Счет 91 активный или пассивный – это активный или пассивный, основные проводки и корреспонденция, что отражается по дебету и кредиту

Финансовые результат деятельности предприятия формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности используется счет 90 «Продажи», на котором отражаются операции по реализации товаров, готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ в случае, если это является обычным видом деятельности предприятия. Подробно счет 90 был разобран в этой статье.

Для отражения прочих доходов и расходов применяется счет 91, который имеет схожую структуру со счетом 90. Это также сложный счет, имеющий несколько субсчетов, каждый из которых предназначен для отражения конкретных операций.

Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Наиболее часто открываются следующие субсчета:

• 91.1 – предназначен для отражения прочих доходов, суммы которых заносятся в кредит субсчета;
• 91.2 – предназначен для отражения прочих расходов, которые заносятся в дебет субсчета;
• 91.9 – формирование финансового результата (по аналогии с 90-м счетов) – по дебету субсчета фиксируется прибыль, полученная от прочих доходов и расходов, по кредиту – убыток.

К прочим доходам и расходам, отражаемым на счете 91, относятся внереализационные и операционные доходы и расходы. К слову сказать, чрезвычайные расходы не относятся к прочим, а отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Какие доходы могут быть отражены по кредиту субсчета 91.1:

• Арендные платежи от арендаторов;
• Дивиденды, % по ценным бумагам, по выданным кредитам, займам;
• Выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации;
• Штрафы, пени, неустойки, полученные при нарушении контрагентом условий договоров и других соглашений;
• Доходы от активов, полученных безвозмездно;
• Возмещение ущерба, причиненного организации;
• Прибыль прошлых лет;
• Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• Курсовые разницы и др.

Проводки по кредиту счета 91 субсчет 1

Д62 (76) К91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей.

Д62 (76) К91.1 – начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.

Д62 К91.1 – выручка от реализации активов.

Д66 (67) К91.1 — % к получению по выданным кредитам, займам.

Д98 К91.1 – доходы от имущества, полученного безвозмездно.

Д62 К91.1 – отражена прибыль прошлых лет.

Д62 К91.1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.

Д57 (52) К91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.

Д62 К91.1 – сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов.

Д99 К91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.

Какие расходы могут быть отражены по дебету субсчета 91.2:

• Расходы по передаче имущества в аренду;
• Себестоимость реализуемых активов: для основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, для материальных и иных ценностей – фактическая себестоимость;
• Расходы, связанные с продажей ОС, НМА, материальных ценностей, если эти продажи не являются обычным видом деятельности организации;
• % по взятым кредитам, займам;
• Комиссии банков и другие платы за услуги кредитных организаций;
• Уплачиваемые штрафы, пени, неустойки;
• Расходы по объектам на консервации;
• Возмещение ущерба, причиненного организацией;
• Убытки прошлых лет;
• Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• Курсовые разницы и др.

Проводки по дебету счета 91 субсчет 2

Д91.2 К01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.

Д91.2 К04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.

Д91.2 К10 – списана себестоимость реализуемых материалов.

Д91.2 К66 (67) – начисленные к уплате % по взятым кредитам и займам.

Д91.2 К20 – затраты на консервацию объектов.

Д91.2 К60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.

Д91.2 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Закрытие счета 91 в конце года

В течение месяца  по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1 копятся прочие расходы и доходы. В конце месяца вычисляется разность между дебетом и кредитом сч.91, выводится итоговое сальдо, которое отражается на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По дебету 91.9 фиксируется итоговая прибыль за месяц, по кредиту – убыток.

Таким образом, на конец месяца синтетический счет, в целом, имеет нулевое сальдо. Но на каждом отдельном субсчете сальдо остается и накапливается из месяца в месяц.

В конце года счет 91 закрывается.

Все субсчета (кроме 91.9) закрываются на субсчет 91.9 таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчету стало равным нулю.

Проводки по закрытию счета 99:

Д91.1 К91.9 – закрытие субсчета 91.1, проводка выполняется на сумму конечного кредитового сальдо субсчета 91.1.

Д91.9 К91.2 – закрытие субсчета 91.2, проводка выполняется на сумму конечного дебетового сальдо субсчета 91.2.

Таким образом, в конце года сальдо по каждому субсчету и по счету 91 в целом равно 0. В начала следующего года сч.91 открывается заново.

buhs0.ru

Счет 91

О том, что такое доходы и расходы по обычным видам деятельности, а какие доходы и расходы относятся к прочим, мы рассказывали в наших консультациях. При этом если для учета и сопоставления доходов и расходов по обычным видам деятельности применяется счет 90 «Продажи», то для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к счету 91

91 счет бухгалтерского учета – это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.

Так, к счету 91 могу быть открыты, в частности, такие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-3 «НДС»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.

Бухучет на счете 91

Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1

Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:

Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:

Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:

Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99

А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:

Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9

Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.

glavkniga.ru

План счетов актив пассив

studfiles.net

Счет 98 | Современный предприниматель

Отчетно-распределительный 98 счет бухгалтерского учета – это регистр обработки сведений о поступивших материальных активах или начисленных обязательств, финансовая выгода от которых возникает в перспективе. Отдельного документа, конкретизирующего доходы будущих периодов, нет. Прямые указания содержатся в законах, нормативных регуляторах бухгалтерского учета денежных средств, арендных обязательств, материальных объектов.

Из чего формируется счет 98 «Доходы будущих периодов»

ПБУ 9/99 определяет критерии признания выручки, согласно 3-ему абзацу п.12 организация должна быть уверена в потенциальной выгоде от полученных активов. Исходя из этой позиции, применяя Положения и Методические указания, регламентирующие бухучет предприятий, формируется перечень доходов, ожидаемых в следующих отчетных периодах:

1. Превышение суммы лизинговой выручки над себестоимостью переданного в аренду оборудования (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, приказ Минфина № 15 в ред. от 23.01.2001).
2. Бюджетные средства, выделенные на приобретение внеоборотных активов и текущие расходы – закупку материалов, заработную плату персонала и другие аналогичные затраты (ПБУ 13/2000 в ред. от 18.09.2006, п. 9).
3. Основные средства, оприходованные по договору дарения – безвозмездные поступления (приказ Минфина № 91н в ред. от 24.12.2010, п. 29).

Выбор организациям по определению категории полученной денежной выручки предоставляется законодателями в отношении следующих позиций:

1. По окончании года на счет 98 могут переносится остатки всех видов государственных средств, оприходованные ранее на 86 «Целевое финансирование» (ПБУ 13/2000 в ред. от 18.09.2006, п. 20).
2. Авансы, перечисленные учреждениями и компаниями за аренду имущества, льготный проезд, абонементная плата за услуги и другие подобные платежи (приказ Минфина № 94н в ред. 08.11.2010).

План счетов бухгалтерского учета рекомендует рассматривать, как доходы будущих периодов, операции по недостачам материальных ценностей:

• Произошедшим в прошлых отчетных периодах с условием установления виновных лиц и их согласием на возмещение добровольно или в результате судебных решений;
• По обнаруженным в текущем году на счет 98 «Доходы будущих периодов» относится дисконт между взимаемой с виновника суммы и себестоимостью.

По категориям дохода открывается субсчет с аналитическим учетом, конкретизирующим каждую операцию поступления.

Проводки и отражение в балансе

Поступление потенциальной выгоды регистрируется по кредиту с дебетованием счетов учета денежных средств, недостач, материалов, капитальных вложений, расчетов с дебиторами и кредиторами.

Пример

Дебет	Кредит	Наименование
51	98.03	Перечислен грант на благоустройство сквера
10	98.02	Поступила безвозмездно ткань от партнера (не учредителя организации, не в  рамках договора переработки давальческого сырья)
94	98.04	Выявлена недостача пуговиц прошлого года (по полной стоимости)
94	98.04	Обнаружена недостача апельсинов в текущем квартале (разница между возможной выручкой от продажи и себестоимостью)
08	98.02	Подарен в рамках благотворительности металлорежущий станок
62	98.05	Передан в лизинг автобус, остающийся на балансе лизингодателя

Дебетуется счет 98 с регистрами основных и прочих доходов одновременно с корреспонденциями по использованию имущества, поступлению денег, начисления выручки.

Пример

Проводка 1		Проводка 2		Операция
20	10	98.02	91.01	Передана ткань в производство
20	02	98.02	91.01	Начислена амортизация на металлорежущий станок
26	10	98.03	91.01	Посажены кусты в сквере
50	73	98.04	91.01	Оплачены пуговицы
		98.05	90.01	Начислен периодичный лизинговый платеж

Определить, какой счет 98 — активный или пассивный, поможет анализ проводок:

• Всегда присутствует разница между суммой прихода и списания – грант на сквер или стоимость станка больше, чем цена кустов и амортизация;
• Является источником имущества – производственной базы, денег, полученных из бюджета или от третьих лиц;
• Сальдо на любую дату кредитовое.

Налицо четкие признаки пассивной структуры с особым положением – из формулы определения чистых активов предприятий он исключается (приказы Минфина РФ от 29.03. 2003 № 10н, ФКЦБ РФ от 29.01.2003 № 03-6/пз, письмо Минфина РФ от 27.01.2010 № 03-02-07/1-27).

Так как 98 счет бухгалтерского учета — это регистр с постоянным кредитовым остатком, то в балансе находится в пассиве и выделен отдельной строкой – 1530. 

spmag.ru

Раскидайте счета в плане счетов на активный, пассивный и активно-пассивный.. . Я что то запутался

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА / ПЛАН ПРОВОДОК ПО СЧЕТУ / КОРРЕСПОНИРУЮЩИЕ СЧЕТА ПО СЧЕТУ
КОД НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТИП СЧЕТА
01 Счет 01 «Основные средства» АКТИВНЫЙ
02 Счет 02 «Амортизация основных средств» ПАССИВНЫЙ
03 Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» АКТИВНЫЙ
04 Счет 04 «Нематериальные активы» АКТИВНЫЙ
05 Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» ПАССИВНЫЙ
08 Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» АКТИВНЫЙ
09 Счет 09 «Отложенные налоговые активы» АКТИВНЫЙ
10 Счет 10 «Материалы» АКТИВНЫЙ
19 Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» АКТИВНЫЙ
20 Счет 20 «Основное производство» АКТИВНЫЙ
23 Счет 23 «Вспомогательные производства» АКТИВНЫЙ
25 Счет 25 «Общепроизводственные расходы» АКТИВНЫЙ
26 Счет 26 «Общехозяйственные расходы» АКТИВНЫЙ
29 Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» АКТИВНЫЙ
40 Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
41 Счет 41 «Товары» АКТИВНЫЙ
42 Счет 42 «Торговая наценка» ПАССИВНЫЙ
43 Счет 43 «Готовая продукция» АКТИВНЫЙ
44 Счет 44 «Расходы на продажу» АКТИВНЫЙ
45 Счет 45 «Товары отгруженные» АКТИВНЫЙ
50 Счет 50 «Касса» АКТИВНЫЙ
51 Счет 51 «Расчетные счета» АКТИВНЫЙ
52 Счет 52 «Валютные счета» АКТИВНЫЙ
58 Счет 58 «Финансовые вложения» АКТИВНЫЙ
60 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
62 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
66 Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ПАССИВНЫЙ
67 Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ПАССИВНЫЙ
68 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
69 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
70 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ПАССИВНЫЙ
71 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
73 Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
75 Счет 75 «Расчеты с учредителями» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
76 Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
77 Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» ПАССИВНЫЙ
79 Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
80 Счет 80 «Уставный капитал» ПАССИВНЫЙ
84 Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) » АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
90 Счет 90 «Продажи» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
91 Счет 91 «Прочие доходы и расходы» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ
97 Счет 97 «Расходы будущих периодов» АКТИВНЫЙ
98 Счет 98 «Доходы будущих периодов» ПАССИВНЫЙ
99 Счет 99 «Прибыли и убытки» АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ

otvet.mail.ru

Счет 86 | Современный предприниматель

Выделенные из бюджетных средств или поступившие от сторонних лиц активы, назначение которых строго определено, формирует счет 86 «Целевое финансирование». Анализ записей позволяет определить источники образования финансов и результат их использования.

86 счет бухгалтерского учета

У юридических лиц данные о денежных поступлениях целевой направленности формирует счет 86 «Целевое финансирование». Полученные активы необходимо использовать на определенные запланированные цели.

Условия зачисления финансовой помощи такого характера не предполагают возврата. Деньги поступают безвозмездно, учитываются, как собственные на балансе предприятия. Однако при нарушении условий расходования средств или невыполнении их может быть образована кредиторская задолженность перед источниками поступления. При этом нередко допускается необходимость возврата.

Счет 86 может фиксировать выделенные государством суммы или безвозмездные субсидии от прочих лиц. Но основной источник формирования активов ― средства бюджета, учет которых подчиняется правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Полученные в качестве целевого финансирования средства могут быть использованы на обеспечение следующих целей:

• финансирование предстоящих определенных затрат или покрытие полученных в результате убытков;
• финансовое оздоровление предприятия за счет увеличения активов;
• приобретение запасов, прочих материалов.

Выделенные активы рассматриваются как целевое финансирование, если существует уверенность, что средства будут получены и израсходованы на конкретные цели. При этом не каждое оказание помощи сторонних лиц, направленное на улучшение текущей экономической ситуации, рассматривается как целевое финансирование. Под это определение не попадают следующие действия:

• получение всех видов налоговых льгот;
• привлечение кредитов и прочих заемных средств;
• операции, связанные с привлечением капитала от государства в работе организации.

Счет 86 в балансе

Ответ на вопрос, счет 86 активный или пассивный, зависит от заранее оговоренных условий предмета финансирования. План счетов 86 счет рассматривает как активно-пассивный. Хотя чаще всего сальдо записи носит кредитовый характер. В случае же перерасхода выделенных средств счет может иметь и дебетовое сальдо.

Неизрасходованные средства 86 счет в бухгалтерском балансе отразит в пассивной части по строкам 1450 и 1550. При перерасходе выделенных средств целевой направленности используется строка актива 1190, куда относят прочие внеоборотные активы.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта.

Счет 86 «Целевое финансирование» проводки (пример записей коммерческой организации):

• Дт 76 ― Кт 86 ―возникло соглашение о необходимости использования активов целевой направленности;
• Дт 10, 50, 51 ― Кт 76 ― в качестве целевого учета оприходованы материалы, денежные ресурсы и прочие активы;
• Кт 20, 26 ― Кт 10 ―в составе прочих расходов учтены поступившие материалы.

Полученные из бюджета средства могут сразу же учитываться на счетах с появлением соответствующих записей, например:

• Дт 50, 51 ― Кт 86 ― зачислена денежная помощь.

Как закрывается 86 счет?

Результат использования средств целевой направленности отражается по дебету счета 86. Сформированные записи будут зависеть от характера операций и действующей учетной политики. Оприходование имущества и материалов, которые поступили в рамках указанных условий, в коммерческих предприятиях отражается проводками:

• Дт 86 ― Кт 98 ― полученные активы рассматриваются как доходы будущих периодов;
• Дт 60 ― Кт 51 ― потрачены выделенные суммы в качестве отплаты поставщиками за предоставленные ценности;
• Дт 10 ― Кт 60 ― материалы поставлены на приход;
• Дт 20 ― Кт 10 ― списание материалов в расходы;
• Дт 91 ― Кт 20 ―закрытие затратного счета.
• Дт 98 ― Кт 91 ― полученные активы целевой направленности отражены как прочие доходы.

За счет средств целевой направленности некоммерческие организации свои затраты могут покрывать напрямую:

• Дт 86 ― Кт 20, 26 ― поступления направлены на расходы организации.

Кроме того, полученные активы могут увеличить добавочный капитал:

• Дт 86 ― Кт 83 ― использование некоммерческим субъектом вложенных средств.

Как закрывается 86 счет в конце года? Если поступившие активы не получится использовать полностью, остаток по целевому финансированию будет учтен в пассиве баланса бухгалтерской отчетности. В ситуации, когда потребовалось на осуществление задачи меньше средств, чем было выделено, организация остаток денег учитывает, как прочий доход: Дт 86 ― Кт 91. В зависимости от действующих условий договора, может быть и осуществлен возврат денег: Дт 86 ― Кт 51.

Аналитический учет активов, чье поступление связано с целевым финансированием, необходимо вести по каждому источнику поступлений. При необходимости к счету 86 открываются субсчета.

spmag.ru