж 5154 0 obj [5153 0 R 5155 0 R 5156 0 R 5157 0 R 5158 0 R 5159 0 R 5160 0 R 5161 0 R 5162 0 R 5163 0 R 5164 0 R 5165 0 R 5166 0 R 5167 0 R 5168 0 R 5169 0 R 5170 0 R 5171 0 R 5172 0 R] эндобдж 5174 0 obj [5173 0 R 5175 0 R 5176 0 R 5177 0 R 5178 0 R 5179 0 R 5180 0 R 5181 0 R 5182 0 R 5183 0 R 5184 0 R 5185 0 R 5186 0 R] эндобдж 5188 0 obj [5187 0 R 5189 0 R 5190 0 R 5191 0 R 5192 0 R 5193 0 R 5194 0 R 5195 0 R 5196 0 R 5197 0 R 5198 0 R 5199 0 R 5200 0 R 5201 0 R 5202 0 R 5205 0 R 5207 0 R 5209 0 R] эндобдж 5211 0 obj [5210 0 R 5212 0 R 5213 0 R 5214 0 R 5215 0 R 5216 0 R 5217 0 R 5218 0 R 5219 0 R 5220 0 R 5221 0 R 5222 0 R 5225 0 R 5227 0 R 5229 0 R 5231 0 R 5233 0 R 5234 0 R 5234 0 R 5234 0 R 5234 0 R 5234 0 R 5234 0 R 5235 0 R] эндобдж 5237 0 obj [5236 0 R 5243 0 R 5244 0 R 5245 0 R 5246 0 R 5241 0 R 5250 0 R 5251 0 R 5248 0 R 5255 0 R 5256 0 R 5257 0 R 5253 0 R 5258 0 R 5259 0 R 5262 0 R 5264 0 R 5264 0 R 5264 0 R 5264 0 R 5264 0 R 5264 0 R 5264 0 R 5265 0 R 5266 0 R 5267 0 R 5268 0 R 5269 0 R 5270 0 R] эндобдж 5272 0 obj [5271 0 R 5273 0 R 5274 0 R 5276 0 R 5277 0 R 5278 0 R 5281 0 R 5281 0 R 5281 0 R 5281 0 R 5281 0 R 5281 0 R 5281 0 R 5281 0 R 5283 0 R 5284 0 R 5287 0 R 5289 0 R 5289 0 R 5289 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5290 0 R 5291 0 R 5275 0 R] эндобдж 5296 0 obj [5298 0 R 5299 0 R 5300 0 R 5301 0 R 5295 0 R 5305 0 R 5305 0 R 5306 0 R 5307 0 R 5308 0 R 5309 0 R 5310 0 R 5311 0 R 5303 0 R 5315 0 R 5315 0 R 5316 0 R 5317 0 R 5313 0 R 5318 0 R 5324 0 R 5325 0 R 5326 0 R 5327 0 R 5328 0 R 5322 0 R 5332 0 R 5332 0 R 5333 0 R 5334 0 R 5335 0 R 5336 0 R 5337 0 R 5338 0 R 5339 0 R 5340 0 R 5341 0 R 5342 0 R 5330 0 R] эндобдж 5347 0 obj [5349 0 R 5349 0 R 5350 0 R 5351 0 R 5352 0 R 5346 0 R 5353 0 R 5359 0 R 5360 0 R 5361 0 R 5362 0 R 5363 0 R 5364 0 R 5357 0 R 5368 0 R 5368 0 R 5369 0 R 5370 0 R 5371 0 R 5372 0 R 5373 0 R 5374 0 R 5375 0 R 5376 0 R 5377 0 R 5366 0 R 5381 0 R 5381 0 R 5382 0 R 5383 0 R 5379 0 R 5384 0 R 5390 0 R 5391 0 R 5392 0 R 5393 0 R 5394 0 R 5388 0 R] эндобдж 5399 0 obj [5401 0 R 5401 0 R 5402 0 R 5403 0 R 5404 0 R 5398 0 R 5408 0 R 5408 0 R 5409 0 R 5410 0 R 5406 0 R 5411 0 R 5417 0 R 5418 0 R 5419 0 R 5420 0 R 5421 0 R 5422 0 R 5415 0 R 5426 0 R 5426 0 R 5427 0 R 5428 0 R 5429 0 R 5430 0 R 5431 0 R 5432 0 R 5433 0 R 5434 0 R 5435 0 R 5424 0 R 5439 0 R 5439 0 R 5440 0 R 5441 0 R 5437 0 R 5442 0 R 5443 0 R] эндобдж 5445 0 obj [5444 0 R 5446 0 R 5447 0 R 5450 0 R 5452 0 R 5454 0 R 5455 0 R 5456 0 R 5457 0 R 5458 0 R 5461 0 R 5463 0 R 5465 0 R 5467 0 R 5469 0 R 5470 0 R 5471 0 R] эндобдж 5473 0 obj [5472 0 R 5474 0 R 5477 0 R 5479 0 R 5481 0 R 5482 0 R 5483 0 R 5484 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5487 0 R 5488 0 R 5491 0 R 5492 0 R 5493 0 R 5494 0 R 5495 0 R 5496 0 R] эндобдж 5498 0 obj [5497 0 R 5499 0 R 5500 0 R 5501 0 R 5502 0 R 5504 0 R 5505 0 R 5508 0 R 5510 0 R 5512 0 R 5514 0 R 5514 0 R 5514 0 R 5514 0 R 5514 0 R 5516 0 R 5516 0 R 5516 0 R 5517 0 R 5517 0 R 5517 0 R 5517 0 R 5517 0 R 5517 0 R 5517 0 R 5520 0 R 5503 0 R] эндобдж 5524 0 obj [5523 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5526 0 R 5528 0 R 5529 0 R 5530 0 R 5531 0 R 5532 0 R 5533 0 R 5534 0 R 5535 0 R 5536 0 R 5537 0 R] эндобдж 5539 0 obj [5538 0 R 5540 0 R 5541 0 R 5542 0 R 5543 0 R 5544 0 R 5545 0 R 5547 0 R 5548 0 R 5549 0 R 5550 0 R 5551 0 R 5552 0 R 5553 0 R 5546 0 R] эндобдж 5555 0 obj [5554 0 R 5561 0 R 5562 0 R 5562 0 R 5562 0 R 5564 0 R 5565 0 R 5565 0 R 5565 0 R 5559 0 R 5569 0 R 5571 0 R 5572 0 R 5567 0 R 5577 0 R 5575 0 R 5582 0 R 5584 0 R 5585 0 R 5580 0 R 5589 0 R 5591 0 R 5592 0 R 5587 0 R 5596 0 R 5598 0 R 5599 0 R 5594 0 R 5600 0 R 5601 0 R 5602 0 R] эндобдж 5604 0 obj [5603 0 R 5605 0 R 5606 0 R 5608 0 R 5609 0 R 5610 0 R 5611 0 R 5612 0 R 5613 0 R 5607 0 R] эндобдж 5615 0 obj [5614 0 R 5616 0 R 5617 0 R 5619 0 R 5620 0 R 5621 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5622 0 R 5623 0 R 5624 0 R 5618 0 R] эндобдж 5626 0 obj [5625 0 R 5627 0 R 5628 0 R 5628 0 R 5628 0 R 5628 0 R 5628 0 R 5628 0 R 5628 0 R 5629 0 R 5630 0 R 5631 0 R 5632 0 R 5635 0 R 5637 0 R 5638 0 R 5639 0 R 5640 0 R 5641 0 R 5644 0 R 5646 0 R 5648 0 R] эндобдж 5650 0 obj [5649 0 R 5651 0 R 5652 0 R 5653 0 R 5654 0 R 5655 0 R 5656 0 R 5659 0 R 5661 0 R 5662 0 R 5663 0 R 5666 0 R 5668 0 R 5669 0 R 5670 0 R 5671 0 R 5672 0 R 5673 0 R 5674 0 R] эндобдж 5679 0 obj [5681 0 R 5682 0 R 5682 0 R 5682 0 R 5684 0 R 5685 0 R 5685 0 R 5685 0 R 5678 0 R 5689 0 R 5690 0 R 5690 0 R 5690 0 R 5687 0 R 5694 0 R 5696 0 R 5692 0 R 5700 0 R 5702 0 R 5703 0 R 5704 0 R 5698 0 R 5708 0 R 5709 0 R 5709 0 R 5709 0 R 5706 0 R 5713 0 R 5715 0 R 5711 0 R 5719 0 R 5721 0 R 5717 0 R 5722 0 R 5723 0 R 5724 0 R 5725 0 R] эндобдж 5727 0 obj [5726 0 R] эндобдж 5726 0 obj > эндобдж 411 0 объект > эндобдж 406 0 объект >/MediaBox[0 0 595.32 841.92] / Parent 2 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 161 / Tabs / S / Type / Page >> эндобдж 407 0 объект > поток xYmo6 Aa- [~

    МСФО 6 | ДипИФР | Студенты | ACCA

    Влияние Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS®) широко ощущается в геологоразведочной отрасли, особенно в нефтегазовой отрасли, где ключевые дилеммы и суждения наиболее актуальны на стадии разведки и добычи.С одной стороны, МСФО (IFRS) 6®, «Разведка и оценка минеральных ресурсов» поставил определенные проблемы для отрасли, а с другой стороны, стандарты МСФО смещают границы единиц, генерирующих денежные потоки, до уровня АЗС. или наименьшая группа розничных активов согласно IAS 36®, Обесценение активов .

    МСФО (IFRS) 6 является промежуточным стандартом и представляет собой краткосрочное решение проблемы учета разведки и оценки минерально-сырьевых активов.До этого стандарта МСФО не было руководства, а там, где существовали национальные стандарты, методы бухгалтерского учета были разнообразными, и некоторые из них использовались во всем мире для учета затрат, связанных с разведкой и добычей. Они включали капитализацию затрат или их списание так же, как расходы на исследования. МСФО 6 в настоящее время не входит в план работы Совета по МСФО.

    Большинство крупных предприятий в этом секторе используют метод «успешных усилий», когда затраты, понесенные при поиске, добыче и разработке запасов, капитализируются по принципу «месторождение за месторождением».При обнаружении коммерчески выгодных запасов полезных ископаемых капитализированные затраты относятся на открытие. Если открытие не происходит, затраты относятся на расходы. Однако некоторые компании использовали подход «полной стоимости», когда все затраты капитализируются. Без МСФО 6 многим компаниям пришлось бы изменить свою практику учета этих затрат. Это вынудило бы их вернуться к Концептуальной основе СМСФО или к стандартам, выпущенным их соответствующими национальными разработчиками стандартов.

    МСФО 6 вносит ограниченные изменения в существующую практику. Это означает, что основной принцип капитализации затрат на геологоразведочные работы, используемый большинством горнодобывающих предприятий, по-прежнему сохраняется. Основная цель МСФО (IFRS) 6 - указать обстоятельства, при которых компании должны проверять затраты на разведку и оценку на предмет обесценения, а также когда требовать раскрытия информации о таких активах.

    МСФО (IFRS) 6 позволяет компаниям продолжать использовать свою существующую учетную политику при условии, что они соблюдают параграф 10 МСФО (IAS) 8®, Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки - то есть они приводят к получению уместной и надежной информации.Предприятие учитывает свои затраты на разведку и оценку либо в соответствии с Концептуальными основами, либо с исключением, разрешенным МСФО 6. Это позволяет предприятию применять учетную политику в отношении активов по разведке и оценке, которая является актуальной и надежной, даже если такая политика может не полностью соответствовать Концептуальным основам. Критерии, которые следует использовать для определения актуальности и надежности политики, изложены в параграфе 10 МСФО (IAS) 8. Политика должна:

    • соответствовать потребностям пользователей в принятии решений
    • обеспечивают точное представление
    • отражают экономическое содержание
    • быть нейтральным (свободным от предвзятости), расчетливым и полным.

    Изменения, внесенные в учетную политику предприятия в отношении активов по разведке и добыче, могут быть внесены только в том случае, если результат приближается к принципам Концептуальных основ. Изменение должно привести к тому, что политика будет более актуальной и не менее надежной или более надежной и не менее актуальной, чем предыдущая политика.

    Затраты, капитализированные в соответствии с МСФО (IFRS) 6, могут не соответствовать определению актива в Концептуальных основах, потому что, например, соблюдаемые критерии капитализации могут не требовать демонстрации имеющихся экономических ресурсов.Таким образом, МСФО (IFRS) 6 считает эти затраты активами. Следовательно, затраты на разведку и оценку могут быть капитализированы раньше, чем это было бы в противном случае в соответствии с Концептуальной основой.

    Признанные активы по разведке и оценке должны классифицироваться как материальные или нематериальные активы согласно МСФО (IFRS) 6. Следовательно, активы, признанные в отношении лицензий и изысканий, должны классифицироваться как нематериальные активы. Последующие затраты, понесенные на этапе разведки и оценки, должны капитализироваться в соответствии с той же политикой.По сути, предприятие может сохранить накопленную стоимость в качестве геологоразведочного актива до тех пор, пока не будет получено достаточно информации, чтобы определить, будут ли коммерческие денежные потоки или нет.

    При первом признании в отчете о финансовом положении активы по разведке и оценке оцениваются с использованием модели затрат. Впоследствии, стоимость или модель переоценки, как описано в МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38. Износ и амортизация не рассчитываются для активов, потому что экономический ресурс, который представляют активы, не потребляется до фазы производства.

    Активы должны быть протестированы на обесценение, если балансовая стоимость актива не может быть возмещена. Факты и обстоятельства, указывающие на обесценение, включают следующее:

    • Право организации исследовать территорию истекло или истечет в ближайшем будущем без продления.
    • Никаких дальнейших исследований или оценок не запланировано и не предусмотрено в бюджете.
    • Принято решение о прекращении разведки и оценки площади из-за отсутствия коммерческих запасов.
    • Имеется достаточно данных, чтобы указать, что балансовая стоимость не будет полностью возмещена за счет будущей разработки и добычи.

    Поскольку этот тип актива не генерирует приток денежных средств, он тестируется на обесценение как часть более крупной группы активов. Организация должна разработать политику распределения этих активов по группам единиц, генерирующих денежные потоки (ГЕ), и применять эту политику последовательно. Активы тестируются на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 с учетом определенных особых требований.Ограничение, указанное в МСФО (IFRS) 6, заключается в том, что ЕГДП, на которую распределяются активы, не должна быть больше, чем сегмент предприятия. МСФО (IAS) 36 определяет, что ГЕ - это наименьшая единица, для которой могут быть идентифицированы независимые денежные потоки. Без этого исключения это могло бы означать, что каждая отдельная добывающая установка (например, нефтяная вышка) будет рассматриваться как ЕГДС. Таким образом, МСФО 6 также дает некоторую гибкость при определении ЕГДС.

    После демонстрации технической и коммерческой осуществимости добычи полезных ископаемых активы выходят за рамки МСФО 6 и реклассифицируются в соответствии с другими стандартами МСФО.Перед реклассификацией активы должны быть протестированы на обесценение.

    Капитализированные затраты на разведку и разработку классифицируются как внеоборотные активы в отчете о финансовом положении и должны раскрываться отдельно в отчете о финансовом положении и отличаться от производственных активов, если они существенны. Классификация «материальных» или «нематериальных», установленная на этапе разведки, должна продолжаться до этапов разработки и добычи.Подробная информация о капитализированных суммах и суммах, признанных в качестве расходов по разведке, разработке и добыче, должна раскрываться.

    Заключение

    МСФО (IFRS) 6 позволяет компаниям, использующим совершенно иную учетную политику, заявлять о соблюдении стандарта, фактически освобождая их от применения Концептуальных основ. Это аналогично МСФО (IFRS) 4, «Договоры страхования ». Утверждалось, что было слишком сурово заставить те организации, которые используют капитализацию в своих счетах, перейти на расходы, даже несмотря на то, что МСФО (IAS) 38 требует этого.Также утверждалось, что некоторые предприятия создаются только для проведения разведки, и после ее завершения они продают права на найденные полезные ископаемые. Если бы к этим компаниям применялись Концептуальные основы или МСФО (IAS) 36, то никакие активы никогда не признавались бы. Совет по МСФО принял эти аргументы и выпустил МСФО 6.

    .

    Обновлено членом экспертной группы DipIFR

    Разведка и оценка минеральных ресурсов - Vinod Kothari Consultants

    МСФО 6 посвящен активам, возникающим в результате разведки и разработки минеральных ресурсов.Обратите внимание, что МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не применяется к правам на добычу полезных ископаемых и минеральным ресурсам. Стандарт в первую очередь относится к учету затрат на разведку и оценку, относящихся к добыче полезных ископаемых.

    Термин разведка и оценка минеральных ресурсов определяется как «поиск минеральных ресурсов, включая полезные ископаемые, нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы после того, как организация получила законные права на разведку в определенной области, а также определение технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.«Затраты, понесенные на разведку и оценку минеральных ресурсов, включают затраты, понесенные до демонстрации технической и коммерческой жизнеспособности добычи. Комбинированное прочтение двух определений предполагает, что расходы на разведку / оценку, охватываемые Стандартом, - это расходы, понесенные после получения юридических прав на такую ​​разведку / оценку, но до установления коммерческой / технической осуществимости добычи.

    Суть стандарта - капитализация затрат на разведку / оценку.Затраты на разведку / оценку могут рассматриваться в соответствии с учетной политикой предприятия как актив по разведке / оценке. То же самое следует учитывать в «степени, в которой расходы могут быть связаны с поиском конкретных минеральных ресурсов». Иными словами, учетная политика капитализации доходов от затрат предполагает, что затраты со временем приведут к появлению денежных потоков. Расходы, которые могут быть капитализированы, включают:

    (а) приобретение прав на разведку;

    (б) топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

    (c) разведочное бурение;

    (d) рытье траншей;

    (e) отбор проб; и

    (f) деятельность по оценке технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

    Расходы на развитие не рассматриваются в соответствии с настоящим стандартом - МСФО (IAS) 38 о нематериальных активах учитывает то же самое.

    Последующее измерение активов по разведке / оценке может быть выполнено в соответствии с моделью затрат / моделью переоценки, как в случае основных средств [IAS 16].

    Как только будет продемонстрирована техническая / коммерческая осуществимость разведки / оценки, активы по разведке / оценке перестанут классифицироваться как таковые и будут классифицироваться как обычные материальные / нематериальные активы.

    Активы по разведке и оценке подвержены обесценению. Тестирование на обесценение должно проводиться на основании того, превышает ли балансовая стоимость актива возмещаемую стоимость. Ориентировочные тесты на обесценение следующие:

    1. период, в течение которого организация имеет право проводить разведку в определенной области, истек в течение периода или истечет в ближайшем будущем, и не ожидается, что он будет продлен.
    2. Основные расходы на дальнейшую разведку и оценку минеральных ресурсов в конкретном районе не предусмотрены в бюджете и не запланированы.
    3. разведка и оценка минеральных ресурсов в конкретном районе не привели к обнаружению коммерчески жизнеспособных объемов полезных ископаемых, и предприятие решило прекратить такую ​​деятельность в конкретном районе.

    Имеется достаточно данных, указывающих на то, что, хотя разработка на конкретном участке, вероятно, будет продолжена, балансовая стоимость актива по разведке и оценке вряд ли будет полностью возмещена в результате успешной разработки или продажи.

    Нематериальные активы - обзор

    Chen et al. (2014) исследование оценки нематериальных активов и банковского кризиса в Великобритании

    Chen et al. (2014) изучают влияние роста нематериальных активов в британских банках и то, как это повлияло на растущий финансовый кризис с 2003 года. Депозитная функция банков становилась все менее важной, а алгоритмическая торговля, собственные правила торговли и трейдеры становились все более важными. Во все большей степени банки начинают больше полагаться на получение, сохранение и приумножение интеллектуального капитала.

    Интеллектуальный капитал состоит как минимум из трех элементов. Это (Meritum, 2002):

    1.

    человеческий капитал , заложенный в сознании основателей компании и рабочих,

    2.

    структурный капитал, организационные процедуры, процедуры и системы, которые характеризуют эволюционную теорию экономических изменений (Nelson and Winter, 1982),

    3.

    и, наконец, относительный капитал ; полученные через альянсы, сформированные с теми, кто находится вне компании, списки клиентов, дружеские отношения с регулирующими органами, конкурентами и т. д.

    Chen et al. взять интервью у топ-менеджеров британских банков в период с июня 2008 года по сентябрь 2009 года, когда их мучил мировой финансовый кризис, и они пытались спасти свою корпоративную жизнь. Получение доступа в то время было настоящим переворотом, позволившим им услышать размышления членов совета директоров банка, в настоящее время потрясенных разворачивающимся глобальным финансовым кризисом.

    Акцент на роли нематериальных активов в оценке Chen et al. изучили мнения 11 руководителей высшего звена и 12 банковских аналитиков.Это выявило сложную сеть между развитием материальных и нематериальных активов банка.

    Chen et al. (2014) изображают эволюцию нематериальных активов на примере банков Великобритании, как показано на блок-схеме, представленной на рис. 8.2. Это (чтение слева направо) показывает, как база активов банка отражает рыночные условия, в которые он помещен. Это включает в себя как более широкую экономическую среду, в которой находится банк, так и режим банковского регулирования. Одним из ключевых элементов реляционного капитала банка являются финансовые торговые сети, которые с другими контрагентами должны расти и поддерживаться.

    Рисунок 8.2. Обоснованная теория нематериальных активов банка.

    Примечание Источник: Рисунок 1, стр. 570 Chen et al. (2014).

    Такие сети предполагают и используют базу материальных активов в виде крупных капитальных ресурсов и эффективных компьютерных систем исполнения сделок. Результаты такого взаимодействия материальных и нематериальных активов банка с точки зрения эффективности банка и, следовательно, рыночной стоимости, требуют выяснения.

    Такие результаты используются в процессе обучения менеджменту банка; запуск следующей итерации торговой / операционной стратегии банка.Этот процесс обратной связи с обучением, показанный на основе рис. 8.2, затем отражается в финансовых раскрытиях, предоставляемых фирмой, и внедряется в собственные размышления аналитиков о своих прогнозах, рекомендациях и практике.

    Центральным нематериальным активом, который проявился во время мирового финансового кризиса, являются хорошие отношения с клиентами. Chen et al. (2014, стр. 14, 572) цитируют одного из своих аналитиков-респондентов, таким образом,

    : «[Сейчас], когда все потребители и широкая общественность очень обеспокоены своим банком, я думаю, что становится гораздо важнее, чем когда-либо, чтобы вы иметь сильную клиентскую базу.

    Еще одним изменением в контексте, в котором происходит оценка банков, стал рост цифрового банкинга и, как следствие, упадок, опустошение местного отделения; с повышением важности качества обслуживания в частном банкинге для очень богатых, но сглаживающимся для розничных клиентов. В сфере розничных банковских услуг все больше внимания уделялось сильному и последовательному брендингу, призванному привлекать и удерживать клиентов.

    Как аналитик, так и руководство считали, что результаты деятельности банка отражают взаимодействие широкого спектра нематериальных активов, включая отношения с клиентами, и человеческий капитал, заложенный в сотрудников банка, которые обучены своим продуктам, продажам по телефону и соответствующему нацеливанию продуктов.

    В этом Chen et al. (2014, стр. 576) обнаружили, что разные формы нематериального капитала дополняют друг друга, при этом один респондент из руководства заявил, что

    Я думаю, что это комбинация всех трех [человеческий капитал, стратегический капитал и относительный капитал] ... Я не верьте в те компании, которые сосредоточатся на реляционном капитале, потому что очень приятно иметь очень лояльных клиентов, но если ваша бизнес-модель слишком дорога, вы не сможете зарабатывать деньги ».

    Аналитики уделяли большое внимание качеству управления как источнику конкурентного преимущества в период интенсивных рыночных потрясений.Но в целом им трудно дать количественную оценку, сравнительный анализ нематериальных активов и найти менеджеров, уклончивых / расплывчатых по теме. И менеджеры, и аналитики заявили о необходимости разработки надежных показателей нематериальной стоимости, о которых можно было бы сообщать на постоянной основе.

    Некоторые из банков выборки Чена и др. Действительно начали разрабатывать метрики нематериальной стоимости для внутреннего использования, но другие просто обсуждали важность нематериальных активов, не пытаясь их количественно оценить. Таким образом, хотя нематериальные активы, несомненно, являются важным элементом бизнес-модели отчетности современных банков, еще предстоит отразить это, хотя некоторые, неопубликованные, эксперименты уже начинаются.

    Это важно, потому что новые бизнес-модели создания стоимости для банков являются «перформативными» в том смысле, что они поддерживают запуск новых финансовых продуктов и инвестиционных стратегий. Таким образом, новый «способ видения» создания ценности создает новые источники ценности, которые можно увидеть / измерить, использовать для торговли, поскольку нематериальные показатели / индикаторы стоимости становятся эвристическими инструментами для движения цены к «истинной ценности».

    МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»

    Начало Бухгалтерский учет МСФО МСФО 6

    Предприятие применяет МСФО (IFRS) 6 для учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых, за исключением затрат, понесенных до того, как предприятие получит законное право на разведку, и затрат, понесенных после того, как была продемонстрирована техническая осуществимость и коммерческая жизнеспособность ресурсов.

    МСФО (IFRS) 6 требует от руководства применять свое суждение при формулировании учетной политики для признания активов по разведке и оценке, что приводит к получению уместной и надежной информации. Он освобождает компанию от требований ссылаться на стандарты МСФО, касающиеся аналогичных и связанных вопросов, и на Концептуальные основы, а также на официальные документы, выпущенные другими органами, устанавливающими стандарты.

    Оценка активов по разведке и оценке

    Предприятие должно признавать активы по разведке и оценке первоначально по первоначальной стоимости, а затем с применением модели учета затрат или модели переоценки (согласно МСФО 16 или 38).

    Затраты, которые могут быть капитализированы, включают затраты, связанные с «(а) приобретением прав на разведку; (б) топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования; (c) разведочное бурение; (d) рытье траншей; (e) отбор проб; и (f) деятельность по оценке технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых ». Однако этот список не является исчерпывающим.

    Затраты, понесенные после определения технической осуществимости, учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы и концептуальные основы».МСФО (IAS) 37 применяется для учета любых обязательств по удалению и восстановлению.

    Организация должна применять учетную политику последовательно и изменять ее только в том случае, если она повышает уместность и / или надежность финансовой отчетности, но не за счет друг друга. Это будет продемонстрировано, если новая учетная политика будет лучше соответствовать требованиям МСФО (IAS) 8, даже если она не обязательно будет полностью соответствовать.

    Презентация

    Организация должна последовательно классифицировать активы по разведке и оценке на материальные и нематериальные активы в зависимости от их характера.

    После того, как активы по разведке и оценке продемонстрируют техническую осуществимость и коммерческую жизнеспособность, они должны быть оценены на предмет обесценения и с этого момента больше не будут классифицироваться как активы по разведке и оценке (но как активы по разработке).

    Обесценение

    Предприятие применяет МСФО (IAS) 36 при оценке и признании обесценения активов по разведке и оценке. Однако МСФО 6 определяет различные показатели обесценения, такие как невозможность завершить разведку в течение или непродление периода времени, указанного в юридических правах на разведку, отсутствие дальнейшего бюджетирования затрат на разведку и т. Д.После оценки обесценения сумма определяется в соответствии с МСФО (IAS) 36.

    МСФО 6 требует отнесения активов по разведке и оценке к единицам, генерирующим денежные потоки, но требует, чтобы они были не больше операционных сегментов, как определено в МСФО 9.

    Раскрытие

    Предприятие должно раскрыть (a) свою учетную политику, относящуюся к активам по разведке и оценке, (b) суммы активов и обязательств, доходов и расходов, а также операционные и инвестиционные денежные потоки, возникающие в результате деятельности по разведке и оценке, и (c) учитывать разведку и оценку оценка активов как отдельного класса активов.

    , Обайдулла Ян, ACA, CFA, последнее изменение:

    OT02030 - Руководство по налогообложению нефти - внутреннее руководство HMRC

    Стандарт бухгалтерского учета, относящийся к расходам, понесенным при разведке и оценке нефти и газа, - для составителей отчетности, использующих МСФО, МСФО 101 или МСФО 102, раздел 34.11 (см. OT02003), - МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» . МСФО 6 был выпущен в 2004 году.

    Совет по международным стандартам финансовой отчетности («КМСФО») решил разработать МСФО по разведке и оценке минеральных ресурсов, потому что:

    Кроме того, «права на добычу полезных ископаемых и запасы полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы» исключаются из области применения МСФО (IAS) 16 «Основные средства» .

    МСФО (IFRS) 6 вносит ограниченные улучшения в методы учета затрат на разведку и оценку, не требуя серьезных изменений, которые могут быть отменены после завершения более всесторонней проверки бухгалтерского учета.В нем также указывается, когда проводить проверку затрат на разведку и оценку на предмет обесценения, а также излагаются конкретные требования к раскрытию информации.

    Следует отметить, что МСФО 102 в соответствии с Разделом 34.11А предписывает, что при применении требований МСФО (IFRS) 6 ссылки на другие МСФО в рамках этого стандарта должны рассматриваться как ссылки на соответствующий раздел или параграф настоящего МСФО (102). . Соответственно, если применимо, такая ссылка сделана в приведенном ниже руководстве.

    Область применения

    Предприятие должно применять МСФО к затратам на разведку и оценку, которые оно несет (МСФО 6.3). Однако в соответствии с МСФО 6.5, МСФО не применяется к понесенным расходам:

    • до разведки и оценки минеральных ресурсов, например, расходы, понесенные до того, как предприятие получило законное право на разведку определенного участка.

    • после того, как доказана техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.

    Признание активов по разведке и оценке

    Предприятие должно разработать учетную политику в отношении своих затрат на разведку и оценку.МСФО 6 позволяет предприятию продолжать применять свою предыдущую учетную политику, освобождая его от требований МСФО 8.11 и 8.12 относительно ссылки на другие МСФО и Принципы подготовки и представления финансовой отчетности («Принципы»). Принятая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО (IAS) 8.10, что она является актуальной и надежной. Эти политики обсуждаются далее в разделе OT02085.

    Оценка при признании

    Активы по разведке и оценке оцениваются по первоначальной стоимости (МСФО 6.8).

    Элементы стоимости активов по разведке и оценке

    Стандарт предусматривает, что организация должна определить учетную политику, определяющую, какие затраты признаются в качестве активов по разведке и оценке, и применять эту политику последовательно. Принимая это решение, предприятие учитывает степень, в которой затраты могут быть связаны с поиском конкретных минеральных ресурсов. Приведен неполный список примеров затрат, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов по разведке и оценке (IAS 6.9) в составе:

    • приобретение прав на разведку;

    • топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

    • разведочное бурение;

    • рытье траншей;

    • выборки и

    • мероприятий, связанных с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

    Затраты, связанные с разработкой полезных ископаемых, не признаются активами по разведке и оценке. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» содержат руководство по признанию активов, возникающих в результате разработки (МСФО (IFRS) 6.10), и составителям МСФО 102, главы 2 и 18.

    МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы дает руководство по признанию любых обязательств по удалению и восстановлению, которые возникли в течение определенного периода в результате проведения разведки и оценки минеральных ресурсов (МСФО (IFRS) 6.11), а для составителей МСФО 102 соответствующее руководство можно найти в Разделе 21 «Положения и непредвиденные обстоятельства» (см. OT02195).

    Оценка после признания

    После признания предприятие должно применить модель затрат или модель переоценки к активам по разведке и оценке. Если применяется модель переоценки (либо модель в МСФО (IAS) 16, либо модель в МСФО (IAS) 38), она должна соответствовать классификации активов (материальных или нематериальных) - МСФО (IFRS) 6.12. Соответствующие требования к составителям МСФО 102 содержатся в Разделе 17 «Основные средства» и Разделе 18 «Нематериальные активы, кроме гудвила ». Это дополнительно обсуждается в OT02085.

    Презентация

    Активы по разведке и оценке классифицируются как материальные и нематериальные в зависимости от характера приобретенных активов (МСФО (IFRS) 6.15).

    Реклассификация активов по разведке и оценке

    Актив по разведке и оценке больше не должен классифицироваться как таковой, если очевидна техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых.Активы по разведке и оценке должны быть оценены на предмет обесценения, и любые убытки от обесценения должны быть признаны до реклассификации (МСФО (IFRS) 6.17).

    Обесценение

    Активы по разведке и оценке должны оцениваться на предмет обесценения, когда факты и обстоятельства предполагают, что балансовая стоимость актива по разведке и оценке может превышать его возмещаемую стоимость (МСФО (IFRS) 6.18). В этой ситуации предприятие должно оценивать, представлять и раскрывать любые возникающие убытки от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и для составителей отчетов по МСФО 102, Раздел 27 «Обесценение активов» .

    Факты или обстоятельства, которые могут предполагать тестирование на обесценение, представлены (МСФО (IFRS) 6.20) как включающие (но не ограничиваясь):

    • Период, на который предприятие имеет право проводить разведку в определенной области, истек в течение периода или истечет в ближайшем будущем, и не ожидается, что он будет продлен.

    Опубликовано в категории: Разное

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *