Реализация в казахстан ндс 2019: НДС при экспорте в 2021 году (ставка, возврат, подтверждение)

Реализация продукции в казахстан \ Акты, образцы, формы, договоры \ Консультант Плюс

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация продукции в казахстан (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Реализация продукции в казахстан Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 165 «Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Общество представило в налоговый орган декларации, заявив к возмещению НДС по операциям реализации товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан. Вместе с декларациями общество представило заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащие отметки налоговых органов стран-импортеров. Налоговый орган уменьшил предъявляемую к возмещению сумму НДС в связи с отсутствием в системе информационного ресурса сведений о ряде заявлений, так как они были отозваны для замены. Суд признал отказ в возмещении НДС незаконным и указал, что общество представило все документы для подтверждения ставки НДС 0 процентов. У налогоплательщика отсутствует обязанность по проверке достоверности сведений, содержащихся в заявлениях, отсутствие в информационном ресурсе ряда заявлений и отзыв части из них методом замены не могут являться основанием для отказа в подтверждении правомерности применения нулевой ставки и возмещении НДС. Более того, налоговый орган не предпринял никаких дополнительных действий по получению информации от иностранных налоговых органов, при этом налоговому органу было известно, что вносимые в заявления изменения не влияют на размер налоговой базы. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 165 «Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налогоплательщик в 2014 году реализовал товар в Казахстан, применив ставку НДС 0 процентов. С 01.01.2015 он перешел на упрощенную систему налогообложения и в этом же году собрал необходимый пакет документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, который представил с налоговой декларацией по НДС за I квартал 2015 года. Так как в указанный период налогоплательщик уже не являлся плательщиком НДС в связи с применением УСН, налоговый орган отказал ему в применении соответствующих налоговых вычетов. По мнению налогоплательщика, переход на УСН не предусмотрен НК РФ в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на возмещение НДС, если обоснованность применения ставки 0 процентов подтверждена уже после перехода. Суд признал незаконным отказ в возмещении НДС, приняв во внимание позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 09.10.2012 N 6759/12. Он отметил, что сложившаяся правовая неопределенность в вопросах применения налоговых вычетов и ставки 0 процентов по экспортным операциям, совершенным в период нахождения организации на общей системе налогообложения, если полный пакет документов по ст. 165 НК РФ собран после перехода налогоплательщика на УСН, влечет негативные последствия для хозяйствующих субъектов, приводит к нарушению их прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Реализация продукции в казахстан

Нормативные акты: Реализация продукции в казахстан

Как подтвердить реализацию товара на экспорт в целях применения нулевой ставки НДС?

Определение даты совершения оборота

Согласно пп. 2) п. 1 ст. 372 оборот по реализации товаров означает экспорт товара.

Следовательно в целях исчисления НДС экспорт товара признается оборотом по реализации.

В соответствии с пп. 1) п. 8 ст. 379 Налогового кодекса РК, в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта датой совершения оборота по реализации товара является дата фактического пересечения таможенной границы ЕАЭС в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.

Следовательно, датой совершения оборота по экспорту будет признаваться дата фактического пересечения таможенной границы ЕАЭС в пункте пропуска.

Определение размера оборота по реализации

В соответствии с положениями п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РК, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Согласно положениям п.6 ст.380 Налогового кодекса РК, операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.

Следовательно, в целях исчисления НДС размер оборота по реализации на экспорт в иностранной валюте должен быть пересчитан по рыночному курсу валют, размещенному на сайте Национального Банка РК, на дату совершения оборота по реализации на экспорт.

Ставка НДС

Согласно положениям п. 1 ст.386 Налогового кодекса РК, оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением оборотов по реализации товаров, предусмотренных ст.394 Налогового кодекса РК, облагается по нулевой ставке.

Оборот по реализации на экспорт облагается НДС по ставке 0% и в ЭСФ указывается данная ставка. Следовательно НДС по экспорту не начисляется и оплачивается. …

Налоговые и бухгалтерские аспекты оказания услуг партнерам из ЕАЭС

Из иностранных контрагентов отечественному бизнесу проще всего взаимодействовать с компаниями стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Но чтобы избежать двойного налогообложения и недопонимания с проверяющими органами, необходимо знать, как правильно вести налоговый и бухгалтерский учет операций с такими партнерами.

Прямое определение термина «экспорт услуг» в главном налоговом документе страны (НК РФ) отсутствует, но оно есть в п. 8 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Согласно его тексту внешняя торговля услугами – это оказание услуг, включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг. Способы экспорта услуг установлены в ст. 33 указанного закона:

• с территории РФ на территорию иностранного государства;

• на территории РФ иностранному заказчику услуг;

• российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства;

• российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства.

Палитра предоставляемых на экспорт услуг очень велика – от транспортировки грузов и разработки специальных приложений до настройки оборудования ядерных электростанций.

Нормативы налогообложения услуг между странами ЕАЭС

Согласно Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014) в его состав вошли пять государств: Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Армения. Приложение № 18 к этому договору называется «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». В разделе IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» этого приложения (в п. 28 и 29) содержится вся необходимая информация относительно налогообложения экспорта и импорта услуг между странами – участниками ЕАЭС.

Еще перед рассмотрением вопроса налогообложения услуг партнерам из Евразийского союза следует сделать важное определение: все субъекты бизнеса из стран – участников ЕАЭС при своем взаимодействии в вопросах налогообложения ВЭД услуг должны руководствоваться только приложением № 18. Национальное налоговое законодательство в данной ситуации неприменимо. Точное соблюдение в своей деятельности соответствующих положений позволит избежать взаимного недопонимания, ошибок и двойного налогообложения.

Кроме того, следует отметить, что в нашей стране о прерогативе международных договоров над национальным налоговым законодательством российским участникам ВЭД со странами ЕАЭС напоминает также п. 1 ст. 7 НК РФ. Согласно ему, если международным договором, который подписан нашей страной, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров. Так что порядок определения места реализации работ и услуг для целей НДС, установленный в приложении № 18, применяется при работе с партнерами из таможенного союза в первую очередь.

Услуги с привязкой к месту

Услуги согласно положениям п. 2 приложения № 18 – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления такой деятельности. К ним также относятся передача лицензий, предоставление патентов, торговых марок, авторских прав или иных подобных нематериальных благ. Поскольку услуги не имеют материального выражения и определить место их оказания каждый из участников сделки может по-своему, в приложении № 18 четко закреплены соответствующие правила для целей налогообложения.

Согласно п. 28 взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в том государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья). В пункте 29 установлены основные критерии определения места реализации и начисления косвенных налогов при оказании различных видов работ и услуг:

• по месту нахождения недвижимого имущества;

• по месту нахождения движимого имущества;

• по месту оказания услуг;

• по месту нахождения заказчика услуг;

• по месту нахождения исполнителя услуг.

По месту нахождения недвижимого имущества

Подпункт 1 п. 29 приложения № 18 гласит, что местом реализации работ, услуг признается территория того государства – члена ЕАЭС, на территории которого находится недвижимое имущество, с которым непосредственно связаны выполняемые работы или услуги. Положения этого подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества. Например, российский подрядчик строит или ремонтирует в Минске здание или иной объект недвижимости. В этом случае вне зависимости от государственной принадлежности собственника объекта работы и услуги у отечественного производителя НДС по законодательству РФ облагаться не будут. В силу вступают положения налогового законодательства Белоруссии. Если подобные услуги или работы происходят на территории РФ, то НДС будет взиматься по НК РФ.

По месту нахождения движимого имущества

Подпункт 2 устанавливает, что работы, услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, например транспортными средствами, находящимися на территории государства – члена ЕАЭС, облагаются налогом на территории этого государства-участника. Например, российский партнер ремонтирует подвижной состав белорусского заказчика на станции в Белоруссии или иной другой страны ЕАЭС, отличной от РФ. В таком случае у российского ремонтника его услуга не будет отражена в налоговой базе по НДС по НК РФ. Стоит отметить, что в указанном пункте существует небольшое исключение: его действие не распространяется на услуги по аренде транспортных средств. В данном случае существует особый порядок налогообложения (подп. 5 п. 29 приложения № 18).

По месту оказания услуг

Третьим параметром, который учитывается для налогообложения услуг на экспорт, является место их оказания. Такое правило устанавливает подп. 3. К подобным случаям он относит услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, оказанные на территории государства – члена ЕАЭС. Местом реализации услуг не будет являться территория РФ, если такие услуги оказаны вне ее территории. При этом неважно, кто эти услуги оказывает и кто получает – российское или иностранное лицо. К примеру, российское предприятие организует и проводит концерты в столице Киргизии. Собранная выручка от культурного мероприятия в декларации по НДС российского организатора мероприятия найдет свое отражение в разделе 7 декларации по НДС как услуги, местом реализации которой не является территория РФ, и налогом облагаться не будет.

По месту нахождения заказчика услуг

Место нахождения заказчика услуг как место оказания услуг для целей налогообложения определяется п. 4 приложения № 18.

К услугам по стране заказчика этот пункт относит:

• консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

• работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

• услуги по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

• передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

• аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

• оказании услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом.

На основании этого же пункта определяется место оказания услуг и посредника, привлекаемого для привлечения описанных выше услуг.

По месту нахождения исполнителя услуг

К данной категории услуг, при осуществлении которых НДС уплачивается по стране исполнителя, относятся все прочие услуги, не поименованные в п. 1–4 раздела IV приложения № 18 к договору ЕАЭС. Отдельно выделены и внесены к такому виду услуг аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях транспортных средств. (подп. 5 п. 29).

В заключение описания определения мест оказания услуг хочется отметить, что правильное и документальное закрепление места оказания услуг непосредственно в договоре с контрагентом из ЕАЭС со ссылкой на соответствующий пункт приложения позволит не только избежать взаимных ошибок и двойного налогообложения, но и претензий со стороны фискальных органов. Кроме того, при определении цены услуги, оказываемой иностранному партнеру, следует сразу установить с ним ее размер и состав. Следует определить, входит ли в согласованную с ним цену сумма косвенного налога или он начисляется поверх цены, определенной сторонами.

Как не платить НДС

Согласно положениям Приказа ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.11.2019) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» для отражения необлагаемых НДС операций в налоговой декларации используется раздел № 7.

Для отражения операций, местом реализации которых не признается территория РФ, согласно п. 44.1 указанного приказа необходимо:

1) В графе 1 раздела 7 декларации по НДС отразить коды операций в соответствии с приложением № 1 к приказу. Для рассматриваемых нами видов услуг применяется код 1010821 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии с п. 29 приложения № 18». На основании его налоговый орган определит, что экспорт услуг, помеченных этим кодом, осуществлялся в страны ЕАЭС.

2) В графе 2 по каждому коду операции по реализации работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, налогоплательщиком отражается стоимость реализованных работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии с п. 3 и 29 приложения № 18 (подп. 44.3 приказа).

Если местом оказания услуг партнеру из союзного государства будет определена территория РФ, то обложение таких услуг НДС осуществляется на основании положений п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 10% или 20%, то есть на общих основаниях. Отражение оборотов по таким операциям в своей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость российский исполнитель услуг должен произвести по строке 010 (20%) или 020 (10%) раздела 3. Следовательно, налоговые вычеты по таким операциям также будут осуществляться на общих основаниях, то есть согласно положениям ст. 171 НК РФ. А отражение их налогоплательщик произведет по строке 120 налоговой декларации по НДС.

Налоговый вычет

С 1 июля 2019 года Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ внесены изменения в подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ. Согласно новой редакции сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по оказанию услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, принимается к вычету в общеустановленном порядке. Ранее суммы таких налоговых вычетов включались в состав расходов по налогу на прибыль. Но до февраля 2020 года однозначной эта ситуация при работе с партнерами из ЕАЭС для российских налогоплательщиков не была.

Дело в том, что в подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ имеется ссылка только на ст. 148 НК РФ, а п. 29 приложения № 18 в этом подпункте не указан. Точка в этом вопросе была поставлена Письмом Минфина РФ от 18.02.2020 № 03-07-13/1/11084. В данном документе он допускает при оказании партнерам из ЕАЭС не облагаемых НДС услуг, если они оказаны вне территории РФ, включение суммы входного налога в состав вычетов на основании положений подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ. Свой вывод министерство основывает на том, что для целей применения п. 4 и 4.1 ст.170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых согласно п. 29 приложения № 18 не признается территория РФ.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль место оказания услуг, как при расчете НДС, уже роли не играет. Исключением из этого правила является случай наличия у российского исполнителя постоянного представительства в стране оказания услуг. В общем порядке вне зависимости от места оказания для отечественного исполнителя услуг ставка налога на прибыль не меняется. Если его плательщик пользуется методом начисления, то доходы должны быть признаны им на дату оказания услуг или на последний день налогового периода, в котором они оказаны. Второе утверждение будет верно при условии, что исполнитель свои услуги оказывает постоянно в течение более одного налогового периода (п. 2, 3 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ размер доходов от реализации услуг определяется на основании данных первичных и иных подтверждающих документов.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, исполнитель услуг в соответствии с абзацем третьим п. 2 ст. 318 НК РФ может отнести в полном размере на уменьшение доходов от реализации услуг данного периода. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего периода (абзац первый п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как было указанно выше, порядок расчета налога на прибыль

на оказываемые услуги в странах ЕАЭС зависит от двух условий:

1. Наличие постоянного представительства у российского исполнителя в стране оказания услуг.

2. Срок исполнения услуг.

Постоянное представительство

Наличие постоянного представительства в стране оказания услуг влияет на место уплаты налога на доходы (в России это налог на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ). Если такое представительство у исполнителя есть и услуги оказывались именно через него в стране ЕАЭС, то в таком случае налог уплачивается в стране оказания услуги по правилам местного налогового законодательства.

Такой порядок уплаты налога, как правило, устанавливается в международном соглашении РФ с другими иностранными государствами. Например, согласно п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество» прибыль от коммерческой деятельности, полученная предприятием договаривающегося государства, облагается налогом только в этом государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Наша страна имеет подобные соглашения об избежании двойного налогообложения со всеми странами ЕАЭС. И во всех содержатся положения по вопросу налогообложения дохода, полученного через свои постоянные представительства. Кроме того, такое же условие содержится и в ст. 31 НК РФ. В ней сказано, что доходы, полученные через постоянное представительство на территории иностранного государства, облагаются налогами в соответствии с законодательством этого государства. Подтверждение вышесказанного содержится также в письмах контролирующих органов. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2010.

Срок исполнения услуг

Вторым (и не менее важным) фактором, влияющим на порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у российского исполнителя услуг, является срок их исполнения. Когда он превышает один отчетный (налоговый) период и при этом поэтапная сдача услуг заказчику договором не предусмотрена, порядок признания доходов в налоговом учете по таким сделкам устанавливается предприятием самостоятельно (п. 2 ст. 271 НК РФ). В такой ситуации у него есть право учитывать доходы пропорционально времени оказания услуг или пропорционально произведенным затратам для исполнения части долгосрочных услуг за налоговый (отчетный) период.

Экспорт в Казахстан: налоговые последствия

Выход на внешние рынки — это новый этап развития бизнеса. Первоочередными задачами в становлении нового направления являются: продвижение продукта за рубежом и выстраивание взаимодействия с иностранными покупателями. Помимо этого, возникает масса юридических и налоговых вопросов. Один из них — каким образом и в какой форме бизнес может вести деятельность на территории другого государства? Принятие того или иного решения в данном случае ведёт к различным налоговым последствиям, а, значит, выбор должен быть сделан осознанно. Выбрать оптимальную структуру данного направления важно уже на старте.

То, какой будет юридическая структура, зависит от фактуры бизнеса. От тех фактических обстоятельств, в которых предполагается вести деятельность. Независимо от индивидуальных особенностей, существует 3 возможных базовых сценария построения структуры:

• Деятельность от имени основного российского юридического лица;

• Создание отдельной российской компании-экспортёра;

• Регистрация юридического лица на территории иностранного государства.

Мы предлагаем провести несколько мысленных экспериментов, рассмотрев данные базовые варианты применительно к различным ситуациям. Цель экспериментов — показать с какими особенностями придётся столкнуться бизнесу и к каким налоговым последствиям приведёт сделанный выбор в каждом конкретном случае.

Для простоты экспериментов, выберем Казахстан в качестве страны, с которой хотим начать экспансию.

Торговая деятельность

Важная налоговая особенность экспортной деятельности — реализация таких товаров облагается НДС по ставке 0%.В соответствии с пп. 2, п. 1 ст. 164 НК РФ реализация товаров, вывезенных из РФ на территорию другого государства члена ЕАЭС, облагается НДС по ставке 0% Дополнительно налогоплательщик вправе заявить вычеты по НДС за приобретённый экспортируемый товар.См. п. 3 ст. 172 НК РФ

1. Задача: организовать экспортное торговое направление

При этом на территории Казахстана не предполагается создание какой-либо инфраструктуры, продукция доставляется напрямую покупателю с территории РФ.

Постольку в описанных условиях на территории Казахстана деятельность не ведётся, использование существующей российской компании вполне допустимо и не вызывает каких-то дополнительных налоговых последствий. Вместе с тем, подтверждение «нулевой ставки» по НДС сопряжено с прохождением камеральной проверки.

Если же возникают основания для возмещения НДС из бюджета, будьте готовы к тому, что налоговые органы проверят контрагентов и операций с особой тщательностью. Их цель — найти хоть малейшую зацепку для отказа в подтверждении налогового вычета.

В связи с этим нередко экспортёры отказываются от возмещения НДС, теряя в своей рентабельности.

Другой выход — создание в структуре отдельной компании-экспортёра. У такого юрлица всего один поставщик, в значит пройти налоговую проверку намного проще.

Реализация такого варианта сопряжена с целым рядом своих особенностей:

• Нужен свой штат сотрудников и другие «атрибуты» самостоятельности, иначе экспортёра будут рассматривать в паре с основой компанией;

• Кассовый разрыв в уплате НДС. Основная компания обязана уплатить НДС по общим правилам в момент реализации экспортеру, который затем проходит длительную процедуру камеральной налоговой проверки;

• Тонкости распределения рентабельности от экспортных поставок и дальнейшее использование денежных средств, полученных в качестве возмещения НДС.

2. Дополним условия. Допустим, для ведения деятельности на территории Казахстана необходим офис, склад, местные менеджеры, кладовщики и иные сотрудники. 

Если при таких вводных торговать станет российская компания, это приведёт к образованию так называемого постоянного учреждения. В данном случае российская компания обязана в течение 30 дней с даты начала ведения деятельности подать в налоговый орган РК заявление о постановке на регистрационный учёт.См. п. 1, ст. 76 НК РК

С точки зрения налоговых последствий, подобная организация деятельности ведёт к обложению доходов постоянного учреждения корпоративным подоходным налогом (КПН). При этом по правилам Республики Казахстан налог фактически оплачивается дважды, поскольку нерезиденты облагают КПН налогооблагаемые доходы по ставке 20% и чистые доходы (чистую прибыль) по ставке 10%.Ставка для российских компаний отличается от общей ставки, установленной НК РК (предусматривает 15%), ввиду положений п. 6, ст. 10 и ст. 24 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения, что также подтверждает позиция Минфин РФ в письме от 19 января 2012 г. № 03-08-05

Важно, что уплаченный КПН может быть зачтён на территории РФ, однако сумма такого зачёта ограничена суммой налога, которую бы пришлось уплатить с такого дохода в России. В этой связи, фактически зачесть КПН с чистого дохода (10%) не получится.

Что же касается НДС, то общий порядок не меняется: российская организация имеет право на применение ставки 0 % при экспорте при условии надлежащего подтверждения. Казахстанский покупатель уплачивает импортный НДС самостоятельно.

Второй вариант — это создание компании на территории Республики Казахстан. В таком варианте предполагается, что текущая российская организация будет поставлять товар своей иностранной партнёрской организации, которая в свою очередь реализует его покупателю.См. п. 1 ст. 400 НК РК

Использование данного варианта позволяет облагать доходы в общем, привычном нам порядке, по ставке 20%. При этом появляется обязанность самостоятельно уплатить в бюджет Казахстана при ввозе товара НДС по ставке 12%, который пойдёт в зачёт при уплате налога с реализации покупателю.

Важной особенностью реализации данного варианта является обязанность учредителя такой иностранной компании сообщить в российский налоговый орган: (1) о своём участии и (2) о наличии контролируемой иностранной компании. Сделать это необходимо (1) не позднее трёх месяцев с даты возникновения участия и (2) не позднее 20 марта года следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. При этом сама прибыль КИК в данном случае освобождается от налогообложения на территории РФ, поскольку иностранная компания является резидентом страны из ЕАЭС.См. пп. 2, п. 1, ст. 25.13-1 НК РФ

Услуги, работы, лицензионные платежи

При оказании услуг (работ) от лица российской компании, налогообложение доходов, по аналогии с торговой деятельностью, зависит от возникновения постоянного учреждения на территории Казахстана. Порядок же обложение налогом на добавленную стоимость определяется исходя из места реализации услуг. Оба названных фактора зависят от видов деятельности, реализуемых компанией.

1. Строительные и монтажные работы в Казахстане. Шефмонтаж

В отношении работ данного вида Конвенция об устранении двойного налогообложения отдельно указывает, что для возникновения постоянного учреждения строительная площадка, на которой ведутся работы, должна существовать более 12 месяцев.См. п. 3 ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения В отношении шефмонтажа те же условия — услуги должны оказывать более 12 месяцев.

Таким образом, всё зависит от срока. Если он не превышает указанный, налог на прибыль уплачивается в Российской Федерации. В противном случае, последствия такие же, как и для торговли: 20% + 10%.

При условии, что площадка и/или оборудование находятся на территории Республики Казахстан, обязанность уплатить НДС в РФ не возникает. Его (по ставке 12%) заплатит заказчик,См. п. 1, ст. 373 НК РК что необходимо учесть при ценообразовании.

«Освобождение» от уплаты НДС в данном случае имеет последствия. Так, входящий налог от всех поставщиков, субподрядчиков, арендодателей и прочих контрагентов, привлечение которых направлено на выполнение работ, не может быть принят к вычету юр.лицом-исполнителем работ.

При этом налоговый орган пошёл дальше и отказал в возмещении НДС арендодателю спецтехники, используемой российской компанией для работ в Казахстане. Компания-арендодатель попыталась обжаловать данное решение налоговой, однако суд встал на сторону налогового органа. В действиях арендодателя и арендатора была установлена налоговая схема, направленная на необоснованное получение возмещения НДС из бюджета.

Кроме факта взаимозависимости, суд пришёл к выводу, что компания-арендодатель была специально создана арендатором-исполнителем для получения возмещения, поскольку он (арендатор) знал, что из-за использования техники на территории Казахстана претендовать на возмещение налога не может.См. решение по делу № А55-1683/2019

2. IT-услуги

Под it-услугами мы подразумеваем разработку программного обеспечения и его техническую поддержку. Место реализации таких услуг для целей исчисления НДС признаётся Казахстан, а, значит, обязанность уплатить налог также возлагается на заказчика.

Что касается налогообложения доходов, то всё зависит от возникновения постоянного учреждения. Если услуги оказывают удалённо, не в Казахстане, налог платится в РФ.

Здесь необходимо отдельно проговорить налогообложение лицензионных платежей, именуемых в Конвенции об устранении двойного налогообложения как роялти. Дело в том, что взимая с резидента Республики Казахстан лицензионные платежи за использование программного обеспечения, пользователь в соответствии с конвенцией и Налоговым кодексом Казахстана обязан удержать из вознаграждения налог у источника в размере 10% от общей суммы выплаты. При этом данное удержание российская компания вправе зачесть в счёт уплаты налога в РФ.

Важно, что контролирующие ведомства в Казахстане относят к роялти не только лицензионное вознаграждение, но также плату за доработку и модификацию ПО, используемого по лицензии.См. ответ Председателя КГД МФ РК от 26.09.2019 года на вопрос от 20.09.2019 года № 570477 Обоснование здесь следующее: поскольку изменять и дорабатывать программный продукт, можно исключительно при предоставлении правообладателем специальной лицензии, предполагается, что такая плата включена в платёж за услугу.

Использование местной компании для выполнения работ на территории Казахстана видится возможным лишь при условии реализации долгосрочного проекта и лишь в определённых сферах, поскольку, например, в части оказания IT-услуг, подобные решения неактуальны.

Дивиденды собственнику

В случае успешной деятельности иностранной компании, созданной в Казахстане, рано или поздно возникнет потребность в изъятии у такой компании прибыли. Сделать это можно посредством выплаты дивидендов её учредителям.

Независимо от того, являются ли участниками иностранной компании физ. лицо-нерезидент или же российская компания, при выплате дивидендов необходимо удержать налог у источника. Размер удержания не может превышать 10% от суммы дивидендов.См. п. 3 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения При этом данный налог может быть зачтён при налогообложении данного вознаграждения в России. То есть, в России необходимо будет доплатить 3 %.

Важно, что Налоговый Кодекс Республики Казахстан предусматривает освобождение от уплаты налога с дивидендов для физических лиц-нерезидентов, при условии, что на момент их начисления срок владения долей (акциями) составляет более 3-х лет, а иностранная компания (плательщик дивидендов) не ведёт деятельность в сфере недропользования.См. п. 4, ст. 7 654 НК РК

Таким образом, если необходимо создать офис в Казахстане, выгоднее зарегистрировать там компанию — резидента Казахстана. В этом случае 10%-ый налог будет уплачиваться только по факту выплаты дивидендов, а не автоматически, как при образовании постоянного учреждения.

Реализация макулатуры с НДС в 2019 году

Давно не новость, что с 2019 года ставка НДС увеличена на 2%, а в некоторых случаях обязанность исчислять и выплачивать этот налог отныне возложена на покупателей.

Изменения коснулись также купли/продажи макулатуры. Ранее ее реализация освобождалась от обложения НДС. Однако с 1 января 2019 года при сделке с макулатурой применяется особый порядок налогообложения. В статье мы рассмотрим нововведения подробнее.

НДС с макулатуры – последние новости

В соответствии с Федеральным законом 424-ФЗ, начиная с 2019 года покупка/продажа макулатуры облагается НДС.
Согласно п. 8, ст 161 НК РФ, облагаемой НДС макулатурой являются:

• отходы из бумаги или картона, полученные в процессе производственных и потребительских процессов;
• бумага, картон, документы, типографские изделия, которые вышли из употребления или были забракованы;
• деловые бумаги, документы и другие изделия из бумаги, срок хранения которых истек.

Исчисление и уплата налога при реализации макулатуры теперь являются обязанностью покупателя, а не продавца. При реализации макулатуры покупатель выступает в качестве налогового агента. При этом необходимость выполнять обязанности налогового агента никак не зависит от режима налогообложения организации или предпринимателя.

В случаях, когда макулатура приобретается не для себя, а для третьих лиц, покупатель (то есть посредник) не признается налоговым агентом.

Будет ли сделка с макулатурой облагаться налогом на добавленную стоимость, зависит главным образом от того, является ли продавец плательщиком НДС или нет.

Если продавец – плательщик НДС:

• покупатель выступает в качестве налогового агента;
• начисление и уплата налога в бюджет выполняется покупателем;
• родавцом составляется счет-фактура, в котором указывается, что НДС начисляется налоговым агентом.

Налоговый агент, являющийся плательщиком НДС, может принять к вычету сумму налога при реализации макулатуры (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Если продавец не является плательщиком НДС:

• в договоре в первичных учетных документах делается пометка «Без НДС»;
• в контракте обязательно указываются, по каким причинам сделка освобождена от налогообложения.

Существуют исключения, когда НДС с макулатуры платит продавец, а не покупатель.
Это происходит в следующих случаях (при условии, что продавец является плательщиком НДС):

• в договор без какого-либо основания внесена запись об осуществлении сделки без НДС;
• покупатель – физическое лицо, не зарегистрированное как ИП.

Помимо исчисления налога на добавленную стоимость покупатель должен отразить его сумму в декларации по НДС.

Декларационную форму обязаны подавать все налоговые агенты. Даже в случае, когда применяется налоговый спецрежим, освобождающий от уплаты данного налога, а также от составления отчетности по нему.

Сроки подачи декларации для налоговых агентов такие же, как и у всех плательщиков НДС.

PRO учет НДС при реализации товаров в 1С:Комплексная автоматизация и 1С:ERP для Казахстана (раздельный метод)

Полезно

Аналогичные статьи при использовании пропорционального метода зачета по НДС:

Для реализации ТМЗ в конфигурации «1С:ERP Управление предприятием 2 для Казахстана», ред. 2.4 используется документ Реализация товаров и услуг с видом операции Реализация. Кроме операций по списанию запасов и взаиморасчетов с покупателями, этот документ формирует движения по налогу на добавленную стоимость (НДС). 

Порядок налогообложения указывается на закладке Дополнительно.

Вид налогообложения Не облагается НДС используется компаниями -неплательщиками НДС. В этом случае в документе реализации будут скрыты все параметры для учета НДС.

Важно!

При попытке проведения документа с видом налогообложения Не облагается НДС от имени компании, которая является плательщиком НДС, программа блокирует проведение документа и выдает соответствующее сообщение о несоответствии видов налогообложения. 

При оформлении документов от имени плательщика НДС вид налогообложения выбирается в значении Облагается НДС. 

Перед тем как заполнить документ списком реализуемых активов, необходимо определить правила расчета суммы НДС, т.е. определить будет ли НДС учитываться в цене или рассчитываться путем применения ставки сверх стоимости актива. На правила расчета влияет настройка Цена включает НДС.

Для корректного учета НДС в табличной части Товары необходимо заполнить параметры НДС, т.е. указать ставку НДС и определить вид реализации.

От указанной ставки НДС зависит вид деятельности по НДС. Если продажа оформляется по ставке 0% или 12%, то это признается облагаемым оборотом. Если товары продаются в целях необлагаемого оборота, то в документе реализации указывается ставка Без НДС.

При проведении документа формируются не только бухгалтерские проводки по начислению НДС, но и движения по специализированному регистру накопления НДС. В дальнейшем данные этого регистра накопления участвуют при расчете суммы НДС, разрешенной к зачету и при заполнении Декларации по налогу на добавленную стоимость (ф.300.00).

Таким образом, даже если реализация отражается по ставке Без НДС, то при проведении документа формируются записи по регистру накопления НДС, несмотря на то, что бухгалтерских проводок по начислению НДС нет.

При реализации по ставке НДС 12% формируются бухгалтерские проводки по начислению налога на добавленную стоимость и движения по регистру накопления НДС.

При применении раздельного метода отнесения НДС в зачет, программа  выполняет контроль учета НДС по видам налогообложения при проведении документа.

Если при покупке ТМЗ было указано, что они будут использованы в целях облагаемого оборота, но при продаже этих ТМЗ была определена ставка «без НДС», то после выполнения регламентных операций по закрытию периода в документе реализации формируется проводка по восстановлению НДС и соответствующие движения по регистру накопления НДС к возмещению.

Сумма НДС, принятая ранее к зачету при поступлении включается в стоимость ТМЗ или списывается на затраты в соответствии с настройками учетной политики.

Таким образом, при применении раздельного метода отнесения НДС в зачет программа контролирует право на применении зачета суммы НДС по приобретенным запасам в момент их реализации и, при необходимости, выполняет корректировку НДС.

Декларация по НДС (ф.300.00) заполняется по данным регистра накопления НДС. В  заполнении участвуют те виды реализации по НДС, для которых определены ссылки на код строки Декларации. Таким образом, при формировании документов отгрузки необходимо корректно указывать вид реализации, чтобы отражаемая сделка соответствовала виду реализации и строке отражения в Декларации по НДС. 

Например, если оформляется отгрузка как облагаемый оборот, то в документе отгрузки необходимо указать ставку НДС 12% и выбрать такой вид поступления, у которого указан соответствующий код строки Декларации.

Если при создании документа реквизит «Вид реализации» не доступен, то необходимо настроить форму через кнопку Еще – Изменить форму и установить опцию для реквизита Вид реализации.

При этом данная настройка производится только один раз. При повторном открытии данного типа документов реквизит уже будет отражен «по умолчанию».

Таким образом, при раздельном методе отнесения НДС в зачет при реализации запасов могут формироваться операции по корректировке НДС, учитывая настройки документа и учетной политики.

реализация товара на экспорт — Дайджесты новостей

ИП продает пиломатериал Поставщику в Казахстан. Находится на режиме налогообложения УСН (доходы). Обязан ли ИП, который продает пиломатериал, платить косвенные налоги?

 

Сообщаю Вам следующее:

При реализации товара, в т.ч. на экспорт, организации на УСН не являются плательщиками НДС.

Поэтому порядок налогообложения НДС при экспорте товара в Казахстан касается только продавцов, применяющих ОСН.

При реализации товаров (за исключением случаев, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ), в том числе в страны Таможенного союза, организация, применяющая УСНО, счета-фактуры выставлять не должна. Данный вывод также следует из Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04.

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

НДС

 

Российские организации являются плательщиками НДС в силу п. 1 ст. 143 НК РФ.

При этом организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.

То есть при реализации товара, в т.ч. на экспорт, организации на УСН не являются плательщиками НДС.

Поэтому порядок налогообложения НДС при экспорте товара в Казахстан касается только продавцов, применяющих ОСН.

Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2019, N 12) {КонсультантПлюс}

Документ 2

Если экспортер на УСНО

 

Организация, применяющая УСНО, планирует заключить контракты на поставку товаров в страны Таможенного союза — Республику Беларусь и Республику Казахстан. Следует ли организации в данном случае выставлять счета-фактуры?

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением «таможенного» НДС и НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

На основании п. п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, а также организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, но осуществляющие посредническую деятельность в рамках договоров, заключенных с плательщиками НДС.

Таким образом, при реализации товаров (за исключением случаев, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ), в том числе в страны Таможенного союза, организация, применяющая УСНО, счета-фактуры выставлять не должна. Данный вывод также следует из Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04.

 

Обратите внимание! Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза, в соответствующем заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указываются реквизиты иного документа, предусмотренного законодательством государства — члена Таможенного союза, в котором содержится стоимость импортируемого товара (Письмо ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439).

 

О.А.Мазур

Статья: Экспортируем товары в страны Таможенного союза (Мазур О.А.) («НДС: проблемы и решения», 2012, N 4) {КонсультантПлюс}

 

Документ 3

Расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также суммы «входного» НДС по данным товарам признаются после их оплаты по мере реализации товаров независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем. (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95 (направлено для сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@)).

Выручка от реализации товара признается в составе доходов на дату поступления денежных средств от казахстанского покупателя. (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 249 НК РФ).

{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете российской организации (поставщика), применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), экспорт товаров на территорию Республики Казахстан?.. (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

 Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 03.07.2020 г.

Казахстан: Электронные продажи иностранными организациями

Новый раздел, который был добавлен в налоговое законодательство, касается учета НДС продаж, произведенных иностранными интернет-компаниями, и, соответственно, были определены новые термины, включая электронные услуги, электронную продажу товаров и интернет-платформу.

• Иностранные организации, которые через свои интернет-платформы осуществляют электронную продажу товаров или услуг физическим лицам в Казахстане, будут считаться плательщиками НДС.
• Иностранная интернет-компания должна будет рассчитать и уплатить сумму НДС при электронной продаже товаров или услуг физическому лицу, если выполняется одно из следующих условий:
  • Место жительства покупателя — физического лица — Казахстан.
    
  • Покупатель платит иностранной интернет-компании через банковский счет или через оператора службы электронных денежных переводов, находящегося в Казахстане.
  • Сетевой адрес физического лица покупателя зарегистрирован в Казахстане.
  • Покупатель использует для сделки номер телефона (включая мобильный) с международным кодом страны, присвоенным Казахстану.

Эти меры также вводят процесс регистрации для иностранных интернет-компаний, требующий от иностранной интернет-компании представления в налоговые органы бумажной копии подтверждающего письма со следующей информацией:

• Название компании
• Регистрационный номер налогоплательщика (или его аналог), если такой номер есть в стране регистрации или стране проживания
• Государственный регистрационный номер (или его аналог) в стране регистрации или стране проживания
• Реквизиты банковского счета, с которого компания будет платить НДС в Казахстане
• Почтовые реквизиты (официальный адрес электронной почты, адрес местонахождения в стране регистрации или стране проживания)

Иностранным интернет-компаниям не потребуется выставлять счета-фактуры или подавать декларации по НДС в Казахстане.

Для расчета НДС по электронной продаже товаров или услуг стоимость операции в иностранной валюте должна быть конвертирована в тенге по рыночному обменному курсу на последний рабочий день, предшествующий дате платежа.

Правила предусматривают ежеквартальные платежи по НДС, подлежащие перечислению до 25 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором иностранная организация продавала товары или услуги в электронном виде.

За дополнительной информацией обращайтесь к руководителю глобальной службы косвенного налогообложения КПМГ:

Лахлан Вольферс | +852 2685 7791 | Лахлан[email protected]

Россия радикально меняет налоговую среду для компаний-разработчиков программного обеспечения

Россия вступила в 2021 год с несколькими серьезными изменениями в налоговом законодательстве, которые заслуживают особого внимания. В частности, Россия ввела льготный налоговый режим для местных компаний-разработчиков программного обеспечения, но отменила освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) для лицензий на использование программного обеспечения для подавляющего большинства поставщиков-нерезидентов.

Уникальный в России режим НДС для услуг, предоставляемых электронным способом (ESS) при транзакциях между предприятиями (B2B), может быть ослаблен с возможным введением дополнительного налога на цифровые услуги (DST).Правила о месте поставки для целей НДС для трансграничных услуг также могут быть пересмотрены в течение нескольких лет, что потребует согласования в пространстве Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

В этой статье кратко рассматриваются эти изменения и связанные с ними разработки, затрагивающие отрасли программного обеспечения и электронной коммерции.

Льготный налоговый режим для отечественных компаний-разработчиков программного обеспечения

Для правомочных российских ИТ-компаний и разработчиков электронного оборудования новые правила снизят налог на прибыль с 20% до 3% и отчисления на социальное страхование с 14% до 7.6%.

Этот преференциальный режим зависит от соблюдения ряда условий, которые многие участники рынка могут быть не в состоянии выполнить. Для применения пониженных ставок налога на прибыль и отчислений на социальное страхование российские компании должны одновременно выполнять следующие условия:

• Аккредитация в качестве ИТ-организации: действующие правила аккредитации просты и не накладывают ограничений на иностранное владение российской компанией, подающей заявку на аккредитацию. . Таким образом, российские дочерние компании иностранных компаний могут пользоваться льготным налоговым режимом.Аналогичные требования предъявляются к разработчикам электронного оборудования. Они должны быть внесены в специальный реестр Минпромторга России. Как и в случае с ИТ-компаниями, нет ограничений на иностранное участие в российских компаниях, претендующих на аккредитацию.
• Штат: в штате должно быть не менее семи человек.
• Структура доходов: не менее 90% доходов компании должно быть получено от продаж программного обеспечения, разработанного этой компанией, предоставления сопутствующих услуг или проектирования и разработки электронного оборудования.

Доходы от предоставления доступа к рекламе и программному обеспечению онлайновых торговых площадок не считаются доходом от приемлемой ИТ-деятельности. Таким образом, льготный налоговый режим недоступен для онлайн-агрегаторов, операторов поисковых систем, социальных сетей, потоковых сервисов или многих дистрибьюторов программного обеспечения.

Крайне важно тщательно проанализировать целевую бизнес-модель, структуру доходов и предполагаемые линейки услуг / продуктов, чтобы они соответствовали корзине квалифицированных услуг и оценили потенциальные слабые места.

После этих законодательных изменений резко увеличилось количество заявок на аккредитацию ИТ-организаций. В этом контексте любая реструктуризация, например фактическое выделение внутренней ИТ-функции в отдельное юридическое лицо, которое будет пользоваться льготным налоговым режимом, должна быть проверена в соответствии с общими законными правилами предотвращения уклонения от уплаты налогов и соответствующими решениями суда. доктрины (например, доктрины бизнес-цели и неоправданных налоговых льгот).

Отмена освобождения от НДС для лицензий на программное обеспечение

Освобождение от НДС в 2008 году для лицензий на программное обеспечение и базы данных будет существенно ограничено.Исключение будет применяться только к программному обеспечению и базам данных, включенным в Национальный реестр программного обеспечения России, и не будет доступно иностранным поставщикам программного обеспечения. Кроме того, исключение не распространяется на предоставление доступа к рекламе и программному обеспечению торговых площадок в Интернете.

Это существенное изменение может негативно повлиять на прибыльность иностранных ИТ-компаний на российском рынке. В зависимости от обстоятельств, возможно, потребуется пересмотреть текущие цены и существующие контракты на поставку программного обеспечения и сопутствующих услуг.

Отмененное освобождение может иметь наибольшее влияние на продажи иностранного программного обеспечения клиентам, которые не могут возместить «входной» НДС: частным лицам и компаниям с доходами, освобожденными от НДС, например, предприятиям в финансовом секторе, малым и средним предприятиям. (МСП), применяющие специальные налоговые режимы.

Сектор здравоохранения также пострадал. Многие иностранные производители лицензионного программного обеспечения (и его обновлений), устанавливаемого на медицинское оборудование, импортируемое в Россию без НДС, теперь должны взимать 20% НДС со своих лицензионных сборов.Однако можно зарегистрировать медицинское программное обеспечение как медицинское устройство, которое потенциально может иметь статус освобожденного от НДС. В то же время еще предстоит увидеть, как регулирующий орган и российские суды разрешат конфликт между ранее установленным законодательством об освобождении от НДС на медицинские устройства и правилом 2021 года, отменяющим освобождение от НДС для лицензий на использование программного обеспечения.

Существующее освобождение от НДС для лицензий на патенты и ноу-хау остается неизменным и по-прежнему доступно как российским, так и иностранным компаниям.

Единый режим НДС для B2B ESS и ожидаемые изменения

Начиная с 2019 г. (режим НДС для B2C ESS вступил в силу в 2017 г.) иностранные поставщики электронных услуг для российских компаний и индивидуальных предпринимателей должны зарегистрироваться для целей налогообложения в России, взимать, самостоятельно отчитываться и перечислять НДС в российских рублях в бюджет РФ. Для этой обязательной налоговой регистрации нет пороговых значений. Технически, если у иностранного поставщика есть хотя бы одна небольшая сделка с компонентом ESS только с одним российским клиентом (включая российское аффилированное лицо поставщика), он должен зарегистрироваться в налоговом учете в России.

Соблюдение российского режима ESS является обременительным и предполагает инвестирование в существенную адаптацию систем планирования ресурсов предприятия и необходимые консультации по юридическим, налоговым и бухгалтерским вопросам, что в целом не способствует повышению эффективности бизнес-процессов группы.

В отличие от многих европейских юрисдикций, в России нет отдельной регистрации плательщика НДС. Иностранные организации, которые регистрируются в России для соблюдения режима НДС в ЕСС, также считаются зарегистрированными для других целей налогообложения.Для многих иностранных поставщиков такая регистрация и соблюдение требований являются существенными дополнительными расходами и уязвимостью. Многие участники рынка решили не «продавать» в Россию по той же причине.

24 апреля 2019 года Федеральная налоговая служба России выпустила юридически необязательное письмо с инструкциями, которое, по сути, «разрешило» параллельное использование «старых» правил ESS в транзакциях B2B, начиная с 1 января 2019 года. либо новый режим, либо подход, изложенный в письме, сопряжены с дополнительными рисками для бизнеса, включая 10% -ный штраф с оборота за отсутствие необходимой регистрации.Некоторые российские заказчики даже отказываются приобретать ESS у незарегистрированных поставщиков ESS.

В целом новый режим нанес более серьезный ущерб бизнесу и вряд ли способствовал улучшению инвестиционного климата в России.

Многие зарубежные бизнес-ассоциации сейчас активно обсуждают границы целевого регулирования B2B ESS с Федеральной налоговой службой. Регулирующий орган предварительно согласился исключить внутрикорпоративные сделки из режима. Ключевой нерешенный вопрос на повестке дня заключается в том, согласится ли регулирующий орган также ввести порог налоговой регистрации на основе значимого минимального числа российских «деловых» клиентов определенного поставщика.

Еще неизвестно, насколько далеко будет готово пойти российское правительство, чтобы смягчить непопулярный режим ЕСС и в то же время обеспечить максимальные результаты сбора НДС для бюджета (в основном, в отношении операций с российскими МСП, которые никогда не пройти проверку налоговыми органами России).

Иногородним ИТ / программным компаниям может потребоваться открытие представительств в России

В начале февраля 2020 года российские СМИ заполнили новости об инициативе нижней палаты российского парламента о разработке мер, направленных на «закупку соответствие зарубежных ИТ-компаний российскому законодательству и их присутствие в России.«Скоро ожидается публикация законопроекта. Пока неясно, какие компании будут затронуты, и хватит ли «виртуального представительства» для предполагаемого соблюдения требований (например, для получения официальных сообщений от российских регулирующих органов).

Последствия такой инициативы могут быть слишком далеко идущими и могут отрицательно сказаться на ИТ-компаниях-нерезидентах, ведущих бизнес в России. Взаимодействие с российским режимом НДС в ЕСС еще предстоит определить.

Также возможно, что с точки зрения российского налогового законодательства, наличие местного представительства потенциально могло бы облегчить взимание оборотных штрафов за отказ от налоговой регистрации в соответствии с режимом НДС на ЕСС.

В долгосрочной перспективе такая регистрация может также способствовать более тесной связи предприятий-нерезидентов с российской налоговой юрисдикцией, будь то в целях признания цифрового постоянного представительства или предоставления России больших прав аудита и налогообложения на основе правил, регулирующих налогообложение. быть развитым.

Влияние такой инициативы должно быть тщательно оценено среди других факторов для целей структурирования в России.

Правила места поставки для трансграничных сервисных операций

В настоящее время российские правила места поставки для целей НДС не согласованы с правилами ЕС. За исключением определенных ограниченных категорий услуг (включая ESS, разработку программного обеспечения, ИТ-консалтинг), местом предоставления трансграничных услуг по умолчанию считается юрисдикция местонахождения поставщика.

Это несоответствие приводит к многочисленным спорам между договаривающимися сторонами по поводу российского НДС трансграничных услуг с элементом ESS. Последние могут не оцениваться отдельно, и часто бывает трудно определить, следует ли считать их вспомогательными по отношению к другим услугам и следовать месту их предоставления. В нормативных правилах или нормативных положениях нет четкого порога. Прецедентное право также ограничено по этим вопросам, что создает значительный уровень неопределенности для бизнеса.

Согласование правил о месте поставки с Директивой ЕС по НДС, возможно, могло бы решить проблему различного отношения к ESS и non-ESS в контрактах на смешанные услуги с российскими потребителями.

Недавно Минфин России объявил, что в опубликованной налоговой политике на 2021–2023 годы оно может пересмотреть свои правила в отношении места поставки, исходя из принципа страны проживания клиента. Россия — импортоориентированная юрисдикция, в том числе в сфере услуг. Таким образом, в целом он, вероятно, получит большие поступления от НДС в свой федеральный бюджет в результате возможных изменений.

Однако последствия таких радикальных изменений требуют тщательной оценки, основанной на результатах макроэкономического анализа и информации со стороны различных государственных органов и предприятий. Возможно, потребуется разработать специальные правила для некоторых секторов экономики, например, финансового, банковского, малого и среднего бизнеса, образования и здравоохранения. Большинство участников рынка в этих сегментах не считаются плательщиками НДС: любой дополнительный невозмещаемый НДС может привести к неблагоприятным последствиям для таких предприятий.

Кроме того, целевое регулирование необходимо привести в соответствие с правилами наднационального места поставок в ЕАЭС, в который входят Россия, Казахстан, Кыргызстан, Армения и Беларусь.Недавно эти правила были скорректированы в соответствии с российским режимом НДС для B2B ESS.

В целом, любые изменения контрактной модели и ценообразования на трансграничные услуги с российскими клиентами также должны быть дважды проверены с точки зрения ЕАЭС.

Соответствующие законодательные инициативы

В ожидании глобального консенсуса по Компоненту I ОЭСР Россия рассматривает возможность введения DST в дополнение к НДС для ESS; Такое предложение Минфин уже озвучил в 2019 году.Вероятные параметры потенциального перехода на летнее время не разглашаются, и до сих пор переход на летнее время в России остается только потенциальной разработкой в ​​будущем.

Россия также уделяет пристальное внимание новым правилам ЕС по налогообложению НДС оффшорных розничных продавцов и торговых площадок в отношении трансграничных онлайн-продаж материальных товаров. Хотя в России пока нет соответствующего законопроекта по НДС, российские таможенные органы сейчас тестируют экспериментальный режим, позволяющий крупным зарубежным рынкам взимать российские таможенные пошлины сверх розничных цен на товары.Если результаты эксперимента окажутся успешными, это может ускорить принятие требований ЕС по НДС для иностранных ритейлеров и торговых площадок.

Этот столбец не обязательно отражает мнение The Bureau of National Affairs, Inc. или его владельцев.

Арсений Сеидов — налоговый партнер компании Baker McKenzie в Москве. Он также возглавляет рабочую группу по налогообложению электронной коммерции в Ассоциации европейского бизнеса и рабочую группу по налогообложению цифровой экономики Американской торговой палаты в России, где он также является членом совета директоров.

С автором можно связаться по адресу [email protected]

Ставки налога на добавленную стоимость (НДС) По странам — USCIB

АЛБАНИЯ	ИСЛАНДИЯ	PAKISTAN PAKISTAN
· НДС 20%	· НДС 24%	· НДС 13-17%
· Пошлины 0-15%	· Пошлины 0-30% (в среднем 3,6%)	· Пошлины 0-30%
	· Акцизный налог 7-40% (автомобили)
АЛЖИР	ИНДИЯ	ПОЛЬША
· НДС 14-19%	· НДС 1-5%, 15%	· НДС 5-23%
· Пошлины 0-30%	· Пошлины 0-30%	· Пошлины 0-15% (средн.4,2%)
· TSA 1 (предметы роскоши) 20-110%	· Акцизы 8-24%
	· Образовательный CESS: 3%
АНДОРРА	ИНДОНЕЗИЯ	ПОРТУГАЛИЯ
· НДС 4,5%	· НДС 10%	· НДС 23%
· Обязанности 0-17%	· Обязанности 0-15%	· Обязанности 0-50%
	· GST 10-50% (на предметы роскоши)
ARUBA	ИРЛАНДИЯ	PUERTO RICO (США)
· НДС 2%	· НДС 23%	· НДС 11.5%
· Пошлины 0-12% (в среднем 3%)	· Пошлины 0-48,5%	· Налог на импорт 0-7% (на рассмотрении)
АВСТРАЛИЯ	ОСТРОВ МАН (Великобритания)	ОСТРОВ РЕЮНЬОН (Франция)
· GST 2 10%	· НДС 20%	· НДС 2,1-8,5%
· Обязанности 0-17,5%	· Обязанности 0-48.5%	· Обязанности 0-17%
АВСТРИЯ	ИЗРАИЛЬ	РУМЫНИЯ
· НДС 20%	· НДС 17%	· НДС 19%
· Пошлины 3,5-15% (в среднем 3,5%)	· Пошлины 0,8-80%	· Пошлины 0-50% (в среднем 20%)
	· Налог с покупки 5-90%
	· Плата за связь (отклонение ИПЦ)
АЗОРЕС (Португалия)	ИТАЛИЯ	РОССИЯ
· НДС 18%	· НДС 22%	· НДС 18%
· Могут применяться импортные пошлины	· Пошлины 0-17%	· Пошлины 5-20% (ср.14%)
		· Акцизный налог 20-570%
БАЛЕАРСКИЕ ОСТРОВА (см. Испанию)	ЯПОНИЯ	СЕНЕГАЛ
	· НДС 8%	· НДС 18%
	· Потребительский налог 5%	· Таможенные пошлины 0-20%
		· Акцизный налог 0-50%
БЕЛАРУСЬ	ДЖЕРСИ (Великобритания)	СЕРБИЯ
· НДС 20%	· НДС 5%	· НДС 20%
· Пошлины 0-100% (ср.7,8%)	· Обязанности 0-22%	· Обязанности 0-30% (в среднем 9,4%)
		· Акцизный налог 5-70%
БЕЛЬГИЯ	КАЗАХСТАН	СИНГАПУР
· НДС 21% Снижение 0%, 6%, 12%	· НДС 12%	· НДС 7%
· Пошлины 3,5-15% (в среднем 3,5%)	· Пошлины 6%	· Налог на импорт 0-1%
		· Транспортный налог 0-30%
БОСНИЯ И ГЕРЦЕГОВИНА	ЛАТВИЯ	СЛОВАКИЯ
· НДС 17%	· НДС 21%	· НДС 20%
· Пошлины 0-15%	· Пошлины 0-20%	· Пошлины 0-15% (средн.4,2%)
БОТСВАНА	ЛИВАН	СЛОВЕНИЯ
· НДС 12%	· НДС 11%	· НДС 9,5-22%
· Обязанности 37,5% (65%, автотранспорт)	· Обязанности 0-70% (средн. 7,85%)	· Обязанности 0-48,5% (средн. 20%)
· Акциз 5-35% (предметы роскоши)
БРАЗИЛИЯ	ЛЕСОТО (САКУ)	ЮЖНАЯ АФРИКА
· НДС 7-18% (по штату)	· НДС 15%	· НДС 15%
· Пошлины 10-35%	· Пошлины 0-45% (ср.18,74%)	· Пошлины 0-40% (в среднем 20%)
· Налог COFIN 13,57%		· Акцизный налог 5-10% (включая транспортные средства)
· Налог IPI 0-20%
· PIS Налог 2,62%
БОЛГАРИЯ	LIECHTENSTEIN (Администрация Швейцарии)	ЮЖНАЯ КОРЕЯ
· НДС 20%	· НДС 7.7%	· НДС 10%
· Обязанности 5-40%	· Обязанности 5-14%	· Обязанности 7,9% (средн.)
		· Акцизный налог 10-20%
КАНАДА	ЛИТВА	ИСПАНИЯ
· НДС 5%	· НДС 21%	· НДС 21%
· Обязанности 0-20%	· Обязанности 0-48.5% (средн. 20%)	· Пошлины 0-20% (средн. 4,2%)
	· Акцизный налог 10-100%
КАНАРСКИЕ ОСТРОВА (Испания)	ЛЮКСЕМБУРГ	ШРИ-ЛАНКА
· НДС 0%	· НДС 0-17%	· НДС 15%
· IGIC / AIEM 3 7% (некоторый импорт)	· Обязанности 5-14%	· Обязанности 5-35%
		· Автотранспорт 25%
CEUTA (Испания)	МАКАУ, КИТАЙ	ST.БАРТЕЛЕМИ (Франция)
· НДС 0%	· НДС 0%	· НДС 2,1-8,5%
· IPSI 4 3% (некоторый импорт)	· Потребительский налог 0%
	· Налог на автотранспортные средства 10-55%
ЧИЛИ	МАКЕДОНИЯ	ST. MARTIN (французская сторона)
· НДС 19%	· НДС 18%	· НДС 5%
· Обязанности 6-16.5%	· Обязанности 0-30%, в среднем 14,5%
· Налог на роскошь 50-85%	· Акцизный налог 5-62%
КИТАЙ	MADAGASCAR	ST. ПЬЕР (Франция)
· НДС 17%	· НДС 20%	· НДС 0%
· Пошлины 0-35% (автотранспортные средства 34,2%)	· Пошлины 5-20%	· Пошлины 0-5%
· Потребительский налог 5-10%
КИТАЙСКИЙ ТАЙБЕЙ	MADEIRA (Португалия)	SWAZILAND (SACU)
· НДС 5%	· НДС 22%	· Налог с продаж (НДС) 15%
· Пошлины 0-30% (ср.6,52%)	· Пошлины 0-17% (в среднем 10%)	· Пошлины 0-40%
CORSICA (Франция)	МАЛАЙЗИЯ	ШВЕЦИЯ
· НДС 20%	· SST (НДС) 5-10%	· НДС 25%
	· НДС 0%	· Пошлины 2-14% (средн. 4,2%)
	· Пошлины 6,1%
COTE D ’IVOIRE	MALTA	SWITZERLAND
· НДС 18, 20%	· НДС 18%	· НДС 8%
· Пошлины 0-35%	· Пошлины 0-48% (Avg.20%)	· Пошлины 3,2% (средн.)
		· Статистический / экологический налог 3% (выбросы Co2)
ХОРВАТИЯ	MARTINIQUE	TAHITI (Франция)
· НДС 5-25%	· НДС 2,1, 8,5%	· НДС 16%
· Обязанности 0-48%
· Налог на автотранспортные средства 0-48%
CURACAO	МАВРИК	ТАСМАНИЯ (Австралия)
· НДС 6-9%	· НДС 15%	· НДС 10%
· Акцизы 6%	· Пошлины 0-80%	· Пошлины 0-17.5%
КИПР	MAYOTTE (Франция)	ТАИЛАНД
· НДС 19%	· НДС 0%	· НДС 7%
· Пошлины 0-17%	· Могут применяться импортные пошлины	· Пошлины 0-80%
		· Акциз 25-80% (предметы роскоши)
ЧЕХИЯ	MELILLA (Испания)	ТУНИС
· НДС 10, 15, 21%	· НДС 0%	· НДС 19%
· Пошлины 0-20% (ср.)	· IPSI 05-10% (некоторый импорт)	· Пошлины 10-43% (в среднем 34%, с учетом снижения до 25%)
		· Налог на роскошь 10-700%
		· Плата за оформление таможенных формальностей 3%
ДАНИЯ	МЕКСИКА	ТУРЦИЯ
· НДС 25%	· IVA 5 16%	· НДС 18%
· Обязанности 5-14%	· Обязанности 0-140.4% (средн. 13,97%)	· Пошлины 0-20% (средн. 5%)
		· Потребительский налог 7-40% (некоторые предметы роскоши и автомобили)
ЭСТОНИЯ	Микелон (Франция)	ТУРКС и КАЙКОС
· НДС 20%	· НДС 0%	· Пошлины 0-45% (наибольшие для транспортных средств)
· Пошлины 0-17% (ср.5%)	· Пошлины 0-5%	· Таможенный сбор 10%
ФАРЕРСКИЕ ОСТРОВА (Дания)	МОЛДОВА	Объединенные Арабские Эмираты
· НДС 25%	· НДС 20%, льготная ставка 8%	· НДС 5%
· Пошлины 0-25%		· Пошлины 0-100% (в среднем 4,61%)
		· Автомобили и лодки 5%
ФИНЛЯНДИЯ	МОНАКО (Администрация Франции)	УКРАИНА
· НДС 24%	· НДС 20%	· НДС 20%
· Обязанности 0-35%	· Обязанности 0-17%	· Обязанности 0-60 (средн.10%)
		· Акцизный налог 0-300% (включая автомобили и ювелирные изделия)
ФРАНЦИЯ	МОНГОЛИЯ	СОЕДИНЕННОЕ КОРОЛЕВСТВО
· НДС 20%	· НДС 10%	· НДС 20%
· Пошлины 5-17%	· Общие импортные пошлины 5%	· Пошлины 0-15% (в среднем 4,2%)
ГЕРМАНИЯ	ЧЕРНОГОРИЯ	WALLIS & FUTUNA (Франция)
· НДС 19%	· НДС 19%	· НДС 2-6%
· Пошлины 5-17%	· Пошлины 5% (ср.)
ГИБРАЛТАР	МАРОККО
· Пошлины 12% (в среднем	· НДС 20%
· Транспортные средства 25-30%	· Пошлины 2,5-200% (в среднем 10%)
ГРЕЦИЯ	НАМИБИЯ (САКУ)
· НДС 24%	· НДС 15%
· Пошлины 0-17% (автомобили выше)	· Пошлины 0-85%
GUADELOUPE (Франция)	НИДЕРЛАНДЫ
· НДС 2.1, 8,5%	· НДС 21%
	· Пошлины 5-20% (в среднем 3,5%)
ГЕРНСИ (Соединенное Королевство)	НОВАЯ КАЛЕДОНИЯ (Франция)
· НДС 0%	· GTC (НДС) 3-22%
· Обязанности 0-22%	· TBI 6 5%
	· Обязанности 0-20%
ГОНКОНГ	НОВАЯ ЗЕЛАНДИЯ
· Регистрационный налог 35-100% (автотранспортные средства)	· НДС 15%
· НДС 0%	· Пошлины 0-15%
ВЕНГРИЯ	НОРВЕГИЯ
· НДС 27%	· НДС 25%
· Пошлины 0-60% (8% ср.)	· Обязанности 0-8%
· Акцизный налог 10-35% (предметы роскоши)	· Транспортные средства 10-60%

Алматинский торговый центр «Есентай» стремится освободить туристов от уплаты налогов

НУР-СУЛТАН. В алматинском торговом центре «Есентай» будет предложена система возврата налога на добавленную стоимость (НДС) при покупках, совершенных иностранными гражданами, сообщила директор по маркетингу Ольга Комиссар на встрече с журналистами 15 апреля, сообщает Forbes.kz.

Фото: forbes.kz.

Ставка НДС в Казахстане составляет 12 процентов и применяется к доходам, полученным от продажи товаров и услуг внутри страны и импорта товаров.

«Esentai Mall ведет переговоры с правительством о запуске пилотного проекта в этом году», — сказала она. «К концу года мы надеемся привлечь дополнительный туристический поток».

Комиссар ранее ввел беспошлинные покупки в московском ТЦ ЦУМ, увеличив долю иностранных покупателей в торговом центре до 20 процентов.Она намерена привлечь посетителей в Казахстан по трем приоритетным направлениям.

«Туристы из Китая часто ищут крупные модные бренды, более низкие цены и более выгодные предложения на предметы роскоши. Во-вторых, мы выбрали арабские страны и, в частности, города, из которых туристы летят прямо в Казахстан, например, Дубай, который находится недалеко от Саудовской Аравии и Катара. Кто-то может сказать, что казахстанские туристы летят в Дубай за покупками, но при сравнении цен оказалось, что Дубай дороже. Наш третий рынок — это Содружество Независимых Государств, включая Россию и Узбекистан », — добавила она.

Программа налоговых льгот в Казахстане будет запущена в более широком масштабе в 2022 году в аэропортах столицы, Алматы и Шымкента. Возврат будет составлять от 7 до 22 процентов от стоимости покупки и зависит от размера НДС и комиссии оператора, не облагаемой налогом.

Комиссар также представил новую маркетинговую стратегию Esentai Mall, согласно которой торговый центр, который отмечает свой седьмой год, будет позиционировать себя как туристический объект.

«Мы говорим о том, что по прибытии в Алматы вы можете отдохнуть на Шымбулаке [горнолыжном курорте], поселиться в Ritz-Carlton [отеле] и отправиться за покупками в торговый центр Esentai Mall», — сказал Комиссар.

В мае стартует программа лояльности для клиентов Esentai Mall, отеля Ritz-Carlton и горнолыжного курорта Шымбулак. Также в торговом центре апробируется программа Personal Shopping Service, в рамках которой персональные стилисты подбирают одежду для покупателей.

«Сервис позволит покупателям не тратить время на прогулки по всем этажам торгового центра», — сказал Комиссар. «Сейчас программа работает в тестовом режиме с 10 стилистами».

В торговом центре также откроется концептуальный магазин, добавила заместитель генерального директора по развитию розничной торговли Мадина Абилпанова.

«Это будет магазин, где тренды будут отображаться до того, как они достигнут масс. Таким образом, мы будем развивать культуру моды в нашем сообществе », — сказала она.

% PDF-1.5 % 1 0 obj> эндобдж 2 0 obj> эндобдж 3 0 obj> / Метаданные 1597 0 R / Контуры 1427 0 R / Страницы 6 0 R / StructTreeRoot 180 0 R >> эндобдж 4 0 obj> эндобдж 5 0 obj> эндобдж 6 0 obj> эндобдж 7 0 obj> эндобдж 8 0 obj> эндобдж 9 0 obj> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 0 / Tabs / S >> эндобдж 10 0 obj> эндобдж 11 0 obj> эндобдж 12 0 obj> эндобдж 13 0 obj> эндобдж 14 0 obj> эндобдж 15 0 obj> эндобдж 16 0 obj [13 0 R 19 0 R 220 0 R 223 0 R 226 0 R 229 0 R 229 0 R 229 0 R 229 0 R 229 0 R 232 0 R 232 0 R 232 0 R 232 0 R 232 0 R 241 0 R 247 0 R 253 0 R 259 0 R 265 0 R 268 0 R 271 0 R 274 0 R 24 0 R 30 0 R 36 0 R 41 0 R 46 0 R 51 0 R 56 0 R 62 0 R 68 0 R 74 0 R 79 0 R 84 0 R 90 0 R 95 0 R 101 0 R 106 0 R 111 0 R 116 0 R 121 0 R 126 0 R 131 0 R 136 0 R 141 0 R 147 0 R 152 0 R 158 0 164 0 R 170 0 R 176 0 R 182 0 R 188 0 R 194 0 R 199 0 R 205 0 R 208 0 R 214 0 R 217 0 R] эндобдж 17 0 obj> эндобдж 18 0 obj> эндобдж 19 0 obj> эндобдж 20 0 obj> эндобдж 21 0 obj> эндобдж 22 0 obj> эндобдж 23 0 obj> эндобдж 24 0 obj> эндобдж 25 0 obj> эндобдж 26 0 obj> эндобдж 27 0 obj> эндобдж 28 0 obj> эндобдж 29 0 obj> эндобдж 30 0 obj> эндобдж 31 0 объект> эндобдж 32 0 obj> эндобдж 33 0 obj> эндобдж 34 0 obj> эндобдж 35 0 obj> эндобдж 36 0 obj> эндобдж 37 0 obj> эндобдж 38 0 obj> эндобдж 39 0 obj> эндобдж 40 0 obj> эндобдж 41 0 объект> эндобдж 42 0 obj> эндобдж 43 0 obj> эндобдж 44 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [152.96 46.919 245.26 58.418] / StructParent 1 / Подтип / Ссылка >> эндобдж 45 0 obj> эндобдж 46 0 obj> эндобдж 47 0 obj> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 2 / Tabs / S >> эндобдж 48 0 obj> эндобдж 49 0 obj> эндобдж 50 0 obj> эндобдж 51 0 obj> эндобдж 52 0 obj> эндобдж 53 0 obj> эндобдж 54 0 obj> эндобдж 55 0 obj> эндобдж 56 0 obj> эндобдж 57 0 obj [60 0 R] эндобдж 58 0 obj> эндобдж 59 0 obj> эндобдж 60 0 obj> эндобдж 61 0 объект> эндобдж 62 0 obj> эндобдж 63 0 obj> эндобдж 64 0 obj> эндобдж 65 0 obj> эндобдж 66 0 obj> эндобдж 67 0 obj> эндобдж 68 0 obj> эндобдж 69 0 obj> эндобдж 70 0 obj> эндобдж 71 0 объект> эндобдж 72 0 obj> эндобдж 73 0 obj> эндобдж 74 0 obj> эндобдж 75 0 объект> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 3 / Tabs / S >> эндобдж 76 0 obj> эндобдж 77 0 obj> эндобдж 78 0 obj> эндобдж 79 0 obj> эндобдж 80 0 obj> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 4 / Tabs / S >> эндобдж 81 0 объект> эндобдж 82 0 объект> эндобдж 83 0 obj> эндобдж 84 0 obj> эндобдж 85 0 obj> эндобдж 86 0 obj> эндобдж 87 0 obj> эндобдж 88 0 obj [91 0 R] эндобдж 89 0 obj> эндобдж 90 0 obj> эндобдж 91 0 объект> эндобдж 92 0 obj> эндобдж 93 0 obj> эндобдж 94 0 obj> эндобдж 95 0 obj> эндобдж 96 0 obj> эндобдж 97 0 obj> эндобдж 98 0 obj> эндобдж 99 0 объект> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 5 / Tabs / S >> эндобдж 100 0 obj> эндобдж 101 0 obj> эндобдж 102 0 объект> эндобдж 103 0 obj> эндобдж 104 0 obj> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 6 / Tabs / S >> эндобдж 105 0 obj> эндобдж 106 0 obj> эндобдж 107 0 obj> эндобдж 108 0 obj> эндобдж 109 0 obj> / MediaBox [0 0 481,92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 7 / Tabs / S >> эндобдж 110 0 obj> эндобдж 111 0 obj> эндобдж 112 0 obj> эндобдж 113 0 объект> эндобдж 114 0 obj> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 8 / Tabs / S >> эндобдж 115 0 obj> эндобдж 116 0 obj> эндобдж 117 0 obj> эндобдж 118 0 объект> эндобдж 119 0 obj> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 9 / Tabs / S >> эндобдж 120 0 obj> эндобдж 121 0 объект> эндобдж 122 0 obj> эндобдж 123 0 obj> эндобдж 124 0 объект> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 10 / Tabs / S >> эндобдж 125 0 obj> эндобдж 126 0 obj> эндобдж 127 0 obj> эндобдж 128 0 объект> эндобдж 129 0 obj> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 11 / Tabs / S >> эндобдж 130 0 obj> эндобдж 131 0 объект> эндобдж 132 0 obj> эндобдж 133 0 объект> эндобдж 134 0 объект> / MediaBox [0 0 481,92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 12 / Tabs / S >> эндобдж 135 0 объект> эндобдж 136 0 obj> эндобдж 137 0 obj> эндобдж 138 0 obj> эндобдж 139 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [348,84 85,267 427,5 96,766] / StructParent 13 / Subtype / Link >> эндобдж 140 0 obj> эндобдж 141 0 объект> эндобдж 142 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [54.45 73.768 344.35 85.267] / StructParent 14 / Subtype / Link >> эндобдж 143 0 объект> эндобдж 144 0 obj> эндобдж 145 0 объект> / MediaBox [0 0 481.92 708.72] / Parent 6 0 R / Resources> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text / ImageB / ImageC / ImageI] >> / StructParents 15 / Tabs / S >> эндобдж 146 0 obj> эндобдж 147 0 объект> эндобдж 148 0 объект> эндобдж 149 0 объектов> эндобдж 150 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [54,45 583,17 427,5 594,67] / StructParent 16 / Subtype / Link >> эндобдж 151 0 объект> эндобдж 152 0 obj> эндобдж 153 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [54,45 571,68 262,69 583,17] / StructParent 17 / Subtype / Link >> эндобдж 154 0 obj> эндобдж 155 0 obj> эндобдж 156 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [54.45 548,68 427,5 560,18] / StructParent 18 / Подтип / Ссылка >> эндобдж 157 0 obj> эндобдж 158 0 объект> эндобдж 159 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [54,45 537,18 227,13 548,68] / StructParent 19 / Subtype / Link >> эндобдж 160 0 obj> эндобдж 161 0 объект> эндобдж 162 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [319,6 525,68 412,42 537,18] / StructParent 20 / Subtype / Link >> эндобдж 163 0 объект> эндобдж 164 0 объект> эндобдж 165 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [75.75 502.68 335.19 514.18] / StructParent 21 / Subtype / Link >> эндобдж 166 0 obj> эндобдж 167 0 объект> эндобдж 168 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [160.72 479,68 378,6 491,18] / StructParent 22 / Подтип / Ссылка >> эндобдж 169 0 объектов> эндобдж 170 0 obj> эндобдж 171 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [171,83 456,69 281,87 468,18] / StructParent 23 / Subtype / Link >> эндобдж 172 0 объект> эндобдж 173 0 объект> эндобдж 174 0 obj> / BS> / F 4 / Rect [75.75 399.19 163.02 410.69] / StructParent 24 / Subtype / Link >> эндобдж 175 0 obj> эндобдж 176 0 obj> эндобдж 177 0 объект> эндобдж 178 0 объектов> эндобдж 179 0 объектов> эндобдж 180 0 obj> эндобдж 181 0 объект> эндобдж 182 0 объект> эндобдж 183 0 объект> эндобдж 184 0 obj> эндобдж 185 0 obj> эндобдж 186 0 obj> эндобдж 187 0 obj> эндобдж 188 0 объект> эндобдж 189 0 объектов> эндобдж 190 0 obj> эндобдж 191 0 объект> эндобдж 192 0 объект> эндобдж 193 0 объект> эндобдж 194 0 объект> эндобдж 195 0 obj [192 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 206 0 R 230 0 R 233 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 236 0 R 239 0 R 242 0 R 242 0 R 242 0 R 242 0 R 242 0 R 242 0 R 242 0 242 0 R 242 0 R 242 0 R 242 0 R 242 0 R 242 0 R 245 0 R 245 0 R 245 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 248 0 R 215 0 R 224 0 R 227 0 R] эндобдж 196 0 объект> эндобдж 197 0 объект> эндобдж 198 0 obj> эндобдж 199 0 obj> эндобдж 200 0 obj> эндобдж 201 0 объект> эндобдж 202 0 объект> эндобдж 203 0 объект> эндобдж 204 0 объект> эндобдж 205 0 obj> эндобдж 206 0 объект> эндобдж 207 0 obj [204 0 R 426 0 R 429 0 R 432 0 R 435 0 R 438 0 R 441 0 R 875 0 R 878 0 R 881 0 R 884 0 R 887 0 R 887 0 R 887 0 R 887 0 R 887 0 R 887 0 R 213 0 R 219 0 R 225 0 R 231 0 R 237 0 R 243 0 R 249 0 R 255 0 R 261 0 R 267 0 R 273 0 R 279 0 R 282 0 R 288 0 R 294 0 R 300 0 R 306 0 R 312 0 R 318 0 R 324 0 R 330 0 R 336 0 R 342 0 R 348 0 R 354 0 R 357 0 R 363 0 R 369 0 R 375 0 R 381 0 R 387 0 R 393 0 399 0 руб. 405 0 руб. 411 0 руб. 417 0 руб. 420 0 руб. 447 0 руб. 453 0 руб. 459 0 руб. 0 R 516 0 R 522 0 R 528 0 R 534 0 R 540 0 R 546 0 R 552 0 R 558 0 R 564 0 R 570 0 R 576 0 R 582 0 R 588 0 R 591 0 R 597 0 R 603 0 R 609 0 R 615 0 R 621 0 R 627 0 R 633 0 R 638 0 R 644 0 R 650 0 R 656 0 R 662 0 R 665 0 R 671 0 R 677 0 R 683 0 R 689 0 R 695 0 R 701 0 707 0 R 713 0 R 719 0 R 725 0 R 731 0 R 737 0 R 740 0 R 746 0 R 752 0 R 758 0 R 764 0 R 770 0 R 776 0 R 782 0 R 788 0 R 794 0 R 800 0 справа 806 0 справа 812 0 справа 815 0 справа 821 0 справа 827 0 справа 833 0 справа 839 0 справа 845 0 851 0 R 857 0 863 R 869 0 R 872 0 R] эндобдж 208 0 объект> эндобдж 209 0 объект> эндобдж 210 0 obj> эндобдж 211 0 объект> эндобдж 212 0 объект> эндобдж 213 0 объект> эндобдж 214 0 объект> эндобдж 215 0 объект> эндобдж 216 0 объект> эндобдж 217 0 объект> эндобдж 218 0 объект> эндобдж 219 0 объектов> эндобдж 220 0 obj> эндобдж 221 0 объект> эндобдж 222 0 объект> эндобдж 223 0 объект> эндобдж 224 0 объект> эндобдж 225 0 obj> эндобдж 226 0 obj> эндобдж 227 0 объект> эндобдж 228 0 объект> эндобдж 229 0 объектов> эндобдж 230 0 obj> эндобдж 231 0 объект> эндобдж 232 0 obj> эндобдж 233 0 объект> эндобдж 234 0 объект> эндобдж 235 0 объект> эндобдж 236 0 obj> эндобдж 237 0 объект> эндобдж 238 0 obj> эндобдж 239 0 объектов> эндобдж 240 0 obj> эндобдж 241 0 объект> эндобдж 242 0 объект> эндобдж 243 0 объект> эндобдж 244 0 объект> эндобдж 245 0 объект> эндобдж 246 0 obj> эндобдж 247 0 объект> эндобдж 248 0 объект> эндобдж 249 0 obj> эндобдж 250 0 obj> эндобдж 251 0 объект> эндобдж 252 0 объект> эндобдж 253 0 объект> эндобдж 254 0 obj [251 0 R 251 0 R 251 0 R 257 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 260 0 R 263 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 266 0 R 269 0 R 269 0 R 269 0 R 269 0 R 269 0 R 269 0 R 269 0 R 269 0 R 272 0 R 281 0 R 287 0 R 293 0 R 299 0 R 305 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 308 0 R 311 0 R 311 0 R 311 0 R 314 0 R] эндобдж 255 0 объект> эндобдж 256 0 obj> эндобдж 257 0 объект> эндобдж 258 0 объект> эндобдж 259 0 obj> эндобдж 260 0 obj> эндобдж 261 0 объект> эндобдж 262 0 объект> эндобдж 263 0 объект> эндобдж 264 0 объект> эндобдж 265 0 объект> эндобдж 266 0 obj> эндобдж 267 0 объект> эндобдж 268 0 объект> эндобдж 269 ​​0 объект> эндобдж 270 0 obj> эндобдж 271 0 объект> эндобдж 272 0 объект> эндобдж 273 0 объект> эндобдж 274 0 объект> эндобдж 275 0 объект> эндобдж 276 0 объект> эндобдж 277 0 объект> эндобдж 278 0 объект> эндобдж 279 0 объект> эндобдж 280 0 obj [277 0 R 726 0 R 729 0 R 732 0 R 735 0 R 738 0 R 741 0 R 744 0 R 756 0 R 762 0 R 768 0 R 774 0 R 780 0 R 786 0 R 792 0 R 798 0 R 804 0 R 810 0 R 816 0 R 819 0 R 828 0 R 834 0 R 840 0 R 846 0 R 852 0 R 858 0 R 864 0 R 870 0 R 876 0 R 882 0 R 888 0 R 891 0 R 900 0 R 906 0 R 912 0 R 918 0 R 924 0 R 930 0 R 936 0 R 942 0 R 948 0 R 954 0 R 960 0 R 963 0 R 972 0 R 975 0 R 978 0 R 981 0 R 984 0 987 0 R 990 0 R 993 0 R 996 0 R 286 0 R 292 0 R 298 0 R 304 0 R 310 0 R 316 0 R 322 0 R 328 0 R 334 0 R 340 0 R 346 0 R 352 0 R 355 0 R 361 0 R 367 0 R 373 0 R 379 0 R 385 0 R 391 0 R 397 0 R 403 0 R 409 0 R 415 0 R 421 0 R 427 0 R 430 0 R 436 0 R 442 0 R 448 0 R 454 0 R 460 0 R 466 0 R 472 0 R 478 0 R 484 0 R 490 0 R 496 0 R 502 0 R 505 0 R 511 0 R 517 0 R 523 0 R 529 0 R 535 0 R 541 0 R 547 0 553 руб. 0 руб. 559 0 руб. 565 0 руб. 571 0 руб. 577 0 руб. 580 0 руб. 586 0 руб. 592 0 руб. 598 0 руб. 0 654 р. 0 660 р. 0 666 р. 0 672 р. 678 р. 684 0 р. 690 0 р. 696 0 702 0 R 708 0 R 714 0 R 720 0 R 723 0 R] эндобдж 281 0 объект> эндобдж 282 0 объект> эндобдж 283 0 объект> эндобдж 284 0 объект> эндобдж 285 0 объект> эндобдж 286 0 obj> эндобдж 287 0 obj> эндобдж 288 0 obj> эндобдж 289 0 obj> эндобдж 290 0 объект> эндобдж 291 0 объект> эндобдж 292 0 объект> эндобдж 293 0 объект> эндобдж 294 0 obj> эндобдж 295 0 объект> эндобдж 296 0 obj> эндобдж 297 0 объект> эндобдж 298 0 obj> эндобдж 299 0 obj> эндобдж 300 0 obj> эндобдж 301 0 объект> эндобдж 302 0 объект> эндобдж 303 0 объект> эндобдж 304 0 obj> эндобдж 305 0 объект> эндобдж 306 0 obj> эндобдж 307 0 объект> эндобдж 308 0 объект> эндобдж 309 0 obj> эндобдж 310 0 obj> эндобдж 311 0 объект> эндобдж 312 0 объект> эндобдж 313 0 объект> эндобдж 314 0 объект> эндобдж 315 0 объект> эндобдж 316 0 obj> эндобдж 317 0 объект> эндобдж 318 0 объект> эндобдж 319 0 объект> эндобдж 320 0 obj [317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 317 0 R 323 0 R 326 0 R 329 0 R 33 0 R 335 0 R 338 0 R 341 0 R 344 0 R 347 0 R 871 0 R 874 0 R 353 0 R 359 0 R 365 0 R 371 0 R 377 0 R 383 0 R 389 0 R 395 0 R 401 0 R 407 0 R 413 0 R 419 0 R 425 0 R 431 0 R 437 0 R 443 0 449 0 руб. 455 0 руб. 458 0 руб. 464 0 руб. 470 0 руб. 476 0 руб. 482 0 руб. 488 0 руб. 494 0 руб. 500 0 руб. 0 R 548 0 R 554 0 R 560 0 R 566 0 R 569 0 R 575 0 R 581 0 R 587 0 R 593 0 R 599 0 R 605 0 R 611 0 R 617 0 R 623 0 R 629 0 R 635 0 R 640 0 R 646 0 R 652 0 R 658 0 R 664 0 R 670 0 R 676 0 R 679 0 R 685 0 R 691 0 R 697 0 R 703 0 R 709 0 R 715 0 R 721 0 R 727 0 R 733 0 739 0 R 745 0 R 751 0 R 757 0 R 763 0 R 769 0 R 775 0 R 781 0 R 787 0 R 790 0 R 796 0 R 802 0 R 808 0 R 814 0 R 820 0 R 826 0 R 832 0 R 838 0 R 841 0 R 847 0 R 850 0 R 856 0 R 859 0 R 865 0 R 868 0 Р] эндобдж 321 0 объект> эндобдж 322 0 объект> эндобдж 323 0 объект> эндобдж 324 0 объект> эндобдж 325 0 obj> эндобдж 326 0 obj> эндобдж 327 0 объект> эндобдж 328 0 объект> эндобдж 329 0 obj> эндобдж 330 0 obj> эндобдж 331 0 объект> эндобдж 332 0 obj> эндобдж 333 0 obj> эндобдж 334 0 obj> эндобдж 335 0 объект> эндобдж 336 0 obj> эндобдж 337 0 объект> эндобдж 338 0 объектов> эндобдж 339 0 объектов> эндобдж 340 0 объект> эндобдж 341 0 объект> эндобдж 342 0 объект> эндобдж 343 0 объект> эндобдж 344 0 объект> эндобдж 345 0 объект> эндобдж 346 0 obj> эндобдж 347 0 объект> эндобдж 348 0 объектов> эндобдж 349 0 объектов> эндобдж 350 0 объект> эндобдж 351 0 объект> эндобдж 352 0 объект> эндобдж 353 0 obj> эндобдж 354 0 obj> эндобдж 355 0 obj> эндобдж 356 0 obj> эндобдж 357 0 obj> эндобдж 358 0 obj> эндобдж 359 0 obj> эндобдж 360 0 obj> эндобдж 361 0 объект> эндобдж 362 0 объект> эндобдж 363 0 obj> эндобдж 364 0 obj> эндобдж 365 0 obj> эндобдж 366 0 obj> эндобдж 367 0 объект> эндобдж 368 0 obj> эндобдж 369 0 объектов> эндобдж 370 0 obj> эндобдж 371 0 объект> эндобдж 372 0 объект> эндобдж 373 0 obj> эндобдж 374 0 obj> эндобдж 375 0 obj> эндобдж 376 0 obj> эндобдж 377 0 obj> эндобдж 378 0 obj> эндобдж 379 0 объектов> эндобдж 380 0 obj> эндобдж 381 0 объект> эндобдж 382 0 объект> эндобдж 383 0 obj> эндобдж 384 0 объект> эндобдж 385 0 obj> эндобдж 386 0 obj> эндобдж 387 0 obj> эндобдж 388 0 obj> эндобдж 389 0 объектов> эндобдж 390 0 объект> эндобдж 391 0 объект> эндобдж 392 0 объект> эндобдж 393 0 объектов> эндобдж 394 0 объектов> эндобдж 395 0 obj> эндобдж 396 0 obj> эндобдж 397 0 obj> эндобдж 398 0 объектов> эндобдж 399 0 объект> эндобдж 400 0 obj> эндобдж 401 0 объект> эндобдж 402 0 объект> эндобдж 403 0 obj> эндобдж 404 0 obj> эндобдж 405 0 obj> эндобдж 406 0 obj> эндобдж 407 0 obj> эндобдж 408 0 obj> эндобдж 409 0 obj> эндобдж 410 0 объект> эндобдж 411 0 объект> эндобдж 412 0 объект> эндобдж 413 0 объект> эндобдж 414 0 объект> эндобдж 415 0 объект> эндобдж 416 0 obj> эндобдж 417 0 объект> эндобдж 418 0 объект> эндобдж 419 0 объект> эндобдж 420 0 obj> эндобдж 421 0 объект> эндобдж 422 0 объект> эндобдж 423 0 obj> эндобдж 424 0 obj> эндобдж 425 0 obj> эндобдж 426 0 obj> эндобдж 427 0 obj> эндобдж 428 0 obj> эндобдж 429 0 obj> эндобдж 430 0 объект> эндобдж 431 0 объект> эндобдж 432 0 объект> эндобдж 433 0 obj> эндобдж 434 0 obj> эндобдж 435 0 obj> эндобдж 436 0 obj> эндобдж 437 0 obj> эндобдж 438 0 obj> эндобдж 439 0 obj> эндобдж 440 0 obj> эндобдж 441 0 объект> эндобдж 442 0 объект> эндобдж 443 0 объект> эндобдж 444 0 obj> эндобдж 445 0 obj> эндобдж 446 0 obj> эндобдж 447 0 объект> эндобдж 448 0 obj> эндобдж 449 0 объектов> эндобдж 450 0 obj> эндобдж 451 0 объект> эндобдж 452 0 obj> эндобдж 453 0 obj> эндобдж 454 0 obj> эндобдж 455 0 obj> эндобдж 456 0 obj> эндобдж 457 0 obj> эндобдж 458 0 obj> эндобдж 459 0 obj> эндобдж 460 0 obj> эндобдж 461 0 объект> эндобдж 462 0 obj> эндобдж 463 0 obj> эндобдж 464 0 obj> эндобдж 465 0 объект> эндобдж 466 0 obj> эндобдж 467 0 obj> эндобдж 468 0 obj> эндобдж 469 0 obj> эндобдж 470 0 объект> эндобдж 471 0 объект> эндобдж 472 0 объект> эндобдж 473 0 объект> эндобдж 474 0 объект> эндобдж 475 0 объект> эндобдж 476 0 obj> эндобдж 477 0 объект> эндобдж 478 0 объект> эндобдж 479 0 объектов> эндобдж 480 0 obj> эндобдж 481 0 объект> эндобдж 482 0 объект> эндобдж 483 0 obj> эндобдж 484 0 объект> эндобдж 485 0 объект> эндобдж 486 0 obj> эндобдж 487 0 объект> эндобдж 488 0 объект> эндобдж 489 0 obj> эндобдж 490 0 объект> эндобдж 491 0 объект> эндобдж 492 0 объект> эндобдж 493 0 obj> эндобдж 494 0 объект> эндобдж 495 0 объект> эндобдж 496 0 obj> эндобдж 497 0 объект> эндобдж 498 0 obj> эндобдж 499 0 объектов> эндобдж 500 0 obj> эндобдж 501 0 объект> эндобдж 502 0 объект> эндобдж 503 0 объект> эндобдж 504 0 obj> эндобдж 505 0 объект> эндобдж 506 0 obj> эндобдж 507 0 obj> эндобдж 508 0 объект> эндобдж 509 0 obj> эндобдж 510 0 объект> эндобдж 511 0 obj> эндобдж 512 0 obj> эндобдж 513 0 объект> эндобдж 514 0 объект> эндобдж 515 0 объект> эндобдж 516 0 obj> эндобдж 517 0 объект> эндобдж 518 0 объект> эндобдж 519 0 объект> эндобдж 520 0 объект> эндобдж 521 0 объект> эндобдж 522 0 obj> эндобдж 523 0 obj> эндобдж 524 0 объект> эндобдж 525 0 объект> эндобдж 526 0 obj> эндобдж 527 0 obj> эндобдж 528 0 obj> эндобдж 529 0 obj> эндобдж 530 0 объект> эндобдж 531 0 объект> эндобдж 532 0 объект> эндобдж 533 0 obj> эндобдж 534 0 объект> эндобдж 535 0 объект> эндобдж 536 0 obj> эндобдж 537 0 obj> эндобдж 538 0 obj> эндобдж 539 0 объектов> эндобдж 540 0 obj> эндобдж 541 0 объект> эндобдж 542 0 объект> эндобдж 543 0 объект> эндобдж 544 0 объект> эндобдж 545 0 объект> эндобдж 546 0 obj> эндобдж 547 0 объект> эндобдж 548 0 obj> эндобдж 549 0 obj> эндобдж 550 0 obj> эндобдж 551 0 объект> эндобдж 552 0 obj> эндобдж 553 0 obj> эндобдж 554 0 obj> эндобдж 555 0 obj> эндобдж 556 0 obj> эндобдж 557 0 obj> эндобдж 558 0 obj> эндобдж 559 0 obj> эндобдж 560 0 объект> эндобдж 561 0 объект> эндобдж 562 0 объект> эндобдж 563 0 obj> эндобдж 564 0 obj> эндобдж 565 0 obj> эндобдж 566 0 obj> эндобдж 567 0 obj> эндобдж 568 0 obj> эндобдж 569 0 obj> эндобдж 570 0 объект> эндобдж 571 0 объект> эндобдж 572 0 объект> эндобдж 573 0 obj> эндобдж 574 0 obj> эндобдж 575 0 obj> эндобдж 576 0 obj> эндобдж 577 0 obj> эндобдж 578 0 obj> эндобдж 579 0 obj> эндобдж 580 0 объект> эндобдж 581 0 объект> эндобдж 582 0 объект> эндобдж 583 0 obj> эндобдж 584 0 obj> эндобдж 585 0 obj> эндобдж 586 0 obj> эндобдж 587 0 obj> эндобдж 588 0 obj> эндобдж 589 0 obj> эндобдж 590 0 объект> эндобдж 591 0 объект> эндобдж 592 0 объект> эндобдж 593 0 объект> эндобдж 594 0 obj> эндобдж 595 0 obj> эндобдж 596 0 obj> эндобдж 597 0 obj> эндобдж 598 0 obj> эндобдж 599 0 объект> эндобдж 600 0 obj> эндобдж 601 0 объект> эндобдж 602 0 obj> эндобдж 603 0 obj> эндобдж 604 0 obj> эндобдж 605 0 obj> эндобдж 606 0 obj> эндобдж 607 0 obj> эндобдж 608 0 объект> эндобдж 609 0 obj> эндобдж 610 0 объект> эндобдж 611 0 obj> эндобдж 612 0 объект> эндобдж 613 0 объект> эндобдж 614 0 объект> эндобдж 615 0 объект> эндобдж 616 0 obj> эндобдж 617 0 объект> эндобдж 618 0 объект> эндобдж 619 0 объект> эндобдж 620 0 объект> эндобдж 621 0 объект> эндобдж 622 0 объект> эндобдж 623 0 объект> эндобдж 624 0 объект> эндобдж 625 0 объект> эндобдж 626 0 obj> эндобдж 627 0 obj> эндобдж 628 0 объект> эндобдж 629 0 obj> эндобдж 630 0 объект> эндобдж 631 0 объект> эндобдж 632 0 объект> эндобдж 633 0 объект> эндобдж 634 0 объект> эндобдж 635 0 объект> эндобдж 636 0 obj> эндобдж 637 0 obj> эндобдж 638 0 obj> эндобдж 639 0 obj> эндобдж 640 0 obj> эндобдж 641 0 объект> эндобдж 642 0 объект> эндобдж 643 0 объект> эндобдж 644 0 объект> эндобдж 645 0 obj> эндобдж 646 0 obj> эндобдж 647 0 объект> эндобдж 648 0 объект> эндобдж 649 0 obj> эндобдж 650 0 obj> эндобдж 651 0 объект> эндобдж 652 0 объект> эндобдж 653 0 obj> эндобдж 654 0 obj> эндобдж 655 0 obj> эндобдж 656 0 obj> эндобдж 657 0 obj> эндобдж 658 0 obj> эндобдж 659 0 obj> эндобдж 660 0 obj> эндобдж 661 0 объект> эндобдж 662 0 obj> эндобдж 663 0 obj> эндобдж 664 0 объект> эндобдж 665 0 obj> эндобдж 666 0 obj> эндобдж 667 0 объект> эндобдж 668 0 объект> эндобдж 669 0 объектов> эндобдж 670 0 объект> эндобдж 671 0 объект> эндобдж 672 0 объект> эндобдж 673 0 объект> эндобдж 674 0 объект> эндобдж 675 0 obj> эндобдж 676 0 obj> эндобдж 677 0 obj> эндобдж 678 0 объект> эндобдж 679 0 obj> эндобдж 680 0 объект> эндобдж 681 0 объект> эндобдж 682 0 объект> эндобдж 683 0 объект> эндобдж 684 0 объект> эндобдж 685 0 объект> эндобдж 686 0 obj> эндобдж 687 0 объект> эндобдж 688 0 объект> эндобдж 689 0 obj> эндобдж 690 0 объект> эндобдж 691 0 объект> эндобдж 692 0 объект> эндобдж 693 0 объект> эндобдж 694 0 obj> эндобдж 695 0 obj> эндобдж 696 0 obj> эндобдж 697 0 obj> эндобдж 698 0 obj> эндобдж 699 0 объект> эндобдж 700 0 obj> эндобдж 701 0 объект> эндобдж 702 0 obj> эндобдж 703 0 obj> эндобдж 704 0 obj> эндобдж 705 0 obj> эндобдж 706 0 obj> эндобдж 707 0 obj> эндобдж 708 0 obj> эндобдж 709 0 obj> эндобдж 710 0 объект> эндобдж 711 0 obj> эндобдж 712 0 объект> эндобдж 713 0 объект> эндобдж 714 0 объект> эндобдж 715 0 объект> эндобдж 716 0 obj> эндобдж 717 0 объект> эндобдж 718 0 объект> эндобдж 719 0 объект> эндобдж 720 0 obj> эндобдж 721 0 объект> эндобдж 722 0 объект> эндобдж 723 0 объект> эндобдж 724 0 объект> эндобдж 725 0 объект> эндобдж 726 0 obj> эндобдж 727 0 obj> эндобдж 728 0 объект> эндобдж 729 0 obj> эндобдж 730 0 объект> эндобдж 731 0 объект> эндобдж 732 0 объект> эндобдж 733 0 объект> эндобдж 734 0 объект> эндобдж 735 0 объект> эндобдж 736 0 obj> эндобдж 737 0 obj> эндобдж 738 0 obj> эндобдж 739 0 obj> эндобдж 740 0 obj> эндобдж 741 0 объект> эндобдж 742 0 объект> эндобдж 743 0 объект> эндобдж 744 0 объект> эндобдж 745 0 obj> эндобдж 746 0 объект> эндобдж 747 0 obj> эндобдж 748 0 obj> эндобдж 749 0 объект> эндобдж 750 0 obj> эндобдж 751 0 объект> эндобдж 752 0 объект> эндобдж 753 0 объект> эндобдж 754 0 объект> эндобдж 755 0 объект> эндобдж 756 0 obj> эндобдж 757 0 объект> эндобдж 758 0 объект> эндобдж 759 0 obj> эндобдж 760 0 объект> эндобдж 761 0 объект> эндобдж 762 0 объект> эндобдж 763 0 объект> эндобдж 764 0 объект> эндобдж 765 0 объект> эндобдж 766 0 объект> эндобдж 767 0 объект> эндобдж 768 0 объект> эндобдж 769 0 объект> эндобдж 770 0 объект> эндобдж 771 0 объект> эндобдж 772 0 obj> эндобдж 773 0 obj> эндобдж 774 0 obj> эндобдж 775 0 obj> эндобдж 776 0 obj> эндобдж 777 0 obj> эндобдж 778 0 obj> эндобдж 779 0 obj> эндобдж 780 0 объект> эндобдж 781 0 объект> эндобдж 782 0 объект> эндобдж 783 0 obj> эндобдж 784 0 obj> эндобдж 785 0 объект> эндобдж 786 0 obj> эндобдж 787 0 obj> эндобдж 788 0 obj> эндобдж 789 0 obj> эндобдж 790 0 obj> эндобдж 791 0 объект> эндобдж 792 0 объект> эндобдж 793 0 obj> эндобдж 794 0 obj> эндобдж 795 0 объект> эндобдж 796 0 obj> эндобдж 797 0 obj> эндобдж 798 0 obj> эндобдж 799 0 объект> эндобдж 800 0 obj> эндобдж 801 0 объект> эндобдж 802 0 объект> эндобдж 803 0 obj> эндобдж 804 0 obj> эндобдж 805 0 объект> эндобдж 806 0 obj> эндобдж 807 0 obj> эндобдж 808 0 объект> эндобдж 809 0 obj> эндобдж 810 0 объект> эндобдж 811 0 объект> эндобдж 812 0 obj> эндобдж 813 0 объект> эндобдж 814 0 объект> эндобдж 815 0 объект> эндобдж 816 0 obj> эндобдж 817 0 объект> эндобдж 818 0 объект> эндобдж 819 0 объект> эндобдж 820 0 объект> эндобдж 821 0 объект> эндобдж 822 0 объект> эндобдж 823 0 объект> эндобдж 824 0 объект> эндобдж 825 0 объект> эндобдж 826 0 объектов> эндобдж 827 0 объект> эндобдж 828 0 объект> эндобдж 829 0 объект> эндобдж 830 0 объект> эндобдж 831 0 объект> эндобдж 832 0 объект> эндобдж 833 0 объект> эндобдж 834 0 объект> эндобдж 835 0 объект> эндобдж 836 0 obj> эндобдж 837 0 obj> эндобдж 838 0 obj> эндобдж 839 0 obj> эндобдж 840 0 объект> эндобдж 841 0 объект> эндобдж 842 0 объект> эндобдж 843 0 объект> эндобдж 844 0 obj> эндобдж 845 0 obj> эндобдж 846 0 obj> эндобдж 847 0 obj> эндобдж 848 0 объект> эндобдж 849 0 obj> эндобдж 850 0 obj> эндобдж 851 0 объект> эндобдж 852 0 объект> эндобдж 853 0 объект> эндобдж 854 0 объект> эндобдж 855 0 объект> эндобдж 856 0 объект> эндобдж 857 0 объект> эндобдж 858 0 объект> эндобдж 859 0 obj> эндобдж 860 0 объект> эндобдж 861 0 объект> эндобдж 862 0 объект> эндобдж 863 0 объект> эндобдж 864 0 объект> эндобдж 865 0 объект> эндобдж 866 0 объект> эндобдж 867 0 объект> эндобдж 868 0 объект> эндобдж 869 0 объект> эндобдж 870 0 объект> эндобдж 871 0 объект> эндобдж 872 0 объект> эндобдж 873 0 объект> эндобдж 874 0 объект> эндобдж 875 0 объект> эндобдж 876 0 obj> эндобдж 877 0 obj> эндобдж 878 0 obj> эндобдж 879 0 obj> эндобдж 880 0 obj [877 0 R 877 0 R 877 0 R 877 0 R 877 0 R 883 0 R 886 0 R 1401 0 R 1403 0 R 1405 0 R 1408 0 R 1408 0 R 1408 0 R 1408 0 R 1408 0 R 1408 0 R 1408 0 R 1408 0 R 1411 0 R 1414 0 R 1771 0 R 1773 0 R 892 0 R 898 0 R 904 0 R 910 0 R 916 0 R 922 0 R 928 0 R 934 0 R 940 0 R 946 0 R 952 0 R 958 0 R 964 0 R 970 0 R 976 0 R 982 0 R 988 0 R 994 0 R 997 0 R 1003 0 R 1009 0 R 1015 0 R 1021 0 R 1027 0 R 1033 0 R 1039 0 R 1045 0 R 1051 0 R 1057 0 R 1063 0 R 1069 0 R 1075 0 R 1081 0 R 1087 0 R 1093 0 R 1099 0 R 1105 0 R 1108 0 R 1114 0 R 1120 0 R 1126 0 R 1132 0 R 1138 0 R 1144 0 R 1150 0 R 1156 0 R 1162 0 R 1168 0 R 1173 0 R 1179 0 R 1185 0 R 1191 0 R 1197 0 R 1203 0 R 1209 0 R 1215 0 R 1218 0 R 1224 0 R 1230 0 R 1236 0 R 1242 0 R 1248 0 R 1254 0 R 1260 0 R 1266 0 R 1272 0 R 1278 0 R 1284 0 R 1290 0 R 1296 0 R 1302 0 R 1308 0 R 1314 0 R 1320 0 R 1326 0 R 1329 0 R 1335 0 1341 0 R 1347 0 R 1353 0 R 1359 0 R 1365 0 R 1371 0 R 1377 0 R 1380 0 R 1386 0 R 1389 0 R 1393 0 R 1396 0 R 1419 0 R 1425 0 R 1430 0 R 1434 0 R 1438 0 R 1442 0 R 1446 0 R 1450 0 R 1454 0 R 1458 0 R 1462 0 R 1466 0 R 1470 0 R 1474 0 R 1478 0 R 1483 0 R 1486 0 R 1492 0 R 1498 0 R 1504 0 R 1510 0 R 1515 0 R 1520 0 R 1525 0 R 1529 0 R 1534 0 R 1539 0 R 1543 0 R 1548 0 R 1553 0 R 1557 0 R 1562 0 R 1567 0 R 1569 0 R 1574 0 R 1578 0 R 1583 0 R 1588 0 R 1592 0 R 1598 0 R 1602 0 R 1606 0 R 1610 0 R 1614 0 R 1618 0 R 1622 0 R 1626 0 R 1630 0 R 1634 0 R 1639 0 R 1641 0 R 1645 0 1649 0 R 1653 0 R 1657 0 R 1661 0 R 1665 0 R 1669 0 R 1673 0 R 1677 0 R 1681 0 R 1685 0 R 1689 0 R 1693 0 R 1697 0 R 1701 0 R 1705 0 R 1707 0 R 1711 0 R 1715 0 R 1719 0 R 1723 0 R 1727 0 R 1731 0 R 1735 0 R 1739 0 R 1743 0 R 1747 0 R 1751 0 R 1755 0 R 1757 0 R 1761 0 R 1763 0 R 1767 0 R 1769 0 R ] эндобдж 881 0 объект> эндобдж 882 0 obj> эндобдж 883 0 obj> эндобдж 884 0 obj> эндобдж 885 0 obj> эндобдж 886 0 obj> эндобдж 887 0 obj> эндобдж 888 0 obj> эндобдж 889 0 obj> эндобдж 890 0 объект> эндобдж 891 0 объект> эндобдж 892 0 объект> эндобдж 893 0 obj [890 0 R 896 0 R 1177 0 R 1180 0 R 1183 0 R 1186 0 R 1189 0 R 1189 0 R 1189 0 R 1189 0 R 1189 0 R 1192 0 R 1195 0 R 1195 0 R 1195 0 R 1198 0 R 1210 0 R 1216 0 R 1222 0 R 1225 0 R 1234 0 R 1240 0 R 1240 0 R 1240 0 R 1246 0 R 1249 0 R 1258 0 R 1264 0 R 1264 0 R 1264 0 R 1270 0 R 1273 0 R 1282 0 R 1288 0 R 1288 0 R 1288 0 R 1294 0 R 1297 0 R 1306 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1312 0 R 1318 0 R 1321 0 R 1330 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1336 0 R 1342 0 R 1345 0 R 1354 0 R 1360 0 R 1360 0 R 1360 0 R 1366 0 R 1369 0 R 1378 0 R 1384 0 R 1384 0 R 1384 0 R 1390 0 R 1392 0 R 1399 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1404 0 R 1409 0 R 1412 0 R 1420 0 R 1426 0 R 1426 0 R 1426 0 R 1431 0 R 1433 0 R 1439 0 R 1443 0 R 1443 0 R 1443 0 R 1447 0 R 1449 0 R 1455 0 R 1459 0 R 1459 0 R 1459 0 R 1463 0 R 1465 0 R 1471 0 R 1475 0 R 1475 0 R 1475 0 R 1479 0 R 1481 0 R 1484 0 R 1487 0 R 1490 0 R 902 0 R 908 0 R 914 0 R 920 0 926 0 R 932 0 R 938 0 R 944 0 R 950 0 R 956 0 R 962 0 R 968 0 R 971 0 R 977 0 R 983 0 R 989 0 R 995 0 R 1001 0 R 1007 0 R 1013 0 R 1019 0 R 1025 0 R 1031 0 R 1037 0 R 1043 0 R 1046 0 R 1052 0 R 1058 0 R 1064 0 R 1070 0 R 1076 0 R 1082 0 R 1088 0 R 1094 0 1100 0 R 1106 0 R 1112 0 R 1118 0 R 1121 0 R 1127 0 R 1133 0 R 1139 0 R 1145 0 R 1151 0 R 1157 0 R 1163 0 R 1169 0 R 1174 0 R] эндобдж 894 0 obj> эндобдж 895 0 объект> эндобдж 896 0 объект> эндобдж 897 0 obj> эндобдж 898 0 obj> эндобдж 899 0 объект> эндобдж 900 0 obj> эндобдж 901 0 объект> эндобдж 902 0 объект> эндобдж 903 0 obj> эндобдж 904 0 obj> эндобдж 905 0 объект> эндобдж 906 0 obj> эндобдж 907 0 obj> эндобдж 908 0 obj> эндобдж 909 0 obj> эндобдж 910 0 объект> эндобдж 911 0 obj> эндобдж 912 0 объект> эндобдж 913 0 объект> эндобдж 914 0 объект> эндобдж 915 0 объект> эндобдж 916 0 объект> эндобдж 917 0 объект> эндобдж 918 0 объект> эндобдж 919 0 объект> эндобдж 920 0 объект> эндобдж 921 0 объект> эндобдж 922 0 объект> эндобдж 923 0 объект> эндобдж 924 0 объект> эндобдж 925 0 obj> эндобдж 926 0 объектов> эндобдж 927 0 объект> эндобдж 928 0 объект> эндобдж 929 0 объект> эндобдж 930 0 объект> эндобдж 931 0 объект> эндобдж 932 0 объект> эндобдж 933 0 объект> эндобдж 934 0 объект> эндобдж 935 0 объект> эндобдж 936 0 объект> эндобдж 937 0 obj> эндобдж 938 0 объект> эндобдж 939 0 объект> эндобдж 940 0 объект> эндобдж 941 0 объект> эндобдж 942 0 объект> эндобдж 943 0 объект> эндобдж 944 0 объект> эндобдж 945 0 объектов> эндобдж 946 0 объект> эндобдж 947 0 объект> эндобдж 948 0 объект> эндобдж 949 0 объект> эндобдж 950 0 объект> эндобдж 951 0 объект> эндобдж 952 0 объект> эндобдж 953 0 obj> эндобдж 954 0 obj> эндобдж 955 0 объект> эндобдж 956 0 obj> эндобдж 957 0 obj> эндобдж 958 0 obj> эндобдж 959 0 obj> эндобдж 960 0 объект> эндобдж 961 0 объект> эндобдж 962 0 объект> эндобдж 963 0 объект> эндобдж 964 0 объект> эндобдж 965 0 объект> эндобдж 966 0 объект> эндобдж 967 0 объект> эндобдж 968 0 объект> эндобдж 969 0 объект> эндобдж 970 0 объект> эндобдж 971 0 объект> эндобдж 972 0 объект> эндобдж 973 0 obj> эндобдж 974 0 obj> эндобдж 975 0 объект> эндобдж 976 0 obj> эндобдж 977 0 объект> эндобдж 978 0 obj> эндобдж 979 0 obj> эндобдж 980 0 объект> эндобдж 981 0 объект> эндобдж 982 0 obj> эндобдж 983 0 obj> эндобдж 984 0 obj> эндобдж 985 0 obj> эндобдж 986 0 obj> эндобдж 987 0 obj> эндобдж 988 0 объект> эндобдж 989 0 obj> эндобдж 990 0 объект> эндобдж 991 0 объект> эндобдж 992 0 объект> эндобдж 993 0 объект> эндобдж 994 0 obj> эндобдж 995 0 объект> эндобдж 996 0 obj> эндобдж 997 0 obj> эндобдж 998 0 obj> эндобдж 999 0 объект> эндобдж 1000 0 obj> эндобдж 1001 0 объект> эндобдж 1002 0 obj [999 0 R 1005 0 R 1008 0 R 1011 0 R 1014 0 R 1023 0 R 1029 0 R 1035 0 R 1041 0 R 1047 0 R 1050 0 R 1053 0 R 1056 0 R 1059 0 R 1062 0 R 1065 0 R 1068 0 R 1071 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1080 0 R 1086 0 R 1092 0 R 1101 0 R 1113 0 R 1116 0 R 1119 0 R 1125 0 R 1125 0 R 1125 0 R 1125 0 R] эндобдж 1003 0 obj> эндобдж 1004 0 obj> эндобдж 1005 0 объект> эндобдж 1006 0 obj> эндобдж 1007 0 obj> эндобдж 1008 0 obj> эндобдж 1009 0 obj> эндобдж 1010 0 объект> эндобдж 1011 0 объект> эндобдж 1012 0 объект> эндобдж 1013 0 объект> эндобдж 1014 0 объект> эндобдж 1015 0 объект> эндобдж 1016 0 obj> эндобдж 1017 0 объект> эндобдж 1018 0 объект> эндобдж 1019 0 объект> эндобдж 1020 0 объект> эндобдж 1021 0 объект> эндобдж 1022 0 объект> эндобдж 1023 0 объект> эндобдж 1024 0 obj> эндобдж 1025 0 объект> эндобдж 1026 0 объект> эндобдж 1027 0 obj> эндобдж 1028 0 объект> эндобдж 1029 0 объект> эндобдж 1030 0 объект> эндобдж 1031 0 объект> эндобдж 1032 0 объект> эндобдж 1033 0 объект> эндобдж 1034 0 объект> эндобдж 1035 0 объект> эндобдж 1036 0 obj> эндобдж 1037 0 obj> эндобдж 1038 0 obj> эндобдж 1039 0 obj> эндобдж 1040 0 объект> эндобдж 1041 0 объект> эндобдж 1042 0 объект> эндобдж 1043 0 объект> эндобдж 1044 0 объект> эндобдж 1045 0 obj> эндобдж 1046 0 объект> эндобдж 1047 0 obj> эндобдж 1048 0 obj> эндобдж 1049 0 объект> эндобдж 1050 0 объект> эндобдж 1051 0 объект> эндобдж 1052 0 объект> эндобдж 1053 0 объект> эндобдж 1054 0 объект> эндобдж 1055 0 объект> эндобдж 1056 0 объект> эндобдж 1057 0 объект> эндобдж 1058 0 объект> эндобдж 1059 0 объект> эндобдж 1060 0 объект> эндобдж 1061 0 объект> эндобдж 1062 0 объект> эндобдж 1063 0 объект> эндобдж 1064 0 объект> эндобдж 1065 0 объект> эндобдж 1066 0 объект> эндобдж 1067 0 объект> эндобдж 1068 0 объект> эндобдж 1069 0 объект> эндобдж 1070 0 объект> эндобдж 1071 0 объект> эндобдж 1072 0 объект> эндобдж 1073 0 объект> эндобдж 1074 0 объект> эндобдж 1075 0 объект> эндобдж 1076 0 объект> эндобдж 1077 0 объект> эндобдж 1078 0 объект> эндобдж 1079 0 объект> эндобдж 1080 0 obj> эндобдж 1081 0 объект> эндобдж 1082 0 объект> эндобдж 1083 0 объект> эндобдж 1084 0 объект> эндобдж 1085 0 объект> эндобдж 1086 0 объект> эндобдж 1087 0 объект> эндобдж 1088 0 obj> эндобдж 1089 0 объект> эндобдж 1090 0 объект> эндобдж 1091 0 объект> эндобдж 1092 0 объект> эндобдж 1093 0 объект> эндобдж 1094 0 объект> эндобдж 1095 0 объект> эндобдж 1096 0 объект> эндобдж 1097 0 объект> эндобдж 1098 0 объект> эндобдж 1099 0 объект> эндобдж 1100 0 объект> эндобдж 1101 0 объект> эндобдж 1102 0 объект> эндобдж 1103 0 объект> эндобдж 1104 0 объект> эндобдж 1105 0 obj> эндобдж 1106 0 объект> эндобдж 1107 0 объект> эндобдж 1108 0 объект> эндобдж 1109 0 объект> эндобдж 1110 0 объект> эндобдж 1111 0 объект> эндобдж 1112 0 объект> эндобдж 1113 0 объект> эндобдж 1114 0 объект> эндобдж 1115 0 объект> эндобдж 1116 0 объект> эндобдж 1117 0 объект> эндобдж 1118 0 объект> эндобдж 1119 0 объект> эндобдж 1120 0 объект> эндобдж 1121 0 объект> эндобдж 1122 0 объект> эндобдж 1123 0 объект> эндобдж 1124 0 объект> эндобдж 1125 0 объект> эндобдж 1126 0 объект> эндобдж 1127 0 объект> эндобдж 1128 0 объект> эндобдж 1129 0 объект> эндобдж 1130 0 объект> эндобдж 1131 0 объект> эндобдж 1132 0 объект> эндобдж 1133 0 объект> эндобдж 1134 0 объект> эндобдж 1135 0 объект> эндобдж 1136 0 объект> эндобдж 1137 0 obj [1134 0 R 1143 0 R 1152 0 R 1164 0 R 1167 0 R 1170 0 R 1172 0 R 1175 0 R 1184 0 R 1196 0 R 1199 0 R 1202 0 R 1211 0 R 1220 0 R 1223 0 R 1232 0 R 1235 0 R 1238 0 R 1241 0 R 1250 0 R 1253 0 R 1262 0 R 1271 0 R 1274 0 R 1280 0 R 1289 0 R 1298 0 R 1301 0 R 1307 0 R 1313 0 R 1322 0 R 1331 0 R 1334 0 R 1340 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1346 0 R 1349 0 R 1352 0 1355 0 рандов 1358 0 рандов] эндобдж 1138 0 объект> эндобдж 1139 0 объект> эндобдж 1140 0 объект> эндобдж 1141 0 объект> эндобдж 1142 0 объект> эндобдж 1143 0 объект> эндобдж 1144 0 объект> эндобдж 1145 0 объект> эндобдж 1146 0 объект> эндобдж 1147 0 объект> эндобдж 1148 0 объект> эндобдж 1149 0 объект> эндобдж 1150 0 объект> эндобдж 1151 0 объект> эндобдж 1152 0 объект> эндобдж 1153 0 объект> эндобдж 1154 0 объект> эндобдж 1155 0 объект> эндобдж 1156 0 объект> эндобдж 1157 0 объект> эндобдж 1158 0 объект> эндобдж 1159 0 объект> эндобдж 1160 0 объект> эндобдж 1161 0 объект> эндобдж 1162 0 объект> эндобдж 1163 0 объект> эндобдж 1164 0 объект> эндобдж 1165 0 объект> эндобдж 1166 0 объект> эндобдж 1167 0 объект> эндобдж 1168 0 объект> эндобдж 1169 0 объект> эндобдж 1170 0 объект> эндобдж 1171 0 объект> эндобдж 1172 0 объект> эндобдж 1173 0 объект> эндобдж 1174 0 объект> эндобдж 1175 0 объект> эндобдж 1176 0 объект> эндобдж 1177 0 объект> эндобдж 1178 0 объект> эндобдж 1179 0 объект> эндобдж 1180 0 объект> эндобдж 1181 0 объект> эндобдж 1182 0 объект> эндобдж 1183 0 объект> эндобдж 1184 0 объект> эндобдж 1185 0 объект> эндобдж 1186 0 объект> эндобдж 1187 0 объект> эндобдж 1188 0 объект> эндобдж 1189 0 объект> эндобдж 1190 0 объект> эндобдж 1191 0 объект> эндобдж 1192 0 объект> эндобдж 1193 0 объект> эндобдж 1194 0 объект> эндобдж 1195 0 объект> эндобдж 1196 0 объект> эндобдж 1197 0 объект> эндобдж 1198 0 объект> эндобдж 1199 0 объект> эндобдж 1200 0 obj> эндобдж 1201 0 объект> эндобдж 1202 0 объект> эндобдж 1203 0 obj> эндобдж 1204 0 obj> эндобдж 1205 0 obj> эндобдж 1206 0 obj> эндобдж 1207 0 obj> эндобдж 1208 0 obj> эндобдж 1209 0 obj> эндобдж 1210 0 объект> эндобдж 1211 0 объект> эндобдж 1212 0 obj> эндобдж 1213 0 obj> эндобдж 1214 0 obj> эндобдж 1215 0 объект> эндобдж 1216 0 obj> эндобдж 1217 0 объект> эндобдж 1218 0 obj> эндобдж 1219 0 obj> эндобдж 1220 0 объект> эндобдж 1221 0 объект> эндобдж 1222 0 объект> эндобдж 1223 0 объект> эндобдж 1224 0 объект> эндобдж 1225 0 объект> эндобдж 1226 0 объект> эндобдж 1227 0 obj> эндобдж 1228 0 объект> эндобдж 1229 0 obj> эндобдж 1230 0 объект> эндобдж 1231 0 объект> эндобдж 1232 0 объект> эндобдж 1233 0 объект> эндобдж 1234 0 объект> эндобдж 1235 0 объект> эндобдж 1236 0 obj> эндобдж 1237 0 obj> эндобдж 1238 0 obj> эндобдж 1239 0 obj> эндобдж 1240 0 obj> эндобдж 1241 0 объект> эндобдж 1242 0 объект> эндобдж 1243 0 объект> эндобдж 1244 0 obj> эндобдж 1245 0 obj> эндобдж 1246 0 объект> эндобдж 1247 0 obj> эндобдж 1248 0 obj> эндобдж 1249 0 obj> эндобдж 1250 0 объект> эндобдж 1251 0 объект> эндобдж 1252 0 объект> эндобдж 1253 0 объект> эндобдж 1254 0 объект> эндобдж 1255 0 объект> эндобдж 1256 0 объект> эндобдж 1257 0 объект> эндобдж 1258 0 obj> эндобдж 1259 0 объект> эндобдж 1260 0 объект> эндобдж 1261 0 объект> эндобдж 1262 0 объект> эндобдж 1263 0 объект> эндобдж 1264 0 объект> эндобдж 1265 0 объект> эндобдж 1266 0 объект> эндобдж 1267 0 объект> эндобдж 1268 0 объект> эндобдж 1269 0 объект> эндобдж 1270 0 объект> эндобдж 1271 0 объект> эндобдж 1272 0 объект> эндобдж 1273 0 объект> эндобдж 1274 0 объект> эндобдж 1275 0 объект> эндобдж 1276 0 объект> эндобдж 1277 0 объект> эндобдж 1278 0 объект> эндобдж 1279 0 объект> эндобдж 1280 0 obj> эндобдж 1281 0 объект> эндобдж 1282 0 объект> эндобдж 1283 0 объект> эндобдж 1284 0 объект> эндобдж 1285 0 объект> эндобдж 1286 0 объект> эндобдж 1287 0 объект> эндобдж 1288 0 obj> эндобдж 1289 0 объект> эндобдж 1290 0 объект> эндобдж 1291 0 объект> эндобдж 1292 0 объект> эндобдж 1293 0 объект> эндобдж 1294 0 объект> эндобдж 1295 0 объект> эндобдж 1296 0 объект> эндобдж 1297 0 obj> эндобдж 1298 0 obj> эндобдж 1299 0 объект> эндобдж 1300 0 объект> эндобдж 1301 0 объект> эндобдж 1302 0 объект> эндобдж 1303 0 объект> эндобдж 1304 0 obj> эндобдж 1305 0 объект> эндобдж 1306 0 obj> эндобдж 1307 0 объект> эндобдж 1308 0 obj> эндобдж 1309 0 obj> эндобдж 1310 0 объект> эндобдж 1311 0 объект> эндобдж 1312 0 объект> эндобдж 1313 0 объект> эндобдж 1314 0 объект> эндобдж 1315 0 объект> эндобдж 1316 0 объект> эндобдж 1317 0 объект> эндобдж 1318 0 объект> эндобдж 1319 0 объект> эндобдж 1320 0 объект> эндобдж 1321 0 объект> эндобдж 1322 0 объект> эндобдж 1323 0 объект> эндобдж 1324 0 объект> эндобдж 1325 0 объект> эндобдж 1326 0 объект> эндобдж 1327 0 объект> эндобдж 1328 0 объект> эндобдж 1329 0 объект> эндобдж 1330 0 объект> эндобдж 1331 0 объект> эндобдж 1332 0 объект> эндобдж 1333 0 объект> эндобдж 1334 0 объект> эндобдж 1335 0 объект> эндобдж 1336 0 obj> эндобдж 1337 0 obj> эндобдж 1338 0 объект> эндобдж 1339 0 obj> эндобдж 1340 0 obj> эндобдж 1341 0 объект> эндобдж 1342 0 объект> эндобдж 1343 0 объект> эндобдж 1344 0 объект> эндобдж 1345 0 объект> эндобдж 1346 0 объект> эндобдж 1347 0 объект> эндобдж 1348 0 объект> эндобдж 1349 0 объект> эндобдж 1350 0 объект> эндобдж 1351 0 объект> эндобдж 1352 0 объект> эндобдж 1353 0 объект> эндобдж 1354 0 объект> эндобдж 1355 0 объект> эндобдж 1356 0 объект> эндобдж 1357 0 объект> эндобдж 1358 0 объект> эндобдж 1359 0 объект> эндобдж 1360 0 объект> эндобдж 1361 0 объект> транслировать x} Sn0> ۘ R ġ,) R1! %% ְ; 5> @ ݕ 9 nd.s @ p # ݕ: 6 | Y4V @ I $ JlUl $ @ @ @ @ $ IZʔZ-eJ

Налог с продаж и ставки НДС по всему миру

Источник

На карте показаны ставки налога с продаж или НДС для стран по всему миру, включая многие подразделения, такие как штаты США и провинции Канады. Страна с самой высокой ставкой НДС — Венгрия — 27%, , за ней следуют Хорватия, Дания, Норвегия и Швеция — 25%, каждая.

Нет ни одной страны с самой низкой ставкой НДС, так как есть несколько стран со ставками 0% , включая всюду от Бермудских островов до Гонконга, от Ирака до ОАЭ.Если вам интересно, вы можете увидеть полный список ставок ниже.

• Афганистан — 10%
• Албания — 20%
• Алжир — 17%
• Ангола — 10%
• Антигуа и Барбуда — 15%
• Аргентина — 21%
• Армения — 20%
• Австралия — 10%
• Австрия — 20%
• Азербайджан — 18%
• Багамы — 7,5%
• Бахрейн — 0%
• Бангладеш — 15%
• Барбадос — 17,5%
• Беларусь — 20%
• Бельгия — 21%
• Белиз — 12.5%
• Бенин — 18%
• Бермудские острова — 0%
• Бутан — 20%
• Боливия — 13%
• Босния — 17%
• Ботсвана — 12%
• Бразилия — Рио-де-Жанейро — 19%, Сан-Паулу, Парана и Минас-Жерайс — 18%, другие штаты — 17%
• Британские Виргинские острова — 0%
• Бруней — 0%
• Болгария — 20%
• Буркина-Фасо — 18%
• Бурунди — 18%
• Камбоджа — 10%
• Канада
• Альберта — 5%
• Британская Колумбия — 12%
• Манитоба — 13%
• Нью-Брансуик — 13%
• Ньюфаундленд — 13%
• Северо-Западные территории — 5%
• Новая Шотландия — 15%
• Онтарио — 13%
• Остров Принца Эдуарда — 14%
• Квебек — 14.975%
• Саскачеван — 10%
• Юкон — 5%
• Кабо-Верде — 5%
• Каймановы острова — 0%
• Центральноафриканская Республика — 19%
• Чад — 18%
• Чили — 19%
• Китай — 17%
• Колумбия — 16%
• Комор — 10%
• Демократическая Республика Конго — 16%
• Республика Конго — 18%
• Острова Кука — 15%
• Costarica — 13%
• Хорватия — 25%
• Куба — 2.5%
• Кюрасао — 5%
• Кипр — 19%
• Чехия — 21%
• Дания — 25%
• Джибути — 10%
• Доминика — 15%
• Доминиканская Республика — 16%
• Эквадор — 12%
• Египет — 10%
• Сальвадор — 13%
• Экваториальная Гвинея — 15%
• Эритрея — 4%
• Эстония — 20%
• Фарерские острова — 25%
• Фиджи — 15%
• Финляндия — 24%
• Франция — 20%
• Габон — 18%
• Гамбия — 15%
• Грузия — 18%
• Германия — 19%
• Гана — 15%
• Гибралтар — 0%
• Греция — 23%
• Гренада — 15%
• Гуам — 4%
• Гватемала — 12%
• Гернси — 0%
• Гвинея — 18%
• Гайана — 16%
• Гаити — 10%
• Гондурас — 15%
• Гонконг — 0%
• Венгрия — 27%
• Исландия — 24%
• Индия
• Андхра-Прадеш — 14.5%
• Чхаттисгарх — 14%
• Ассам, Джамму, Кашмир и Карнатака — 13,5%
• Прочие государства — 12,5%
• Индонезия — 10%
• Иран — 7%
• Ирак — 0%
• Ирландия — 23%
• Остров Мэн — 20%
• Израиль — 18%
• Италия — 22%
• Кот-д’Ивуар — 18%
• Ямайка — 16,5%
• Япония — 8%
• Джерси — 5%
• Иордания — 16%
• Казахстан — 12%
• Кения — 16%
• Кувейт — 0%
• Кыргызстан — 12%
• Лаос — 10%
• Латвия — 21%
• Ливан — 10%
• Либерия — 7%
• Ливия — 0%
• Лихтенштейн — 8%
• Литва — 21%
• Люксембург — 17%
• Макао — 0%
• Македония — 18%
• Мадагаскар — 20%
• Мадейра — 22%
• Малави — 16.5%
• Малайзия — 6%
• Мальдивы — 0%
• Мали — 18%
• Мальта — 18%
• Мавритания — 14%
• Маврикий — 15%
• Мексика — 16%
• Микронезия — 5%
• Молдова — 20%
• Монако — 20%
• Монголия — 10%
• Черногория — 19%
• Марокко — 20%
• Мозамбик — 17%
• Мьянма — 5%
• Намибия — 15%
• Непал — 13%
• Нидерланды — 21%
• Новая Зеландия — 15%
• Никарагуа — 15%
• Нигер — 18%
• Нигерия — 5%
• Северная Корея — 15%
• Норвегия — 25%
• Оман — 0%
• Пакистан — 17%
• Панама — 7%
• Папуа-Новая Гвинея — 10%
• Парагвай — 10%
• Перу — 16%
• Филиппины — 10%
• Польша — 23%
• Португалия — 23%
• Пуэрто-Рико — 7%
• Румыния — 24%
• Россия — 18%
• Руанда — 18%
• Сент-Люсия — 15%
• Сан-Марино — 0%
• Саудовская Аравия — 0%
• Сенегал — 18%
• Сербия — 20%
• Сейшелы — 15%
• Сьерра-Леоне — 15%
• Сингапур — 7%
• Словацкая Республика — 20%
• Словения — 22%
• Соломоновы Острова — 10%
• Сомали — 10%
• Южная Африка — 14%
• Южная Корея — 10%
• Испания — 21%
• Шри-Ланка — 12%
• Судан — 10%
• Суринам — 8%
• Свазиленд — 14%
• Швеция — 25%
• Швейцария — 8%
• Тайвань — 5%
• Таджикистан — 20%
• Танзания — 18%
• Таиланд — 7%
• Того — 18%
• Тонга — 15%
• Тринидад и Тобаго — 15%
• Тунис — 18%
• Турция — 18%
• Туркменистан — 20%
• Тувалу — 5%
• Уганда — 18%
• Украина — 20%
• Объединенные Арабские Эмираты — 0%
• Великобритания — 20%
• США
• Колорадо — 2.9%
• Алабама, Джорджия, Гавайи, Луизиана, Нью-Йорк, Южная Дакота, Вайоминг — 4%
• Вирджиния — 4,3%
• Миссури — 4,445%
• Оклахома — 4,5%
• Юта — 4,7%
• Северная Дакота, Висконсин — 5%
• Нью-Мексико — 5,125%
• Мэн, Небраска — 5,5%
• Аризона — 5,6%
• округ Колумбия, Огайо — 5,75%
• Флорида, Айдахо, Айова, Кентукки, Мэриленд, Мичиган, Пенсильвания, Южная Каролина, Вермонт, Западная Вирджиния — 6%
• Канзас — 6.15%
• Иллинойс, Массачусетс, Техас — 6,25%
• Коннектикут — 6,35%
• Арканзас, Калифорния, Вашингтон — 6,5%
• Невада — 6,85%
• Миннесота — 6,875%
• Индиана, Миссисипи, Нью-Джерси, Род-Айленд, Теннесси — 7%
• Уругвай — 22%
• Узбекистан — 20%
• Вануату — 12,5%
• Венесуэла — 12%
• Вьетнам — 10%
• Йемен — 5%

Данные были получены из Avalara VATLive через Викимедиа и верны по состоянию на 10 апреля 2015 года.

Нравится карта? Пожалуйста, помогите нам, поделившись им:

Почему Казахстан может быть интересным рынком для вашего стартапа — TechCrunch

Основатели стартапов часто говорят, планируя свою международную экспансию, что они нацелены на уже сформировавшиеся рынки, такие как США, Великобритания, Китай или Юго-Восточная Азия.

В этом есть смысл. В таких странах благоприятный инвестиционный климат, развитая технологическая инфраструктура, растущие рынки сбыта, производственные мощности и удобные налоговые системы.

В то же время есть рынки, которые менее известны, но также предлагают хорошие возможности для разработки продуктов. Казахстан — один из таких рынков. В этой статье я исследую природу казахстанского ИТ-сообщества и выясню, в каких конкретных нишах есть возможности для расширения.

Подсказка: в 2018 году правительство страны планирует выделить до 1 миллиарда долларов на различные проекты, которые, как ожидается, помогут оцифровать страну.

Внутренний рынок Казахстана

Географически Казахстан расположен в Центральной Азии, граничит с Россией и Китаем.Сравнимый по размеру с Аргентиной и Индией, Казахстан является девятой по величине страной в мире, хотя его население составляет всего 17,8 миллиона человек. Расстояния между крупными городами и отдаленными деревнями могут достигать тысяч километров. Вот почему основная проблема, которую необходимо решить для местных проектов, — это создание инфраструктуры, которая поможет уменьшить влияние географического разрыва за счет использования технологий.

Казахстан — самая развитая страна в регионе, как с точки зрения ВВП на душу населения, так и с точки зрения развития электронного правительства и цифровых услуг.Его основные источники дохода — природные ресурсы, такие как нефть и газ. В стране много говорят о том, чтобы «слезть с нефтяной иглы», инвестируя в инновации и технологии.

Внутренний рынок в Казахстане растет, но он относительно невелик в мировом масштабе. Самым прибыльным интернет-рынком в Казахстане является электронная коммерция с объемом рынка около 700 миллионов долларов. Для сравнения: в соседней Украине — 2 миллиарда долларов, в России — более 18 миллиардов.Среди лидеров местного рынка электронной коммерции — интернет-магазин одежды Lamoda.kz и продавцы авиабилетов, такие как aviata.kz.

Казахстан — один из мировых лидеров по потреблению мобильного трафика. В среднем пользователь из Казахстана потребляет 4,4 гигабайта трафика в месяц.

В этом году «Казахтелеком», телекоммуникационная компания №1 в стране, запустила сеть M2M. К 2025 году мощность сети позволит подключить 100 миллионов устройств Интернета вещей. Благодаря сети M2M можно будет оцифровать сельское хозяйство и промышленность в удаленных регионах — это хорошая возможность для стартапов в этой сфере.

Большинство казахстанских стартапов работают только на внутреннем рынке; есть несколько глобальных проектов. Самыми известными казахстанскими проектами, добившимися глобального успеха, являются Nommi — точка доступа 4G с безлимитным Wi-Fi и Robo Wunderkind — комплект робототехники, предназначенный для детей.

В стране уже есть необходимая сетевая инфраструктура для запуска технологических решений. На сегодняшний день 65% населения Казахстана имеют доступ к сети LTE.

Казахстан планирует запустить пилотный проект 5G в 2018 году.Сеть пятого поколения будет запущена на полную мощность в ближайшие два года.

Грантовые программы в Казахстане

Казахстан в настоящее время переориентирует экономику страны с нефти на технологии. Страна не хочет постичь печальную участь Советского Союза, Венесуэлы и многих других стран, которые оказались на грани дефолта из-за падения цен на природные ресурсы.

С этой целью в течение пяти лет (2012-2016) правительство Казахстана инвестировало 12 миллиардов долларов в поддержку малого и среднего бизнеса через программу ДАМУ.В 2015–2019 годах правительство планирует дополнительно инвестировать 15 миллиардов долларов в поддержку сырьевой отрасли.

Еще один фонд, финансирующий проекты в сфере инновационного предпринимательства, — NATD. В среднем гранты покрывают 50–60% всех расходов. В течение 2017 года программа предоставила в общей сложности 4,5 миллиона долларов для девяти проектов.

Наконец, самая финансируемая программа — Цифровой Казахстан. На данный момент в стране действует 42 проекта, требующих технологических решений и партнеров со всего мира.Финансирование проектов будет осуществляться в рамках программы «Цифровой Казахстан», бюджет которой превышает 1 миллиард долларов.

Казахстан определил четыре приоритета для инвестирования: развитие цифровой инфраструктуры, поддержка социальных проектов, создание цифрового государства и инновации в промышленных секторах.

Большинство грантов на развитие бизнеса являются невозвратными. Компании и стартапы, работающие в свободных экономических зонах, освобождены от корпоративного подоходного налога, НДС, налога на имущество, земельного налога, импортных таможенных пошлин и имеют право на упрощенные процедуры найма иностранной рабочей силы, среди прочих льгот.

В каких секторах стоит выходить на рынок?

Основная задача стартапов и IT-компаний — объединить население страны, которое разбросано по огромной территории. Стартапы, работающие в сфере развития цифровой инфраструктуры, социальных проектов, развития цифрового правительства и инноваций в промышленных секторах, получат до 1 млрд долларов инвестиций на реализацию вышеперечисленных проектов. В этом случае услуги будут заказаны государством.

Электронное обучение

Миллионы казахов живут в сельской местности, где есть доступ к Интернету, но мало квалифицированных учителей. В ближайшие годы проникновение Интернета будет расти еще больше. Например, планируется проложить более 20 000 километров оптоволоконных кабелей, чтобы обеспечить доступ в Интернет в 1249 населенных пунктах с населением более 500 человек. В этих отдаленных регионах более 5000 школ и 4000 больниц не имеют качественного доступа к электронному обучению и технологиям электронного здравоохранения.

Если ваш проект может обеспечить дешевое и качественное удаленное образование для старшеклассников и студентов вузов, а также интегрировать такие платформы, как Coursera или edX в местную систему образования, то вам обязательно стоит подумать о приезде в Казахстан.

Электронное здравоохранение

Еще одним приоритетом для Казахстана является создание единой базы данных медицинских карт, которая соединит все местные больницы, а также снижение затрат на страхование. Приоритетным является предоставление жителям труднодоступных мест доступа к дистанционным медицинским консультациям.Для такой услуги уже есть аудитория в 18 миллионов человек.

Финтех

Fintech-проектов, ориентированных на обработку статистических данных, налогов и пенсионных накоплений, наряду с проектами, позволяющими оперативно выявлять электронные преступления, будут востребованы в Казахстане. В прошлом году президент Казахстана Назарбаев предложил внедрить блокчейн в налоговую систему, онлайн-отслеживание грузов и таможенные операции. Например, государственный сайт minagro.kz использует блокчейн для учета операций по торговле зерном.

Управление НДС на основе блокчейна

планируется запустить в 2019 году. Это поможет отслеживать финансовые операции налогоплательщиков, гарантировать гарантированный возврат НДС и исключить серые зоны. Представители Казахстана также участвуют в переговорах о создании евразийской криптовалюты.

Цифровое сельское хозяйство

Казахстанские фермеры производят продукты питания «по старинке» и редко используют современные технологии для автоматизации производственных процессов.Ожидается, что в ближайшие несколько лет в Казахстане появятся новые решения, в том числе дроны для опрыскивания сельскохозяйственных культур; виртуальный сельскохозяйственный рынок; блокчейн-решения для отслеживания животноводства, урожая и морепродуктов; единая база данных с информацией о почвах и погоде, а также рекомендациями для фермеров. Это поможет повысить урожайность, а также упростит посадку сельскохозяйственных культур и снизит затраты на содержание фермы. В 2015 году общая выручка от продаж сельскохозяйственной продукции в Казахстане превысила 10 миллиардов долларов.

Примером этого является Odobreno.kz, платформа, позволяющая фермерам из сел Алматинской области продавать органическую продукцию напрямую покупателям в Алматы. Доставка организована как своего рода «Убер для сельских водителей» или осуществляется самими фермерами.

Инфраструктура и логистика

Концепция «Умного города» разработана для трех крупнейших городов — Астаны, Алматы и Шымкент, а также для 15 других. Ключевым приоритетом здесь является внедрение интеллектуальной транспортной системы путем установки датчиков на различных типах транспортных средств и отслеживания скорости движения в определенных местах.Казахстан также намерен оптимизировать транспортную сеть и систему управления дорожными активами, отслеживая транспортную нагрузку и качество дорожного покрытия, а также оптимизируя инвестиции в ремонт дорог.

К примеру, система «умная камера» Sergek уже помогла раскрыть более 500 преступлений и сократить количество дорожно-транспортных происшествий на 18%.