Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки
Ниже мы рассмотрим, какие нарушения из нашей практики допускают инспекции и как на них реагировать налогоплательщику. В частности, рассмотрим следующие вопросы:
- Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством.
- Повторное истребование документов налоговой.
- Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.
Читайте также статью налоговых юристов о том: «Какие документы инспекция вправе истребовать в ходе проведения камеральной налоговой проверки».
1. Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством
Предметом камеральной проверки является представленная налоговая декларация. Перечень документов и информации, которые инспекция вправе истребовать в ходе проведения проверки, закреплен в статье 88 НК РФ.
Таким образом, получив требование, в первую очередь, необходимо установить, входит ли запрашиваемый документ в состав допустимых к истребованию (подробно о том, какие документы налоговый орган вправе истребовать при проведении камеральной налоговой проверки мы писали в статье Камеральная проверка: какие документы вправе затребовать инспекция).
Пример №1
Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС. К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж. В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно. К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету. Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2014 №А14-4435/2013). Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.
Пример №2
Налоговый орган в ходе камеральной проверки направил требование, в котором попросил пояснить, почему стоимость чистых активов компании ниже уставного капитала. Статья 88 НК РФ предоставляет налоговому органу право запрашивать у налогоплательщика пояснения. Однако перечень оснований для истребования пояснений также строго ограничен. К ним относятся выявление ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Если же ошибки, противоречия, несоответствия не выявлены, то основания для истребований пояснений у налогового органа отстутсвуют. На такое требование компания вправе не отвечать.
Организация также вправе не выполнять требование инспекции о представлении документов, составление которых не предусмотрено нормами налогового законодательства. К таким документам могут быть отнесены аналитические регистры, статистическая информация, сопоставительные таблицы, прогнозы.
В письме от 13.09.2012 №АС-4-2/15309 Федеральная налоговая служба РФ указала, что налоговые органы «не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами», поскольку они не являются документами, предусмотренными НК РФ и необходимыми для исчисления и уплаты налогов.
Важно, чтобы из содержания требования было ясно, какие конкретно документы и за какой период необходимо представить в инспекцию.
При этом суды признают правомерным истребование документов, при проведении налоговой проверки в отношении которых не указаны конкретные реквизиты при условии, что содержание требования позволяет четко определить, какие документы необходимы инспекции.
Если же налогоплательщик не может самостоятельно установить состав и требуемых документов, ему следует направить в ответ на требование инспекции письмо, в котором указать на невозможность исполнения требования и попросить уточнить его содержание.
Выводы судов:
При отсутствии в требовании конкретного перечня истребуемых документов с указанием на их количество, основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за их непредставление отсутствует (см, постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 №15333/07, постановление ФАС Московского округа от 16.04.2010 №КА-А40/2634-10).
2. Повторное истребование документов налоговой
В пункте 5 статье 93 НК РФ закреплено правило, в соответствии с которым при проведении налоговой проверки инспекция не вправе запрашивать документы, которые ранее уже были представлены в налоговый орган при проведении камеральных или выездных налоговых проверок или в ходе проведения налогового мониторинга.
Это правило также действует в ситуации, когда налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях по разным основаниям (к примеру, по основному месту постановки на учет, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств и т.д.).
Мнение финансовых органов:
Минфин России в письме от 21.01.2013 №03-02-07/1-12, рассмотрев случай, когда организация состоит на учете, в том числе в качестве крупнейшего налогоплательщика пришел к выводу, что «повторное представление копий указанных документов, в том числе в налоговый орган по месту учета такой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, возможно в случаях, указанных в п. 5 ст. 93 НК РФ».
Исключение из указанного выше правила составляют только два случая: истребование документов ИФНС, которые представлялись ранее в виде подлинников и были возвращены проверяемому лицу, а также документов, которые были утрачены налоговым органом из-за непреодолимой силы (к примеру, пожар, стихийное бедствие, иное форс — мажорное обстоятельство).
Таким образом, если организация получила требование, в котором налоговый орган запрашивает документы, которые ранее уже представлялись, она вправе его не исполнять.
При этом не имеет значение, были ли представлены эти документы в ходе текущей камеральной проверки или в ходе выездной проверки организации. В ответ на это требование рекомендуется направить письмо с указанием на представление запрашиваемых документов ранее и со ссылкой на реквизиты письма, которым эти документы представлялись. Копию письма о представлении документов рекомендуется приложить к этому ответу.
3. Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки
Статьей 88 НК РФ закреплен срок проведения камеральной проверки, который составляет три месяца. На практике часто происходит ситуация, когда трехмесячный срок истек, а инспекция проверку не завершила и направляет налогоплательщику требования о представлении документов или информации. Такой запрос документов налоговой, вне рамок проверки, также противоречит положениям НК РФ.
Истребование документов вне рамок налоговой проверки, выводы судов:
Налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в отношении представленной налогоплательщиком информации в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности данных декларации (в том числе, в части применения заявленных в декларации налоговых вычетов), если в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие обоснованность данных. Направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации, незаконно (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 №10349/09).
В то же время, если организация не представит документы в ответ на требование, полученное за пределами сроков налоговой проверки, их отсутствие может стать основой для выводов налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности. Отстаивать незаконность выводов инспекции организации придется уже в суде.
Мы рассмотрели только некоторые, наиболее часто встречающиеся нарушения во время камеральной проверки, допускаемые налоговым органом при истребовании документов. Каждое требование, полученное от инспекции необходимо анализировать индивидуально с учетом всестороннего анализа как правомерности истребования документов, так и их возможного влияния на формирование выводов налогового органа по результатам проверки.
Мы, как практикующие налоговые юристы, всегда окажем профессиональную поддержку, чтобы Ваша компания имела возможность получить наилучший результат.
pravovest-audit.ru
Сроки предоставления ответа на требование налогового органа
В рамках проведения налогового контроля инспекции могут направлять налогоплательщикам различного рода требования. О том, в какие сроки необходимо отвечать на такие требования, расскажем в нашей консультации.
Сразу оговоримся, что обычно не возникает спора о том, когда нужно дать ответ на требование налоговой (за сколько дней), ведь этот срок указывается в требовании налоговой инспекции (Приказ ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).
Требование о представлении пояснений
Требование о представлении пояснений может направляться налогоплательщикам на основании ст. 25.14, 88, 105.29 НК РФ.
К примеру, требование о представлении пояснений направляется налогоплательщику по итогам камеральной проверки налоговой декларации, если в ее результате были выявлены ошибки или противоречия (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Срок предоставления ответа на требование налоговых органов будет зависеть от основания, по которому требование было направлено.
Если налогоплательщику было направлено требование представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях, ответить (т. е. представить такое уведомление) нужно в срок, указанный налоговым органом и составляющий не менее 30 рабочих дней с даты получения требования (п. 8 ст. 25.14 НК РФ).
Если требование направлено по итогам камеральной налоговой проверки, ответ на него нужно дать в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п.п.3, 6, 8.8 ст. 88 НК РФ).
Ответ на требование будет состоять во внесении необходимых исправлений (скажем, в подаче уточненной декларации), представлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях или собственно в подаче пояснений в произвольной форме. В случае с пояснениями по НДС они должны быть направлены в формализованном виде в электронной форме.
Требование о представлении документов (информации)
Сроки направления ответа на требование о представлении документов (информации) зависят от основания для истребования документов (информации).
Например, документы, истребуемые при проведении налоговой проверки, в общем случае должны быть представлены в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Систематизируем в таблице сведения о сроках ответа на требование о представлении документов (информации):
| Основание направления требования о представлении документов (информации) | Срок представления документов (информации) со дня получения требования |
|---|---|
| ст. 93, ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ (например, при проведении камеральной налоговой проверки) | 10 рабочих дней 20 рабочих дней (при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) |
| ст. 93, п.п. 3.9, 5, 5.1, 6.1 ст. 165 НК РФ (например, при налоговой проверки иностранной организации, подлежащей постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ) | 30 календарных дней |
| ст. 93, п. 15 ст. 165 НК РФ (например, в случае истребования документов, сведения из которых включены в реестры, указанные в п. 15 ст. 165 НК РФ и поданные для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов) | 20 календарных дней |
| ст. 93, 214.8, 310.2 НК РФ (например, при истребовании документов, связанных с исчислением и уплатой НДФЛ по эмиссионным ценным бумагам) | 3 месяца |
| ст. 93, п. 6 ст. 105.17 НК РФ (например, при истребовании документов по сделке между взаимозависимыми лицами) | 30 рабочих дней |
| ст. 93, 93.1, п. 7 ст. 105.17 НК РФ (например, при истребовании документов в рамках встречной проверки) | 5 рабочих дней |
Как посчитать срок ответа на требование налоговой?
Срок для ответа на требование налоговой инспекции начинает течь со дня, следующего за днем получения требования, и истекает в последний день срока.
Датой получения требования считается дата вручения (при передаче требования налогоплательщику лично), при отправке требования по почте заказным письмом – 6-ой рабочий день со дня отправки, в случае направления требования через личный кабинет налогоплательщика — день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете (ст. 31 НК РФ). При отправке требования через ТКС день получения требования – это день направления налогоплательщиком налоговой инспекции квитанции о приеме требования в электронном виде (п.п.12, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@, п. 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@).
Если налогоплательщику требуется отсрочка предоставления документов (информации), продлить срок ответа на требование налоговой может помочь направление в ИФНС уведомления о невозможности своевременного представления документов.
glavkniga.ru
Камеральная налоговая проверка сроки проверки истребование документов. Камеральная проверка сроки предоставления документов
Камеральные проверки | ФНС | 77 город Москва
Что такое камеральная проверка?
^К началу страницы
Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа.
Порядок и сроки проведения камеральной проверки
^К началу страницы
Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ.
Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика.
Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется.
Камеральная проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган.
Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию.
В каких случаях направляется требование о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию?
Если в ходе камеральной проверки налоговый инспектор выявил ошибки, расхождения или несоответствие сведений, он направляет налогоплательщику требование представить пояснения и/или внести изменения в налоговую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Порядок представления пояснений
Пояснения к налоговой декларации можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи. Пояснения необходимо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Порядок внесения изменений в декларацию
В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях:
- заявлена сумма НДС к возмещению;
- заявлены льготы;
- отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;
- декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного; товарищества.
Возможные действия налогового органа при проведении камеральной проверки
^К началу страницы
Оформление результатов камеральной проверки
^К началу страницы
Нарушения не выявлены:
- камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.
Выявлены нарушения:
- в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;
- акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;
- налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;
- в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
В отдельных случаях руководитель может принять решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки (не более одного месяца) и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.www.nalog.ru
Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки
Ниже мы рассмотрим, какие нарушения из нашей практики допускают инспекции и как на них реагировать налогоплательщику. В частности, рассмотрим следующие вопросы:
- Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством.
- Повторное истребование документов налоговой.
- Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.
Читайте также статью налоговых юристов о том: «Какие документы инспекция вправе истребовать в ходе проведения камеральной налоговой проверки».
1. Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством
Предметом камеральной проверки является представленная налоговая декларация. Перечень документов и информации, которые инспекция вправе истребовать в ходе проведения проверки, закреплен в статье 88 НК РФ.
Таким образом, получив требование, в первую очередь, необходимо установить, входит ли запрашиваемый документ в состав допустимых к истребованию (подробно о том, какие документы налоговый орган вправе истребовать при проведении камеральной налоговой проверки мы писали в статье Камеральная проверка: какие документы вправе затребовать инспекция).
Пример №1Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС. К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж. В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно. К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету. Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2014 №А14-4435/2013). Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.
Пример №2Налоговый орган в ходе камеральной проверки направил требование, в котором попросил пояснить, почему стоимость чистых активов компании ниже уставного капитала. Статья 88 НК РФ предоставляет налоговому органу право запрашивать у налогоплательщика пояснения. Однако перечень оснований для истребования пояснений также стро
legion-development.ru
Камеральная налоговая проверка 2018: сроки проведения, как проходит
ИФНС проводит камеральные налоговые проверки после каждой отчетности. Иногда даже компания не знает, что в отношении нее проводится ревизия . Посмотрите, что такое камеральная налоговая проверка, ее этапы и сроки, какие документы могут потребовать налоговики при ее проведении, как оформляются результаты ее проведения, а также какие особенности проверок в 2018 году.
Камеральные проверки проводят в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. Ключевой особенностью всех камеральных проверок в 2018 году является то, что они проходят в инспекции без выезда в компанию.
Главные особенности:
- Проверяют любые сданные налогоплательщиком декларации и расчета;
- Проверяют без специального решения начальника налоговой инспекции;
- Начинают после подачи декларации и расчета;
- Налогоплательщик не получает уведомление о начале проверки;
- Налоговая уведомляет налогоплательщика только об обнаруженных нарушениях или недочетах в представленных налоговых декларациях. Если претензий со стороны налоговой нет – никаких писем вы не получите.
Что такое камеральная налоговая проверка
Камеральная проверка – это обязательная проверка всех сданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа без присутствия представителей налогоплательщика.
Начинается камеральная налоговая проверка автоматически без издания приказа или решения начальника налоговой службы и проводится одним из специалистов соответствующего налогового отдела.
Налогоплательщика известят о ревизии, только если найдут нарушения в сданной декларации – в этом случае ему направят акт. Подробнее об этом документе читайте ниже.
ВАЖНО! Письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@ направлены рекомендации налоговикам по проведению камеральных налоговых проверок. Также эти рекомендации можно посмотреть на сайте ФНС России
Этапы камеральной налоговой проверки
Условно можно выделить три этапа камеральной налоговой проверки, которые между собой никак не отделяются, а следуют друг за другом:
- Подача налоговой декларации – основание для начала проверки;
- Непосредственно сама камеральная проверка;
- Завершение камеральной налоговой проверки.
По факту завершения камеральной налоговой проверки акт проверки могут не составлять. В каких случаях он все-таки будет читайте ниже.
Сроки проведения камералки в 2018 году
В отличии от выездных налоговых проверок, которые налоговики могут продлевать, прерывать, возобновлять и т.д., сроки камеральных налоговых проверок строго регламентированы.
В общем случае камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации или расчета.
Одним исключением из этого правила являются налоговые декларации по НДС иностранных организаций, которые предоставляют гражданам услуги в электронной форме. В этом случае камеральная налоговая проверки может идти в течение 6 месяцев.
ВАЖНО! Для камеральной проверки не существует понятий приостановление, продление и т.д. ее срок строго установлен и ограничен тремя месяцами с даты предоставления налоговой декларации.
Обратите внимание, если компания сдаст новую декларацию (например, уточненную) камеральная проверка прекратиться и начнется новая. При этом срок новой ревизии также начнется заново.
Выемка документов при «камералке»: миф или реальность
Опасно препятствовать выемке документов на «камералке». В Налоговом кодексе правила этого допмероприятия нечетко прописаны, и многие уверены, что выемка возможна только на выездной ревизии. На практике же это не так.
Есть пять правил, которых безопаснее придерживаться при выемке документов. Они помогут верно реагировать на действия проверяющих и обезопасят вас от штрафов. Подробнее>>>
Документы при камеральной проверке 2018
Главными документами для камеральной проверки являются налоговая декларация или расчет и документы, которые служат приложением к ним. Именно на основании этих материалов налоговики проводят камеральную проверку.
Общение между налоговиками и налогоплательщиками в процессе камеральной налоговой проверки возникнет только, если инспекторам нужны будут какие-то пояснения или утончения.
По общей практики это произойдет в следующих случаях:
- Налоговая инспекция выявила ошибку в декларации или расчете;
- Налоговая обнаружила противоречия в сведениях в представленных документах или ранее представленной информации;
- Налоговая нашла сведений, представленных налогоплательщиком, и сведений, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа, которые получены ими в ходе налогового контроля (например, прошлой камеральной проверке или выездной налоговой проверке).
Для того, чтобы получить пояснения ИФГС направит вам требование о представлении пояснений или о внесении изменений в документы. Компания обязана ответить на такое требование или внести изменения в декларацию в течение пяти рабочих дней со дня получения сообщения от налоговиков.
Ответ на требование можно составить в произвольной форме. Однако, для того, чтобы ваш ответ налоговой не потерялся, рекомендуем указать такую информацию:
- Наименование компании
- ИНН/КПП
- Юридический адрес компании
- ОГРН
Посмотрите ниже пример пояснений на требование налогового органа.
Скачать пример пояснений на требование налогового органа >>>
Обратите внимание, что это не универсальный пример и ваш ответ на требование будет зависеть от претензий инспекторов.
ВАЖНО! Если вы согласны с требованием ИФНС исправить декларацию, просто подайте уточненку. Отвечать дополнительно на требование не надо.
Документы, которые могут потребовать налоговики во время ревизии
Налоговики вправе запросить документы или сведения при проведении камеральной проверки в случае:
- Применения льготы;
- Заявления к возмещению НДС;
- Декларация по прибыли или НДФЛ сдана участником договора простого товарищества;
- Сдана уточенная налоговая декларация по истечению 2-х лет после срока сдачи и в ней уменьшена сумма налога;
- Сдана декларация по НДС иностранной фирмой, которая оказывает физикам услуги в электронном виде;
- Сдана отчетность, связанная с использованием природных ресурсов.
- Подана отчетность, связанная с использованием природных ресурсов.
ВАЖНО! Налоговая инспекция не вправе требовать документы, если ранее ИФНС уже получала их в ходе проверок.
Документы, которыми оформят результаты камеральной налоговой проверки
По итогам камеральной налоговой проверки возможно два варианта действий налоговиков.
Если претензий к налоговой декларации у налоговой инспекции нет, то камеральная проверка завершается автоматически. И в этом случае акт камеральной налоговой проверки компании не отправят.
Иными словами, если после подачи декларации в течение трех месяцев вы не получили каких-либо требований или актов от инспекции – значит вы успешно прошли камеральную налоговую проверку.
Что такое акт камеральной налоговой проверки? Акт камеральной налоговой проверки составляется инспекцией, если выявлены какие-либо нарушения в течение 10 дней со дня окончания проверки. Данный документ вручают налогоплательщику в течение пяти рабочих дней. Если компания не согласна с фактами, изложенными в акте, нужно направить в налоговую свои возражения, в течение месяца с даты получения.
Все возражения, полученные от налогоплательщиков налоговая обязана рассмотреть в течение 10 рабочих дней.
www.rnk.ru
Камеральная проверка НДС — какие документы предоставлять, сколько длится в 2018 году
Какой порядок проведения камеральных проверок по НДС? Проанализируем законодательные положения, актуальные в 2018 году, ведь налоговый контроль такого типа осуществляется по каждой представленной декларации.
Каждое предприятие представляет отчет в виде налоговой декларации за определенные периоды своей деятельности.
И такие отчеты должны проверяться налоговым органом. Рассмотрим правила проведения проверки в отделении ФНС деклараций по НДС.
Определение камеральной проверки содержится в Налоговом кодексе. Таким же нормативным документом регулируется ее проведение. Опишем, в чем суть камеральных проверок.
Основные понятия
Камеральная проверка – вид налоговой проверки, что осуществляется по месторасположению налоговой инстанции. Проверяется налоговая декларация и документация, что предоставлена плательщиком налогов.
Задача – проанализировать деятельность предприятия, выявить нарушения по исчислению и уплате налогов и сборов обязательного характера. Камеральную проверку осуществляют без специальных разрешений.
Какова роль процесса?
Камеральные проверки – наименее трудоемкая форма осуществления налогового контроля. Она не требует больших затрат труда. Допускается автоматизация процесса.
Такой проверкой можно охватить 100 процентов плательщиков налогов, тогда как налоговые выездные проверки могут проводиться в отношении только 20 процентов плательщиков налогов.
Камеральная проверка является:
| Средством контроля правильности и достоверности | Составленной налоговой декларации |
| Основным средством для отбора плательщиков | При назначении ВНП |
Выездная проверка – вариант, который выбирается, если все действия при камеральной проверке не дали результата и есть необходимость в присутствии инспекторов на территории компании, физлица.
Основа проведения проверки – проведение анализа значений налоговых отчетов и других сведений о работе компании, что предоставляются из разных источников.
Так можно определить нарушения и составить список лиц, которые имеют повышенный риск налогового правонарушения для включения в планы для осуществления выездных проверок.
В процессе будут применим ряд приемов:
| Анализируется уровень и динамика основных значений деятельности компании | Сравниваются показатели со сведениями аналогичных фирм |
| Проверяется логическая связь | Отчетных и расчетных показателей |
| Проверяются такие значения на сопоставимость | Со сведениями внешнего источника |
| Проводится предварительное оценивание бухгалтерских отчетов и налоговой декларации | Относительно достоверности данных отчетов |
| Определяются сомнительные моменты или несоответствия | Что указывают на вероятное правонарушение |
Действующие нормативы
Проведение камеральных проверок осуществляется в соответствии со ст. 88 НК.
Камеральные проверки – проверки, при которых налоговые инспекторы не придут к вам в офис. Она сводится к проверке документации в стенах уполномоченного органа.
Начнется процедура с того момента, когда будет представлено налоговую декларацию (п. 2 ст. 88 НК).
Порядок проведения процедуры такой:
- Работник налогового органа позвонит на фирму и уведомит бухгалтерию о начале проведения камеральной проверки.
- Бухгалтер отправляется в отделение ФНС и получает требование о подаче определенного перечня справок.
- На протяжении 5 дней компания собирает необходимую документацию, делает ксерокопии, заверяет печатями. Составляется сопроводительное письмо.
- Документация подается в налоговый орган. Могут быть затребованы пояснения.
Если бухгалтер выявит ошибки в отчетности самостоятельно, он может подготовить уточненный вариант налоговой декларации.
Штрафы в таком случае не назначаются. Сдача уточенного документа возможна даже при проведении выездных проверок.
При подаче уточненки будет прекращено камеральную проверку и начато новую. Компании могут быть освобождены от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК.
Но все равно в обязательном порядке сдается при проведении камеральной проверки раздел 7 декларации по НДС. Такой раздел должен отражать операции, что не облагаются налогом.
Основания для проведения
Основание для проведения проверки в «камере»:
- налоговая декларация;
- лицевая карточка по налогу на добавленную стоимость;
- бухгалтерские документы;
- справки, что подтвердят факт правильного расчета и своевременной оплаты НДС;
- сведения из внутреннего и внешнего источника, что имеет отношение к деятельности плательщика налога.
Требование о предоставлении налоговой декларации прописано в ст. 174 НК.
Итак, проверка осуществляется на основании документации, что подается компанией, а также сведений, что есть у представителей налогового органа.
В налоговом законодательстве не содержится сведений о том, что проверка может проводиться на базе справок, к примеру, о среднесписочном количестве работников на предприятии, если не представлено декларацию.
ВАС РФ также придерживается позиции, что без подачи деклараций не возникает оснований для проведения камеральных проверок. В таких случаях применяются другие виды налогового контроля.
Какие документы предоставлять
Часто налоговый инспектор в ходе проверки требует представить ряд документов, которые относятся не к вычету по НДС, а, к примеру, к продаже. Это:
- счет-фактура на продажу;
- журнал-ордер по счету 62, 68;
- аналитический регистр по счету 60.
Но налогоплательщики вправе отказываться от исполнения таких требований, объясняя свои действия следующим образом.
Если заявлено к возмещению НДС, то при проведении проверок могут запрашиваться документы, что подтвердят вычеты. Список таких справок есть в ст. 172 НК.
Это может быть:
- счета-фактуры на входные налоги;
- документ на покупку и оприходование продукции, работ и услуг.
Вычеты не зависят от реализации в отчетных периодах. А значит, фирма не имеет обязательства по предоставлению счетов-фактур на продажу.
Не может также предъявить Книгу по продажам, главные книги, журнал-ордер, аналитический регистр (счет 60). Информация об оприходовании есть в первичной документации.
Такие данные отражены в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2011 № А33-739/2011.
Иные суды также не становятся на сторону налоговой инстанции, если решается спор по поводу необоснованности требования предоставить документы.
Налоговая структура может предъявлять требование предоставить документацию по отношениям организации с контрагентом, то есть осуществляется встречная камеральная проверка по НДС. В налоговом законодательстве определения такой проверки нет.
Но в Законе от 27 июля 2006 № 137-ФЗ, который ввел статью 93.1 НК, есть указание об истребовании документации о плательщике, налоговых агентах, сведений о конкретной сделке.
Такие истребования возможны при проведении камеральной или встречной проверке. Проводятся дополнительные мероприятия.
Сколько длится проверка (период)?
Период определяется согласно ст. 163 Налогового кодекса. Камеральная проверка длится 3 месяца и начинается отсчет такого времени с момента, когда подан о декларацию.
О сроках камеральной проверки говорится в п. 2 ст. 88 Налогового кодекса. Некоторые считают, что начало течения трехмесячного периода начинается с крайней возможной даты для подачи отчетности.
Такое мнение является ошибочным. Учитывается не три календарных месяца, а отрезок времени (ст. 6.1 НК).
Так, сданная декларация 20 августа будет проверяться с 21 числа. Окончится период проверки 21 ноября. Если последний день попадает на выходной – он будет перенесен на ближайший рабочий день.
Камеральная проверка не может быть продлена. На это не имеет полномочий ни налоговая служба, ни Министерство финансов, ни суд.
А значит, акты, что были составлены за рамками трехмесячного периода – доказательство, что получено при нарушении законодательных норм.
Такие документы будут признаны недействительными (п. 4 ст. 101 НК). Какие периоды могут быть охвачены при проверках?
Налоговый орган имеет право проверять только период, за который подано декларацию. Любые другие периоды не могут рассматриваться в рамках проводимой проверки.
Кроме того, если плательщиком подается уточненная декларация за период, что превысил 3 года, налоговый орган должен будет осуществить камеральный тип проверки и такого документа (пункт 1 ст. 88 НК).
Из этого следует, что не устанавливается запрет изучать более ранние периоды, что выходят за предел 3 лет.
Хотя представление уточненных декларация в таких ситуациях является бессмысленной, поскольку зачесть НДС за такие периоды не удастся (ст. 78 Налогового кодекса).
Не запрещено проводить проверку одних и тех же периодов. Рассматриваются сведения всех поданных деклараций.
А значит, при представлении уточненных документов за проверенные периоды инспекцией проводится повторная камералка.
Сколько будет проведено проверок, зависит от компании. Сколько будет подготовлено деклараций – столько будет и проверок.
Заключительный этап
После завершения проведения проверки камерального типа, налоговой инстанцией принимается решение.
Оно и будет основанием для возмещения НДС или отказа в таковом (согласно Приказу Федеральной налоговой службы, что утверждены 18 апреля 2007 № ММ-3–03/239@).
Возврат и зачет НДС, который раньше перечислялся поставщику продукции или услуг – возмещение.
Права на возмещение могут возникнуть в таких случаях:
| В отчетных периодах величина налогового вычета превысила сумму рассчитанных налогов | ст. 171 НК |
| Плательщик проводит операции, что облагаются нулевой ставкой | п. 1 ст. 164 НК |
Способы возмещения:
| Зачет | Погашается недоимка, пеня, что возможны при уплате налогов федерального уровня |
| Возврат | Возвращаются средства из государственной казны на расчетный счет налогоплательщиков |
Налоговая структура не заинтересована в возврате налога. А значит, все желающие заявить к возврату НДС, должны подготовиться к тщательным проверкам. Соберите все справки, которые могут подтвердить обоснованность возврата.
Видео: камеральная налоговая проверка
Заявлением будет считаться декларация, что была подана. Заявления о возмещении НДС рассматриваются в течении:
| 3 дней | В автоматическом режиме |
| 5 | По ускоренной схеме |
| 12 | В общем порядке |
Для принятия решений о возврате из бюджета налога дается неделя. Средства должны быть перечислены на счета налогоплательщика в течение 5 дней.
Отчисление таких сроков начнется с того момента, когда будет завершена камеральная проверка.
После того, как заявление будет рассмотрено, налоговая служба направит лицу ответ с отраженной суммой, которая должна быть возвращена (или предоставит отказ).
Если нет нарушений, направляется извещение в банковское учреждение, которым предоставлена банковская гарантия.
Такой документ является основанием для освобождения финансовой инстанции от обязанности по возмещению денег.
Если налоговый орган выявит нарушения, будет составлено акт с вынесенным решением о привлечении компании к ответственности.
Будет также направлено требование возвратить раньше перечисленные в качестве возмещений средства.
Если налоговая служба не произвела возврат своевременно, плательщик получит проценты, которые будут начислены через 12 дней.
Величина процентов устанавливается с учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ во время допущенного нарушения (ст. 176 Налогового кодекса)
Начисленные проценты должны быть выплачены одновременно с суммами возврата. Если налогоплательщик представит соответствующее заявление, сумма возврата может направляться в счет предстоящего платежа по НДС и другим налогам.
На следующий день после того, как принято решение о возврате налога, инспектор направит в региональное отделение Федерального казначейства поручение.
Средства должны быть выданы на протяжении 5 дней (пункт 8 ст. 176 НК).
Камеральные проверки деклараций по НДС проводятся в обязательном порядке. И если будут обнаружены ошибки или нарушения законодательной базы, возместить налог не получится.
Кроме того, нужно будет понести ответственность. Чтобы этого не допустить, проверяйте информацию в отчетности, и если нужно, подавайте уточненные декларации.
buhonline24.ru
Камеральная проверка декларации? Это не так страшно!
Налоговые проверки всегда навевают ужас на предпринимателя. Но, как говорится, «Хочешь жить – умей вертеться». А вертеться часто приходится даже не самим предпринимателям, а их бухгалтерам. Если вы — предприниматель, то рано или поздно с проверками все-таки придется столкнуться. Проверки бывают выездные и камеральные. Камеральная проверка декларации – самый распространенный вариант.
Что такое камеральная проверка? Камеральная проверка – это проверка уже сданных деклараций и другой отчетности в налоговой инспекции без выезда к налогоплательщику. Камеральная проверка декларации производится на основании статьи 88 НК РФ.
Специального разрешения для проверки декларации не требуется. Камеральная проверка не может превышать срока 3 месяца, и начинается с момента предоставления деклараций и отчетности в налоговые органы.
Что проверяют налоговые органы при камеральной проверке?
- Своевременность предоставления деклараций.
- Арифметическую правильность расчетов.
- Полноту предоставления документов.
- Правильность оформления документов: указание реквизитов, наличие печати, подписей, четкость цифр.
- Правильность определения налоговой базы.
- Правильность использования налоговых ставок и льгот.
Часть камеральной проверки в Налоговых инспекциях делается автоматически:
- Сопоставляются показатели отчетности текущего и предыдущего периодов.
- Проверяются данные декларации или отчетности по одному налогу с данными в сопоставимых декларациях и отчетности по другим налогам (например, база выручки в отчетности (форме 2) должна соответствовать базе по НДС).
- Делается анализ информации по всем налогам и выводы о ее достоверности.
На основании этого налоговый работник делает вывод о качестве и полноте информации.
Если ошибок не обнаруживается, то на этом камеральная проверка и заканчивается.
В каких случаях камеральная проверка обязательна?
- Если налогоплательщик применяет льготы.
- Если в декларации указана сумма к возмещению.
- Если деятельность предприятия и начисление налогов связаны с использованием природных ресурсов.
- Если декларация сопровождается подтверждающими документами.
Если подается уточненная декларация, проверка декларации прекращается до ее окончания (пункт 9.1 статьи 88 НК РФ). При сдаче уточненной декларации, проверка начинается вновь.
Какие документы предоставлять в налоговую?
При проведении камеральной проверки налоговый инспектор может потребовать дополнительные документы (пункт 2 статьи 88 НК РФ).
- Документы, подтверждающие право на льготы.
- Приложения, не учтенные при сдаче декларации.
- Документы, подтверждающие право на возмещение налога.
- Документы по налогам при использовании природных ресурсов.
- Документы, подтверждающие разницу между данными налоговой инспекции и сданной отчетности.
Конкретного перечня запрашиваемых документов нет. Налоговые же требуют все и много.
Сроки предоставления документов.
Для получения подтверждающих документов налоговая отправляет в организацию или ИП требование, где указан перечень документов и сроки подачи. По законодательству документы предоставляются в течение 10 дней с момента получения требования. Если вы не укладываетесь в срок, то не позднее следующего дня со дня получения требования в налоговую инспекцию направляется запрос о продлении сроков и указанием причины.
В налоговую предоставляются копии документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером и печатью. А также на каждом экземпляре должно быть написано: «Копия верна». Все документы описываются в перечне и предоставляются в 2 экземплярах, 1-в налоговую, 1-вам.
При проведении встречных проверок документы подаются в течение 5 дней. Если вы не укладываетесь в срок, то в любой из этих 5 дней нужно написать уведомление в налоговую с просьбой о продлении сроков и указанием причины.
Налоговая может затребовать только те документы, которые предусмотрены законодательством. Никаких сводных табличек, справок для налоговой в законодательстве не предусмотрено.
Если с вас требуют документы, уже учтенные в прошлых проверках, вы их предоставлять не обязаны (пункт5 статьи 93 НК РФ). Подтверждением данного факта является сопроводительное письмо или опись документов, сданных в налоговую и подписанных налоговым инспектором. Если они затерялись, придется все копии делать заново.
Если в результате проверки нарушений не выявлено, то налоговая не уведомляет об этом предпринимателей. Исключением составляет декларация по НДС к возмещению.
Если при камеральной проверке выявлены нарушения?
Если при проверке обнаружены нарушения, то инспекция в течение 3 рабочих дней обязана уведомить вас, выслав требование исправить документы. Исправление должно быть сделано в течение 5 рабочих дней.
Если при проверке выявлена недоимка, то в течение 10 дней с момента окончания проверки налоговая составляет акт с выявленными нарушениями. Акт вручается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней.
Если налогоплательщик не согласен с решением налоговой инспекции, он в течении 15 дней со дня получения акта, может предоставить в налоговую письменные возражения.
В течение 10 дней после окончания срока для возражений выносится окончательное решение по итогам проверки. Решение должно быть вручено налогоплательщику в течение 5 рабочих дней и вступает в силу через 10 рабочих дней с момента его получения налогоплательщиком.
Налоговая может запросить документы в рамках дополнительного контроля, срок которого не более одного месяца (пункт 6 статьи101 НК), но только после составления акта о выявленном нарушении.
Р.S.
В действительно сроки обычно нарушаются со стороны налоговой инспекции. Для вас же, если вы не вовремя сдали документы, чаще всего ничего страшного не происходит. Сдадите позже. У налоговиков, кроме вас, волокиты хватает. Хотя, как говорится, на кого нарвешься. Желательно позвонить в налоговую и договориться о новых сроках.
Камеральная проверка не так страшна, как кажется. Это наиболее для вас удобный вариант – вы успеете подготовить недостающие документы.
И еще часто налоговики требуют какие-то несуществующие документы. Не торопитесь их делать. Предоставляйте в налоговую только те, которые, по вашему мнению, доказывают правильность сумм в ваших отчетах. Чем меньше документов – тем лучше для вас.
Бесплатная книга
Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».
на Ваш сайт.
prednalog.ru