Налог ру проверка контрагентов: Реестры и проверка контрагентов | ФНС России

— Mazars — Россия

12 ноября состоялось заседание Комитета по финансам, безопасности и инвестициям. Основной темой обсуждения стала проверка контрагента.

Как обезопасить свою компанию при выборе деловых партнеров? Что может насторожить директора компании при заключении договора с контрагентом? На эти вопросы участникам сессии обратились управляющий партнер Mazars Флоренс Пино и аналитик Amarante Vostok Марина Василистова.

Как отмечает Марина Василистова, несмотря на то, что действующее законодательство не обязывает проводить проверку контрагентов, налоговые органы и суды обращают внимание на внимательность компаний при выборе контрагентов.В ходе выступления спикеры привели примеры из реальной судебной практики и рекомендации по проверке и заключению договоров с контрагентами.

В настоящее время процедура проверки контрагента значительно упростилась за счет наличия специальных онлайн-ресурсов. Флоренс Пино привела список основных интернет-порталов, содержащих бесплатную информацию для проверки.

Тема заседания вызвала оживленную дискуссию между членами комитета: эксперты Sanofi, Renault, Taxcom и Clarins рассказали о методах проверки контрагентов своих компаний и обсудили их эффективность.Как оказалось, компании часто используют социальные сети как для внешней, так и для внутренней проверки.

Материалы заседания доступны только членам Франко-российской торгово-промышленной палаты:

Новые председатели Комитета

По окончании заседания единогласно избраны новые председатели и заместители председателей Комитета. .

Поздравляем с избранием и желаем успехов в работе будь эффективным!

Подтверждение дохода собственности | Accountor Russia

Для применения Соглашения об избежании двойного налогообложения российские компании должны с 2017 года получать от иностранных получателей дохода доказательства того, что такие получатели имеют фактическое право на доход.Это требование актуально для всех компаний, участвующих в трансграничных сделках. Ниже мы найдем более подробный обзор этой темы.

О каком доходе идет речь?

• Дивиденды
• Проценты
• Роялти
• Выручка от продажи недвижимости в России
• Выручка от продажи долей в организациях, активы которых составляют 50% недвижимого имущества в России
• Выручка от международных перевозок
• Выручка от аренды морских судов и контейнеров, используемых для международных перевозок
• Доходы от сдачи в аренду имущества, бывшего в употреблении в России
• Прочие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной компании в России

Как облагается налогом доход у источника в России?

Как правило, когда российская компания производит вышеуказанные платежи иностранному учредителю или другому иностранному контрагенту, такая компания должна удерживать российский подоходный налог по ставке 10%, 15% или 20% в зависимости от типа дохода.Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные между Россией и другими странами, позволяют не удерживать налог у источника выплаты в России или применять пониженные налоговые ставки.

Когда может применяться соглашение об избежании двойного налогообложения?

Российские компании могут воспользоваться преимуществами, предоставляемыми такими соглашениями, если они получат следующие 2 документа до выплаты дохода иностранной компании:

• Подтверждение фактического права на доход;
• Подтверждение резидентства в стране, с которой Россия подписала Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Российские компании должны получить эти документы. Если они не получат эти документы, то суммы, уплаченные иностранным компаниям, будут облагаться налогом по ставке, установленной российским законодательством.

Как подтвердить, что получатель дохода является владельцем дохода?

Отсутствует перечень документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, подтверждающих фактическое право на получение дохода. Иностранные компании могут подготовить подтверждение фактического владения доходом в любой форме, и им следует сосредоточиться на содержательной части такого документа.

Фактическое право на доход означает, что получатели дохода имеют право распоряжаться полученным доходом по своему усмотрению, они не экономят на уплате налогов у их источника в России и осуществляют коммерческую деятельность в стране, с которой Россия подписала Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Рекомендуется указать в тексте подтверждения основание для таких утверждений.

Какой договор должен применяться, если иностранный получатель дохода не является его бенефициарным владельцем?

• Если бенефициарный владелец дохода находится в России, то для целей налогообложения будут применяться положения российского налогового законодательства, а правила, изложенные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения, не будут применяться.
• Если бенефициарный владелец дохода является резидентом иностранного государства, с которым Россия подписала договор об избежании двойного налогообложения, то будут применяться положения такого договора.

Когда иностранная организация, не являющаяся бенефициарным владельцем дохода, получает дивиденды от российской компании, такая иностранная компания должна отправить российскому плательщику:

• Документ об отсутствии фактического права на доход;
• Сведения о лице, имеющем фактическое право.

Что мы предлагаем?

Мы оказываем помощь в вопросах бенефициарного владения доходом, используя современные концепции, применяемые в международной налоговой практике.

Если ваша компания собирается выплачивать доход за рубежом, свяжитесь с нами. Мы рассмотрим обстоятельства вашего дела, проконсультируем по налоговым льготам, предлагаемым международными налоговыми соглашениями, и поможем составить документ, подтверждающий фактическое право на доход.

Мы подготовили специальную анкету для сбора от крупных транснациональных корпораций всей информации, необходимой для подтверждения права на доход.Эта анкета позволяет российским компаниям, выплачивающим прибыль иностранным компаниям, избежать рисков, связанных с применением льгот, предоставляемых соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Комплексная проверка добросовестности

Компании должны продолжать работу, несмотря на сложную ситуацию на рынке сегодня, а это означает, что им по-прежнему необходимо искать и привлекать новых контрагентов. Однако, поскольку личные встречи сейчас практически невозможны, компании вынуждены полагаться только на технологии, чтобы получить точное представление о третьих лицах.Это новая разработка, к которой участники рынка все еще приспосабливаются.

Сейчас как никогда важен сбор как можно большего объема информации о потенциальных контрагентах или потенциальных сотрудниках. Именно здесь на помощь приходит комплексная проверка добросовестности (IDD): решение, не требующее личного контакта между консультантом по комплексной проверке и объектом расследования.

IDD обеспечивает полный поиск и анализ общедоступной информации, относящейся к исследуемому юридическому или физическому лицу (объекту).Эти знания позволяют компаниям принимать обоснованные решения о том, сотрудничать с третьей стороной или нет.

Почему IDD так важны сейчас?

• Получение полной и точной картины честности ключевых контрагентов вашей компании имеет решающее значение. Такой анализ может помочь компаниям-клиентам определить наиболее уязвимое звено в их цепочке поставок, что позволит им подготовиться к любой проблеме, которая может возникнуть.
• Автоматизированные инструменты подвержены ошибкам, поскольку информационные базы данных, используемые компаниями, часто содержат устаревшие или неполные нормативные данные.Вот почему IDD может стать единственным надежным решением для комплексной проверки компаний.
• Весьма вероятно, что некоторые из ваших контрагентов потеряют свои текущие позиции на рынке в ближайшем будущем, что сделает ваши отношения с ними несостоятельными. Поэтому компании должны быть гибкими: они должны быть готовы к быстрой смене контрагентов с минимальными потерями и заранее подготовить предварительный анализ своей добросовестности.

Примеры результатов IDD нашей команды:

• Проанализировав фотографии, размещенные в социальных сетях физическим лицом, утверждающим, что он является конечным бенефициарным владельцем относительно крупного бизнеса, а также сопутствующие комментарии, мы смогли показать нашему клиенту, что данное лицо было номинальным держателем и директором этого бизнеса. с высокой степенью достоверности.
• Используя международные корпоративные базы данных, мы смогли определить, что компания, якобы принадлежащая скандинавскому инвестиционному фонду, на самом деле управлялась (и, вероятно, принадлежала) группе лиц, проживающих в России.
• Проанализировав общедоступную корпоративную информацию о ряде юридических лиц, мы смогли собрать воедино биографии и истории карьеры нескольких лиц и выявить потенциальный конфликт интересов между высокопоставленным сотрудником компании-клиента и генеральным директором одного из них. своих ключевых поставщиков.

Небрежность или бессистемный подход к комплексной проверке могут привести к таким рискам, как отток средств или активов из вашей компании, репутационный ущерб, задержки поставок и неожиданное банкротство контрагентов, что может привести к финансовым потерям.

Насколько хорошо вы действительно знаете своих контрагентов?

Ведение бизнеса в США: вопросы федерального налогообложения: PwC

и. Обязательства по соблюдению FATCA

FATCA налагает обязательства по регистрации, комплексной проверке, предоставлению информации и удержанию налогов для организаций, которые квалифицируются как FFI.Юридические лица с характеристиками FFI должны определить, действительно ли они являются FFI, и если да, то должны ли они регистрироваться в IRS.

Многонациональные корпорации (ТНК) должны проверить свои казначейские центры, пенсионные фонды и холдинговые компании, чтобы назвать несколько примеров, чтобы определить, соответствуют ли они определению ИФИ. Правильное определение статуса FATCA каждого юридического лица в крупной организации может потребовать значительного времени и усилий и должно повторяться регулярно, поскольку окончательные правила FATCA предусматривают несколько различных тестов доходов и активов как на уровне организации, так и на уровне глобальной организации.Кроме того, IRS заключила межправительственные соглашения (МПС) со многими странами, которые содержат определенные изменения или разъяснения, применимые к организациям в конкретной юрисдикции. См. Раздел iv. Влияние IGA ниже. Обратите внимание, что эти межгосударственные соглашения не связаны с какими-либо соглашениями о подоходном налоге.

Независимо от статуса FATCA на налоговых агентов накладываются обязательства в отношении дохода FDAP из США, в который входят многие MNC. Эти компании должны иметь процессы и процедуры для выявления и категоризации получателей платежей, не являющихся гражданами США, для целей FATCA, составления отчетов и, возможно, применения 30% удерживаемого налога, чтобы избежать ответственности по удерживаемому налогу и потенциальным процентам и штрафам.Даже если иностранное юридическое лицо не является FFI, FATCA по-прежнему требует, чтобы получатель платежа из источника в США подтвердил свой статус FATCA с соответствующей документацией, включая, для определенных типов NFFE, информацию о лицах в США, которые владеют (прямо или косвенно) более чем 10% NFFE.

ii. Исключения FATCA

Существует несколько важных исключений из удержания FATCA для платежей FDAP из источников в США. Например, удержание FATCA не должно применяться, когда получатель платежа предоставляет налоговому агенту соответствующую документацию, демонстрирующую, что получатель не подлежит удержанию (т.е., организация документирует свой статус FATCA и предоставляет всю необходимую информацию налоговому агенту, и этот статус не является «неучаствующим FFI»). Несмотря на то, что удержание FATCA не применяется, отчетность по-прежнему требуется. Налоговый агент также должен оценить, применяются ли отчетность и удержание в соответствии с правилами предоставления информации, рассмотренными в предыдущем разделе.

Казначейства предусматривают ряд категорий FFI, которые могут рассматриваться как соответствующие FATCA или как «освобожденные бенефициарные владельцы».«Эти категории ИФУ обладают характеристиками, которые, как считается, представляют меньший риск использования для уклонения от уплаты налогов гражданами США. Соответственно, этим организациям не нужно заключать соглашение FFI с IRS (хотя им, возможно, все равно придется регистрироваться), и, как правило, от них не требуется проводить такую ​​же комплексную проверку и отчетность, которую должны выполнять участвующие FFI.

NFFE, которые либо не имеют существенных владельцев в США, либо которые должным образом идентифицируют этих владельцев для налоговых агентов, не должны подлежать удержанию, равно как и NFFE, которые, по мнению IRS, представляют собой низкий риск уклонения от уплаты налогов в США, такие как публично торгуемые компании и их аффилированные лица, а также те, кто занимается активными торговыми операциями или бизнесом.Удерживаемый платеж, произведенный документально зарегистрированной организации за пределами США, не подлежит удержанию FATCA, но может применяться отчетность.

iii. Действия в соответствии с FATCA

MNC нуждаются в программе соответствия FATCA, чтобы обеспечить выполнение всех необходимых классификаций, документации, мониторинга и отчетности FATCA. Этот процесс должен быть задокументирован в серии политик и процедур, гарантирующих, что у процесса есть средства управления, которые можно воспроизвести и протестировать. Кроме того, программа должна выделять изменения в деловой практике, которые могут потребоваться для соответствия FATCA, и информировать высшее руководство о том, что все области организации были проверены в соответствии с требованиями.

iv. Влияние МПС

Чтобы смягчить определенные иностранные правовые препятствия для соблюдения требований FATCA, между Казначейством США и правительствами других стран были заключены соглашения о межгосударственном соглашении. В соответствии с некоторыми МПС, известными как МПС Модели 1, обмен информацией осуществляется напрямую между Налоговым управлением США и иностранным налоговым органом. Это обязывает организации в юрисдикциях МПС сообщать своему правительству информацию, которая, возможно, не требовалась или не разрешалась в прошлом. Другие МПС, известные как МПС Модели 2, предусматривают, что местные органы власти предписывают ИФИ, проживающим в юрисдикции, отчитываться непосредственно перед Налоговым управлением США.

Оценка воздействия FATCA требует определения того, применяется ли МПС к рассматриваемому субъекту. Могут быть использованы положения окончательных положений или любого межгосударственного соглашения, которые обеспечивают более благоприятные результаты. Казначейство сосредоточило внимание на согласовании требований в каждом межгосударственном соглашении, но есть заметные различия в соглашениях, подписанных на сегодняшний день. Для MNC это потребует анализа применимых правил FATCA во всех юрисдикциях, в которых она работает.

против компаний, в группах которых есть ИФУ

FATCA налагает самые значительные обязательства на ИФИ.Компании, занимающиеся нефинансовым бизнесом, могут думать, что немногие из их иностранных организаций или ни одно из них не являются ИФИ. Однако определение ИФИ является широким и включает больше типов организаций, чем можно было бы ожидать.

Хотя правила предусматривают различные исключения, следующие типы организаций могут быть ИФИ:

• Пенсионные фонды и фонды за пределами США — Пенсионные фонды за пределами США, валовой доход которых в основном относится к инвестированию, реинвестированию или торговле финансовыми активами и которые профессионально управляются другим предприятием, классифицируются как инвестиционные организации и, следовательно, являются ИФИ .Однако некоторые пенсионные фонды, имеющие право на получение льгот по налоговому соглашению, являются примерами пенсионных фондов, которые рассматриваются как «освобожденные бенефициарные владельцы» и поэтому не обязаны заключать соглашения FFI с IRS.
• Казначейские центры, холдинговые компании и кэптивные финансовые компании — Эти типы организаций специально указаны в определении ИФИ. Однако, если такие организации удовлетворяют определенным требованиям и являются частью нефинансовой группы компаний, они могут быть исключены из числа FFI.К действиям, имеющим отношение к оценке того, рассматривается ли юридическое лицо как ИФИ, входят:
  • объединение денежных средств
  • секьюритизация и факторинговая деятельность
  • операций по хеджированию (включая то, осуществляется ли хеджирование с аффилированными лицами или «клиентами»)
  • операций по финансированию клиентов
  • Размещение денежных средств в офшорных зонах и инвестиционные стратегии
  • внутренний банк и внешние кредитные или «банковские» операции.
• Организации специального назначения и дочерние компании банковского типа — Хотя эти организации часто используются для доступа к более дешевым источникам финансирования операций или приобретений, их может вызвать сочетание видов деятельности, которыми эти организации занимаются, и способы получения дохода. подпадать под определение FFI.
• Кэптивные страховые компании — Как правило, кэптивные страховые компании не являются FFI для целей FATCA, если они не выпускают контракты на денежную оценку или аннуитет. Однако таким кэптивам все же следует оценивать свои бизнес-операции, чтобы определить, подпадают ли они под другую категорию FFI. Эти другие категории могут включать депозитарные учреждения, депозитарные учреждения, инвестиционные организации, а также определенные холдинговые компании и казначейские центры.

Когда MNC определяет, что в его глобальной структуре есть объекты, которые являются FFI, MNC должен определить, могут ли такие объекты претендовать на исключение из статуса FFI.Одно из основных исключений распространяется на холдинговые компании и казначейские центры, которые входят в группу, которая определена как «нефинансовая». Статус «нефинансовой» основан на соотношении активного и пассивного дохода и активов, а также доход, полученный ИФИ внутри группы.

Если организация является ИФИ, MNC должна определить, должно ли это ИФИ стать участвующим ИФИ (или ИФИ, отчитывающимся в соответствии с МПС), или оно имеет право на получение статуса бенефициарного собственника, признанного соответствующим или освобожденного от налогообложения.Если организация не имеет права на такой статус, она должна надлежащим образом зарегистрироваться в IRS. Чтобы избежать уплаты 30% налога у источника с получаемых им удерживаемых платежей, каждое FFI должно использовать онлайн-портал FATCA IRS для заключения соглашения с FFI, подтверждения своей должной осмотрительности и получения идентификационного номера, глобального идентификационного номера посредника или GIIN.

vi. Компании, осуществляющие трансграничные платежи из источников в США

Удержание и отчетность по FATCA обычно применяется, когда транснациональная компания производит удерживаемый платеж (т.е., выплата определенного дохода от FDAP из США). С практической точки зрения, это может повлиять на широкий круг плательщиков — практически любой транснациональный бизнес, производящий платежи, подпадающие под это определение, испытает влияние FATCA. В результате глобальные организации должны сосредоточить свои усилия на таких платежных реквизитах, как:

• , какое юридическое лицо или подразделение авторизует платеж
• , какое юридическое лицо или подразделение производит платеж
• получатель платежа
• документация получателя
• источник (источник для федерального подоходного налога США) платежа
• характер платежа.

IRS правила, согласно которым производный контракт, связанный с индексом недвижимого имущества США, не подлежит FIRPTA

В важном, удобном для налогоплательщиков заявлении IRS постановило, что своп на общую прибыль, доходность которого рассчитывается на основе широко обоснованных индекс недвижимости, не вызывает интереса к недвижимости в США (USRPI) для целей Раздела 897. Rev. Rul. 2008–31 год примечателен для лиц, не являющихся гражданами США, синтетических инвестиций в активы, связанные с недвижимостью в США, по крайней мере, по двум причинам.

Во-первых, из-за широкого определения того, что составляет USRPI в соответствии с Правилами Раздела 897, Службе не было бы большого труда утверждать, что длинная позиция иностранного лица в свопе, который привязан к недвижимому имуществу США, USRPI для целей федерального подоходного налога США. Во-вторых, учитывая всю недавнюю прессу, посвященную использованию деривативов иностранными лицами (в первую очередь оффшорными хедж-фондами) для конвертации того, что в противном случае было бы доходом из американского источника в доход из иностранного источника, несколько удивительно, что IRS выпустило постановление по этому поводу. начать с.

Свопы на общую прибыль, в целом

Своп на общий доход — это двусторонний договор с расчетами наличными, в котором каждая сторона соглашается произвести определенные платежи другой стороне в зависимости от стоимости и показателей распределения базового актива. Инвестор может заключить своп на общую доходность либо (1) для имитации инвестиций в базовый актив без фактического приобретения базового капитала (т. Е. Синтетической длинной позиции), либо (2) для того, чтобы избавиться от экономической подверженности определенному риску. актив без фактического выбытия базового актива (т.т.е. синтетическая короткая позиция).

Что касается синтетической длинной позиции, нижеследующее иллюстрирует, как обычно работает своп на общий доход по акциям публично торгуемых акций.

Пример: Иностранный инвестор считает, что акции ABC Inc. вырастут в цене и принесут высокую доходность в течение следующих нескольких лет. По налоговым и другим соображениям, вместо того, чтобы напрямую инвестировать в акции ABC Inc., иностранный инвестор заключает пятилетний обмен на общую доходность капитала с инвестиционным банком в отношении 1000 акций ABC Inc.снабжать. В конце каждого года (1) банк выплачивает инвестору сумму, равную сумме (a) любых распределений, выплаченных в отношении акций ABC Inc. в течение года, и (b) увеличения, если таковое имеется, в FMV акций ABC Inc. в течение года; и (2) инвестор платит банку сумму, равную сумме (а) процентной ставки (например, LIBOR), умноженной на стоимость акций ABC Inc. в начале года и (б) уменьшения, если таковые имеются, в FMV акций ABC Inc. в течение года.Хотя это не обязательно, банк купит определенное количество акций ABC Inc. для хеджирования своей позиции по свопу.

Своп на общую прибыль квалифицируется как контракт условной основной суммы (NPC) для целей федерального подоходного налога США. Для этого Reg. 1.446-3 (c) определяет NPC как финансовый инструмент, который обеспечивает выплату сумм одной стороной другой через определенные промежутки времени, рассчитываемые со ссылкой на указанный индекс условной основной суммы в обмен на определенное вознаграждение или обещание заплатить аналогичные суммы.Указанный индекс будет представлять собой акции ABC Inc., а номинальная основная сумма будет равна стоимости 1000 акций ABC Inc.

Для целей федерального подоходного налога США своповые платежи, полученные иностранным инвестором, будут освобождены от удерживаемого налога США. Причина в том, что платежи, производимые в соответствии с NPC, обычно поступают в соответствии с местом жительства получателя и, следовательно, будут приносить доход из иностранного источника в приведенном выше примере. Это намного лучший результат после уплаты налогов, чем мог бы достичь иностранный инвестор, если бы он инвестировал напрямую в акции ABC Inc.акции, поскольку любые выплаты дивидендов из источника в США, как правило, облагаются подоходным налогом США в размере 30%, если только они не уменьшены в соответствии с применимым соглашением о подоходном налоге.

FIRPTA, Обычно

Иностранные лица подлежат обложению федеральным подоходным налогом США на ограниченной основе. В отличие от лиц США, которые облагаются федеральным подоходным налогом США со своего мирового дохода, иностранные лица, как правило, подлежат налогообложению в США по двум категориям доходов:

• Некоторые пассивные типы U.S. источник дохода, например, проценты, дивиденды, рента, аннуитеты и другие типы «фиксированного или определяемого годового или периодического дохода» (вместе известных как доход FDAP).
• Доход, фактически связанный с торговлей или бизнесом в США (ECI).
  Доход FDAP облагается налогом у источника в размере 30%, который взимается с валового дохода иностранного лица (подлежит уменьшению или исключению в соответствии с применимым соглашением о подоходном налоге), а ECI подлежит налогообложению на нетто-основе по обычно применяемым дифференцированным ставкам налога. к У.С. лиц.

С точки зрения федерального подоходного налога США, основным препятствием, с которым сталкиваются иностранные лица, инвестирующие в недвижимость США, является Закон об иностранных инвестициях в недвижимость США (FIRPTA) или, более конкретно, Раздел 897. Согласно этому положению, любая прибыль, признанная Иностранное лицо, находящееся в распоряжении USRPI, будет рассматриваться, как если бы такая прибыль была получена от ECI, и, следовательно, подлежит обложению федеральным подоходным налогом США по дифференцированным ставкам, применимым к лицам США. Источник такой выгоды автоматически будет рассматриваться как U.С. источник дохода. Кроме того, когда применяется Раздел 897, покупатель USRPI обычно должен удерживать и перечислять IRS 10% от покупной цены в соответствии с Разделом 1445.

Раздел 897 представляет собой серьезное отклонение от правил федерального подоходного налога США, обычно применимых к прибыли иностранных лиц от реализации основных фондов США. Иностранные лица, как правило, не облагаются федеральным подоходным налогом США на прирост капитала из источников в США, если только эти доходы не являются ECI.Как указано выше, Раздел 897 рассматривает любую прибыль, признанную иностранным лицом в результате распоряжения USRPI, как если бы это был источник ECI из США.

USRPI в широком смысле определяется в Разделе 897 (c) (2) как (1) прямая заинтересованность в недвижимом имуществе, расположенная в США, и (2) интерес (кроме интереса исключительно в качестве кредитора) в любой отечественной корпорации. который представляет собой корпорацию, владеющую недвижимым имуществом в США (т. е. корпорацию, чьи USRPI составляют не менее 50% от общей стоимости прав на недвижимость и бизнес-активов корпорации).Рег. Пункт 1.897-1 (d) (2) (i) развивает фразу «интерес, отличный от интереса исключительно в качестве кредитора», заявляя, что такой интерес включает «любое прямое или косвенное право участвовать в увеличении стоимости, или в валовой или чистой выручке или прибыли, полученной от недвижимости ».

Какие правила для источников применяются?

Перед выпуском Rev. Rul. 2008-31, не было никаких указаний относительно того, как правила NPC взаимодействуют с положениями FIRPTA. Фактически, единственное упоминание этих двух положений в одном и том же предложении было в заявлении 1993 года в Преамбуле к Регламенту NPC, в котором говорилось, что «[t] IRS рассматривает вопрос о том, являются ли условные основные контракты, включающие [определенные] указанные индексы (e.g., недвижимость в США) подпадают под действие Раздела 897 ».

Это утверждение заставило некоторых практикующих специалистов поверить в то, что платежи и прибыли в отношении свопов на общую прибыль по USRPI не подпадают под действие положений FIRPTA. В этом случае правила источника на основе резидентства NPC (которые приводят к необлагаемому налогу иностранному источнику дохода для иностранного налогоплательщика) будут иметь приоритет перед общими правилами источника согласно FIRPTA (которые автоматически предусматривают ECI источника в США). Постановление, хотя и содержит несколько ограничительных фактов, поддерживает эту позицию.

Постановление

В Постановлении рассматривается вопрос о том, является ли процент в свопе на общую доходность, доходность которого рассчитывается на основе широкого индекса недвижимости, USRPI для целей Раздела 897.

Факты. Иностранная корпорация (FC) заключает своп (который квалифицируется как NPC для целей федерального подоходного налога США) с несвязанным контрагентом, которым является местная корпорация (DC). Своп привязан к показателям «Индекса», который поддерживается и широко публикуется налогоплательщиком X.Ни FC, ни DC не имеют отношения к X.

Индекс направлен на измерение повышения и понижения стоимости жилой или коммерческой недвижимости в пределах столичной статистической области (MSA), комбинированной статистической области (CSA) (как определено Управлением управления и бюджета США (OMB)), или такой же большой географический район в пределах США. MSA, CSA или аналогичный большой географический район имеет население, превышающее один миллион человек.

Индекс рассчитывается на основе (1) продажных цен (полученных из различных публичных записей), (2) оценок и заявленных доходов или (3) аналогичной объективной финансовой информации, каждая из которых касается широкого диапазона владений недвижимостью в несвязанные владельцы в пределах соответствующей географической области в течение соответствующего периода тестирования.Используя собственные методы, эта информация взвешивается, агрегируется и математически переводится в Индекс. Из-за широкого характера Индекса инвестор не может, с практической точки зрения, прямо или косвенно владеть или сдавать в аренду существенный процент недвижимости, стоимость которой отражается в Индексе.

Согласно свопу, FC получает прибыль, если Индекс повышается (т. Е. В той мере, в какой стоимость базовой недвижимости США в конкретном географическом регионе повышается в цене) выше определенных уровней.И наоборот, FC терпит убытки, если индекс обесценивается (или не может подняться выше установленного уровня). В течение срока обмена DC прямо или косвенно не владеет или не арендует существенный процент от недвижимого имущества, стоимость которого отражается в Индексе.

Холдинг. Без подробного анализа IRS заключает, что из-за широкого характера Индекса NPC не представляет «прямое или косвенное право участвовать в повышении стоимости… [о] недвижимом имуществе »в значении Рег. 1.897-1 (г) (2). Соответственно, доля FC в NPC, рассчитанная со ссылкой на Индекс, не является USRPI для целей Раздела 897.

Значение постановления

Несомненно, в Преподобном Руле есть несколько критических факторов. 2008–31, что ограничивает его применение более широким кругом, включая:

• Ни одна из сторон свопа не связана с налогоплательщиком X.
• Из-за широкого характера Индекса инвестор не может, с практической точки зрения, прямо или косвенно владеть или сдавать в аренду существенный процент недвижимости, стоимость которой отражается в Индексе.
• В течение срока свопа DC не владеет, прямо или косвенно, значительной долей недвижимости, стоимость которой отражается в Индексе.
  Тем не менее, само постановление все еще имеет значение. Как отмечалось ранее, Правила Раздела 897 в широком смысле определяют USRPI как «любое прямое или косвенное право на участие в повышении стоимости, или в валовой, или чистой выручке или прибыли, полученной от недвижимости». Очевидно, что в соответствии с фактами Постановления условия обмена позволяют иностранному контрагенту FC участвовать в повышении стоимости U.S. недвижимое имущество, получая прибыль по контракту, если индекс повышается выше определенного уровня. Поэтому несколько удивительно, что Служба постановила, что своп не привел к USRPI.

Очевидно, что наиболее важным фактором в Постановлении является, ввиду широкого характера Индекса, неспособность FC прямо или косвенно владеть или сдавать в аренду существенный процент недвижимости, стоимость которой отражается в индексе. Вопрос, однако, заключается в том, насколько широким должен быть индекс, чтобы своп, эффективность которого привязан к этому индексу, не составлял USRPI для целей Раздела 897? Основываясь на фактах Постановления, было бы достаточно, если бы индекс измерял не только оценку или снижение стоимости коммерческой или жилой недвижимости в крупных мегаполисах, таких как Нью-Йорк, Чикаго или Сан-Франциско, но также и в небольших городах. , таких как Окала, Флорида, если население в этой области превышает один миллион человек.Похожий вопрос, который не рассматривается, заключается в том, что составляет прямое или косвенное владение или аренду «существенного» процента недвижимости в определенной области для целей Постановления?

Еще одна важная проблема, которая четко не решена в Постановлении, заключается в том, может ли своп совокупного дохода быть привязанным к результативности чего-либо, кроме общего индекса недвижимости (например, акций REIT), чтобы не составлять USRPI, до тех пор, пока иностранный инвестор не может, с практической точки зрения, прямо или косвенно владеть или сдавать в аренду существенный процент недвижимости, принадлежащей REIT.Иностранные налогоплательщики обычно должны беспокоиться о двух типах REIT для целей федерального подоходного налога США:

• РЭИТ, контролируемые внутри страны. ¹
• Публично торгуемые REIT.

Внутреннее управление. Значение REIT, контролируемого внутри страны для этой цели, заключается в том, что акции в таком REIT не будут составлять USRPI для целей Раздела 897. В результате прибыль, полученная иностранным налогоплательщиком от отчуждения акций в REIT, находящемся под внутренним контролем не будет подлежать У.S. Федеральный подоходный налог. Однако выплаты иностранным налогоплательщикам через REIT, контролируемые внутри страны, в объеме, относящемся к доходу от продажи или обмена USRPI, будут облагаться налогом в соответствии с Разделом 897 (h) и подоходным налогом в соответствии с Разделом 1445 (e) (6). Соответственно, с точки зрения федерального подоходного налога США, для иностранного налогоплательщика было бы более выгодно получить экономические риски в отношении акций REIT, контролируемого внутри страны, посредством обмена на общую прибыль, а не приобретать акции REIT напрямую.Это связано с тем, что любые своповые платежи, связанные с распределениями из REIT, в той степени, в какой это относится к прибыли от продажи или обмена USRPI, будут освобождены от удерживаемого налога США в соответствии с правилами NPC, в отличие от налогообложения в соответствии с общим разделом 897 ( h) и Раздела 1445 (e) (6) правил.

Однако вопрос заключается в том, будет ли в этом сценарии исключена процентная ставка по свопу из расчета USRPI в соответствии с Постановлением. Казалось бы, если сам базовый актив (то есть акции в REIT, контролируемом внутри страны) не является USRPI в соответствии с Разделом 897, то длинная позиция в свопе, результативность которой привязана к стоимости и эффективности распределения REIT акции, также не будут составлять USRPI.

Предполагая, что это результат, IRS будет иметь возможность облагать налогом иностранного инвестора в соответствии с Разделами 897 (h) и 1445 (e) (6) только в том случае, если в результате свопа иностранный инвестор будет рассматриваться как фактический владелец REIT. акции в соответствии с принципами общего права. Учитывая различия между фактическим владением акциями и длинной позицией в обмене на акции в REIT, контролируемом внутри страны, Служба, вероятно, столкнется с трудностями, если попытается привести этот аргумент. Казалось бы, так оно и есть, независимо от того, может ли иностранный инвестор на практике прямо или косвенно владеть или сдавать в аренду «существенный» процент недвижимости, принадлежащей REIT, находящемуся под внутренним контролем.

Публично торгуемые. Аналогичная проблема может возникнуть в отношении акций публично торгуемых REIT, в зависимости от уровня собственности иностранного налогоплательщика в таком REIT. Иностранные налогоплательщики, которые не владеют более 5% акций любого класса в публично торгуемых REIT, не будут облагаться налогом в соответствии с разделом 897 ни при отчуждении акций REIT, ни при получении распределения от REIT, независимо от того, распределение связано с прибылью от продажи или обмена USRPI.

Иностранный налогоплательщик, которому принадлежит более 5% публично торгуемых REIT, будет подлежать федеральному подоходному налогу США в соответствии с разделом 897 на любую прибыль, полученную от реализации акций REIT (при условии, что REIT не контролируется внутри страны и представляет собой корпорация, владеющая недвижимым имуществом США), а также любые распределения от REIT в той степени, в которой это связано с прибылью от продажи или обмена USRPI.

Из-за неблагоприятных последствий для федерального подоходного налога США, которые могут возникнуть у иностранного налогоплательщика, который напрямую владеет более 5% публично торгуемого REIT, инвестиции в своп в отношении более 5% доли в публично торгуемой REIT принесет гораздо более высокую прибыль после уплаты налогов, чем прямые инвестиции в акции REIT.Как указывалось ранее, это связано с тем, что своп-платежи будут освобождены от удерживаемого налога США. Однако в Постановлении четко не рассматривается вопрос о том, будет ли своп в этом сценарии исключен из учета USRPI в соответствии с Разделом 897. Например, неясно, сможет ли иностранный инвестор приобрести долю более 5%. в акциях публично торгуемого REIT запрещает такому инвестору полагаться на Постановление, если иностранный инвестор не может, с практической точки зрения, прямо или косвенно владеть или сдавать в аренду «существенный» процент базовой недвижимости, принадлежащей REIT. .

Является ли срок погашения свопа «отчуждением»?

Последний (и гораздо более сложный) вопрос, который не решается в Постановлении, предполагая, что проценты по свопу действительно составляют USRPI для целей Раздела 897, заключается в том, приводит ли срок погашения свопа к налогооблагаемому «отчуждению» таких USRPI.

Как отмечалось ранее, Раздел 897 вступает в силу только тогда, когда иностранный налогоплательщик реализует USRPI. Хотя сам статут не определяет «диспозицию», Рег.Пункт 1.897-1 (g) предусматривает, что термин «означает любую передачу, которая будет представлять собой распоряжение передающей стороной для любых целей Налогового кодекса и соответствующих правил». Кроме того, в Руководстве по внутренним доходам предусмотрено, что отчуждение может включать «продажи, подарки, в которых обязательства превышают скорректированный базис, аналогичные обмены, изменение долей участия в партнерстве, трасте или наследстве, а также корпоративные реорганизации, слияния или ликвидации; даже потери права выкупа или конверсия запасов «. Распоряжение также может включать распределение и вклад в капитал.Таким образом, «распоряжение» охватывает широкий спектр операций.

Что касается свопа с полным доходом, распоряжение может привести либо к сроку погашения свопа, либо к прекращению или переуступке свопа, в зависимости от характеристики платежей по свопу. В связи со свопом итогового дохода производятся три вида платежей:

• Периодические платежи, которые производятся или получаются в соответствии с NPC, подлежат выплате с интервалами в один год или меньше в течение всего срока действия контракта, основаны на указанном индексе и основаны на единой условной основной сумме.
• Непериодические платежи, которые представляют собой платежи, сделанные или полученные в отношении NPC и отличные от периодических платежей или выходных платежей.
• Выплаты при увольнении, которые производятся или получаются для аннулирования или уступки всех или пропорциональной части оставшихся прав и обязательств любой стороны в рамках NPC.
  Из этих трех категорий платежей единственная, которая, вероятно, приводит к выбору в целях Раздела 897, — это «выходная выплата». Этот вывод основан на действии Раздела 1234A, который предусматривает, что «[g] возникновение или убытки, связанные с аннулированием, истечением срока действия, истечением срока действия или другим прекращением действия… право или обязательство … в отношении имущества, которое является (или при приобретении будет) капитальным активом в руках налогоплательщика … должно рассматриваться как прирост капитала или убыток от продажи основного капитала. ” (Курсив добавлен). 1.1234A-1 (a) и (b) прямо подтверждают, что любая прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения свопа, регулируются Разделом 1234A.

Таким образом, допущение, что позиция в свопе представляет собой капитальный актив в руках налогоплательщика (что обычно должно иметь место, если только налогоплательщик не является дилером по свопам), платеж, сделанный или полученный для прекращения свопа, должен представлять собой продажу это положение для целей Раздела 1234A.Как отмечалось выше, поскольку «отчуждение» включает продажу, выплата при прекращении действия, несомненно, должна приводить к отчуждению для целей Раздела 897.

Напротив, IRS, по-видимому, считает, что получение периодических и непериодических платежей не означает «отмену, истечение срока, истечение срока или иное прекращение действия» в отношении капитального актива. IRS постановило, что получение периодических платежей (включая окончательный периодический платеж) не приводит к «продаже» согласно Разделу 1234A, потому что такие платежи просто производятся в соответствии с первоначальными условиями контракта.Аналогичным образом, Служба постановила, что получение непериодических платежей не приводит к «продаже» согласно Разделу 1234A, поскольку такие платежи не прекращают работу NPC. Предлагаемые правила в соответствии с разделом 1234A подтверждают эти результаты.

Суды, однако, истолковали «распоряжение» шире, чем «продажу». Таким образом, возможно, что, несмотря на то, что это не повлечет за собой продажу для целей Раздела 1234A, окончательные периодические и непериодические платежи в соответствии со свопом на общий доход могут привести к отчуждению по Разделу 897.Один суд, в частности, применил простое значение термина «распоряжение» (то есть «избавление от чего-либо или передача чего-либо; отказ»), чтобы установить, что удовлетворение иска привело к отчуждению (но не продаже) иск, поскольку он был «избавлен от него или отказался от него после оплаты».

Несмотря на потенциально более широкое юридическое толкование термина «распоряжение», Правила Раздела 897, по-видимому, указывают в качестве примера, что получение окончательных периодических и непериодических платежей по истечении срока свопа не должно приводить к применению Раздела 897 расположение.В этом примере иностранная корпорация ссужает физическому лицу в стране 1 миллион долларов под залог жилой недвижимости, купленной на средства ссуды. В соответствии с кредитным соглашением иностранный корпоративный кредитор будет получать фиксированные ежемесячные платежи от внутреннего заемщика, представляющие собой выплату основной суммы плюс проценты по фиксированной ставке и процент от повышения стоимости недвижимости на момент погашения кредита. . В примере говорится, что, поскольку иностранный кредитор имеет право участвовать в повышении стоимости недвижимости, долговое обязательство дает иностранному кредитору процент в недвижимости, «не только как кредитор».”

Тем не менее, в примере делается вывод о том, что Раздел 897 не будет применяться к иностранному кредитору при получении ежемесячных или окончательных платежей, поскольку эти платежи считаются состоящими исключительно из основной суммы и процентов для целей федерального подоходного налога США. Другими словами, в примере делается вывод о том, что получение окончательных платежей не привело к ликвидации долгового обязательства для целей Раздела 897. Однако в примере отмечается, что продажа долгового обязательства иностранным корпоративным кредитором приведет к прибыль, облагаемая налогом в соответствии с разделом 897.

Хотя в этом примере речь идет о платежах, полученных в соответствии с ипотекой с долевым вознаграждением, а не свопом на общий доход, в обеих ситуациях права иностранного инвестора на участие в повышении стоимости соответствующей недвижимости основаны на контракте. Соответственно, даже если доля в свопе составляет USRPI для целей Раздела 897, кажется, что, если только своп не прекращается или не переуступается до его заявленного срока погашения, Раздел 897 не должен применяться для обработки окончательных периодических и непериодических платежей. как «диспозиция.”

Заключение

После выпуска Преамбулы к окончательному Регламенту NPC в 1993 г. не было никаких указаний относительно того, как правила NPC работают в сочетании с положениями FIRPTA. Учитывая широкое определение того, что составляет USRPI в соответствии с Правилами Раздела 897, Постановление, безусловно, стало долгожданным сюрпризом для многих практиков в этой области. Будет интересно посмотреть, попытаются ли банки и другие финансовые учреждения воспользоваться Постановлением, создав свои собственные индексы недвижимости таким образом, чтобы позволить иностранным инвесторам участвовать в оценке U.S. недвижимое имущество без взимания налога в соответствии с разделом 897.

————————————————- ——————————-

¹ REIT, контролируемый внутри страны, означает REIT, в котором всегда в течение пятилетнего периода, заканчивающегося на дату распоряжения или распределения, в зависимости от обстоятельств (или более короткий период, если REIT существовал менее пяти лет) менее 50% стоимости акций прямо или косвенно принадлежало иностранным лицам.

Garena Free Fire. Лучшая королевская битва на выживание на мобильном телефоне!

ПОЛИТИКА КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ