СЧЕТ 78 «РАСЧЕТЫ С ДОЧЕРНИМИ (ЗАВИСИМЫМИ) ОБЩЕСТВАМИ» «ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ» (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) (ред. от 17.02.97) (вместе с «ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО
отменен/утратил силу Редакция от 17.02.1997Подробная информация
СЧЕТ 78 «РАСЧЕТЫ С ДОЧЕРНИМИ (ЗАВИСИМЫМИ) ОБЩЕСТВАМИ»
Счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) предприятия со своими дочерними и зависимыми предприятиями и последних с предприятиями, их создавшими (участвовавшими в создании), а также учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности.
К счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» могут открываться следующие субсчета:
78-1 «Расчеты с дочерними обществами»,
78-2 «Расчеты с зависимыми обществами»,
78-3 «Расчеты по договору о совместной деятельности» и др.
На субсчете 78-1 «Расчеты с дочерними обществами» отражаются расчеты предприятия по всем видам операций с дочерними предприятиями (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал). Учет расчетов ведется по каждому дочернему предприятию. Дочернее предприятие на данном субсчете учитывает расчеты по операциям с учредителями дочернего предприятия.
При учреждении дочернего предприятия на стоимость имущества, подлежащего передаче, участником делается запись по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». По передаче имущества дочернему предприятию делается запись по дебету счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» и кредиту счетов учета реализации ценностей (46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов») и денежных средств.
При оказании финансовой помощи дочернему предприятию на сумму денежных средств, подлежащих передаче, делается запись по дебету счетов 86 «Резервный капитал» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами».
При распределении (реинвестировании) предприятием дивидендов (доходов), причитающихся ему от дочернего предприятия на увеличение вклада в его уставный капитал, на данную сумму делается запись по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» и одновременно по дебету счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».
При возврате предприятию дочерним предприятием имущества и денежных средств производится запись по дебету счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения». По получении имущества дебетуются соответствующие счета учета имущества (01 «Основные средства, 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетный счет» и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами».
Дочернее предприятие на стоимость причитающегося ему от участника имущества делает записи по дебету счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал». По получении имущества дебетуются соответствующие счета их учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке» и т.п.) в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами».
При оказании финансовой помощи дочернее предприятие делает записи по дебету счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» и кредиту счетов учета пополняемых источников или убытков (86 «Резервный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). По получении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами».
При возврате имущества участнику дочернее предприятие производит записи по дебету счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» в корреспонденции со счетами учета реализации имущества (46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов») и денежных средств.
Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета учета реализации имущества в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие расчетов отражается по кредиту счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» в корреспонденции со счетом учета соответствующего капитала.
На субсчете 78-2 «Расчеты с зависимыми обществами» отражаются расчеты предприятия по всем видам операций (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) с зависимыми обществами. Учет расчетов ведется по каждому зависимому обществу. Зависимые общества на данном субсчете учитывают расчеты по операциям с участниками зависимого общества. Учет взаимных расчетов ведется в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними предприятиями.
На субсчете 78-3 «Расчеты по договору о совместной деятельности» участники совместной деятельности учитывают расчеты, связанные с выполнением договоров о совместной деятельности. Учет расчетов участников по совместной деятельности ведется в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними предприятиями.
Аналитический учет по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» ведется по каждому обществу.
Счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 10 | Материалы | 07 | Оборудование к установке |
| 11 | Животные на выращивании и откорме | 08 | Капитальные вложения |
| 10 | Материалы | ||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 11 | Животные на выращивании и откорме | |
| 23 | Вспомогательные производства | 12 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
| 46 | Реализация продукции (работ, услуг) | ||
| 47 | Реализация и прочее выбытие основных средств | 41 | Готовая продукция |
| 43 | Коммерческие расходы | ||
| 48 | Реализация прочих активов | 44 | Издержки обращения |
| 50 | Касса | 46 | Реализация продукции |
| 51 | Расчетный счет | 47 | Реализация и прочее выбытие основных средств |
| 52 | Валютный счет | ||
| 55 | Специальные счета в банках | 48 | Реализация прочих активов |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 50 | Касса |
| 51 | Расчетный счет | ||
| 80 | Прибыли и убытки | 52 | Валютный счет |
| 85 | Уставный капитал | 56 | Денежные документы |
| 86 | Резервный капитал | 57 | Переводы в пути |
| 87 | Добавочный капитал | 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 88 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| 63 | Расчеты по претензиям | ||
| 90 | Краткосрочные кредиты банков | 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| Долгосрочные кредиты банков | |||
| 96 | Целевые финансирование и поступления | 81 | Использование прибыли |
| 85 | Уставный капитал | ||
| 86 | Резервный капитал | ||
| 87 | Добавочный капитал | ||
| 88 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| 90 | Краткосрочные кредиты банков | ||
| 92 | Долгосрочные кредиты банков | ||
| 96 | Целевые финансирование и поступления |
(в ред.
Приказа Минфина РФ от 28.07.95 N 81)
Счет 78 «расчеты с дочерними предприятиями» план счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв- приказом минфина СССР от 01-11-91 56) (вместе с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий) (2023). Актуально в 2019 году
размер шрифта
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ (утв-… Актуально в 2018 году
Счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» предназначен для обобщения информации о всех видах текущих расчетов с дочерними предприятиями (межбалансовые расчеты).
Аналитический учет по счету 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» ведется по каждому дочернему предприятию.
Счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями»
корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 10 | Материалы | 07 | Оборудование к установке |
| 12 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 08 | Капитальные вложения |
| 10 | Материалы | ||
| 23 | Вспомогательные производства | 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | ||
| 12 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | ||
| 41 | Товары | ||
| 46 | Реализация продукции (работ, услуг) | 26 | Общехозяйственные расходы |
| 31 | Расходы будущих периодов | ||
| 47 | Реализация и прочее выбытие основных средств | 41 | Товары |
| 43 | Коммерческие расходы | ||
| 48 | Реализация прочих активов | 44 | Издержки обращения |
| 50 | Касса | 50 | Касса |
| 51 | Расчетный счет | 51 | Расчетный счет |
| 52 | Валютный счет | 52 | Валютный счет |
| 55 | Специальные счета в банках | 56 | Денежные документы |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 57 | Переводы в пути |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| 80 | Прибыли и убытки | ||
| 85 | Уставный фонд | 63 | Расчеты по претензиям |
| 87 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 88 | Фонды специального назначения | 81 | Использование прибыли |
| 85 | Уставный фонд | ||
| 90 | Краткосрочные кредиты банков | 86 | Резервный фонд |
| 87 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| 88 | Фонды специального назначения | ||
| 90 | Краткосрочные кредиты банков |
—
Определение, как его используют кредиторы и расчет
Что такое правило 78?
Правило 78 — это метод, используемый некоторыми кредиторами для расчета процентной ставки по кредиту.
Правило 78 требует, чтобы заемщик выплачивал большую часть процентов в начале кредитного цикла, что снижает потенциальную экономию заемщика при погашении кредита.
Основные выводы
- Правило 78 — это метод, используемый некоторыми кредиторами для расчета процентных платежей по кредиту.
- Правило 78 распределяет предварительно рассчитанные процентные платежи, которые благоприятствуют кредитору по сравнению с заемщиком для краткосрочных кредитов или в случае досрочного погашения кредита.
- Методология правила 78 придает дополнительный вес месяцам в более раннем цикле кредита, поэтому большая часть процентов выплачивается раньше.
Понимание правила 78
Правило 78 придает большее значение месяцам в более ранней части кредитного цикла заемщика при расчете процентов, что увеличивает прибыль кредитора. Этот тип графика расчета процентов в основном используется для невозобновляемых кредитов с фиксированной процентной ставкой. Правило 78 является важным соображением для заемщиков, которые потенциально намерены погасить свои кредиты досрочно.
Правило 78 гласит, что заемщик должен платить большую часть процентной ставки в начале кредитного цикла, что означает, что заемщик будет платить больше, чем при обычном кредите.
Правило расчета процентов по кредиту 78
Методология процентной ставки по правилу 78 более сложна, чем ссуда с простой годовой процентной ставкой (APR). Однако в обоих типах кредитов заемщик будет платить одинаковую сумму процентов по кредиту, если он производит платежи за полный кредитный цикл без предоплаты.
Методология правила 78 придает дополнительный вес месяцам в более раннем цикле кредита. Он часто используется краткосрочными кредиторами в рассрочку, которые предоставляют кредиты субстандартным заемщикам.
В случае 12-месячного кредита кредитор суммирует количество цифр за 12 месяцев в следующем расчете:
- 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 = 78
Для ссуды на один год общее количество цифр равно 78, что объясняет термин «Правило 78».
Для ссуды на два года общая сумма цифр будет равна 300.
После подсчета суммы месяцев кредитор затем взвешивает процентные платежи в обратном порядке, придавая больший вес более ранним месяцам. Для кредита сроком на один год весовой коэффициент будет составлять 12/78 от общей суммы процентов в первый месяц, 11/78 во второй месяц, 10/78 в третий месяц и т. д. Для двухлетнего кредита Весовой коэффициент будет 24/300 в первый месяц, 23/300 во второй месяц, 22/300 в третий месяц и т. д.
Правило 78 против простых процентов
При погашении кредита платежи состоят из двух частей: основного долга и начисленных процентов. Правило 78 взвешивает более ранние платежи с большей процентной ставкой, чем более поздние платежи. Если ссуда не прекращена или досрочно не погашена, общая сумма процентов, выплаченных между простыми процентами и правилом 78, будет равна.
Однако, поскольку Правило 78 взвешивает более ранние платежи с большей процентной ставкой, чем метод простой процентной ставки, досрочное погашение кредита приведет к тому, что заемщик будет платить немного больше процентной ставки в целом.
В 1992 году законодательство сделало этот вид финансирования незаконным для кредитов в Соединенных Штатах на срок более 61 месяца. Некоторые штаты ввели более строгие ограничения для кредитов на срок менее 61 месяца, в то время как некоторые штаты полностью запретили эту практику на любой срок кредита. Если вы не уверены, обратитесь в Генеральную прокуратуру вашего штата до заключения кредитного соглашения с положением Правила 78.
Разница в сбережениях от досрочного погашения кредита по Правилу 78 по сравнению с кредитом под простые проценты не является существенной в случае краткосрочных кредитов. Например, заемщик с двухлетним кредитом в размере 10 000 долларов США по фиксированной ставке 5% выплатит общую сумму процентов в размере 529 долларов США..13 в течение всего кредитного цикла как по Правилу 78, так и по простой процентной ссуде.
В первый месяц кредита по правилу 78 заемщик заплатит 42,33 доллара. В первый месяц ссуды под простые проценты проценты рассчитываются как процент от непогашенной основной суммы, и заемщик должен заплатить 41,67 доллара.
Заемщик, который хотел бы погасить ссуду через 12 месяцев, должен будет заплатить 5 124,71 доллара за ссуду с простыми процентами и 5 126,98 доллара за ссуду по правилу 78.
Актуарный учет процентов по правилу 78
Если ссуда предоставляется с использованием одного из методов расчета процентов по Правилу 78, проводка начисления в главную книгу может выполняться как обычно (в данном случае по правилу 78, когда проводка дохода соответствует начислению процентов ) или актуарным методом. Правило 78 ускоряет начисление процентов в начале кредита, и цель использования актуарного метода проводки в доход состоит в том, чтобы избежать отражения этого ускорения в бухгалтерской книге. Разница между суммой начисленных процентов (по правилу 78) и суммой процентов, заявленной (по актуарному методу), достигнет максимума примерно в середине кредита, затем будет уменьшаться до тех пор, пока они не станут равными в момент погашения кредита. В случае досрочного погашения кредита непогашенная разница будет отражена в проводке в качестве дохода.
Примечание
Для этого типа ссуды всегда будет проводка ГК как для суммы актуарного начисления, так и для начисления по правилу 78. Настройка вашей кредитной группы и кодов транзакций будет контролировать, на какие счета GL будет отправляться каждое начисление, и как будет решаться разница при погашении кредита.
Фактическая проводка процентов в бухгалтерской книге может быть выполнена либо по методу начисления, либо по кассовому методу.
Ниже приведен пример, показывающий математически разницу между начислением по Правилу 78 и актуарным начислением:
Кредит добавляется со следующими настройками —
- Метод расчета процентов — Правило 78 (простой)
- Использование актуарных процентов
- Принципал — 10 000 долларов США
- Процентная ставка — 10%
- Срок — 5 лет (60 месяцев)
Кроме того, для целей данного расчета предположим, что первый месяц ссуды является 30-дневным месяцем (например, апрель, июнь, сентябрь или ноябрь)
Предварительно рассчитанные проценты по ссуде в размере 60 месяцев под 10%: 2 748,19 долларов США (эта сумма может быть получена из графика амортизации ссуды под простые проценты, введенной в систему).
Сумма чисел от 1 до 60 равна 61 x 30 = 1830
Сумма процентов на 1 составляет 2 748,19 долл. США/1 830 = 1,50174 долл. США
Для первого периода кредита число, которое будет использоваться, представляет собой общее количество платежей, поэтому проценты, которые должны быть начислены и выплачены в первый месяц, будут составлять 1,50174 долл. США. х 60 = 90,10440 долларов США.
Ежедневный процент, начисляемый за 30-дневный месяц, равен 90,10440/30 = 3,00348 доллара (это суточный процент по Правилу 78).
Теперь для отражения доходов в бухгалтерской книге суточные снова рассчитываются актуарным методом —
10 000 долл. США x 10% = 1 000 долл. США (годовые проценты)
1000 долл. США / 12 = 83,33333 долл. США (периодические проценты)
83,33333 долл. США / 30 = 2,77778 долл. США (актуарные суточные) расчета платежа заемщика, но только 2,78 доллара в доходах в главной бухгалтерской книге. Разница в размере 0,22 доллара проводится на счет отложенных процентных доходов.
Учет по методу начисления
Когда для актуарного учета задана ссуда по Правилу 78, создаются дополнительные проводки для управления проводкой процентов в Главной книге.
В этом примере, в котором используются цифры из предыдущего примера, будут рассмотрены все происходящие транзакции и показано, как они влияют на бухгалтерскую книгу, а также любые изменения, необходимые для настройки, чтобы облегчить использование этого метод.
Во-первых, когда ссуда этого типа добавляется в систему, в дополнение к проводке «Аванс основного долга» будет автоматически проведена проводка для реализации суммы предварительно рассчитанных процентов авансом. В нашем примере займа две транзакции выглядят следующим образом:
| 100 | Основной аванс | 10 000 | Кредитный актив1 | Денежный счет1 |
| 110 | Предварительно вычисленные проценты | 2 748,19 | Кредитный актив1 | Начисленные отложенные проценты1 |
Остатки бухгалтерской книги, связанные с этим кредитом, после этих транзакций выглядят следующим образом:
| Актив кредита1 | 12 748,19 | |
| Денежный счет1 | 10 000 | |
| Начисленные отложенные проценты1 | 2 748,19 |
Проценты начисляются ежедневно.
Каждый день делаются две проводки по начислению: проценты по правилу 78 и актуарные проценты. Записи размещаются в Главной книге следующим образом:
| Правило 78 Начисление | 3.00348 | Начисленные отложенные проценты1 | Отложенный процентный доход1 |
| Актуарное начисление | 2,77778 | Отложенный процентный доход1 | Процентный доход1 |
После 30 дней начислений остатки на счетах Главной книги выглядят следующим образом:
| Заем Актив1 | 12 748,19 | |
| Денежный счет1 | 10 000 | |
| Начисленные отложенные проценты1 | 2 658. 08560 | |
| Отложенный процентный доход1 | 6.77100 | |
| Процентный доход1 | 83.33340 |
Теперь остаток процентов в размере 9 долларов США0.10 оплачивается. В дополнение к стандартной транзакции по выплате процентов, система (TC 214) автоматически запускает транзакцию для выплаты (в Главной книге) актуарных процентов. По умолчанию этот код транзакции установлен без записей Главной книги. Если вы используете этот тип учета, вы должны установить эту транзакцию для дебетования Начисленных процентов1 (для компенсации кредита выплаты процентов) и для кредитования Актива займа1.
Если вы настроите код транзакции таким образом, транзакции по выплате процентов будут выглядеть так:
| 202 | Выплата процентов | 90.10 | Денежный счет1 | Начисленные проценты1 |
| 214 | Правило 78 актуарных платежей | 83,33 | Начисленные проценты1 | Кредитный актив1 |
Окончательные остатки Главной книги после выплаты процентов следующие:
Примечание
В то же время должен быть произведен основной платеж, но он не имеет отношения к данному обсуждению.
| Заемный актив1 | 12 664,86 | |
| Денежный счет1 | 9 909,90 | |
| Начисленные отложенные проценты1 | 2 658.08560 | |
| Отложенный процентный доход1 | 6. 77100 | |
| Процентный доход1 | 83.33340 | |
| Начисленные проценты1 | 6.77100 |
Остаток по отложенным процентным доходам1 представляет собой разницу между начисленными процентами и процентами, которые были учтены в бухгалтерской книге как Доходы.
Остаток в Начисленных процентах1 представляет собой разницу между уплаченными процентами и процентными платежами, примененными к Заемному активу. Эти балансы обычно совпадают.
Они достигают максимума примерно к середине кредита, а затем уменьшаются. Они будут равны нулю (т. е. проценты, начисленные и принятые в качестве дохода, будут равны, а проценты, уплаченные и примененные к активу, будут равны) к окончательной выплате кредита по истечении срока. Если ссуда погашается досрочно, расчетные операции будут учитывать дополнительные проценты в доходе и списывать остаток кредита в Начисленных процентах против актива.
Учет по кассовому методу
Для ведения бухгалтерской книги по кассовому методу при использовании актуарного учета по кредитам по правилу 78 необходимо внести следующие изменения в настройку по умолчанию:
- Убедитесь, что в настройках группы ссуд для следующих заполнителей установлено значение NONE: Начисленные отсроченные проценты1, Отсроченные процентные доходы1 и Процентные доходы1. Каждый из этих заполнителей будет поражен записью в главной бухгалтерской книге во время ночного процесса начисления, и вы не хотите, чтобы ваши ночные начисления шли в GL, когда вы ведете учет по кассовому методу.
- Настройте пользовательские заполнители ГК для отсроченных процентов CB и процентных доходов CB и сопоставьте их в группе ссуд со счетами GL, на которых вы будете хранить невыплаченные отсроченные доходы и процентные доходы соответственно.
- Измените код транзакции 110 так, чтобы он кредитовал отсроченные проценты CB (вместо начисленных отсроченных процентов1).
- Измените все коды транзакций по выплате процентов (202, 206, 210 и 222) так, чтобы они учитывали Заемный актив1 (вместо Начисленных процентов1).
- Измените код транзакции 214, чтобы он дебетовал отсроченные проценты CB и кредитовал процентный доход CB.
При добавлении кредита полная сумма основного долга и ожидаемых процентов будет дебетована по активу кредита.